MANAGEMENT LETTER

Management Letter adalah Surat yang dibuat KAP untuk manajemen perusahaan yang di audit, mengenai pemberitahuan kelemahan pengendalian internal perusahaan (material atau immaterial weaknesses) yang ditemukan selama pengauditan, disertai saran perbaikan. Management Letter juga merupakan Laporan tambahan selain laporan audit Untuk mengetahui ada/tidaknya kelemahan pengendalian internal perusahaan auditor harus memahaminya dengan mempelajari dan mengevaluasi pengendalian internal perusahaan, melalui : 1. Internal Control Questionnaire (ICQ) 2. Flowchart (bagan alur dokumen) yang menggambarkan alur dokumen dalam memproses suatu transaksi, dari awal sampai akhir dengan menggunakan symbol 3. Narrative Memo (penjelasan/uraian tertulis dari system dan prosedur akuntansi) 4. Langkah berikutnya melakukan pembuktian/pengujian melalui Compliance Test/Test Ketaatan (untuk memastikan bahwa transaksi perusahaan diproses sesuai dengan sistem dan prosedur akuntansi) Dalam compliance test, dilakukan pemeriksaan transaksi : a. Pengeluaran kas (cash disbursement test) b. Penerimaan kas (cash receipt test) c. Penjualan (sales test) d. Pembelian (purchase test) e. Pembayaran gaji (payroll test) f. Koreksi/penyesuaian (journal/voucher test) Dengan memeriksa :     Kelengkapan dokumen pendukung Otorisasi pejabat yang berwenang Kebenaran perhitungan matematis dalam dokumen pembukuan Kebenaran pendebitan dan pengkreditan transaksi ke setiap perkiraan buku besar

5. Setelah melakukan Compliance Test tarik kesimpulan tentang kebaikan dan kelemahan pengendalian internal Kelemahan pengendalian internal disampaikan kepada top

PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB

Marsyaf SE. Ak.

AUDIT LANJUTAN

1

Mengetahui kelemahan pengendalian internal perusahaannya b. AUDIT LANJUTAN 2 . Saran dan komentar disesuaikan dengan kondisi bisnis perusahaan dan menunjukkan kemauan baik KAP untuk membantu perusahaan 7. Bagi KAP a. atau menurut hal penting yang perlu perhatian khusus dari manajemen dan penanganan yang cepat 6. Ak. Keberlanjutan dan penyebarluasan jasa yang diberikan 3. Bagi staf KAP (anggota tim pemeriksa) a. Berisi saran yang bermanfaat dan bisa diterapkan 3. Melakukan tindakan perbaikan untuk mengatasi kelemahan tersebut 2. Menambah kesejahteraan PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Menggunakan bahasa yang baik. Kelemahan dan saran diurut berdasarkan urutan pos neraca dan laporan laba rugi. Komentar dan saran bukan “surprise” (mengejutkan) 4.management atau pejabat perusahaan yang kedudukannya lebih tinggi dari petugas yang bagiannya dikomentari melalui management letter Management Letter Yang Baik 1. Bagian akhir management letter merupakan ucapan terimakasih kepada manajemen dan seluruh staf perusahaan Manfaat Management Letter 1. halus dan tidak menyinggung perasaan orang lain 5. Bagi klien a. Nama KAP bertambah baik b. Tepat waktu (timely) 2.

Mendiskusikan konsep management letter dengan bagian pajak dan management service dari KAP d. Memahami pembuatan management letter yang baik Tugas dan Tanggungjawab Anggota Tim Audit Dalam Membiat Management Letter 1. Mengumpulkan data dan informasi dalam pengendalian internal perusahaan c. Ak. mengusulkan perbaikan yang diperlukan kepada auditor senitor b. Mengumpulkan dan menyusun hal yang termasuk management letter c. Menyerahkan konsep management letter kepada audit supervisor/manager untuk ditelaah e. diskusikan konsep management letter dengan manajemen perusahaan PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Audit Supervisor (Manager) a. Mendokumentasikan data dan informasi. Analisis kertas kerja pemeriksaan yang dibuat asisten auditor (informasi kelemahan pengendlian internal perusahaan) b. Menelaah dan mengedit konsep management letter. Senior Auditor (Pimpinan Tim Audit) a. Melakukan pebaikan yang diperlukan setelah dianalisis 3. Menyerahkan konsep management letter yang sudah diperbaiki kepada audit partner untuk ditelaah c. Setelah dianalisis audit partner dan diperbaiki (jika ada saran perbaikan dari audit aprtner). Asisten Auditor (Junior Staff) a. Terjun ke kantor perusahaan (klien) setiap hari b. AUDIT LANJUTAN 3 . photocopy bukti pendukung 2.b. Memperluas pemahaman berbagai pengendalian internal perusahan c.

