Modul Akuntansi Pajak

Modul
AKUNTANSI PERPAJAKAN
DIKLAT TEKNIS SUBSTANTIF DASAR PAJAK II Disusun Oleh : Drs. Basri Musri, Ak.,M.M.
PUSDIKLAT PAJAK
BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN DEPARTEMEN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

Jl. Sakti Raya No. 1, Kemanggisan, Jakarta 11480 Telepon (021) 5481145 Fax (021) 5481394 http://www.bppk.depkeu.go.id/webpajak
PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN
BAB-I KETENTUAN PEMBUKUAN MENURUT PERPAJAKAN
1. PENGERTIAN PEMBUKUAN Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang di tutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut. 2. KONSEP DASAR AKUNTANSI PAJAK
2.1. PENGUKURAN DALAM MATA UANG Satuan mata uang adalah alat pengukur yang sangat penting dalam dunia usaha dan akuntansi. Kita tidak dapat menambahkan persediaan barang dagangan dengan aktiva tetap dalam neraca jika tidak mempunyai alat ukur yang sama . Agar kedua harta ini dapat dijumlahkan, kita membutuhkan alat pengukur yaitu mata uang sebagai denominator. Dengan alat pengukur ini kita jelas dapat mengukur besarnya harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 28 ayat [ 4 ] U.U.No. 28 Tahun 2007 yang mewajibkan agar pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan menggunakan satuan mata uang rupiah 2.2. KESATUAN AKUNTANSI Suatu usaha dinyatakan terpisah dari pemilknya. Transaksi yang terjadi dengan perusahaan bukanlah transaksi perusahaan dengan pemiliknya. Karena itu harta perusahaan bukan kepunyaan pemilik. Demikian pula kewajiban perusahaan bukan kewajiban pemilik. Pemilik dan perusahaan adalah dua lembaga yang sama sekali terpisah. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan Pasal 9 ayat [ 1 ] huruf huruf b U.U.No. 36 Tahun 2008 menyatakan untuk menentukan besarnya penghasilan kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota.
MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II
HALAMAN
2.3
KONSEP KESINAMBUNGAN Konsep ini beranggapan bahwa tujuan pendirian suatu usaha adalah untuk berkembang dan hidup seterusnya. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 25 ayat [1 ] U.U.No.36 Tahun 2008 yang menyebutkan besarnya angsuran pajak dalam
tahun pajak berjalan yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan adalah sebesar PPh yang terutang menurut SPT PPh tahun pajak yang lalu 2.4 KONSEP NILAI HISTORIS Menurut konsep ini transaksi bisnis dicatat berdasarkan harga pada saat pertukaran. Dengan dasar konsep ini harta yang ada dalam Neraca tidak dinilai dengan harga pasar tetapi dengan harga perolehannya. Misalnya persediaan barang dagangan dibeli pada akhir tahun 2008 dengan harga Rp.200.000.000. Akuntansi akan mencatatnya sebesar uang yang dibayarkan walaupun kemudian ternyata pada tahun 2009 harga persediaan tersebut misalnya menjadi Rp. 225.000.000. Apakah
ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 10 ayat [ 6 ] U.U.No. 36 Tahun 2008 persediaan dan pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok dinilai berdasarkan harga perolehan yang dilakukan secara rata-rata atau dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh . 2.5 PERIODE AKUNTANSI Periode akuntansi adalah jangka waktu tertentu yang digunakan sebagai dasar untuk menghitung posisi keuangan suatu perusahaan. Periode akuntansi dibutuhkan sesuai dengan konsep kesinambungan. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia
mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 28 ayat [ 6 ] U.U.No. 28 Tahun 2007 . Tahun pajak adalah sama dengan tahun kalender kecuali Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, penyebutan tahun pajak yang bersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 (enam) bulan atau lebih.
HALAMAN
2.6
KONSEP TAAT ASAS Menurut konsep ini penggunaan metode akuntansi dari satu periode ke periode berikutnya haruslah sama misalnya jika tahun 2007 menggunakan metode garis lurus untuk menghitung beban penyusutan maka tahun 2008 dan seterusnya juga menggunakan metode garis lurus. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 28 ayat [ 5 ] U.U.No. 28 Tahun 2007 pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual stesel kas.
2.7
KONSEP MATERIALITAS Pengertian material dalam akuntansi dapat dijelaskan melalui contoh berikut. Menurut standar akuntansi aktiva yang jangka waktu penggunaannya lebih dari satu tahun kecuali tanah harus disusutkan. Pada kenyataannya kalkulator yang dapat digunakan lebih dari satu tahun nilai perolehannya tidak dikapitalisir karena harga perolehannya kecil. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 9 ayat [ 2 ] U.U.No. 36 Tahun 2008 pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau Pasal 11A
2.8
KONSEP KONSERVATISME Menurut konsep ini penghasilan hanya dapat diakui melalui pertukaran. Sebaliknya kerugian sudah dapat dicatat meskipun belum terjadi. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 9 ayat [ 1 ] huruf c U.U.No. 36 Tahun 2008 untuk menentukan besarnya penghasilan kena pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen dan perusahaan anjak piutang .
HALAMAN
2.9
KONSEP REALISASI Menurut konsep ini penghasilan hanya dilaporkan jika telah terjadi transaksi penjualan. Kekayaan yang masih dalam bentuk potensi tidak dapat dicatat sebagai penghasilan . Potensi akan beralih menjadi penghasilan hanya jika telah terjual . Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita cermati dari ketentuan dalam Pasal 4 ayat [ 1 ] U.U.No. 36 Tahun 2008 yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima [ cash basis ] atau diperoleh [ accrual basis ] Wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indoneisa, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dana dalam bentuk apapun
2.9.1 KONSEP MEMPERTEMUKAN BIAYA DENGAN PENGHASILAN Menurut konsep ini laba bersih diukur dengan perbedaan antara penghasilan dan beban pada periode yang sama. Apakah ketentuan perpajakan di Indonesia mengacu konsep ini, dapat kita dari ketentuan dalam Pasal 6 ayat [ 1 ] U.U.No. 36 Tahun 2008 besarnya penghasilan kena pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan. 3. YANG WAJIB MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN Mengacu Pasal 28 ayat [ 1 ] dan ayat [ 2 ] U.U.No. 28 tahun 2007 yang diwajibkan menyelenggarakan pembukuan adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan cermati
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia. Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan tetapi wajib melakukan pencatatan, adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan norma penghitungan penghasilan neto [yang peredaran bruto dalam satu tahun kurang dari Rp.4.800.000.000] dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
HALAMAN
4. SYARAT MENYELENGGARAKAN PEMBUKUAN 4.1 Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya [ full disclosure ]. 4.2 Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan. 4.3 Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas [ consistency ] dan dengan stelsel akrual stesel kas. 4.4 Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. 4.5 Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. 4.6 Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib pajak setelah mendapat izin Menteri Keuangan. 4.7 Pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenakan pajak yang bersifat final. 4.8 Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengelolaan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu ditempatkan kegiatan atau tempat tinggal wajib pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan wajib pajak badan.
5. SALDO NORMAL AKUN PAJAK DALAM LAPORAN KEUANGAN PPh Pasal 21/26 PPh Pasal 22 >> KREDIT NERACA >> DEBET NERACA >> KREDIT NERACA PPh Pasal 23 >> DEBIT NERACA >> KREDIT NERACA PPh Pasal 24
>> DEBET NERACA

