Professional Documents
Culture Documents
Mengukur dan melaporkan informasi keuangan dan non-keuangan yang dapat membantu manajer dalam membuat keputusan untuk mencapai tujuan organisasi. (tidak dibatasi oleh standar umum tertentu, karena dibuat berdasarkan kebebasan dan kebijakan manajemen) Fokus pada pelaporan internal.
Financial Accounting Mengukur dan mencatat transaksi bisnis serta menyediakan laporan keuangan berdasarkan standar akuntansi yang berlaku umum (GAAP). Fokus pada pelaporan untuk pihak eksternal.
Cost Accounting Mengukur dan melaporkan informasi keuangan dan non-keuangan yang terkait dengan biaya untuk memperoleh/menggunakan sumber daya dari suatu organisasi. Menyediakan informasi untuk Akuntansi Manajemen dan Akuntansi Keuangan.
Cost Management Menggambarkan aktivitas manajer dalam perencanaan dan pengendalian biaya jangka pendek maupun jangka panjang, sehingga dapat meningkatkan nilai bagi konsumen serta menurunkan biaya produk/jasa. Standar Kode Etik Akuntan Manajemen Seorang praktisi manajemen keuangan dan akuntansi manajemen memiliki kewajiban kepada publik, profesi, perusahaan tempat mereka bekerja dan terhadap mereka sendiri untuk selalu menjaga standar etika yang tertinggi, yaitu: 1. 2. 3. 4. Competence Confidentiality Integrity Objectivity
Akuntansi Biaya
Actual cost adalah biaya yang benar-benar terjadi, biasanya berbeda dari biaya yang ditargetkan (budgeted cost).
Cost object (objek biaya) adalah segala sesuatu (objek) dimana biayanya dapat dihitung dan diukur. Misalnya produk, service/jasa, project, aktivitas, departemen, dll. Cost drivers (pemicu biaya) adalah suatu variabel yang menyebabkan timbulnya biaya, misalnya level of activity (jumlah jam tenaga kerja langsung, jumlah machine hours, dll)
1. Direct cost, biaya yang terkait langsung dengan cost object sehingga dapat
ditelusuri langsung ke cost object tersebut dengan cara yang ekonomis (cost effective). Contoh : direct material, direct labor. Istilah cost tracing digunakan untuk menggambarkan pembebanan direct cost ke cost object.
2. Indirect cost, biaya yang terkait dengan cost object tetapi tidak dapat
ditelusuri langsung ke cost object tersebut dengan cara yang ekonomis (cost effective). Contoh: Indirect Labor, indirect material. Istilah cost allocation digunakan untuk pembebanan indirect cost ke cost object. POLA PERILAKU BIAYA: VARIABLE COST DAN FIXED COST
b) Fixed cost, biaya yang secara total tidak berubah walaupun volume/aktivitas
produksi berubah-ubah, sampai batas waktu/volume tertentu (relevant range). Namun Fixed cost/unit akan berubah-ubah, semakin besar volume produksinya maka semakin kecil (murah) fixed cost yang dibebankan kepada masing-masing unit produk tersebut.
Akuntansi Biaya
TVC
VCU
Gb B. Variabel
FCU TFC
Cost Driver Adalah sebuah variable, seperti level aktivitas atau volume produksi, yang akan mempengaruhi biaya pada rentang waktu tertentu. Dengan kata lain, ada hubungan sebab akibat antara perubahan pada level aktivitas dan perubahan pada level total cost. Sebagai contoh, jika jumlah biaya makan yang Anda keluarkan tergantung pada jumlah potong pizza yang anda makan maka jumlah potong pizza menjadi cost driver dalam biaya makan Anda. Cost driver pada variable cost adalah level aktivitas atau volume produksi yang perubahannya secara proporsional merubah total biaya variabel. Sementara pada fixed cost, dalam jangka pendek tidak memiliki cost driver namun bisa memiliki cost driver dalam jangka panjang.
