Auditing

AUDITING
POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009
Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah
Editor
Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.
Politeknik Telkom
Auditing
Kata Pengantar
Assalamualaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamualaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009
Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan
Auditing
iii PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Daftar Isi
Kata Pengantar................................................................................iii Daftar Isi .......................................................................................... iv Daftar Gambar ................................................................................ vi Daftar Tabel ................................................................................... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ........................ 1 1.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing .................................................... 2 1.2 Jenis Audit dan Auditor ................................................................................ 6 1.3 Laporan Audit ................................................................................................. 9 1.4 Standar Auditing ...........................................................................................13 1.4.1 Materialitas ....................................................................................................15 1.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan .......................................18 1.5.1 Batasan Suatu Audit .....................................................................................19 2 Profesi Akuntan Publik.........................................................24 2.1 Profesi Akuntan Publik ................................................................................25 2.2 Peran Akuntan Publik ..................................................................................26 2.3 Standar Umum ..............................................................................................27 2.4 Etika Profesional ...........................................................................................28 2.5 Kode Etik Akuntan ......................................................................................29 3 Role Of Conduct ...................................................................37 3.1 Independensi, Integritas dan Objektifitas ................................................39 2.1.2. Integritas dan Objektivitas .........................................................................40 3.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi .....................................................40 3.2.1 Standar Umum ................................................................................................40 3.2.2 Kepatuhan terhadap standar .....................................................................41 3.2.3 Prinsip-prinsip Akuntansi ............................................................................41 3.3.2 Fee Profesional ..................................................................................................42 4. Tahapan Audit Laporan Keuangan ......................................49 4.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ...........................................................50 4.3 Tahapan audit atas laporan keuangan ...........................................................59 5. Bukti Audit dan Kertas Kerja...............................................65 5.2 Exception .......................................................................................................66 6. penerimaan Penugasan ..........................................................69 6.2 Implementasi Kelas File ..........................................................................70 7. Materialitas dan Risiko Audit .................................................73 7.2 Implementasi Kelas File ..........................................................................74 8. Strategi Audit .........................................................................77
iv Auditing PAGE 10
Politeknik Telkom
Auditing
8.2 Implementasi Kelas File ..........................................................................78 9. Pemahaman Struktur Pengendalian internal ..........................81 Diminta :.....................................................................................................................97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian .................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH ..............................................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ..............................114 11.1. DEFINISI SAMPLING AUDIT ................................................................ 115 3.3 DIMINTA .................................................................................................... 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ..........................................124 12.1. Kas dan Setara Kas ..................................................................................... 125 Daftar Pustaka ................................................................................. vi
Auditing
v PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Daftar Gambar
Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined. Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined. Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined. Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined. Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined. Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi ....... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi....... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas .......... Error! Bookmark not defined. Gambar 3-5 Contoh Interface........................ Error! Bookmark not defined. Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai .............. Error! Bookmark not defined. Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ............ Error! Bookmark not defined. Gambar 4-3 Contoh overloading .................. Error! Bookmark not defined.
vi
Auditing PAGE 10
Politeknik Telkom
Auditing
Daftar Tabel
Tabel 1-1 Tipe data Integer .............................. Error! Bookmark not defined. Tabel 1-2 Tipe data floating point ... Error! Bookmark not defined. Tabel 1-3 Karakter unicode ............................. Error! Bookmark not defined. Tabel 1-4 Operator unary................................ Error! Bookmark not defined. Tabel 1-5 Operator aritmatika....................... Error! Bookmark not defined. Tabel 1-6 Operator relasi ............................... Error! Bookmark not defined. Tabel 1-7 Operator boolean .......................... Error! Bookmark not defined.
Auditing
vii PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing
Overview
Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi, pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi., keandalan dan keamanan sistem informasi, serta pengendalian internal suatu entitas
Tujuan
1. 2.
Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing, Jenis audit dan auditor, laporan audit. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing, alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan.
Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing
1 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
1.1
Latar Belakang dan Pengertian Auditing
Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik, internet, dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat, ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan, terpercaya, relevan, dan tepat waktu. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager, investor, kreditor, dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan, terpercaya, relevan, dan tepat waktu. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau toolbox untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. Dua tahun yang lalu, sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. Conway computer berkembang dengan baik, dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi, pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi., keandalan dan keamanan sistem informasi, serta pengendalian internal suatu entitas.
Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19, kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri, ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru, untuk membiayai riset yang mahal, dan untuk mendanai bangunan, teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik, memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat, hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. Oleh karena itu, pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. Suatu Proses yang sistematik. Auditing merupakan suatu proses sistematik, yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis, bererangka dan terorganisasi. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan, terorganisasi, dan bertujuan.