HALAMAN 5
PPh Pasal 25
>> DEBET NERACA >> KREDIT NERACA
FISKAL LN PPh PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN PPh Pasal 28 A PPh Pasal 29 PPN MASUKAN DAPAT DIKREDITKAN PPN MASUKAN TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
>> DEBET NERACA
>> DEBET NERACA >> DEBET NERACA >> KREDIT NERACA
>> DEBET NERACA
>> DEBET L/R >> DEBET NERACA
PPN KELUARAN BEA METERAI PBB BPHTB PHR/PHI PAJAK REKLAME PKB
>> KREDIT NERACA >> DEBET R/L >> DEBET R/L >> DEBET NERACA >> KREDIT NERACA >> DEBET R/L >> DEBET R/L
HALAMAN
BAB-II TATA CARA PENJURNALAN TRANSAKSI OBJEK PAJAK
1. TATA CARA PENCATATAN TRANSAKSI OBJEK PPh POTPUT 1.1 PEMBAYARAN OBJEK PPh Pasal 21/26 Objek PPh Pasal 21/26 Utang PPh Pasal 21/26 Kas / Bank Utang PPh Pasal 21 / 26 Kas/Bank Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
1.2 IMPOR PPh Pasal 22 Pembelian/Aktiva tetap Kas / Bank Rp. . Rp. . Rp. .
1.3 PEMBELIAN OLEH PEMUNGUT DARI NON PEMUNGUT Pembelian/Aktiva tetap Kas Utang PPh Pasal 22 Utang PPh Pasal 22 Kas/Bank Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . PENGUMPUL
1.4 PEMBELIAN OLEH PEMUNGUT DARI PEDAGANG Pembelian Kas Utang PPh Pasal 22
Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
Utang PPh Pasal 22 Kas/Bank
HALAMAN
1.5 PEMBELIAN DARI PEMUNGUT OLEH NON PEMUNGUT PPh Pasal 22 Pembelian Kas Rp. . Rp. . Rp. .
1.6 PENJUALAN KEPADA PEMUNGUT OLEH NON PEMUNGUT PPh Pasal 22 Kas Penjualan Rp. . Rp. . Rp. .
1.7 PENJUALAN KEPADA NON PEMUNGUT OLEH PEMUNGUT Kas Penjualan Utang PPh Pasal 22 Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
Utang PPh Pasal 22 Kas/Bank
1.8 PENERIMAAN PENGHASILAN OBJEK PPh Pasal 23 Kas PPh Pasal 23 Penghasilan Objek PPh Pasal 23 Rp. . Rp. . Rp. .
1.9 PEMBAYARAN BEBAN OBJEK PPh Pasal 23/26 Beban Objek PPh Pasal 23 lainnya Utang PPh Pasal 23 Kas/Bank/Utang Utang PPh Pasal 23 Kas / Bank Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
HALAMAN
2. TATA CARA PENCATATAN TRANSAKSI OBJEK PPN 2.1. TATA CARA PENCATATAN PPN MASUKAN 2.1.1 PEMBELIAN ATAS BKP YANG PPN MASUKAN-NYA DAPAT DIKREDITKAN a. Barang Kena Pajak yang merupakan persediaan ( inventory ) : System Physical : Pembelian PPN Masukan Utang Dagang Atau : Pembelian PPN Masukan Kas/Bank Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
( Jika faktur pajak diterima bersamaan dengan faktur pembelian )
Pembelian PPN Masukan FP belum diterima Utang Dagang
Rp. . Rp. . Rp. .
( Jika faktur pajak diterima tidak bersamaan dengan faktur pembelian )
PPN Masukan PPn Masukan FP belum diterima
Rp. . Rp. .
( Pada saat diterima faktur pajak dari penjual ) Sistem Perpetual : Persediaan PPN Masukan Utang dagang Atau : Persediaan PPN Masukan Kas / Bank Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
HALAMAN
Persediaan PPN Masukan FP belum diterima Utang dagang
Rp. . Rp. . Rp. .
PPN Masukan PPN Masukan FP belum diterima
Rp. . Rp. .
( Pada saat diterima faktur pajak dari penjual )
b. BKP yang merupakan barang modal yang ada hubungannya dengan proses produksi, distribusi, manajemen dan pemasaran. Mesin (Aktiva Tetap) PPN Masukan Utang Atau : Mesin ( Aktiva Tetap ) PPN Masukan Kas / Bank Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp..
(Jika f aktur pajak diterima bersamaan dengan faktur pembelian)
Mesin (Aktiva Tetap) PPN Masukan FP belum diterima Utang
Rp. . Rp. . Rp. .
PPN Masukan PPN Masukan FP belum diterima
Rp. . Rp. .
( Pada saat diterima faktur pajak dari penjualan )
HALAMAN
10
2.1.2 PEMBELIAN ATAS BKP YANG PPN MASUKAN-NYA TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
a. BKP yang masa manfaatnya tidak lebih dari 1 tahun
Persediaan / Biaya alat tulis kantor PPN Masukan tidak dapat dikreditkan Utang / Kas / Bank
Rp. . Rp. . Rp. .
Atau : Persediaan/Biaya alat tulis kantor PPN Masukan tidak dapat dikreditkan FP belum diterima Utang / Kas / Bank Rp. . Rp. . Rp. .
PPN Masukan tidak dapat dikreditkan PPN Masukan tidak dapat dikreditkan FP belum diterima
Rp. . Rp. .
( Pada saat diterima faktur pajak dari penjualan )
b. BKP yang masa manfaatnya lebih dari 1 tahun
Perlengkapan kantor (Aktiva Tetap) Utang / Kas / Bank
Rp. . Rp. .
( PPN Masukan langsung menambah cost dari aktiva tetap )
HALAMAN
11
2.1.3 RETUR PEMBELIAN Utang Retur pembelian / persediaan PPN Masukan 2.1.4 BARANG KONSINYASI ( TITIPAN ) Pada saat diterima barang titipan ( consignment-in ) P.M Pada saat faktur pajak diterima PPN Masukan Utang lain-lain Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
Pada saat barang tersebut terjual Piutang Dagang Utang dagang PPN Keluaran Pembelian Utang lain-lain Utang dagang 2.1.5 JASA KENA PAJAK Biaya jasa PPN Masukan Kas Atau : Biaya jasa PPN Masukan tidak dapat dikreditkan Kas Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
HALAMAN
12
2.2. TATA CARA PENCATATAN PPN KELUARAN 2.2.1 PENCATATAN ATAS PENJUALAN BKP Sistem Physical : Kas Penjualan PPN Keluaran Rp. . Rp. . Rp. .
( Jika faktur pajak diterima bersamaan dengan faktur penjualan )
Atau : Piutang dagang Penjualan PPN Keluaran FP belum diterbitkan Rp. . Rp. . Rp. .
( Jika faktur pajak diterbitkan tidak bersamaan dengan faktur penjualan )
PPN Keluaran FP belum diterbitkan PPN Keluaran
Rp. . Rp. .
( Pada saat faktur pajak diterbitkan )
Sistem Perpetual : Kas Penjualan PPN Keluaran Harga pokok penjualan Persediaan barang dagangan Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
( Jika faktur pajak diterbitkan bersamaan dengan faktur penjualan )
Atau : Piutang dagang Penjualan PPN Keluaran FP belum diterbitkan Harga pokok penjualan Persediaan barang dagang
Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .

HALAMAN 13
( J ika faktur pajak diterbitkan tidak bersamaan dengan faktur penjualan )
PPN Keluarga FP belum diterbitkan PPN Keluaran
Rp. . Rp. .
( Pada saat faktur pajak diterbitkan )
2.2.2
RETUR PENJUALAN Sistem Physical : Retur penjualan PPN Keluaran Piutang Sistem Perpetual : Retur penjualan PPN Keluaran Piutang Persediaan Harga pokok penjualan Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
2.2.3
PENJUALAN DENGAN UANG MUKA Pada saat uang muka diterima Kas Uang muka langganan PPN Keluaran Pada saat pelunasan Kas Uang muka langganan PPN Keluaran Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
2.2.4
PENJUALAN CICILAN Piutang penjualan cicilan Penjualan cicilan PPN Keluaran Rp. . Rp. . Rp. .
HALAMAN 14
2.2.5
KONSINYASI ( CONSIGMENT-OUT ) Transaksi konsinyasi dicatat secara terpisah Sistem perpetual : Barang Konsinyasi PPN Keluaran Persediaan barang Sistem Physical : Barang konsinyasi PPN Keluaran Pengiriman barang konsinyasi Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
Transaksi konsinyasi tidak dicatat terpisah Sistem Perpetual : Barang konsinyasi PPN Keluaran Persediaan barang Sistem Physical : Barang konsinyasi PPN Keluaran Pengiriman barang konsinyasi Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
2.2.6 PENCATATAN ATAS PENJUALAN BKP YANG DISERAHKAN KEPADA PEMUNGUT PPN PENJUALAN TUNAI : Kas PPN Keluaran kepada pemungut Penjualan PPN Keluaran kepada pemungut Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
HALAMAN
15
PENJUALAN KREDIT Piutang dagang Penjualan PPN Keluaran kepada pemungut Kas
PPN Keluaran kepada pemungut
Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . PENJUALAN BKP YANG DISERAHKAN
Piutang Dagang 2.2.7 PENCATATAN ATAS
KEPADA PEMUNGUT PPN DENGAN MENGGUNAKAN MATA UANG ASING Piutang dagang Penjualan PPN Keluaran kepada pemungut Kas Piutang dagang PPN Keluaran kurang dipungut Rp. Rp Rp. Rp. Rp. Rp.
2.2.8 PENCATATAN ATAS PEMBELIAN BKP OLEH PEMUNGUT PPN PEMBELIAN KREDIT : Pembelian PPN Masukan Utang dagang Utang Dagang Kas / Bank Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp.
SAAT PERHITUNGAN, PEMBAYARAN DAN PEMBUATAN LAPORAN PPN Keluaran PPN Masukan PPN yang masih harus dibayar PPN yang masih hasrus dibayar Kas / Bank
Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .

HALAMAN 16
( Jika Pajak Keluaran lebih besar dari Pajak Masukan )
PPN Keluaran PPN lebih bayar PPN Masukan
Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .
Kas / Bank PPN lebih bayar
( Jika Pajak Keluaran lebih kecil dari Pajak Masukan )
HALAMAN
17
BAB III PERLAKUAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ATAS PENGHASILAN
1. PENGHASILAN YANG MERUPAKAN OBJEK PAJAK Berdasarkan Pasal 4 ayat [ 1 ] U.U. No.36 tahun 2008 yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, dalam arti setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indoneisa, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk : a. penggantian atau imbalan, berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan dalam Undang-undang ini; b. hadiah dari undian, pekerjaan, atau kegiatan dan penghargaan; c. laba usaha; d. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harga termasuk;: e. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak ; f. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang ; g. dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan pembagian sisa hasil usaha koperasi; h. royalti atau imbalan atas penggunaan hak ; i. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta ; j. penerimaan atau perolehan pembayaran ; k. keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan peraturan pemerintah; l. keuntungan selisih kurs mata uang asing ; m. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva ; n. premi asuransi; o. iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari wajib pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
HALAMAN
18
p. tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenai pajak; q. penghasilan dari usaha yang berbasis syariah ; r. imbalan bunga sebagaimana dimaksudkan dalam Undang-undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan dan : s. surplus Bank Indonesia.
2. PENGHASILAN YANG DIKENAI PAJAK BERSIFAT FINAL Berdasarkan Pasal 4 ayat [ 2 ] U.U. No.36 tahun 2008 penghasilan yang dikenai pajak bersifat final yang berakibat dikoreksi negatif : a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang Negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi; b. penghasilan berupa hadiah undian; . c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivative yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangan yang diterima oleh perusahaan modal ventura; d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa dan/atau bangunan, usaha konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan bangunan dan e. penghasilan tertentu lainnya. dapat
(2) PENGHASILAN YANG DIKECUALIKAN DARI OBJEK PAJAK Berdasarkan Pasal 4 ayat [ 3 ] U.U. No.36 tahun 2008 yang dikecualikan dari objek pajak yang berakibat dikoreksi negatif adalah a. 1. bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan peraturan Pemerintah.
HALAMAN
19
2. harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak bersangkutan b. warisan c. harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal. d. penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang yang
diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dari wajib pajak atau pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib pajak, wajib pajak yang dikenakan pajak secara final atau wajib pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam pasal 15. e. pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa. f. dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik Negara, atau badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat : 1. dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan, dan 2. bagi perseroan terbatas, badan usaha milik Negara dan badan usaha milik
daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor. g. iuran yang diterima atau diperoleh dana pension yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun, pegawai.
HALAMAN
20
h. penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan. i. bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif. k. penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut : 1. Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan dan ; 2. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.
l. bea siswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan. m. sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan
pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperoleh sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan. n. bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan.
HALAMAN
21
BAB IV PERLAKUAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ATAS BEBAN
1. PERLAKUAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ATAS HPP
Berdasarkan Pasal 10 ayat [ 6 ] U.U. No.36 tahun 2008 persediaan dan pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok dinilai berdasarkan harga perolehan yang dilakukan secara rata-rata [ avarage ] atau dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh [ first in first out ]
2. PERLAKUAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ATAS BEBAN PENYUSUTAN Berdasarkan Pasal 11 U.U. No.36 tahun 2008 2.1. Atas pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan atau
perubahan harta berwujud, kecuali tanah yang berstatus hak milik, hak guna bangunan, hak guna usaha, dan hak pakai, yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun disusutkan dalam bagian-bagian yang sama besar selama manfaat yang telah ditentukan bagi harta tersebut [ metode garis lurus ]. Atas pengeluaran untuk harta berwujud selain bangunan, dapat juga disusutkan dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara menerapkan tarif penyusunan atas nilai sisa buku, dan pada akhir masa manfaat nilai sisa buku disusutkan sekaligus, dengan syarat dilakukan secara taat azas [ metode saldo menurun ].
2.2 Penyusutan dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk harta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada bulan selesainya pengerjaan harta tersebut.
2.3.Dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak, Wajib Pajak diperkenankan melakukan penyusutan mulai pada bulan harta tersebut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memlihara penghasilan atau pada bulan harta yang bersangkutan mulai menghasilkan.
HALAMAN
22
2.4.Apabila wajib pajak melakukan penilaian kembali aktiva, maka dasar penyusutan atas harta adalah nilai setelah dilakukan penilaian kembali aktiva tersebut. 2.5.Untuk menghitung penyusutan, masa manfaat dan tarif penyusutan harta berwujud ditetapkan sebagai berikut : Kelompok I. Bukan bangunan Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 II. Bangunan Permanen Tidak permanen Masa Manfaat Tarif Penyusutan Garis Lurus Saldo Menurun 4 tahun 8 tahun 16 tahun 20 tahun 20 tahun 10 tahun 25% 12,5% 6,25% 5% 5% 10% atau penarikan 50% 25% 12,5% 10%
2.6 Apabila terjadi pengalihan atau penarikan harta karena penjualan
harta karena sebab lainnya, maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah jual atau penggantian asuransinya yang diterima atau diperoleh dibukukan sebagai penghasilan pada tahun terjadinya penarikan harta tersebuut. Jika hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru dapat diketahui pasti di masa kemudian, maka dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak jumlah sebesar kerugian dibukukan sebagai beban masa kemudian tersebut. Apabila terjadi pengalihan harta karena disumbangkan atau dihibahkan maka
jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.
3. PERLAKUAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ATAS BEBAN AMORTISASI Berdasarkan Pasal 11A U.U. No.36 tahun 2008 3.1 Atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak terwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan hak guna bangunan, hak guna usaha, hak pakai dan muhibah (goodwill) yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 ( satu) tahun yang yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, menagih, dan memelihara penghasilan, diamortisasi dalam bagian-bagian yang sama besar
MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II HALAMAN 23
atau dalam bagian-bagian yang menurun selama masa manfaat, yang dihitung dengan cara menerapkan tarif amortisasi atas pengeluaran tersebut atau atas nilai sisa buku dan pada akhir masa manfaat diamortisasi sekaligus dengan syarat dilakukan secara taat asas. 3.2 Amortisasi dimulai pada bulan dilakukannya pengeluaran, kecuali untuk bidang usaha tertentu yang diatur lebih lanjut dengan peraturan Menteri Keuangan. 3.3 Untuk menghitung amortisasi, masa manfaat dan tarif amortisasi ditetapkan sebagai berikut : Tarif amortisasi Kelompok Harta Tak Berwujud Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Kelompok 4 Masa Manfaat Garis Lurus 4 tahun 8 tahun 16 tahun 20 tahun 25% 12,5% 6,25% 5% Saldo Menurun 50% 25% 12,5% 10%
3.4 Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan dibebankan pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi 3.5 Atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun di bidang penambangan minyak dan gas bumi diamortisasi dengan menggunakan metode satuan produksi. 3.6 Atas pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain migas hak penguasaan hutan, dan hak pengusahaan sumber alam serta hasil alam lainnya yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, diamortisasi dengan menggunakan metode satuan produksi paling tinggi 20% (dua puluh persen). 3.7 Atas pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun, dikapitalisasi dan kemudian diamortisasi 3.8 Apabila terjadi pengalihan harta tak terwujud atau hak-hak maka nilai sisa buku harta atau hak-hak tersebut dibebankan sebagai kerugian dan jumlah yang diterima sebagai penggantian merupakan penghasilan pada tahun terjadinya pengalihan tersebut. 3.9 Apabila terjadi pengalihan harta harta tak berwujud karena disumbangkan atau dihibahkan maka jumlah nilai sisa buku harta tersebut tidak boleh dibebankan sebagai kerugian bagi pihak yang mengalihkan.
HALAMAN
24
4. PERLAKUAN AKUNTANSI PERPAJAKAN ATAS BEBAN OPERASIONAL

4.1 Berdasarkan Pasal 6 ayat [ 1 ] U.U. No.36 tahun 2008 besarnya
penghasilan kena
pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan
bentuk
usaha tetap, ditentukan
berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.termasuk a. Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan usaha, antara lain : 1. Biaya pembelian bahan. 2. Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang. 3. Bunga, sewa, dan royalty 4. Biaya perjalanan 5. Biaya pengolahan limbah 6. Premi asuransi 7. Biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan. 8. Biaya administrasi dan 9. Pajak kecuali pajak penghasilan. b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksudkan dalam pasal 11 dan Pasal 11A. c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. d. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan. e. Kerugian selisih kurs mata uang asing. f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia. g. Biaya beasiswa, magang dan penelitian. h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dengan syarat : kegiatan
HALAMAN
25
1. Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial. 2.Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak, dan : 3.Telah diserahkan perkara penagihannya kepada pengadilan negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembahasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan; atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu. i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ditetapkan dengan peraturan pemerintah. j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan peraturan pemerintah. k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketentuannya diatur peraturan pemerintah. l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan pemerintah dan, m.Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dalam peraturan pemerintah. peraturan dengan
4.2 Berdasarkan Pasal 9 ayat [ 1] U.U. No.36 tahun 2008 untuk menentukan besarnya penghasilan kena Pajak bagi Wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan yang berakibat dikoreksi positif . 1. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pembagian sisa hasil usaha koperasi. 2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota. 3. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali : i. Cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen dan perusahaan anjak piutang. pemegang polis, dan
HALAMAN
26
ii. Cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh badan penyelenggaraan jaminan sosial. iii. Cadangan penjaminan untuk lembaga penjamin simpanan. iv. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan. v. Cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan dan vi. Cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah Industri untuk usaha pengolahan limbah industri. 4. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa, yang dibayar oleh wajib pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi wajib pajak yang bersangkutan. 5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan. 6. Jumlah yang melebihi kewajiban yang dibayarkan kepada pemegang saham atau
kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan. 7. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam pasal 6 ayat (1) huruf i, huruf j, dan huruf k, huruf l, dan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan peraturan pemerintah. 8. Pajak penghasilan 9. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya. 10. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham.
HALAMAN
27
11. Sanksi administrasi berupa bunga, denda dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan.
4.3 Berdasarkan Pasal
9 ayat [ 2]
U.U. No.36 tahun 2008 pengeluaran untuk
mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau Pasal 11A.
HALAMAN
28
BAB V REKONSILIASI FISKAL
Meskipun pembukuan telah diselenggarakan dengan cara atau sistem yang lazim dipakai di Indonesia misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan sesuai ketentuan Pasal 28 ayat [ 7 ] U.U. No. 28 , tidaklah berarti bahwa keseluruhan Standar Akuntansi Indonesia dapat dijadikan sebagai acuan untuk menghitung jumlah penghasilan kena pajak [ taxable income ] karena antara lain Pasal 6 dan Pasal 9 Undang Undang PPh telah menetapkan pengurangan-pengurangan yang diperbolehkan dan tidak diperbolehkan dari besarnya pajak terutang [ penyebab perlu diadakan rekonsiliasi ] penghasilan bruto dalam rangka penghitungan
HALAMAN
29
PT. XYZ LAPORAN LABA RUGI FISKAL TAHUN PAJAK 200X