Akuntansi Biaya
Relevant Range Adalah rentang dari level aktivitas/volume produksi normal, dimana ada hubungan yang spesifik antara level aktivitas/volume produksi dengan biaya. Contohnya: fixed cost dikatakan tetap hanya jika berhubungan dengan (rentang) range tertentu (yang biasanya lebih luas) dari total aktivitas atau volume (dimana perusahaan diharapkan beroperasi) dan untuk jangka waktu tertentu (biasanya periode anggaran tertentu). Gambar Fixed cost behavior
Rp120jt
TFC
Rp 80 Jt Rp 10 Jt 0 Relevant range Th 200x
Asumsi dasar dari relevant range juga bisa digunakan untuk variable cost. Yaitu jika diluar relevant range, variable cost seperti direct material bisa tidak berubah secara proporsional dengan perubahan pada volume produksi. Contohnya: diatas jumlah volume tertentu, biaya direct material bisa semakin murah karena adanya diskon pembelian.
Inventoriable cost adalah seluruh biaya produk yang diakui sebagai aset pada
saat terjadi, baru kemudian menjadi cost of goods sold setelah produk tersebut terjual.
Period cost adalah seluruh biaya yang ada di Laporan Rugi Laba kecuali cost
of goods sold. (biaya yang ada langsung dibebankan sebagai expense di Laporan Rugi Laba)
Prime cost adalah semua biaya manufaktur langsung (DM + DL). Manufacturing Cost = biaya produksi atau biaya pabrik
o o = Prime Cost + FOH = DM +DL + FOH
Commercial Exp. = marketing + administrasi Total Operating Cost = Manufacturing Cost + Commercial Exp. Conversion Cost = biaya untuk merubah material menjadi output.
= DL + FOH
Akuntansi Biaya
Schedule of COGM DM : Beg xx (+) Purchasexx Av. For use xx (-) End (xx) DL xx Indirect Manuf. Cost : Indirect labor xx Indirect material xx Sewa peralatan xx Depresiasi xx xx Manufacturing cost current period (+) WIP-beg xx (-) WIP-end (xx) COGM
xx
xx xx
COGS Statement F/G-beg xx (+) COGM xx cost of goods av. for sale xx (-) F/G-end (xx) COGS xx Income Statement Revenue xx (-) COGS (xx) Gross profit xx (-) Operating exp. (xx) Operating Income xx
Akuntansi Biaya
Biasanya digunakan apabila produk yang dihasilkan beragam (heterogen). Biaya diakumulasi berdasarkan setiap job (per customer order). Laporan yang digunakan yaitu: Job Cost Sheet
2) Process-costing system Biasanya digunakan apabila produk yang dihasilkan seragam/sama dan dalam jumlah massal. Biaya dihitung setiap periode kemudian dibagi dengan jumlah produksi untuk menentukan per unit cost. Laporan yang digunakan yaitu berupa Cost of Production report (biasanya dimiliki oleh masing-masing departemen proses)
Actual costing, mengalokasikan indirect cost dengan cara mengalikan actual indirect cost rates dengan actual quantity of the cost allocation bases. Normal costing, mengalokasikan indirect cost dengan cara mengalikan budgeted indirect cost rates dengan actual quantity of the cost allocation bases.
2.
Keduanya menggunakan dasar cost allocation bases adalah karena tiap pekerjaan (job) menuntut kuantitas sumber daya indirect yang berbeda, sehingga diharapkan dengan menggunakan cost allocation bases bisa mengalokasikan biaya dari sumber daya indirect secara sistematik sesuai dengan pekerjaannya. Penggunaan normal costing dapat menimbulkan underallocated/overallocated (=underapplied/overapplied) indirect cost jika budgeted indirect cost lebih kecil/besar dari pada jumlah actual yang terjadi. Dalam mengalokasikan under/overapplied indirect cost ada tiga pendekatan yang bisa digunakan :
indirect cost yang ada pada general ledger dan subsidiary ledger dengan menggunakan actual cost rates. (mengganti semua yang tadinya pakai budgeted cost rates) approach, dengan cara membagi kelebihan/kekurangan (under/overapplied) indirect cost ke ending WIP, finished goods, dan COGS secara prorata. (baca Horngren p.116) langsung dimasukkan sebagai pengurang atau penambah COGS periode berjalan.
Proration
Akuntansi Biaya
Akuntansi Biaya
Joint cost adalah biaya yang terjadi pada suatu proses produksi lebih dari 1
produk.
Split off points adalah saat ketika beberapa produk yang melewati 1 proses
yang samasudah dapat dipisahkan/diidentifikasikan secara terpisah.
Separable cost adalah biaya setelah joint cost yang dapat di-assign ke
masing2 produk.
By product adalah produk yang nilainya paling kecil dibanding produk lainnya
dalam joint product.