3 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
2.
3.
4.
Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha, serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. Dalam auditnya, audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya, dan mengevaluasinya secara objektif, tidak memihak, baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian, pengukuran, dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok, yakni Neraca, Laporan laba rugi, Laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan, kemungkinan pula bersifat kualitatif. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi. Menurut anggaran, biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10.000.000,-. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12.000.000,- Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut, untuk dibandingkan dengan kriterianya, yaitu biaya produksi yang dianggarkan. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12.000.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10.000.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif, yaitu
Telkom Polytechnic
Auditing
5.
6.
dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2.000,- atau 20% diatas anggarannya. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal, yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi, sebagai contoh, auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. b. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. c. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak, di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP), dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara), Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia, atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah, perushaan swasta, Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD), serta Projek Pemerintah. Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. Misalnya, jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar, maka pemakai laporan keuangan tersebut akan
5 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
7.
mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. Sebaliknya, jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar, maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis, pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham, manajemen, kreditor, calon ionvestor, organisasi buruh, dan kantor pelayanan pajak.
1.2
Jenis Audit dan Auditor
Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni, Audit Laporan Keuangan, Audit Kepatuhan, dan Audit Operasional. a. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Dalam Audit Laporan Keuangan ini, auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit, laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham, kreditur, dan kantor pelayanan pajak. b. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. c. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi, atau bagian daripadanya, dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. Mengevaluasi kinerja 2. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. Membuat rekomendasi untuk perbaikan
Telkom Polytechnic
Auditing
Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan, yakni : 1. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum, terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor, investor, calon kreditor, calon investor, dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan, telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan, telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya, namun auditor independen harus independen, tidak memihak kepada kliennya. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. Oleh karena itu, independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok, meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. 2. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah, namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan
Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
3.
Pemeriksa Keuangan (BPK), serta instansi pajak. BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan, projek-projek pemerintah, Badan Usaha Milik Negara (BUMN), Badan Usaha Milik Daerah (BUMD), Projek pemerintah, dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi, menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi, serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi.
Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit, bertanggung jawab atas hubungan dengan klien, bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. Partner menandatangani laporan audit dan management letter, dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien
8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
2.
3.
4.
Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit, bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit, mereview kertas kerja, laporan audit dan management letter. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien, melainkan di kantor auditor, dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit, bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana, bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci, membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior, seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota, sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor.
1.3
Laporan Audit
Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.
9 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1, dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. [Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar, paragraf lingkup, dan paragraf pendapat. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar ; 1. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. Objek yang diaudit 3. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya.
Telkom Polytechnic
Auditing
Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan. a. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi, laporan perubahan ekuitas, serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut berisi dua hal penting berikut ini : 1. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. 2. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya, yang meliputi neraca, laporan labarugi, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : Kami telah mengaudit..dan seterusnya. Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya, tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya, tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Disamping itu, auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya, maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien.
Telkom Polytechnic
Auditing
b.
c.
Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca, namun meliputi laporan keuangan, laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja, tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas, sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. Tanggung jawab auditor. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen, bukan di tangan auditor. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan, sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut, serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan , dalam semua hal yang material, yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum.
12
Telkom Polytechnic
Auditing
Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian, yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar, maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 2. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. 3. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. 4. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat.
1.4
Standar Auditing
Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing, yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan, sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut, dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Standar auditing, yang berbeda dengan prosedur auditing, berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A. Standar Umum 1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. 2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. 3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. B. Standar Pekerjaan 1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.
Telkom Polytechnic
Auditing
Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. 3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. C. Standar Pelaporan 1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 2. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada, ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. 3. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. 4. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar, dapat berlaku juga untuk standar yang lain. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing, terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan, sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif, tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan, yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. Pengendalian intern terhadap lingkup
2.