Laba menurut Laporan Keuangan komersial Ditambah [ Ps.9( 1 ) & Ps. 4 huruf b PP.138/2000 ] 1. 2. Pengeluaran yg tdk dpt dikurangkan Pengeluaran berkaitan penghasilan yang bukan objek pajak 3. Pengeluaran berkaitan penghasilan yg telah dikenakan pajak bersifat final .. Rp. 4. Beda penghitungan antara PSAK dan PPh Rp. Dikurangi [ Ps.4 ( 3) & Ps.4 (2) U.U.PPh ] 1. 2. Penghasilan yang bukan objek pajak. Penghasilan yang telah dikenakan pajak bersifat final Rp
3. Beda penghitungan antara PSAK dan PPh Rp
Rp
Rp
Rp
Rp.
Rp
Rp. Rp Rp Rp Rp Rp Rp.
Laba setelah koreksi fiskal Fasilitas penanaman modal Kompensasi kerugian Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Laba setelah PPh
HALAMAN
30
PT. Widya El Sipio yang bergerak dalam bidang manufaktur meminta bantuan untuk penyusunan Laporan Keuangan Fiskal dalam bentuk report form dan sekaligus pengisian SPT Tahunan PPh ( Formulir 1771 ) tahun pajak 2008 berdasarkan data dibawah ini .
(Dalam jutaan Rp ) Penjualan Neto [ Net Sales ] Harga pokok penjualan [ Cost of Goods Sold ] 10.987.LABA BRUTO Biaya Usaha lainnya [ Operating Expenses ]: 1. Gaji, bonus, THR dan pesangon 2. Biaya PPh Pasal 21 4. Fiskal Luar Negeri 5. Biaya perjalanan dinas 6. Biaya pengangkutan 7. Biaya pemasaran 9. Biaya training karyawan di Luar Negeri 10. Sewa gedung kantor 11. Biaya reparasi dan pemeliharaan gedung kantor 13. Penghapusan piutang tak tertagih 14. Biaya jamuan tamu 15. Biaya listrik, air, gas, telefon, fax ( termasuk pulsa ponsel 12 Juta ) 16. Biaya up grade software aplikasi khusus 17. Sumbangan HUT RI - LXIII 18. Biaya alat kantor 19. Biaya pakaian seragam satpam & keselamatan kerja 20. PKB, PBB, Bea Materai 21. Biaya makan minum karyawan 22. Penyusutan aktiva tetap 23. Premi asuransi kebakaran 24. Biaya jasa teknik 25. Bantuan untuk Gerakan Nasional Orang Tua Asuh 26. Bantuan untuk korban gempa 27. Biaya rekreasi TOTAL BIAYA USAHA LAINNYA BIAYA DARI LUAR USAHA [ Other Expenses ] 3. Biaya perawatan gudang yang disewakan 8. Bunga pinjaman kepada Bank BNI 12. Rugi selisih kurs TOTAL BIAYA DARI LUAR USAHA TOTAL BIAYA LAINNYA & DARI LUAR USAHA LABA USAHA Pendapatan lain-lain [ Other Income ] : 01. Dividen dari PT. Bandar Olie ( setelah dipotong PPh ) 02. Dividen dari PT. Naga Sakti 03. Sewa gudang dari PT. Putra Pabatu ( setelah PPh ) 04. Bantuan dari PT. Meruya Batavia ( induk perusahaan ) 05. Dividen dari Bell Phone Ltd-New York 06. Laba penjualan tanah ( setelah PPh yg disetor ) 07. Sewa mesin dari Fa.Parna 08. Jasa giro dari Bank BNI ( setelah dipotong PPh ) 09. Bunga deposito dari Bank BNI ( setelah PPh ) LABA TAHUN BERJALAN SEBELUM PPh Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. 130,00 11,00 6,50 25,00 17,50 17,50 20,00 20,00 20,00 15,00 25,00 24,00 24,00 23,00 19,00 20,00 10,00 121,94 18,06 30,00 30,00 15,00 20,00 14,00 676,50 12.345.-
1.358.-
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
5,50 41,00 32,00 78,50 755 603
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
170,00 16,00 90,00 75,00 30,00 25,00 6,40 0,80 4,80 418 1.021
HALAMAN
31
KETERANGAN TAMBAHAN Informasi berkaitan dengan harga pokok penjualan :1771- II Direct Materials ( Bahan baku )
Persediaan bahan baku, 1-1-2008. Pembelian bahan baku Potongan pembelian Retur Pembelian Persediaan bahan baku, 31-12-2008 Bahan baku yang dikonsumsi
Direct Labor ( Upah langsung ) Factory Overhead ( Beban Tidak Langsung )
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
1.142.648.000. ( II-12 ) 4.175.060.000 . ( II- 1 ) 87.896.000. ( II- 1 ) 43.948.000. ( II- 1 ) 791.064.000. ( II-13 ) 4.394.800.000.
Rp. 1.977.660.000. ( II- 2 )
Gaji dan Upah tidak langsung Bahan pembantu Listrik, Air Perbaikan mesin Penyusutan gedung pabrik Penyusutan mesin PBB gedung pabrik Asuransi gedung pabrik Asuransi mesin Biaya lainnya Total beban tidak langsung
Work in processs ( barang setengah jadi )
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
901.444.000. ( II- 2 ) 450.721.000. ( II-11 ) 338.041.000. ( II-11 ) 112.680.000. ( II- 7 ) 100.000.000. ( II- 4 ) 62.540.000. ( II- 4 ) 992.000. ( II- 11 ) 90.144..000. ( II- 11 ) 67.608.000. ( II- 11 ) 292.970.000. ( II-11 )
Rp. 2.417.140.000.
Persediaan o1 Januari 2008 Persediaan 31 Desember 2008

Finished goods ( barang jadi )
Rp.
1.933.712.000. ( II-12 )
Rp. 1.054.752.000. ( II-13 )