Main Product
Raw Material
Proses
By Product
SPLITOFF POINT
Akuntansi Biaya
Cara mengalokasikan joint cost : 1. Menggunakan market-based a) Sales value at split off method, asumsi tidak ada proses lebih lanjut after split off (sehingga separable cost tidak dimasukkan dalam perhitungan). Dasar alokasi = jumlah barang yang diproduksi x harga jual Dibagi secara proporsional b) Net Realizable Value (NRV) method Dasar alokasi = harga jual separable cost c) Constant Gross Margin Percentage NRV Method
Hitung gross margin profit % secara keseluruhan Kurangkan nilai penjualan per produk dengan gross margin Kurangkan dengan separable cost dasar alokasi
2. Menggunakan physical measures Dasar alokasi = ukuran fisik barang/produk (seperti: berat, panjang, dll). Cara alokasi joint cost untuk By Product : 1. By product recognized at the time production is completed revenue penjualan by product langsung mengurangi COGS main product. 2. By product recognized at the time of sale revenue penjualan by product tidak mengurangi COGS main product tetapi diakui sebagai tambahan pendapatan pada revenue main product (sebesar penjualan jumlah by product yang terjual).
Akuntansi Biaya
Rework adalah barang yang tidak memenuhi kriteria pembeli tetapi masih bisa
diperbaiki sehingga dapat memenuhi kriteria yang diinginkan (ada biaya tambahan yang dikeluarkan untuk perbaikan).
Scrap adalah sisa material yang masih dapat dijual atau dipakai lagi.
Untuk perlakuan jurnal masing-masing bisa dilihat pada buku Horngren Halaman 636 640.
ABC cara penerapan costing system yang berfokus pada aktivitas individual
sbg dasar dari cost object. Menghitung biaya dari aktivitas individual dan menentukan biaya ke cost object (seperti produk/jasa), berdasarkan aktivitas yang diperlukan untuk memproduksi tiap produk/jasa tersebut.
Akuntansi Biaya
Appraisal cost, biaya yang timbul untuk mendeteksi produk. Contohnya biaya
inspeksi, product testing, dll.
Internal failure cost, biaya yang timbul akibat produk yang rusak sebelum
produk tersebut sampai ke konsumen. Contohnya biaya spoilage, rework, scrap, breakdown maintenance, dll
External failure cost, biaya yang timbul akibat produk yang rusak setelah
produk tersebut sampai ke konsumen. Contohnya biaya warranty, customer support, liability claim, dll. Tehnik yang dapat digunakan untuk permasalahan kualitas : o Control charts o Pareto diagrams o Cause-and-effect diagrams mengidentifikasi & menganalisa
Theory of Constraints (TOC), merupakan metode unt memaksimalkan operating income saat menghadapi bottleneck dan non-bottleneck operations. Bottleneck terjadi saat operasi, pada saat pekerjaan yang dilakukan mendekati atau melebihi kapasitas yang dapat dilakukan.
Akuntansi Biaya
1. Purchasing cost, cost of goods yang diterima dari supplier, termasuk biaya
transportasi.
3. Carrying cost, biaya yang terjadi saat menyimpan inventory untuk dijual,
termasuk di dalamnya adalah opportunity cost atas investasi pada inventory yang dimiliki tersebut. yang diminta oleh konsumen, memenuhi permintaan yang ada. sehingga perusahaan harus secepatnya
4. Stockout cost, biaya yang terjadi akibat perusahaan tidak memiliki persediaan
5. Quality cost, biaya yang timbul saat produk yang dihasilkan tidak sesuai
dengan spesifikasi yang diinginkan konsumen. Economic Order Quantity (EOQ) adalah model keputusan yang mencoba untuk mengoptimalkan kuantitas order yang dipesan agar memenuhi suatu asumsi tertentu. Versi paling sederhana dari model EOQ ini yaitu mengasumsikan bahwa hanya ada ordering cost dan carrying cost, model ini juga berasumsi: 1. Setiap tahun order pada kuantitas yang sama (reorder point yang sama) 2. Permintaan, ordering cost, dan carrying cost diketahui dengan pasti. 3. Purchasing cost per unit tidak dipengaruhi oleh kuantitas yang dipesan. 4. Tidak ada stockout yang terjadi 5. Dalam memutuskan ukuran purchase order, manajer hanya mempertimbangkan cost of quality yang mempengaruhi ordering cost atau carrying cost. Just in Time (JIT) Purchasing, yaitu pembelian material (atau barang) tepat pada saat dibutuhkan. Tujuan JIT : Unt menghilangkan storage & carrying cost Bagian yang penting dari TQM Mangurangi WIP & raw materials Backflush Costing, merupakan suatu job-costing system yang ada pada produksi dengan menggunakan JIT dimana backflush costing menunda pencatatan beberapa jurnal entry hingga akhir masa produksi atau akhir siklus penjualan, sehingga biaya
Akuntansi Biaya
untuk penerapannya lebih rendah dibandingkan dua sisten costing lainnya (job order dan process costing).