Ak. dan luasnya tanggung jawab auditor kepada klien dan bentuk laporan. Surat perikatan dapat pula mendokumentasikan dan menegaskan penerimaan auditor atas penunjukan perikatan. lebih baik sebelum dimulainya suatu perikatan. Isi Pokok PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. baik klien maupun auditor berkepentingan untuk mengirim surat perikatan. untuk menghindari salah paham berkenaan dengan perikatan tersebut. tujuan dan lingkup audit. Melaporkan kepada audit partner mengenai hasil diskusi dengan manajemen perusahaan. meminta audit manager untuk didiskusikan dengan manajemen perusahaan d. Hasil diskusi tersebut dibahas dengan audit manager e. AUDIT LANJUTAN 4 . Audit Partner a. meminta persetujuan audit partner jika ada saran perbaikan dari manajemen perusahaan e. Menandatangani management letter yang final untuk dikirim ke manajemen perusahaan ENGAGEMENT LETTER (Surat Perikatan Audit) Surat Perikatan Audit (audit engagement letter) adalah surat persetujuan antara auditor dengan kliennya tentang syarat-syarat pekerjaan audit yang akan dilaksanakan oleh auditor. Mengembalikan konsep tersebut berikut saran perbaikan kepada audit manager c. Surat perikatan audit harus dibuat sebelum Perencanaan pemeriksaan (Audit plan) disusun. Memerintahkan konsep terakhir management letter untuk definalisasi 4. Menelaah kembali konsep yang sudah diperbaiki.d. Menelaah dan mengedit konsep management letter dari audit manager dan mendiskusikannya dengan audit manager dan audit senior b.

yang harus dibuat dengan auditor pendahulu. Pengaturan. dan dengan keterbatasan bawaan pengendalian intern. jika ada. untuk menyampaikan hasil perikatan. c. terdapat risiko yang tidak dapat dihindari tentang kemungkinan beberapa salah saji material tidak dapat terdeteksi. termasuk penyebutan undang-undang. Pengaturan berkenaan dengan perencanaan auditnya. d. g. e. c.Bentuk dan isi surat perikatan audit dapat bervariasi di antara klien. b. Harapan untuk menerima konfirmasi tertulis dari manajemen tentang representasi yang dibuat dalam hubungannya dengan audit. dokumentasi. c. Penjelasan setiap surat atau laporan yang diharapkan oleh auditor untuk diterbitkan bagi kliennya. Komunikasi melalui e-mail. Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan. Pengaturan tentang pengikutsertaan auditor intern dan staf klien yang lain. f. peraturan. Ak. dalam hal audit tahun pertama. Permintaan kepada klien untuk menegaskan bahwa syarat-syarat perikatan telah sesuai dengan membuat tanda penerimaan surat perikatan audit. namun surat tersebut umumnya berisi: a. Pengaturan tentang pengikutsertaan auditor lain dan/atau tenaga ahli dalam beberapa aspek audit. b. Tujuan audit atas laporan keuangan. b. e. Akses yang tidak dibatasi terhadap catatan. dan informasi lain apa Pembatasan atas tanggung jawab auditor. PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. pun yang diminta oleh auditor dalam hubungannya dengan audit. badan profesional yang harus dianut oleh auditor. butir-butir berikut ini dapat pula dimasukkan dalam surat perikatan audit: a. Lingkup audit. pernyataan dari Bentuk laporan atau bentuk komunikasi lain yang akan digunakan oleh auditor Fakta bahwa karena sifat pengujian dan keterbatasan bawaan lain suatu audit. Auditor dapat pula memasukkan hal berikut ini dalam surat perikatan auditnya: a. Basis perhitungan fee dan pengaturan penagihannya Jika relevan. h. d. AUDIT LANJUTAN 5 .