HARGA POKOK PENJUALAN
Rp. 2.900.568.000. ( II-12 ) Rp. 1.582.128.000. ( II-13 ) Rp.10.987.000.000
HALAMAN
32
Informasi berkaitan dengan aktiva tetap : Lampiran khusus 1A AKTIVA TETAP PER 1-1-2008 (dalam jutaan rupiah ) JENIS AKTIVA TETAP Eks Golongan 3 Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Bangunan Permanen Thn Perolehan 27 10 1994 24 12 2004 04 06 2000 11 08 1995 06 06 2000 Harga Perolehan 250 235 320 600 1.000
Informasi lainnya berkaitan dengan aktiva tetap : a. 17 Januari 2008 dibeli 1 unit ponsel untuk bagian marketing seharga Rp. 3.500.000. b. Diantara aktiva tetap kelompok 1 ternyata terdapat; 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi umum seharga Rp. 10 Juta, 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi khusus seharga Rp.100 Juta, c. Diantara aktiva tetap kelompok 2 ternyata terdapat; satu unit mobil sedan yang dibawa pulang Direksi seharga Rp.170 Juta, d. 17 Juli 2008 aktiva kelompok 3 dilakukan perbaikan utk menambah masa manfaat yg diperkirakan mampu mencapai tahun 2010 dgn mengeluarkan biaya Rp. 20 juta. e. Penyusutan yang dialokasikan terhadap biaya operasi, umum adalah 10 % dari total beban penyusutan dengan menggunakan methode garis lurus.
INFORMASI LAINNYA a. Rata-rata pinjaman Rp. 150 juta dengan tingkat bunga pinjaman 24% b. Rata-rata deposito Rp. 40 juta dengan tingkat bunga deposito 18% c. Pendapatan sewa gudang dan beban sewa gedung adalah untuk periode 18 bulan terhitung sejak 19 Okt 2008.
d. Dividen yang diterima karena kepemilikan saham : 24% pada PT. Bandar Olie, dan ; 25% pada PT. Naga Sakti.
PAJAK PAJAK 01. 02. 03. 04. 05. PPh pasal 22 yang telah dipungut Bank Mandiri PPh pasal 23 yang telah dipotong pihak lain PPh pasal 25 yang telah dibayar Pajak yang dibayar di New York US$ 340,3 setara........ STP PPh Pasal 25 untuk masa Oktober sampai dengan Desember 2008 yang belum dilunasi ( termasuk bunga & denda Rp. 800.000,- ) 06. PPh pengalihan hak atas tanah yang disetor Rp. Rp. Rp. Rp. 4.475.000 30.000.000 45.000.000 3.000.000
Rp. Rp.
16.800.000 3.000.000
HALAMAN
33
LAPORAN KEUANGAN FISKAL TAHUN 2008 Rp. LABA TAHUN BERJALAN SEBELUM KOREKSI FISKAL KOREKSI FISKAL POSITIF 1771-I 2. Biaya PPh Pasal 21 3. Biaya perawatan gudang yang disewakan 4. Fiskal Luar Negeri 8. Bunga pinjaman kepada Bank BNI 10. Sewa gedung kantor 13. Penghapusan piutang tak tertagih 14. Biaya jamuan tamu 15.Biaya pulsa ponsel 16. Biaya up grade software 17. Sumbangan HUT RI - LXIII 26. Bantuan utk korban gempa Sumbar 27. Biaya rekreasi 01. Dividen dari PT. Bandar Olie 06. Laba penjualan tanah KOREKSI FISKAL NEGATIF 1771-I 02. Dividen dari PT. Naga Sakti Rp.16.000.000 >4 03. Sewa gudang dari PT. Putra Pabatu Rp.90.000.000 >4 08. Jasa giro dari Bank BNI Rp. 800.000 >4 09. Bunga deposito dari Bank BNI Rp. 4.800.000 >4 22. Penyusutan aktiva tetap Rp.10.150.000 >6a 121.750.000 LABA SETELAH KOREKSI FISKAL 1771-I / 6 1771-A1 PPh Terutang 1771-B.4 Kredit Pajak Utang PPh Pasal 29 1771-D.11a Rp.11.000.000 >5f Rp. 5.500.000 >5l Rp. 6.500.000 >5f Rp. 14.600.000 >5l Rp.16.666.666 >5l Rp.15.000.000 >5l Rp.25.000.000 >5l Rp. 6.000.000 >5l Rp.18.000.000 >5j Rp.23.000.000 >5e Rp.20.000.000 >5e Rp.14.000.000 >5c Rp.30.000.000 >5f Rp. 3.000.000 >5f Rp. 1.021.000.000
208.266.666
Rp.
Rp. 1.107.516.666 Rp. 314.754.800 Rp. 107.975.000 Rp. 206.779.800
8 41 juta [ 24% ( 150 juta 40 juta ) ] 10 15/18 x 20.000.000. 15 50% x 12.000.000 16 24 juta [ 25% x 24 juta ] 01 [ 100/85 x 170 juta ] 170 juta
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
14.600.000 16.666.666 6.000.000 18.000.000 30.000.000
HALAMAN
34
PT. Widya El Sipio LAPORAN KEUANGAN FISKAL. TAHUN 2008 Rp. LABA TAHUN BERJALAN SEBELUM KOREKSI FISKAL KOREKSI FISKAL POSITIF 1.021.000.000
2. 3. 4. 8. 10. 13. 14. 15. 16. 17. 26. 27. 01. 06.
Ps. 9 ( 1 ) huruf h Ps. 4 huruf b PP. 138 / 2000 Ps. 9 ( 1 ) huruf h SE-46/PJ.4/95 Ps. 6 ( 1 ) huruf b ; Ps. 9 ( 2 ) Ps. 6 ( 1 ) huruf h SE-27/PJ.22/86 KEP-220/PJ/2002 KEP-316/PJ/2002 Ps. 9 ( 1 ) huruf g Ps. 9 ( 1 ) huruf g Ps. 9 ( 1 ) huruf e Ps. 9 ( 1 ) huruf h Ps. 9 ( 1 ) huruf h
Rp. 11.000.000 Rp. 5.500.000 Rp. 6.500.000 Rp. 14.600.000 Rp. 16.666.666 Rp. 15.000.000 Rp. 25.000.000 Rp. 6.000.000 Rp. 18.000.000 Rp. 23.000.000 Rp. 20.000.000 Rp. 14.000.000 Rp. 30.000.000 Rp. 3.000.000
Rp.
208.266.666
KOREKSI FISKAL NEGATIF
02. Ps. 4 ( 3 ) huruf f 03. Ps. 4 ( 2 ) ; PP 5/2002 08. Ps. 4 ( 2 ) ; PP 131/2000 09. Ps. 4 ( 2 ) ; PP 131/2000 22. Ps. 11 ; SE-44/PJ.4/95;KEP-220/PJ/ 02 ; KEP-316/PJ/02 121.750.000 LABA SETELAH KOREKSI FISKAL PPh Terutang Kredit Pajak Utang PPh Pasal 29
Rp. 16.000.000 Rp. 90.000.000 Rp. 800.000 Rp. 4.800.000 Rp. 10.150.000
Rp. Rp. 1.107.516.666 Rp. 314.754.800 Rp. 107.975.000 Rp. 206.779.800
By : basri musri
HALAMAN
35
KASUS-1
PT. Widya Cacao yang bergerak dalam bidang ekspor biji coklat meminta bantuan untuk penyusunan Laporan Keuangan Fiskal dalam bentuk report form sehingga diketahui utang PPh Pasal 29 yang akan disajikan dalam Neraca per 31-12-2008 berdasarkan data dibawah ini .
(Dalam jutaan Rp ) Penjualan Neto Harga pokok penjualan LABA BRUTO Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. 130,00 11,00 6,50 25,00 17,50 17,50 20,00 20,00 20,00 15,00 25,00 24,00 24,00 23,00 19,00 20,00 10,00 121,94 18,06 30,00 30,00 15,00 20,00 14,00 676,50 5,50 41,00 32,00 78,50 755 603 12.345.10.987.1.358.-
Biaya Usaha lainnya :

Gaji, bonus, THR dan pesangon Tunjangan PPh Pasal 21 Fiskal Luar Negeri Biaya perjalanan dinas Biaya pengangkutan Biaya pemasaran Biaya training karyawan di Luar Negeri Sewa gedung kantor Biaya reparasi dan pemeliharaan gedung kantor Penghapusan piutang tak tertagih Biaya jamuan tamu Biaya listrik, air, gas, telefon, fax ( termasuk pulsa ponsel 10 Juta ) 13. Biaya up grade software aplikasi khusus 14. Sumbangan HUT RI - LXIII 15. Biaya alat kantor 16. Biaya pakaian seragam satpam 17. PKB, PBB, Bea Materai 18. Biaya makan minum karyawan 19. Penyusutan aktiva tetap 20. Premi asuransi kebakaran 21. Biaya jasa teknik 22. Biaya perbaikan partisi 23. Bantuan untuk korban bencana alam 24. Biaya rekreasi TOTAL BIAYA USAHA LAINNYA BIAYA DARI LUAR USAHA 25. Biaya perawatan gudang yang disewakan 26. Bunga pinjaman kepada Bank BNI 27. Rugi selisih kurs TOTAL BIAYA DARI LUAR USAHA TOTAL BIAYA LAINNYA & DARI LUAR USAHA LABA USAHA Pendapatan lain-lain : 01. Dividen dari PT. Bandar Olie ( setelah dipotong PPh ) 02. Dividen dari PT. Naga Sakti 03. Sewa gudang dari PT. Putra Pabatu ( setelah PPh ) 04. Bantuan dari PT. Meruya Batavia ( induk perusahaan ) 05. Dividen dari Bell Phone Ltd-New York 06. Laba penjualan tanah ( setelah PPh yg disetor ) 07. Sewa mesin dari Fa.Parna [ setelah dipotong PPh ] 08. Jasa giro dari Bank BNI ( setelah dipotong PPh ) 09. Bunga deposito dari Bank BNI ( setelah PPh ) LABA TAHUN BERJALAN SEBELUM PPh 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
170,00 16,00 90,00 62,30 30,00 25,00 19,10 0,80 4,80 418 1.021
HALAMAN
36
KETERANGAN TAMBAHAN Informasi berkaitan dengan harga pokok penjualan
Persediaan biji coklat , 1-1-2008. Pembelian biji coklat Persediaan biji coklat, per 31 Desember 2008 Harga Pokok Penjualan
Rp. 1.234.000.000. Rp. 12.098.000.000. Rp. 2.345.000.000. Rp. 10.987.000.000.
AKTIVA TETAP PER 1-1-2008 (dalam jutaan rupiah ) JENIS AKTIVA TETAP Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Bangunan Permanen Thn Perolehan 24 12 2004 04 06 2004 11 08 2004 06 06 2004 Harga Perolehan 123 456 789 1.000
Informasi lainnya berkaitan dengan aktiva tetap : 1. 17 Juli 2008 dibeli 1 unit ponsel untuk bagian marketing seharga Rp. 3.500.000. 2. Diantara aktiva tetap kelompok 1 ternyata terdapat; 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi umum seharga Rp. 10 Juta, 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi khusus seharga Rp.100 Juta, 3. Diantara aktiva tetap kelompok 2 ternyata terdapat satu unit mobil sedan yang dibawa pulang Direksi seharga Rp.270 Juta, 4. 23 Mei 2008 aktiva kelompok 3 dilakukan perbaikan utk menambah masa manfaat yg diperkirakan mampu mencapai tahun 2010 dgn mengeluarkan biaya Rp. 20 juta. 5. Penyusutan yang dialokasikan terhadap biaya operasi, menggunakan methode garis lurus. umum dihitung dengan
INFORMASI LAINNYA 1. Rata-rata pinjaman Rp. 150 juta dengan tingkat bunga pinjaman 24% 2. Rata-rata deposito Rp. 200 juta dengan tingkat bunga deposito 18% 3. Pendapatan sewa gudang , sewa mesin dan beban sewa gedung adalah untuk periode 12 bulan terhitung sejak 19 Okt 2008. 4. Dividen yang diterima karena kepemilikan saham : 24% pada PT. Bandar Olie, dan : 25% pada PT. Naga Sakti. PAJAK PAJAK 1. PPh pasal 22 yang telah dipungut Bank Mandiri 2. PPh pasal 23 yang telah dipotong pihak lain 3. PPh Pasal 4 ayat [ 2 ] 1.400.000 4. PPh pasal 25 yang telah dibayar 5. Pajak yang dibayar di New York US$ 340,3 setara........ 6. STP PPh Pasal 25 untuk masa Oktober sampai dengan Desember 2008 yang belum dilunasi ( termasuk bunga & denda Rp. 800.000,- ) 7. PPh pengalihan hak atas tanah yang disetor Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. 4.475.000 30.900.000
45.000.000 3.000.000
Rp. Rp.
16.800.000 3.000.000
HALAMAN
37
KASUS-2
PT. Widya El Tidar yang bergerak dalam bidang manufaktur meminta bantuan untuk penyusunan Laporan Keuangan Fiskal dalam bentuk report form sehingga diketahui utang PPh Pasal 29 yang akan disajikan dalam Neraca per 31-12-2009 berdasarkan data dibawah ini .
(Dalam jutaan Rp )
Penjualan Neto [ Net Sales ] Harga pokok penjualan [ Cost of Goods Sold ] LABA BRUTO
Biaya Usaha lainnya [ Operating Expenses ]: 1. Gaji, bonus, THR dan pesangon 13. Tunjangan PPh Pasal 21 14. Fiskal Luar Negeri 15. Biaya perjalanan dinas 16. Biaya pengangkutan 17. Biaya pemasaran 18. Biaya training karyawan di Luar Negeri 19. Sewa gedung kantor 20. Biaya reparasi dan pemeliharaan gedung kantor 21. Penghapusan piutang tak tertagih 22. Biaya jamuan tamu 23. Biaya listrik, air, gas, telefon, fax 24. ( termasuk pulsa ponsel 12 Juta ) 25. Biaya up grade software aplikasi khusus 26. Sumbangan HUT RI - LXIV 27. Biaya alat kantor 28. Biaya pakaian seragam satpam & keselamatan kerja 29. PKB, PBB, Bea Materai 30. Biaya makan minum karyawan 31. Penyusutan aktiva tetap 32. Premi asuransi kebakaran 33. Biaya jasa teknik 34. Bantuan untuk tim sukses Pilkada 35. Bantuan untuk Palang Merah Indonesia 36. Biaya rekreasi TOTAL BIAYA USAHA LAINNYA BIAYA DARI LUAR USAHA [ Other Expenses ] 37. Biaya perawatan gudang yang disewakan 38. Bunga pinjaman kepada Bank BNI 39. Rugi selisih kurs TOTAL BIAYA DARI LUAR USAHA TOTAL BIAYA LAINNYA & DARI LUAR USAHA LABA USAHA Pendapatan lain-lain [ Other Income ] : 01. Dividen dari PT. Bandar Olie ( setelah dipotong PPh ) 02. Dividen dari PT. Naga Sakti 03. Sewa gudang dari PT. Putra Pabatu ( setelah PPh ) 04. Bantuan dari PT. Meruya Batavia ( induk perusahaan ) 05. Dividen dari Bell Phone Ltd-New York 06. Laba penjualan tanah ( setelah PPh yg disetor ) 07. Sewa mesin dari Fa.Parna 08. Jasa giro dari Bank BNI ( setelah dipotong PPh ) 09. Bunga deposito dari Bank BNI ( setelah PPh ) Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
Rp. Rp. Rp.