Akuntansi Biaya
Organizing penciptaan kerangka kerja dalam aktivitas yang harus dijalankan. Controlling (pengawasan) untuk menjaga agar actual sesuai dengan plans.
untuk
memberi
order
untuk
melakukan/tidak
Responsibility berhubungan dengan otoritas, yaitu tanggungjawab atas kekuatan yang dimiliki. Accountability melaporkan hasil kepada pihak yang mempunyai otoritas lebih tinggi.
Struktur organisasi chart yang menjelaskan tingkat manajemen dalam perush, dan memberi penjelasan mengenai tingkat otoritas, tanggungjawab dan akuntabilitas dlm perush.
Budget (anggaran) planning mgt yang dikuantifisir (dinyatakan dalam monetary unit). Direct costing/variable costing untuk me-matching-kan fixed cost dengan revenue yang diperoleh dlm suatu periode.
Absorption costing untuk me-matching-kan fixed manufacturing cost dgn unit produksi. Yang kemudian pada saat dijual akan di-expense di dalam COGS I/S.
Cost object pengakumulasian dan perhitungan biaya berdasarkan item/aktivitas tersebut. Misal, berdasarkan : produk, batch, proses, order konsumen, kontrak, product line, departemen, divisi, project, strategic goal.
Traceability ketika cost object ditentukan maka perhitungan cost itu berdasarkan dpt cost tersebut di-trace ke cost object.
Nonfinancial Performance Measures tidak ada unsur uang efisiensi control quality control
Klasifikasi Biaya : Product Volume produksi Departemen manufaktur, proses, cost centers Periode akuntansi Decision, action atau evaluasi.
Akuntansi Biaya
Biaya yang berhubungan dengan produk Prime Cost = DM + DL Manufacturing Cost = biaya produksi atau biaya pabrik = Prime Cost + FOH = DM +DL + FOH Commercial Exp. = marketing + administrasi Total Operating Cost = Manufacturing Cost + Commercial Exp. Conversion Cost = biaya untuk merubah material menjadi output. = DL + FOH
Direct Material (DM) adalah biaya yang dapat ditelusuri langsung ke produk, misal kayu ke furniture. Direct labor (DL) adalah biaya tenaga kerja langsung yang merubah DM menjadi F/G, sehingga dapat dibebankan kepada produk tertentu. FOH (manufacturing OH) adalah beban manufaktur atau factory burden. Terdiri dari seluruh biaya manufaktur yang tidak dapat di trace ke produk secara langsung. FOH dapat berupa : o Indirect material, material yang diperlukan unt menyelesaikan produk tapi bukan DM. Misalnya : lem, paku. o Indirect labor, tenaga kerja supervisi (tidak langsung mengerjakan produk). Misalnya : gaji supervisor, inspeksi. o Other Indirect Cost, misalnya : sewa gudang, asuransi kebakaran pabrik, maintenance mesin, biaya listrik, dll. Marketing expense adl beban yang dimulai sejak produk selesai sampai dengan dijual. perush. Adm expense adl beban yang terjadi dlm rangka directing dan controlling
Adalah biaya yaang akan berubah jika total produksi juga berubah.
Fixed cost Semi Variable cost
Adalah biaya yang terdiri dari variable cost dan fixed cost. Contoh biaya listrik.