AUDIT LANJUTAN 6 . Persyaratan hukum. f. c. Lingkup pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor lain. dewan komisaris atau kepemilikan. Apakah laporan audit terpisah harus diterbitkan untuk setiap komponen. Suatu pengacuan ke perjanjian lebih lanjut antara auditor dengan kliennya Audit Atas Komponen Bila auditor induk perusahaan juga bertindak sebagai auditor anak perusahaan. Adanya petunjuk bahwa klien salah paham mengenai tujuan dan lingkup audit. auditor harus mempertimbangkan apakah terdapat keadaan yang memerlukan revisi terhadap syarat-syarat perikatan dan klien perlu diingatkan tentang syarat-syarat perikatan yang masih berlaku. b. Tingkat kepemilikan oleh induk perusahaan. Tingkat independensi manajemen komponen. Perubahan manajemen senior. d. faktor-faktor berikut ini mungkin menyebabkan perlunya auditor mengirim surat perikatan yang baru: a. Penerimaan Perubahan Perikatan PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Adanya revisi atau syarat-syarat perikatan khusus. Audit Berulangkali Dalam audit yang berulangkali. d. e. Auditor dapat memutuskan untuk tidak mengirim surat perikatan setiap periode. e. Pembatasan atas kewajiban auditor jika kemungkinan ini ada. ia harus memperhatikan faktor-faktor berikut ini dalam mempertimbangkan apakah perlu mengirimkan surat perikatan audit secara terpisah kepada komponen: a. Namun. cabang atau divisi (komponen). c. Perubahan signifikan dalam sifat dan ukuran bisnis klien.d. e. Siapa yang menunjuk auditor bagi komponen. b. Persyaratan hukum. Ak.

Jika auditor tidak dapat menyetujui perubahan perikatan dan tidak diperbolehkan oleh klien untuk meneruskan perikatan semula. baik yang dilakukan oleh manajemen atau disebabkan oleh keadaan. auditor dan klien harus bersepakat atas syarat-syarat baru tersebut. Auditor mempertimbangkan secara cermat alasan yang mendasari permintaan tersebut. Sebagai contoh. Sebaliknya.Permintaan dari klien yang ditujukan kepada auditor untuk mengubah perikatan dapat terjadi sebagai akibat dari perubahan keadaan yang mempengaruhi kebutuhan terhadap jasa audit. auditor yang ditugasi untuk melaksanakan perikatan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia perlu mempertimbangkan. Sebelum menyetujui perubahan perikatan audit ke jasa yang berkaitan. dalam perikatan audit. kesalahpahaman tentang sifat audit atau jasa terkait yang pada mulanya diminta oleh klien atau pembatasan atas lingkup perikatan. baik secara kontrak atau yang lain. tidak lengkap. untuk melaporkan keadaan yang menyebabkan penarikan dirinya kepada pihak lain. atau tidak memuaskan. jika auditor tidak dapat memperoleh bukti audit semestinya yang cukup tentang piutang dan kemudian klien meminta untuk mengubah perikatan ke perikatan review untuk menghindari pendapat wajar dengan pengecualian atau pernyataan tidak memberikan pendapat. seperti dewan komisaris atau pemegang saham. perubahan dipandang tidak beralasan jika perubahan yang diminta klien berkaitan dengan informasi yang tidak benar. Auditor harus tidak menyetujui perubahan perikatan jika terdapat alasan yang tidak layak. Ak. Contoh Surat Perikatan Audit PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. terutama implikasi pembatasan lingkup perikatan. implikasi perubahan tersebut dari segi hukum dan kontrak. Perubahan keadaan yang berdampak terhadap persyaratan entitas atau kesalahpahaman tentang sifat jasa yang semula diminta biasanya dipandang beralasan sebagai basis permintaan perubahan dalam surat perikatan. AUDIT LANJUTAN 7 . auditor harus menarik diri dari perikatan dan mempertimbangkan apakah ada kewajiban. Jika syarat-syarat perikatan diubah. sebagai tambahan terhadap masalahmasalah di atas.