Telkom Polytechnic
Auditing
audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. Semakin efektif pengendalian intern, semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1.4.1 Materialitas
Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan, jenis bahan bukti, dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi, dilihat dari keadaan yang melingkupinya, dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut, karena adanya penghilangan atau salah saji itu. Dalam audit atas laporan keuangan, auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya, bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat, diringkas, digolongkan, dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. Misalnya, dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit, dengan nilai piutang yang besar, secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang, sediaan umumnya mempunyai arti penting, baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan, sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. Begitu
Telkom Polytechnic
Auditing
pula, piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan), mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat, estimasi, dan pertimbangan dalam proses penyusunannya, yang seringkali pendapat, estimasi, dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. Oleh karena itu, dalam audit atas laporan keuangan, auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat, diringkas, digolongkan, dan dikompilasi. b. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. c. Dalam bentuk pendapat, bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1.4. 1. Hierarki Standar Auditing
16
Telkom Polytechnic
Auditing
Perikatan Arestasi
Standar Atestasi
Standar Auditing
Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif
Tipe Perikatan
Audit Atas Laporan Keuangan Historis
Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan
Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing
17 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
1.5
Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan
Dalam perusahaan perseroan, dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah, mengandung hal-hal yang tidak benar, dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu, termasuk investor, kreditor, dan regulator. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. Atas dasar informasi keuangan yang andal, masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain, menambah kredibilitas laporan keuangan, mengurangi kecurangan perusahaan, dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan.
18
Telkom Polytechnic
Auditing
2. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi. 3. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. 1.5.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan, meskipun demikian, kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. 2. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. Jika integritas manajemen kurang, maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan, memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit.
19 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
1.
2.
3.
4.
Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni, Audit Laporan Keuangan, Audit Kepatuhan, dan Audit Operasional. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan, yakni Auditor Independen, Auditor Pemerintah, Auditor Internal. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar, paragraf lingkup, dan paragraf pendapat. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien, akan memberikan manfaat-manfaat antara lain, menambah kredibilitas laporan keuangan, mengurangi kecurangan perusahaan, dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah.
20
Telkom Polytechnic
Auditing
Kuis Benar Salah
Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. 1. Menurut Standar akuntansi Keuangan, laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas, dan Catatan atas laporan Keuangan.
2. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit.
3.
Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri.
4.
5.
6.
21 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. B. C. 2. A. B. C. 3. A. B. C. 4. A. B. C. 5. A. B. C.
22
Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. Bank-bank Pemerintah BPKP E. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit, seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar, maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. Qualified opinion Adverse opinion E. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi, kecuali___________ Neraca D. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi, kecuali _____________ Rekan (partner) D. Auditor Senior Manajer E. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas, auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan
D. E.
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
1. 2. 3. 4. 5. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : Menurut pendapat kami neraca, laporan laba rugi, laporan ekuitas, dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. Beri contohnya.
6.
23 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
2 Profesi Akuntan Publik
Overview
Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi, yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan
Tujuan
1. 2.
Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik, peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan
24
Profesi Akuntan Publik PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
2.1
Profesi Akuntan Publik
Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik, auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas, pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi, yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi, tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Akuntansi merupakan proses pencatatan, penggolongan, peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. Di lain pihak, auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Oleh karena itu, auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya. 2.1.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat, yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance, jasa atestasi dan jasa nonassurance. 1. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai, dalam suatu hal yang material, dengan kriteria yang ditetapkan.
Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat, keyakinan negatif, ringkasan temuan, atau bentuk lain keyakinan. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi, jasa perpajakan, jasa konsultasi. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk
3.
2.2
Peran Akuntan Publik
Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien, maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal, yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat, maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien, yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai
26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. Namun bagi masyarakat keuangan, laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut. Oleh karena itu, masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. Atas dasar informasi keuangan yang andal, masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan, sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi.
2.3
Standar Umum
2.3.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya, pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No. 34 tahun 1954. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. 34 tahun 1954 tersebut, standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia, pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik, yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. 43/KMK.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik.
Telkom Polytechnic
Auditing
2.4
Etika Profesional
1. 2. 3. 4. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI, dan merupakan produk
kongres. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya, sebagai panduan dalam penerapan aturan etika, tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional, teridiri dari 8 prinsip, yaitu : a. Tanggung jawab profesi b. Kepentingan umum (Publik) c. Integritas d. Objektifitas e. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f. Kerahasiaan g. Perilaku profesional h. Standar teknis
28
Telkom Polytechnic
Auditing
Gambar 2.1 Rerangka Kode Etik IAI
2.5
Kode Etik Akuntan
Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional, setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. Sebagai profesional, anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat. Sejalan dengan peran tersebut, anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi, memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung
Telkom Polytechnic
Auditing
2.
3.
jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik, menghormati kepercayaan publik, dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat, dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien, pemberi kredit, pemerintah, pemberi kerja, pegawai, investor, dunia bisnis dan keuangan, dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya, anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik, setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk, antara lain, bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak
30
Telkom Polytechnic
Auditing
4.
5.
disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur, tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil, tidak memihak, jujur secara intelektual, tidak berprasangka atau bias, serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi, perpajakan, serta konsultasi manajemen. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan, melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri, pendidikan, dan pemerintah. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. Apapun jasa dan kapasitasnya, anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati, kompetensi dan ketekunan, serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya, demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan, anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing
31 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
6.