Akuntansi Biaya
Biaya yang berhubungan dengan departemen manufaktur Apabila biaya dpt di-trace kepada departemen dimana produk di produksi, seperti direct departemen cost. Apabila dapat dibagi-bagi ke beberapa departemen seperti indirect departemen cost. Misalnya building rent dan building depreciation. Joint cost dan Common cost Common cost, terjadi ketika banyak jenis produk menggunakan satu fasilitas (penggunaan fasilitas bersama-sama). Contoh : 1) Fasilitas (ex. meja, kursi) untuk disewakan macam2 aktivitas 2) Acc. mencatat aktiva bermanfaat untuk divisi lain 3) Supervisi cc k/ digunakan oleh A, B, C Joint cost, prosesnya sama tetapi produk yang dihasilkan berbeda. Biaya yang berhubungan dengan periode akuntansi
a) b)
Capital expenditure biaya yang bermanfaat untuk jangka panjang (asset) Revenue expenditure biaya yang bermanfaat untuk jangka pendek (expense)
High & low methods dari aktivitas terendah dan tertinggi Scattergraph methods (tidak akurat) y = cost ; x = aktivitas (diplot) Least square methods (paling akurat)
Cara menentukan FC saat Q = maka akan kita tarik sebagai FC COST ACCUMULATION 1) Job order costing 2) Process costing 3) Backflush costing
Akuntansi Biaya
Job Order Costing Metode costing dimana biaya diakumulasi berdasarkan setiap job (customer order). Job order cost sheet / cost sheet detail mengenai job tertentu. Dalam job costing : DM, DL dan FOH diakui berdasarkan setiap order Semua penggunaan DM, DL, FOH Applied ditampung dulu di akun WIP, WIP xxx F/ xxx G kemudian dikredit ke F/G F/G xxx WI xxx P kemudian ketika dijual, COGS xxx F/ xxx G FOH control > FOH applied = underapplied, (+) COGS FOH control < FOH applied = overapplied, (-) COGS Overapplied Underapplied FOH C xxx COGS xxx CO xxx FOH C xxx GS Process Costing Metode costing dimana biaya diakumulasi berdasarkan cost center (departemen tempat terjadi proses produksi). Production flow : 1) Sequential PF,
Berurutan
Dept 1 Dept 2 Dept 3 F/G Man cost Man cost Man cost
2)
Dept 2 Dept 4
Dept 5
F/G
3)
Dept 2
Dept 3 (packaging)
Akuntansi Biaya
Akuntansi Biaya
cost dibebankan ke per departemen WIP-A xxx Material xxx s dikumpulkan ke cost of production report = laporan yang digunakan dlm proses costing untuk mengakumulasikan biaya dan membebankan produksi setiap bulan. Mengumpulkan biaya Mengikhtisar Menghitung TC equivalent units Menghitung VC cost ditransfer dari departemen 1 ke departemen berikutnya (A ke B) WIP-B Xxx WIP-A xxx
2.
3.
Equivalent units, jumlah sumber daya (seperti material, labor, FOH) yang dibutuhkan unt menyelesaikan satu unit produk sesuai dgn cost element yang diperhitungkan. Average method, caranya : jumlah total yang ditransfer (+) %penyelesaian dalam material, labor, FOH. Equivalent unit unt mcari cost/unit setiap M, L, FOH ada total cost/unit. yang ditransfer x total Ending WIP di breakdown M x equival unit (no transfer) L x equival unit (no transfer) FOH x equival unit (no transfer) Total cost Di depart B Ada cost dari proceeding Untuk cost added WIP-B xxx Mats xxx Payroll xxx FOH applied xxx depart equival unit = total yang ditransfer (+) ending Untuk transfer WIP-A xxx WIP-B xxx F/G xxx WIP-B xxx
FIFO method Transfered out-nya ada : +/ biaya inventory cost to complete this period started & completed this period WIP Klo di average method, transfered out (yang total ga ada beg & started & completed)
Akuntansi Biaya
Biaya kualitas, biaya unt mjaga kualitas & unt biaya yang tjadi di kualitas yang buruk/kurang baik.
a) b)
Prevention cost, biaya unt mcegah Appraisal cost (mdeteksi), biaya unt pengecekan (produk yang failed keburu masuk). Failure cost, biaya unt barang yang rusak.
c)
Internal failure cost : scrap, spoilage, rework, downtime from mesin rusak produk belum sampai ke konsumen. External failure cost : konsumen tidak puas, warranty, replacement produk sudah sampai ke konsumen.
Total Quality Management (TQM), yaitu pendekatan unt meningkatkan quality dlm seluruh aktivitas & proses. Customer oriented Peran aktif manajemen Peran employee Sistem yang memungkinkan tercapainya tujuan Achievement oriented
2.