130,00 11,00 6,50 25,00 17,50 17,50 20,00 20,00 20,00 15,00 25,00 24,00 24,00 23,00 19,00 20,00 10,00 121,94 18,06 30,00 30,00 15,00 20,00 14,00 676,50
12.345.10.987.1.358.-
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
5,50 41,00 32,00 78,50 755,603,170,00 16,00 90,00 75,00 30,00 25,00 6,40 0,80 4,80 418,1.021,-
LABA TAHUN BERJALAN SEBELUM PPh
HALAMAN
38
PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN AKTIVA TETAP PER 31-12-2009 (dalam jutaan rupiah ) JENIS Thn AKTIVA TETAP Perolehan Kelompok 1 Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Bangunan Permanen 27 10 2004 24 12 2009 04 06 2000 11 08 2000 06 06 2002
Harga Perolehan 250 235 320 600 1.000
Informasi lainnya berkaitan dengan aktiva tetap : a. Diantara aktiva tetap kelompok 1 yang dibeli 24 Desember 2009 terdapat 1 unit ponsel untuk bagian marketing seharga Rp. 3.500.000. Diantara aktiva tetap kelompok 1 yang dibeli 27 Oktober 2009 terdapat; 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi umum seharga Rp. 10 Juta, 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi khusus seharga Rp.100 Juta, Diantara aktiva tetap kelompok 2 ternyata terdapat; satu unit mobil sedan yang dibawa pulang Direksi seharga Rp.250 Juta, 23 Mei 2009 aktiva kelompok 3 dilakukan perbaikan utk menambah masa manfaat yg diperkirakan mampu mencapai tahun 2012 dgn mengeluarkan biaya Rp. 20 juta. Penyusutan yang dialokasikan terhadap biaya operasi, umum adalah 10 % dari total beban penyusutan dengan menggunakan methode saldo menurun .
b.
c.
d.
e.
INFORMASI LAINNYA a. b. c. Rata-rata pinjaman Rp. 50 juta dengan tingkat bunga pinjaman 24% Rata-rata deposito Rp. 140 juta dengan tingkat bunga deposito 18% Pendapatan sewa gudang dan beban sewa gedung adalah untuk periode 18 bulan terhitung sejak 19 Okt 2008. Dividen yang diterima karena kepemilikan saham : 24% pada PT. Bandar Olie, dan ; 25% pada PT. Naga Sakti.
d.
PAJAK PAJAK 1. 2. 40. 41. 42. PPh pasal 22 yang telah dipungut Bank Mandiri PPh pasal 23 yang telah dipotong pihak lain PPh pasal 25 yang telah dibayar Pajak yang dibayar di New York US$ 340,3 setara........ STP PPh Pasal 25 untuk masa Oktober sampai dengan Desember 2009 yang belum dilunasi ( termasuk bunga & denda Rp. 800.000,- ) 43. PPh pengalihan hak atas tanah yang disetor Rp. Rp. Rp. Rp. 4.475.000 30.000.000 45.000.000 3.000.000
Rp. Rp.
16.800.000 3.000.000
TEORI : 1. 2. 3. 4. 5. Jelaskan alasan mengapa Wajib Pajak diwajibkan menyelenggarakan pembukuan Sebutkan sanksi yang akan dikenakan kepada WP jika tidak menyelenggarakan pembukuan Sebutkan faktor penyebab terjadinya perbedaan taxable income dengan net income Sebutkan alasan mengapa anda sebagai petugas pajak harus mempelajari akuntasi pajak Apakah dalam menetapkan pajak terutang dapat digunakan PSAK karena dalam undang-undang pajak belum diatur bagaimana perlakuannya, misalnya tahun buku 2008 untuk Wajib Pajak yang berbasis syariah
HALAMAN
39
Kasus 3
PT. Widya El Sipio yang bergerak dalam bidang manufaktur di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu / KAPET meminta bantuan untuk menyajikan Laporan Keuangan Fiskal dalam bentuk report form untuk tahun pajak 2008 berdasarkan data dibawah ini sehingga dapat diketahui akun utang PPh Pasal 29 / 28A dan akun utang PPh Pasal 25 untuk tahun pajak 2009 serta Laba setelah PPh .
(Dalam jutaan Rp )
Penjualan Neto Harga pokok penjualan LABA BRUTO Biaya Operasi dan Umum : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. Gaji, bonus, THR dan pesangon Biaya PPh Pasal 21 Biaya perawatan gudang yang disewakan Fiskal Luar Negeri Biaya perjalanan dinas Biaya pengangkutan Biaya pemasaran Bunga pinjaman kepada Bank BNI Biaya training karyawan di Luar Negeri Sewa gedung kantor Biaya reparasi dan pemeliharaan gedung kantor Rugi selisih kurs Penghapusan piutang tak tertagih Biaya jamuan tamu Biaya listrik, air, gas, telefon, fax ( termasuk pulsa ponsel 12 Juta ) Biaya up grade software aplikasi khusus Sumbangan HUT RI - LXIII Biaya alat kantor Biaya pakaian seragam satpam & keselamatan kerja PKB, PBB, Bea Materai Biaya makan minum karyawan Penyusutan aktiva tetap Premi asuransi kebakaran Biaya jasa teknik Pajak Reklame Bantuan untuk bencana alam Biaya rekreasi TOTAL BIAYA LABA USAHA Pendapatan lain-lain : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Dividen dari PT. Bandar Olie ( setelah dipotong PPh ) Dividen dari PT. Naga Sakti Sewa gudang dari PT. Putra Pabatu ( setelah PPh ) Bantuan dari PT. Meruya Batavia ( induk perusahaan ) Dividen dari Bell Phone Ltd-New York Laba penjualan tanah ( setelah PPh yg disetor ) Sewa mesin dari Fa.Parna Jasa giro dari Bank BNI ( setelah dipotong PPh ) Bunga deposito dari Bank BNI ( setelah PPh ) Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. 170,00 16,00 90,00 75,00 30,00 25,00 6,40 0,80 4,80 418,1.021,Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. Rp. 130,00 11,00 5,50 6,50 25,00 17,50 17,50 41,00 20,00 20,00 20,00 32,00 15,00 25,00 24,00 24,00 23,00 19,00 20,00 10,00 121,94 18,06 30,00 30,00 15,00 20,00 14,00 755,603,Rp. Rp. Rp. 12.345.10.987.1.358.-
LABA TAHUN BERJALAN SEBELUM PPh
HALAMAN
40
KETERANGAN TAMBAHAN
Informasi berkaitan dengan harga pokok penjualan :

Direct Materials ( Bahan baku ) Persediaan bahan baku, 1-1-2008. Rp. 1.142.648.000. Pembelian bahan baku Rp. 4.175.060.000 Potongan pembelian Rp. 87.896.000. Retur Pembelian Rp. 43.948.000. Persediaan bahan baku, 31-12-2008 Rp. 791.064.000. Bahan baku yang dikonsumsi Rp. 4.394.800.000. Direct Labor ( Upah langsung ) Rp. 1.977.660.000.
Factory Overhead ( Beban Tidak Langsung ) Gaji dan Upah tidak langsung Rp. 901.444.000. Bahan pembantu Rp . 450.721.000. Listrik, Air Rp. 338.041.000. Perbaikan mesin Rp. 112.680.000. Penyusutan gedung pabrik Rp. 100.000.000. Penyusutan mesin Rp. 62.540.000. PBB gedung pabrik Rp. 992.000. Asuransi gedung pabrik Rp . 90.144..000. Asuransi mesin Rp. 67.608.000. Biaya lainnya Rp. 292.970.000. Total beban tidak langsung Rp. 2.417.140.000.
Work in processs ( barang setengah jadi )

Finished goods ( barang jadi )
Rp. 1.933.712.000. Rp. 1.054.752.000.