7.
8.
atau menilai apakah pendidikan, pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan, kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa, pihak ketiga, anggota yang lain, staf, pemberi kerja dan masyarakat umum. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati, anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Internasional Federation of Accountants, badan pengatur, dan pengaturan perundang-undangan yang relevan.
32
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
1.
2.
3. 4.
5.
Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi, yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Oleh karena itu, auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat, yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance, jasa atestasi dan jasa nonassurance. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan, sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional, teridiri dari 8 prinsip, yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis
33 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Kuis Benar Salah
1. 2.
Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. Dengan demikian, dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat, pemerintah dan dunia usaha. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI, dan merupakan produk IAI. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat, keyakinan negatif, ringkasan temuan, atau bentuk lain keyakinan. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai, dalam suatu hal yang material, dengan kriteria yang ditetapkan
3. 4.
5.
34
Telkom Polytechnic
Auditing
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. B. C. 2. A. B. C. 3. A. B. C. 4. A. B. C. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen, auditor Internal E. pemerintah, auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. manajemen Kongres IAI profesional akuntan
Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. keuangan Kongres IAI
35 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
1.
Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI !
2. 3. 4. 5.
36
Telkom Polytechnic
Auditing
3 Role Of Conduct
Overview
Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai
pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit, jasa atestasi, jasa akuntansi ndan review, perpajakan, perencanaan keuangan perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik.
Tujuan
1. 2.
Mahasiswa mampu menjelaskan independensi, integritas, dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan
37 PAGE 10
Role of Conduct
Telkom Polytechnic
Auditing
Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit, jasa atestasi, jasa akuntansi dan review, perpajakan, perencanaan keuangan perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. B. Definisi/Pengertian : 1. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. 2. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya, bila ada, yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi, dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. Pernyataan, surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan.
38 Role of Conduct PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
3.
4. 5.
6. 7. 8. 9.
Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit, jasa atestasi,jasa akuntansi dan review, perpajakan, perencanaan keuangan perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi, Integritas dan Objektifitas Independensi
3.1 3.1.1
Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan, seperti investor, kreditor, dan pemegang saham. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan. Pertama, kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing, biasanya dilakukan
Role of Conduct 39 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. Berbeda dengan profesi lain, auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen, auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya. Resiko kehilangan klien. 3.1.2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya, anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas, harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain, Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. Dengan demikian, auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan.
3.2
Standar Umum dan Prinsip Akuntansi
3.2.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional
Telkom Polytechnic
Auditing
B.
Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional. D. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya. 3.2.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing, atestasi, review, kompilasi, konsultasi manajemen, perpajakan, atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. 3.2.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan ; a. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku, apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. Dalam keadaan luar biasa, laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas. Dalam kondisi tersebut, anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu, dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya, serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan.
Role of Conduct
41 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
3.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3.3.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia, tanpa persetujuan dari klien. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. 2. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku. 3. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin.
3.3.2 Fee Profesional

A. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. B. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan, kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan
Telkom Polytechnic
Auditing
atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan, jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi. 3.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3.4.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi, dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3.4.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien, kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang.
3.4.3
3.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3.5.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi. 3.5.2
dan/atau
Iklan, Promosi, dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan, melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. 3.5.3 Komisi dan fee referal A. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi
Role of Conduct 43 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
B.
Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik. Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.
3.5.4
Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi.
44
Role of Conduct PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
1.
Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit, jasa atestasi, jasa akuntansi dan review, perpajakan, perencanaan keuangan perorangan, jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Berbeda dengan profesi lain, auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.
2.
3.
4.
Role of Conduct
45 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Kuis Benar Salah
Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah.
1. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya
2.
Dalam usaha memperoleh penugasan, akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. Pemberitahuan pindah alamat, no telepon dan fax b. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia.
Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. Denagn demikian, dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat, pemerintah dan dunia usaha. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan, melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.
3.
4.
5.
46
Telkom Polytechnic
Auditing
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik, tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Semua jawaban benar. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien, seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Semua jawaban benar. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik, Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Semua jawaban benar.
47 PAGE 10
A. B. C. 2.
A. B. C. 3.
A. B.
Role of Conduct
Telkom Polytechnic
Auditing
C.
Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik
Latihan
1. 2.
Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi, langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut.? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya, ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik.
3.
4. 5.
6.
48
Telkom Polytechnic
Auditing
4. Tahapan Audit Laporan Keuangan
Overview
Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya, atau apabila keadaan mengharuskan, untuk menyatakan tidak memberikan pendapat.