Acc for scrap (brg sisa), scrap mempunyai nilai shg ketika dijual bisa dicatat sbg: Scrap sales bag dr I/S COGS FOH Control WIP klo bisa di-trace ke individual job
Acc for spoilage goods (brg rusak/below std/tdk dpt diperbaiki) a) Konsumen failure Tdk boleh dicatat sbg quality cost tapi harus ditanggung oleh konsumen Dibebankan ke job yang bsangkutan Masuk ke spoilage inventory b) Internal failure Disebabkan oleh kesalahan perush Employee error Mesin yang sdh usang Ditanggung oleh perush, dicat sbg FOH control (loss) Klo ditanggung oleh perush maka sales revenue & profit lebih kecil 3. Accounting for rework, biaya untuk mperbaiki brg yang rusak. a) Klo konsumen, dibebankan ke job shg sales price job-nya meningkat. b) Klo internal, masuk ke FOH control tapi COGS gak naik karena ke FOH control. Sales price gak berubah. Process costing Spoilage seperti loss in process masuk/ dibebankan sbg FOH control Masuk sbg phit dlm equivalent units (sesuai dgn proporsi).
2.
Akuntansi Biaya
COSTING BY PRODUCT & JOINT PRODUCT By product adalah produk yang mempunyai nilai kecil dan quantity sedikit, yang terproduksi bersama2 dengan produk yang mempunyai nilai besar dan quantity besar (main product). Joint product adalah produk yang diproduksi dengan menggunakan fasilitas yang sama dan melalui proses yang sama/common process. Biaya yang tjadi dari proses yang sama tetapi mhasilkan produk yang berbeda. Metode costing by-product :
1)
Recognition of gross revenue, pada saat dijual diakui sebagai : Other revenue Mengurangi COGS Mengurangi total biaya produksi Menambah sales revenue Recognition of net revenue, ada biaya tambahan untuk melakukan proses tambahan
2)
Market value method Average unit cost method Weighted average method Quantitative unit method
MATERIALS Economic Order Quantity (EOQ) adalah jumlah inventory yang dipesan pd satu waktu yang meminimalkan inventory cost. Jika beli tidak sering & dalam jumlah besar, mk carrying cost (cc) akan . Jika beli dalam jumlah kecil tetapi sering, mk order cost (co) akan . EOQ digunakan unt menyeimbangkan antara cc dan co. Time to Order Order point : saat pemesanan (pd qty tertentu) Lead time : interval antara tanggal order dgn saat inventory tsedia unt produksi. Safety stock : jumlah yang paling aman dimiliki oleh perush supaya tidak terjadi stockout cost. Order point : pemakaian normal selama lead time (+) safety stock.
Akuntansi Biaya
JUST IN TIME & BACKFLUSHING Just in time Adalah filosofi yang menekankan pada pengurangan biaya dengan cara meliminasi inventory. Inventory harus datang pd saat diperlukan, tidak boleh sebelum/sesudah ataupun terlalu cepat/terlambat. Tujuan :
Unt mhilangkan storage & carrying cost Important part dari TQM Mangurangi WIP & raw materials
Stockless production, zero inventory production (ZIP) Adalah usaha untuk mengurangi WIP & raw materials. Polling system : produksi dilakukan sesuai dengan kebutuhan. Keuntungan : Jika demand predictable Jika demand pd level yang sama dari periode ke periode Carrying cost rendah Kekurangan : Kemungkinan tjadi stockout cost kalau keterlambatan datangnya inventory Tidak bisa dipakai kalo demand flucktuated day to day Susah unt melakukan shipping dengan cost yang murah tutama klo Cuma sedikit jumlah pesanannya. Backflushing Adalah pendekatan yang lebih sederhana, menyederhanakan akuntansi untuk flow biaya manufaktur. Digunakan tidak seperti WIP, tapi melakukan koreksi pada akhir periode. Klo pake backflush costing, costing ditentukan pada saat produksi selesai. Beban direct labor dan FOH Control langsung dimasukkan ke COGS. FOH OH rate base/OH allocation base adalah faktor yang dijadikan pembagi dalam OH rate. Tujuan pemilihan base adalah supaya aplikasi FOH merupakan proporsi yang sesuai dlm pemakaian SD tidak langsung dalam produk/job. Base yang umum digunakan : a) DM cost base b) Direct labor cost base base ini gak cocok klo depresiasi mesin besar. c) DLH base d) Machine hour base