HARGA POKOK PENJUALAN
Rp. 2.900.568.000. Rp. 1.582.128.000. Rp.10.987.000.000
HALAMAN
41
Informasi berkaitan dengan aktiva tetap : AKTIVA TETAP PER 1-1-2008 (dalam jutaan rupiah ) JENIS AKTIVA TETAP Eks Golongan 3 Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Bangunan Permanen Thn Perolehan 27 10 1994 24 12 2000 04 06 2000 11 08 1995 06 06 2000 Harga Perolehan 250 235 320 600 1.000
. Informasi lainnya berkaitan dengan aktiva tetap : 17 Januari 2008 dibeli 1 unit ponsel untuk bagian marketing seharga Rp. 3.500.000. Diantara aktiva tetap kelompok 1 ternyata terdapat; 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi umum seharga Rp. 10 Juta, 1 unit komputer yg menggunakan software aplikasi khusus seharga Rp.100 Juta, Diantara aktiva tetap kelompok 2 ternyata terdapat; satu unit mobil sedan yang dibawa pulang Direksi seharga Rp.170 Juta, 14 Juli 2008 aktiva kelompok 3 dilakukan perbaikan utk menambah masa manfaat yg diperkirakan mampu mencapai tahun 2010 dgn mengeluarkan biaya Rp. 20 juta. Penyusutan yang dialokasikan terhadap biaya operasi, umum adalah 10 % dari total beban penyusutan dengan menggunakan methode garis lurus.
INFORMASI LAINNYA 1. Rata-rata pinjaman Rp. 150 juta dengan tingkat bunga pinjaman 24% 2. Rata-rata deposito Rp. 40 juta dengan tingkat bunga deposito 18% 3. Pendapatan sewa gudang dan beban sewa gedung adalah untuk periode 18 bulan terhitung sejak 19 Okt 2008.
HALAMAN
42
4. Dividen yang diterima karena kepemilikan saham : 24% pada PT. Bandar Olie, dan ; 25% pada PT. Naga Sakti. 5. Rugi tahun yang lalu dapat dikompensasikan untuk tahun 2008 adalah sejumlah Rp. 107.516.666. 6. Realisasi penanaman modal atas aktiva tetap yang dapat maupun tidak dapat disusutkan adalah sejumlah Rp.500.000.000.
PAJAK PAJAK 1. 2. 3. 4. 5. PPh pasal 22 yang telah dipungut Bank Mandiri PPh pasal 23 yang telah dipotong pihak lain PPh pasal 25 yang telah dibayar Pajak yang dibayar di New York US$ 340,3 setara........ STP PPh Pasal 25 untuk masa Oktober sampai dengan Desember 2008 yang belum dilunasi ( termasuk bunga & denda Rp. 800.000,- ) 6. PPh pengalihan hak atas tanah yang disetor Rp. 4.475.000 Rp. 30.000.000 Rp. 45.000.000 Rp. 3.000.000
Rp. Rp.
16.800.000 3.000.000
HALAMAN
43
Kasus 4
PT.WIDYA KARYA adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang jasa konstruksi bangunan. Pada tahun buku 2008 anda diminta bantuan untuk menyusun Laporan Keuangan Fiskal dalam bentuk report form mengacu Psl 6 PP No.138 Tahun 2000 berdasarkan data dibawah ini :
A. UMUM (dalam jutaan Rupiah )
NAMA PROYEK
MULAI DIKERJAKAN
NILAI KONTRAK
PEMBERI KERJA
RENCANA BIAYA
06-06-2007
4.000
PT.PARNA
2.800.
27-10-2007
8.000
PT.EL SIPIO
6.000
JUMLAH
12.000
8.800
B.TINGKAT PENYELESAIAN PEKERJAAN Proyek A : Tahun 2007 ( 25 % ) sampai dengan Tahun 2008 ( 100 % ) Proyek B : Tahun 2007 ( 20 % ) sampai dengan Tahun 2008 ( 80 % )
C. BIAYA PROYEK ( dalam jutaan Rupiah )
NAMA PROYEK
BAHAN Tahun 2007
UPAH Tahun 2007
OVERHEAD Tahun 2007
Jumlah Tahun 2007
Sampai Dengan Tahun 2008
350
210
140
700
2.800
600
360
240
1.200
4.800
J U M L AH
950
570
380
1.900
7.600
D. DAFTAR PENERIMAAN TERMIJN & PEMBAYARAN PAJAK-PAJAK

jutaan Rp ]
[ Dalam
NAMA PROYEK
PENERIMAAN TAHUN 2007
PENERIMAAN SAMPAI DENGAN TAHUN 2008
PPN DIPUNGUT TAHUN 2008
PPh Ps.4[2] DIPOTONG TAHUN 2008
800
4.000
320
64
1.200
6.080
488
97,6
HALAMAN
44
E. BIAYA OPERASI dan UMUM ( dalam jutaan Rp.) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. Gaji dan tunjangan tunjangan Biaya Pajak ( PPh Pasal 21 ) Biaya perjalanan dinas Biaya Pengangkutan Biaya Pemasaran Bunga pinjaman kepada Bank Mandiri Biaya training karyawan Sewa gedung kantor Biaya reparasai dan pemelihraan Biaya jamuan tamu ( 25 % daftar nominatif tersedia ) Biaya listrik, air, gas, telefon, fax ( termasuk pulsa ponsel Rp.2 juta ) Sumbangan Biaya alat kantor Biaya pakaian seragam keselamatan kerja PKB, PBB, Bea Materai Biaya makan karyawan Penyusutan aktiva tetap Premi asuransi kebakaran Biaya jasa teknik Biaya upgrade sofware aplikasi umum Bantuan untuk Gerakan Peduli Banjir Biaya rekreasi TOTAL BIAYA F. PENDAPATAN LAIN-LAIN ( dalam jutaan Rp.) 01. Deviden dari PT. Sriwijaya Abadi ( setelah dipotong PPh ) 02. Sewa gudang dari PT. Embun pagi ( setelah dipotong PPh ) 03 Sewa mesin dari PT Poetra Pabatoe 04. Jasa giro dari Bank BNI ( setelah dipotong PPh ) TOTAL PENDAPATAN LAIN LAIN G. KETERANGAN TAMBAHAN AKTIVA TETAP PER 1-1-2008 ( dalam jutaan rupiah ) Rp.1.125,00 Rp. 6,50 Rp. 21,50 Rp. 12,50 Rp. 12,50 Rp. 36,50 Rp. 15,00 Rp. 15,00 Rp. 15,00 Rp. 45,00 Rp. 46,00 Rp. 8,00 Rp. 14,00 Rp. 15,00 Rp. 5,00 Rp. 40,00 Rp. 90,00 Rp. 25,00 Rp. 25,00 Rp. 10,00 Rp. 14,00 Rp. 10,00 Rp.1.620,00
Rp. Rp. Rp. Rp. Rp.
85,00 45,00 18,80 0,40 149,20
JENIS AKTIVA TETAP Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Banguna Permanen
TAHUN BELI 27 10 2004 24 12 2000 04 06 2001 23 05 - 2001 125 360 600 1.000 5 5 3 1
HARGA BELI
UNIT
Informasi lainnya berkaitan dengan aktiva tetap : a. b. 06 Juni 2008 dibeli 2 unit ponsel untuk proyek seharga Rp. 7.000.000 Diantara aktiva tetap kelompok 2 ternyata terdapat : - Satu unit mobil sedan yang dibawa pulang Direksi seharga Rp. 150.000.000,- Dua unit komputer seharga Rp. 15.000.000,-
H. PAJAK PAJAK 01. PPh. pasal 23 yang telah dipotong pihak lain 02. PPh pasal 4 ayat ( 2 ) Rp. Rp. 15.000.000,166,700.000,-
HALAMAN
45
Kasus 5
Berdasarkan data yang disampaikan PT.Bulan Putri( perusahaan PMA ) sajikanlah; a. Schedule Statement of Cost Goods Sold 2009 b. Schedule Selling Expenses 2009 c. Schedule General and Administrative Expenses 2009 d. Income Statement Fiscal 2009 sehingga tergambar Income Taxes dan Net Income After Tax yang menjadi acuan pembagian dividen.
1. SALES 2. SALES DISCOUNTS 3. SALES RETURNS AND ALLOWANCES 4. INTEREST REVENUE 5. DIVIDEND INCOME 6. GAIN ON SALE OF LAND 7. INTEREST EXPENSES 8. LOSS ON SALE OF EQUIPMENT 9. MATERIALS INVENTORY, JANUARY 1, 2009 10. MATERIALS INVENTORY, DECEMBER 31, 2009 11. WORK IN PROCESS INVENTORY, JAN 1, 2009 12. WORK IN PROCESS INVENTORY, DEC 31, 2009 13. FINISHED GOODS INVENTORY, JAN 1, 2009 14. FINISHED GOODS INVENTORY, DEC 31, 2009 15. PURCHASES 16. PURCHASES DISCOUNTS 17. PURCHASES RETURN & ALLOWANCES 18. DIRECT LABOR 19. INDIRECT LABOR 20. INDIRECT MATERIAL 21. SUPERINTENDENT'S SALARY 22. HEAT, LIGHT AND POWER 23. REPAIRS TO MACHINERY 24. DEPRECIATION OF OFFICE BUILDING 25. DEPRECIATION OF OFFICE EQUIPMENT 26. DEPRECIATION OF FURNITURE AND FIXTURES 27. DEPRECIATION OF DELIVERY EQUIPMENT US.$. 950.000. 700. 9.000. 600. 200. 120. 600. 625. 25.000. 37.000. 18.500. 32.450. 41.500. 38.000. 354.000. 900. 4.000. 163.000. 57.000. 38.500. 15.000. 18.000. 8.000. 3.600. 12.000. 2.100. 5.000.
HALAMAN
46
28. DEPRECIATION OF FACTORY BUILDING 29. DEPRECIATION OF MACHINERY 30. PROPERTY TAX 31. TOOLS EXPENSES 32. INSURANCE ON BUILDING & MACHINERY 33. MISCELLANEOUS FACTORY OVERHEAD 34. SALES SALARIES AND COMMISSIONS
12.000. 10.000. 5.300. 4.800. 1.700. 9.350. 42.000.
35. TRAVEL EXPENSES