Tujuan
1. 2.
Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun, serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit, membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen
Tahapan Audit dan Laporan Keuangan
49 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
4.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit

Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya, atau apabila keadaan mengharuskan, untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat, ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan, auditor dapat memperoleh keyakinan memadai, namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan, yang tidak material terhadap laporan keuangan. 4.1.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan, di antaranya, mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. Transaksi entitas dan aktiva, utang, dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. Oleh karena itu, penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan
50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
atau membuat draft laporan keuangan, seluruhnya atau sebagian, berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. Namun, tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Sebagai contoh, dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan, auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai, penaksir atau pengenal barang. Begitu pula, meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar, ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia, auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan, sebagai basis memadai bagi pendapatnya. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya, tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut, Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut, sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik.
4.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan

4.2.1. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. Sebagai contoh, jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta, Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.
51 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. A. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid. Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid, akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan, sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. C. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. D. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir
Telkom Polytechnic
Auditing
F.
tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat.
2. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva, kewajiban, dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. B. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva, dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. C. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva, kewajiban, dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. D. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva, kewajiban, dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. 3. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. A. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa, transaksi, dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. B. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. Untuk itu, manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan
Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. C. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. D. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan, maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. 4.2.2. Laporan keuangan Laporan Keuangan, merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan, terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya, selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No.I tahun 1998, laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca, yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. b) Laporan laba rugi, yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. c) Laporan perubahan ekuitas, yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode. d) Laporan arus kas (cash flow statement), menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi, arus kas investasi dan arus kas pendanaan. e) Catatan atas laporan keuangan.
54
Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Gambar 4.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis, karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan, lalu dicocokkan dengan neraca saldo, buku besar, buku harian, bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif, karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi, buku harian, buku besar dan sub buku besar, neraca saldo, sampai menjadi laporan keuangan. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik, aturan etika IAI kompatemen akuntan publik, dan standar pengendalian mutu. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan, Tujuan Audit, dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit.
Telkom Polytechnic
Auditing
Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan, catatan produksi, catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus
Tujuan Audit
Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk, bahan, Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian, produksi, dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Kuantitas sediaan meliputi semua produk, bahan, supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian, produksi, dan
56
Telkom Polytechnic
Auditing
penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar, perjanjian konsinyasi, dan kontrak. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan . Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar, perjanjian konsinyasi, dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Memeriksa faktur dari
Sediaan
dinyatakan
Penilaian atau Alokasi

secara
57 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
semestinya pada harga pokoknya (at cost), kecuali jika harga pasarnya lebih rendah
pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. Memeriksa analisis perputaran sediaan. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya.
Unsur sediaan yang lambat perputarannya, berlebihan, rusak, dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi
Sediaan dikurangi, jika semestinya demikian, ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan
Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan
Telkom Polytechnic
Auditing
memadai dalam laporan keuangan
keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman
Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai.
atau lain
4.3 Tahapan audit atas laporan keuangan

Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan, auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya, ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak, auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Mengevaluasi integritas manajemen b. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. Menilai independensi e. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Membuat surat perikatan audit 2. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya, langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. Memahami bisnis dan industri klien b. Melaksanakan prosedur analitis c. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal, jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. f. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. Memahami pengendalian internal klien.
Telkom Polytechnic
Auditing
3.
4.
Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit, auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. Pengujian analitik b. Pengujian pengendalian c. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya, dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. Lembaran opini, yang merupakan tanggung jawab akuntan publik, dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. b. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Neraca 2. Laporan labarugi 3. Laporan perubahan ekuitas 4. Laporan arus kas 5. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum, kebijakan akuntansi, dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. 6. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang, aktiva tetap, hutang, beban umum dan administrasi serta beban penjualan. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan, karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan, terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa, dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan, auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal, yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan, yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut.
60
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
1.
Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi, baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan, yang tidak material terhadap laporan keuangan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan, di antaranya, mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. Transaksi entitas dan aktiva, utang, dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan
2.
3.
4.
5.
61 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah.
1. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan
2.
Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai.
Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut
3.
4.
Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit, tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.
5.
6.
7.
62
Telkom Polytechnic
Auditing
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Semua jawaban benar. 2. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva, auditor biasaanya bekerja dari a. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Persediaan b. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Utang jangka panjang d. Ekuitas pemegang saham e. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen, kecuali : a. Menentukan independensi b. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga
63 PAGE 10
3.
4.
Telkom Polytechnic
Auditing
d. e.
Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien.
Latihan
1. 2. 3. 4.
Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit, auditor harus memenuhi standar umum pertama, sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain, apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya, dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan, jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut.
5. 6. 7.
64
Telkom Polytechnic
Auditing
5. Bukti Audit dan Kertas Kerja
Overview
Tujuan
1.
<Judul Bab>
65 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
5.2 Exception
Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. Exception merupakan runtime error. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception, jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti), hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. Exception mempunyai beberapa subclass. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler, blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch, jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch, hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. Finally Blok finally merupakan optional, boleh ada atau tidak. Satu blok try catch hanya 1 blok finally. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally, blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method, jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling.
o o
66
<Judul Bab> PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
5. 6. 7.
Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3
Kuis Benar Salah
7. 8. 9.
Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. B. C. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pentium ENIAC E. LARC UNIVAC
<Judul Bab>
67 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
1. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null; String line = null; try { input = new RandomAccessFile(file, "r"); while ((line = input.readLine()) != null) {System.out.println(line); } return; } finally { if (input != null) { input.close(); } } } 3. Perhatikan kode berikut, lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax.swing.JOptionPane; public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. // 0, 4, character, <no value>
68
see
what
<Judul Bab> PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
6. penerimaan Penugasan
Overview
Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file, baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file.
Tujuan
1. 2. 3. 4.
Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan byte stream. Penggunaan character stream. Pengaksesan dengan random-access file
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal
69 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
6.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.io adalah kelas File, yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. Kelas file dalam package java.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori, seperti hak akses dari, tanggal pembuatan dan akses, alamat dari direktori dimana file tersebut berada, dll. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. import java.io.*; public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]; File fn = new File(fileName); System.out.println("Nama: " + fn.getName()); if (!fn.exists()) { System.out.println(fileName + " file tidak ditemukan"); return; } System.out.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.isFile()?"file":"folder")); if (fn.isDirectory()) { String isi[] = fn.list(); System.out.println("Daftar isi dari direktori:"); for (int i = 0; i<isi.length; i++) { System.out.println(isi[i]); } } if (!fn.canRead()) { System.out.println(fileName + " tidak bisa dibaca."); return; }
70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
8. Rangkuman 1 9. Rangkuman 2 10. Rangkuman 3
Kuis Benar Salah
10. Pernyataan 1 11. Pernyataan 2 12. Pernyataan 3
Pilihan Ganda
71 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
1.
Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Aplikasi harus menyediakan menu a. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. b. Pengecekan pada saat login. Contoh enkripsi: Input: PoliteknikTelkom Rotasi 5: UtqnyjpsnpYjqptr Rotasi 10: JifcnyehceNyfeig Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Terdapat menu untuk memilih penambahan data, penghapusan data dan menampilkan data. Ketika aplikasi dimulai, maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Misal isi dari sebuah file adalah pemrograman berorientasi obyek, maka akan ditampilkan menjadi keybo isatneiroreb namargormep
2.
3.
72
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
7. Materialitas dan Risiko Audit
Overview
Tujuan
5. 6. 7. 8.
73 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
Kuis Benar Salah
Pilihan Ganda
75 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
4.
5.
6.
76
Telkom Polytechnic
Auditing
8. Strategi Audit
Overview
Tujuan
9. 10. 11. 12.
77 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
Kuis Benar Salah
Pilihan Ganda
79 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
7.
8.
9.
80
Telkom Polytechnic
Auditing
9. Pemahaman Struktur Pengendalian internal
Overview
Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.
Tujuan
1.
2.
Penggunaan file menggunakan kelas File.
81 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
9.1. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses, yang dipengruhi oleh dewan komisaris, manajemen, dan personel lainnya dalam suatu entitas, yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Keandalan pelaporan keuangan 2. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi, termasuk dewan komisaris, manajemen, dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. Komponen komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. Control environment 2. Risk Assesment 3. Control activities 4. Information & Communication 5. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak pihak perusahaan mengenai pengendalian. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan tindakan, kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi, analisis, dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Control Activities berupa kebijakan kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. Control Activities mencakup pemisahan tugas, pengendalian pengolahan informasi, pengendalian fisik, review kinerja. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk
82
Telkom Polytechnic
Auditing
mengidentifikasi, menghimpun, menganalisa, mengelompokkan, mencatat dan melaporkan transaksi. Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. 9.2. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9.2.1. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan, memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. 2. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. 3. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . 4. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. 5. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman, misalnya di cashbox, brand kas atau di bank. 6. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu - waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. 7. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan, selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. Pada saat penandatanganan check, harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. 8. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. 9. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan, untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
10. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). 11. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas, untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan, memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. a. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak, deposit slip. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. Begitu juga dengan posting ke buku besar. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp.10.000.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.10.000.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC. b. Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order, supplier invoice, kuitansi dari supplier dan lain-lain. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp.5.000.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.5.000.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan
Telkom Polytechnic
Auditing
mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. 9.2.2. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan, mengirimkan barang, melakukan penagihan, memberikan otorisasi penjualn kredit, membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. 2. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan, sales invoice, delivery order, kredit memo, kuitansi. 3. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. 4. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 6. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 7. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. 8. Uang kas, cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. 9. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 10. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai, direksi, pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang, didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. a. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca. b. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan, saldo piutang, umur piutang. c. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger.