Ak. atas dasar pengujian. Kami akan melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.Berikut ini disajikan contoh surat perikatan audit atas keuangan historis. Audit juga akan meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Kepada Dewan Komisaris atau Pihak Lain yang Memiliki Kewenangan dan Tanggung Jawab Setara Saudara telah meminta kami untuk mengaudit neraca ……………… (selanjutnya disebut “Perusahaan”) tanggal …………………. dan laporan laba rugi. Standar tersebut mengaharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar memperoleh keyakinan bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Pendapat kami atas laporan keuangan tersebut adalah tergantung dari hasil penerapan prosedur-prosedur audit yang akan kami laksanakan. kami tidak memberikan jaminan bahwa kami dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan tersebut di atas. Surat ini menegaskan penerimaan kami dan pemahaman kami atas perikatan ini. oleh karena itu. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Auditor harus mempertimbangkan berbagai aturan yang digariskan dalam Seksi ini sesuai dengan keadaan yang dihadapinya dalam setiap perikatan secara individual. AUDIT LANJUTAN 8 . serta penilaian atas penyajian laporan keuangan secara keseluruhan sesuai dengan ketentuan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Audit kami akan kami laksanakan dengan tujuan untuk menyatakan pendapat kami atas laporan keuangan tersebut. Suatu audit meliputi pemeriksaan.

(nama KAP yang bersangkutan) dan stafnya atas segala tuntutan. termasuk kecurangan atau pemalsuan. bila kami menemukan adanya hal-hal tersebut dalam audit kami. Audit kami mengandung risiko bawaan bahwa bila terdapat kekeliruan dan ketidakberesan material. Namun. AUDIT LANJUTAN 9 . Ak. Karena pentingnya surat pernyataan manajemen tersebut. dan penjagaan keamanan aktiva perusahaan. kewajiban. kami akan meminta penegasan tertulis dari Saudara tentang representasi yang Saudara buat untuk kami dalam rangka audit yang kami laksanakan. informasi tersebut akan kami sampaikan kepada saudara. mungkin tidak akan terdeteksi.Sebagai bagian dari proses audit. pemilihan dan penerapan kebijakan akuntansi. dan biaya-biaya yang akan dikeluarkan sebagai akibat dari kesalahan pernyataan manajemen berkaitan dengan jasa audit yang kami berikan sesuai dengan perikatan ini. Perusahaan setuju untuk membebaskan dan mengganti rugi kepada ……. termasuk pengungkapan memadai merupakan tanggung jawab manajemen perusahaan. PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. Sebagai bagian dari proses audit. Tanggapan manajemen atas permintaan keterangan kami dan perolehan pernyataan tertulis dari manajemen diwajibkan oleh standar auditing sebagai bagian dari bukti audit yang akan kami andalkan sebagai dasar dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan. kami akan menyampaikan surat terpisah tentang kelemahan signifikan pengendalian intern yang kami temukan dalam audit yang kami lakukan. Tanggung jawab ini mencakup pula penyelenggaraan catatan akuntansi dan pengendalian intern memadai. kami akan melakukan permintaan keterangan dari manajemen tentang pernyataan manajemen yang disajikan dalam laporan keuangan. Sebagai tambahan laporan audit kami atas laporan keuangan. Kami juga akan meminta pernyataan tertulis dari manajemen yang menjelaskan bahwa penyajian laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen dan penegasan tertulis lainnya untuk mengkonfirmasi beberapa pernyataan yang dibuat oleh manajemen kepada kami selama proses audit kami. Kami mengingatkan Saudara bahwa tanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan.

yang bervariasi sesuai dengan tingkat tanggung jawab yang dipikul dan pengalaman serta keahlian yang diperlukan. PT KXT Kantor Akuntan Publik PUSAT PENGEMBANGAN BAHAN AJAR-UMB Marsyaf SE. AUDIT LANJUTAN 10 . Fee tersebut kami hitung berdasarkan waktu yang diperlukan oleh staf yang kami tugasi untuk melaksanakan audit ini dan tarif per jam staf yang kami tugasi. Surat perikatan audit ini akan efektif berlaku untuk tahun-tahun yang akan datang kecuali jika dihentikan. diubah. dan informasi lain yang kami perlukan dalam rangka audit kami. Jumlah tersebut akan kami tagih sesuai dengan kemajuan pekerjaan kami.ditambah direct out of pocket expenses dan Pajak Pertambahan Nilai. atau diganti. Ak. Terima kasih atas kesempatan yang Saudara berikan kepada kami untuk menyediakan jasa audit bagi Saudara. Silahkan menandatangai dan mengembalikan copy surat perikatan audit terlampir yang menunjukkan kesepakatan Saudara atas pengaturan tentang audit atas laporan keuangan tersebut di atas. fee audit kami perkirakan sebesar Rp------. dokumentasi.Kami mengharapkan kerja sama penuh dari staf Saudara dan kami yakin bahwa mereka akan menyediakan catatan. Berdasarkan diskusi tentang operasi perusahaan dan perencanaan audit kami.