36. ADVERTISING 37. REPAIRS TO DELIVERY EQUIPMENT 38. DELIVERY SUPPLIES 39. FREIGHT- OUT 40. STATIONERY AND PRINTING 41. TELEPHONE, FAX 42. MISCELLANEOUS SELLING EXPENSES 43. OFFICERS AND OFFICE SALARIES 44. STATIONERY AND PRINTING 45. DONATIONS 46. LOSS FROM BAD DEBTS 47. TELEPHONE, FAX 48. BUILDING RENT 49. PROPERTY TAX 50. INSURANCE 51. MISCELLANEOUS GENERAL EXPENSES
18.250
15.000. 1.600. 9.400. 750. 1.000. 1.500 10.000. 25.000. 2.000. 2.900. 1.200. 400. 9.000. 600. 900. 21.400.
KETERANGAN TAMBAHAN
1. FIXED ASSETS
( US.$ )
JENIS FIXED ASSETS
Thn beli
Harga beli
Unit
Kelompok 1 Kelompok 2 Kelompok 3 Bangunan 04-06-2005 312.000 5 24-12-2005 100.000 10 27-10-2005 136.000 30
24-07-2005
10.500
20
HALAMAN
47
Informasi lainnya berkaitan dengan fixed assets :
a. 11 Agustus 2009 satu unit aktiva tetap kelompok 1 ( Furniture and Fixtures ) yang dibeli seharga setara US.$ 3.000. terbakar . b. 19 Oktober 2009 satu unit aktiva tetap kelompok 2 ( Equipment ) yang dibeli seharga setara US.$ 5.000. dijual seharga US.$.1.500. c. 6 Juni 2009 satu unit aktiva tetap kelompok 3 ( Machinery ) seharga setara US.$ 25.000. dilakukan perbaikan dengan mengeluarkan biaya setara US.$.500. Estimasi manfaat biaya yang dikeluarkan adalah untuk 2 tahun. d. Pada tanggal 14 Juli 2009 dibeli satu unit ponsel seharga setara US.$650. e. Metode penyusutan yang dianut adalah : Saldo menurun
2. INFORMASI LAINNYA : 1. Interest revenue terdiri dari : Bunga Deposito US.$ 480. Jasa Giro US.$ 120.
2. Dividend income berasal dari investasi saham 20% pada P.T. El Sipio 3. Dalam account Miscellaneous Factory Overhead, antara lain terdapat pengeluaran untuk pembayaran pulsa ponsel sebesar setara US.$. 135. 4. Dalam account Miscellaneous selling Expenses, antara lain terdapat pengeluaran untuk jamuan tamu sebesar setara US.$. 100. 5. Buillding Rent sejumlah US$.9.000. ternyata adalah untuk periode 3 ( tiga ) tahun terhitung sejak Juli 2009. 6. Dalam account Miscellaneous General Expenses, antara lain terdapat pengeluaran untuk : 1. Biaya reparasi mobil sedan Direksi................. US.$ . 400. 2. Pembelian pakaian seragam karyawan pabrik. 3. Biaya makan karyawan ............................... 4. Biaya upgrade software aplikasi khusus.......... 1.000. 4.000. . 2.500.
HALAMAN
48
7. Rincian Interest Expenses adalah sebagai berikut ( US.$ ): BUNGA PINJAMAN 200. 200. 200 600 24% 2.000 Agt s/d Des 24% 5.000 Juni s/d Juli 24% 2.500 Peb s/d Mei TINGKAT BUNGA POKOK PINJAMAN MASA PENGGUNAAN
h. Rincian Interest Revenue ( US.$ ). PENDAPATAN BUNGA 50 230 200 480 18% 5.000 Sept s/d Des 18% 4.600 Apr s/d Agt 18% 2.500 Peb s/d Maret TINGKAT BUNGA JUMLAH DEPOSITO MASA DEPOSITO
PAJAK-PAJAK a. PPh Pasal 22 yang telah dipungut Bank Mandiri b. PPh Pasal 23 yang telah dipotong pihak lain c. PPh Pasal 25 yang telah dibayar ............... d. PPh pengalihan hak atas tanah & bangunan e Fiskal Luar Negeri............ US.$ US.$. 300. 30.
US.$ 1.350. US.$ 20.
US $.1.200.
Kurs Menkeu per 31 Desember 2009 U$.1 = Rp. 9.500.
HALAMAN
49

Modul Akuntansi Pajak

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Modul Akuntansi Pajak

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Modul

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN DEPARTEMEN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BAB-I KETENTUAN PEMBUKUAN MENURUT PERPAJAKAN

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

>> DEBET NERACA

>> DEBET NERACA >> KREDIT NERACA

>> DEBET NERACA

>> DEBET NERACA >> DEBET NERACA >> KREDIT NERACA

>> DEBET NERACA

>> DEBET L/R >> DEBET NERACA

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

BAB-II TATA CARA PENJURNALAN TRANSAKSI OBJEK PAJAK

Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .

Utang PPh Pasal 22 Kas/Bank

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

Utang PPh Pasal 22 Kas/Bank

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

( Jika faktur pajak diterima bersamaan dengan faktur pembelian )

Pembelian PPN Masukan FP belum diterima Utang Dagang

Rp. . Rp. . Rp. .

( Jika faktur pajak diterima tidak bersamaan dengan faktur pembelian )

PPN Masukan PPn Masukan FP belum diterima

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

( Jika faktur pajak diterima bersamaan dengan faktur pembelian )

Persediaan PPN Masukan FP belum diterima Utang dagang

Rp. . Rp. . Rp. .

( Jika faktur pajak diterima tidak bersamaan dengan faktur pembelian )

PPN Masukan PPN Masukan FP belum diterima

( Pada saat diterima faktur pajak dari penjual )

(Jika f aktur pajak diterima bersamaan dengan faktur pembelian)

Mesin (Aktiva Tetap) PPN Masukan FP belum diterima Utang

Rp. . Rp. . Rp. .

( Jika faktur pajak diterima tidak bersamaan dengan faktur pembelian )

PPN Masukan PPN Masukan FP belum diterima

( Pada saat diterima faktur pajak dari penjualan )

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

a. BKP yang masa manfaatnya tidak lebih dari 1 tahun

Rp. . Rp. . Rp. .

( Jika faktur pajak diterima bersamaan dengan faktur pembelian )

( Jika faktur pajak diterima tidak bersamaan dengan faktur pembelian )

( Pada saat diterima faktur pajak dari penjualan )

b. BKP yang masa manfaatnya lebih dari 1 tahun

Perlengkapan kantor (Aktiva Tetap) Utang / Kas / Bank

( PPN Masukan langsung menambah cost dari aktiva tetap )

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

( Jika faktur pajak diterima bersamaan dengan faktur penjualan )

( Jika faktur pajak diterbitkan tidak bersamaan dengan faktur penjualan )

PPN Keluaran FP belum diterbitkan PPN Keluaran

( Pada saat faktur pajak diterbitkan )

( Jika faktur pajak diterbitkan bersamaan dengan faktur penjualan )

Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .

( J ika faktur pajak diterbitkan tidak bersamaan dengan faktur penjualan )

PPN Keluarga FP belum diterbitkan PPN Keluaran

( Pada saat faktur pajak diterbitkan )

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

MODUL AKUNTANSI PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II

Piutang Dagang 2.2.7 PENCATATAN ATAS

Rp. . Rp. . Rp. . Rp. . Rp. .

( Jika Pajak Keluaran lebih besar dari Pajak Masukan )

PPN Keluaran PPN lebih bayar PPN Masukan