Telkom Polytechnic
Auditing
Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. e. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. 2. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. 3. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. 4. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. 5. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. f. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. g. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. h. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. i. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice, kredit note dan lain-lain. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang, semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. 9.2.3. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian, nama supplier, harga perolehan, metode dan persentasi penyusutan, jumlah penyusutan, akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap.
d.
Telkom Polytechnic
Auditing
7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin, chasis, nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah, gedung, kendaraan atas nama perusahaan. 9.2.4. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian, penerimaan barang, gudang, akuntansi dan keuangan. 2. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian, order pembelian, surat jalan, laporan penerimaan barang, order penjualan, faktur penjualan. 3. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. 4. Adanya sistem otorisasi, baik untuk pembelian, penjualan, penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. 5. Digunakannya anggaran untuk pebelian, produksi, penjualan, dan penerimaan serta pengeluara kas. 6. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. 7. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card, terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. tanggal pelaksanaan stock opname.
Telkom Polytechnic
Auditing
Lokasi dan denah gedung. Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname. Prosedur cut-of, yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan, yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang, nomor kode barang satuan dan jumlah unit, dan jumlah nomor urut. 9.2.5. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah; 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. Bagian penerimaan barang, bagian gudang, bagian akuntansi dan bagian keuangan. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered), untuk permintaan pembelian , order pembelian, dan laporan penerimaan barang. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar, dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang, dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order, untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. 9.2.5.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek, baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya, kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar
Telkom Polytechnic
Auditing
3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya , tidak usah 100%). 4) Secara test basis , periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier, perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition, purchase order, reseving report dan supplier invoice. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier, maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja, kredit investasi, maupun kredit overdraft, mak kirim konfirmasi ke bank, periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut, dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi, yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang, harus dikirim konfirmasi, periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. 10) Seandainya ada hutang leasing, periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No.30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga, apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. Perhatikan juga aspek pajaknya. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya
Telkom Polytechnic
Auditing
13)
14) 15)
16)
17)
18)
19) 20)
pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca, periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. Seandainya ada kredit jangka panjang , harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing, periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca, dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan, perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan, apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. Periksa notulen rapat direksi, pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga, untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK).
9.2.6. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan, mengirimkan barang, melakukan penagihan, memberikan otorisasi penjualan kredit, membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan.
Telkom Polytechnic
Auditing
2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan, sales invoice, delivery order, kredit memo, kuitansi. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. 8) Uang kas, cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai, direksi, pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang, didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. Validity maksudnya apakah piutang itu sah, masih berlaku, dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order, delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan, dan faktur penjualan. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang (
Telkom Polytechnic
Auditing
jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt, karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated, biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya, maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank, maka perusahaan, yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank, yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha, wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada
suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya.
92
Telkom Polytechnic
Auditing
9.2.7. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. 3) Otorisasi pembataln dokumen. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian, lapora penerimaan dan voucher. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. 9) Akurasi matematis. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk, kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. 9.3. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9.3.1. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian, auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. Sebagai contoh, cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji
93 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai, rekonsiliasi independen dan review laporan vendor, dan rekonsiliasi bank bulanan. 9.3.2. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian, penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. 9.3.3. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. Di samping itu, seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. 9.3.4. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar. Untuk menemukan kekeliruan tersebut, pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali
Telkom Polytechnic
Auditing
buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat, maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Apabila perusahaan membuat cek, maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. 9.3.5. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas
Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Pada kebanyakan sistem pembelian, pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. Oleh karena itu, satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. Jika prosedur ini diikuti, ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas, harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. Penggunaan bagan akun, seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher.
95 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi, dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan, dan pemisahan wewenang, dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik, dalam arti sesuai dengan aturan perusahan
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2.1.1 Inspeksi 2.1.2 Pengamatan 2.1.3 Tanya-jawab 2.1.4 Konfirmasi 2. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.
Telkom Polytechnic
Auditing
b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca.
Latihan Kasus
Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin Lokal anda mengamati praktek yang tidak biasa. Saat anda telah sampai pada akhir antrian, seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian, memilih makanan yang diinginkan. Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi .tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir, yang menjumlahkan keduanya. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. Diminta : 1. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ?
97 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
10
Penaksiran Risiko dan desain Pengujian
Overview
Tujuan
3.
4.
Penggunaan file menggunakan kelas File.
98
Telkom Polytechnic
Auditing
10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Telkom Polytechnic
Auditing
dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Telkom Polytechnic
Auditing
auditor. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan, sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. Tambahan risiko audit akan dikendalikan, apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal, baik mengenai jumlah, hugungan signifikan, maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. Dalam praktiknya, pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. Selain itu, audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. Auditor bisa
Telkom Polytechnic
Auditing
menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn luas dalam praktik, mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu. Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan.ke dokumen pendukungnya, diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan.
Maksimum
Tinggi
Moderat
Rendah
Sangat rendah Moderat
Rendah
Moderat Rendah
Tinggi
Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang
Akhir tahun
Sifat
Interim
Sampel lebih besar
Luas
Sampel lebih kecil
103 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat, apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar, dalam segala hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. Dalam merancang pengujian subtantif, auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai.
CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit, setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi, tujuan khusus audit, dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. melalui proses produksi, dan penjualan
Telkom Polytechnic
Auditing
Kelengkapan
Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. Jumlah perediaan meliputi semua produk, material, dan supplies yang ada pada tanggal neraca.
Review catatan persediaan perpetual, catatan produksi, dan catatan pembelian, untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. Observasi perhitungan fisik persediaan. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan.
PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama, spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan, auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. Dalam situasi demikian, strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. 1. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak
Telkom Polytechnic
Auditing
2.
langsung. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. Sebagai contoh, rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. Dalam keadaan tertentu, auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. Sebagai contoh, apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya, maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima, maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. 2) Risiki pengendalian tinggi. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan. 4) Rekening memerlukan analisis.
REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan, pos, atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. PSA N0. 37, audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai
106 Internal
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan, keandalan, dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen, Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi, dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. Dalam keadaan tertentu, kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit, menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan , merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian , kelengkapan , dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi, auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan ,mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan , mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen, Pertanyaan pada personel, observasi dan melakukan prosedur pengendalian. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian.
107 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti, dokumen, perhitungan , bukti fisik. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan, untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif, apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. Contoh, observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang, merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten, atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang, menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif.
Telkom Polytechnic
Auditing
PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian, dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. 1. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. Observasi pelaksanaan tugas para personel. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Dalam melakukan pengujian, auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim, yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. 2. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi, yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor.
Telkom Polytechnic
Auditing
Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat, saat, dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu, dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. Auditor Intern dalam pengujian. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. Apabila klien memiliki fungsi audit intern, maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35,komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat, mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan.
110 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal.
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Memiliki kualitas yang relevan, objektip dan bebas dari bias b. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. Dipilih secara random d. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Buku besar dan buku pembantu b. Buku-buku jurnal c. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. Tidak ada jawaban yang benar
2.
111 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. PROSEDUR AUDIT 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan
dengan yang memegang kas. ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan, lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan
___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah.
112 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
9.
____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan.
10. ____________ kesepakatan antara PT. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi. ISTILAH : a. b. c. d. e. f. Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. Telusuri h. Bandingkan i. Hitung j. Amati k. Tanyakan
Jumlah kebawah l. Konfirmasi
113 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
11
Variable Sampling dan Atribut Sampling
Overview
Tujuan
5. 6. 7. 8.
114 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian, maupun pengujian subtantif. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing, tracing, dan konfirmasi. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. Semakin banyak sampel yang diambil, semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. Ketidakpastian meliputi : a. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik
11.1.
Telkom Polytechnic
Auditing
b.
dengan ukuran sampel. Semakin kecil ukuran sampel, semakin tinggi risiko samplingnya. Sebaliknya, semakin besar ukuran sampel, semakin rendah risiko samplingnya. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. Yang meliputi : I. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling, yang meliputi : I. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). II. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. c) Salah interpretasi hasil sampel.
PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Sampling statistik.
Telkom Polytechnic
Auditing
2.
Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. b. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. Ada dua macam teknik sampling statistik, yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling, distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi. Variable sampling digunakan auditor, apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. b. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. g. Penilaian umur piutang. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling, yaitu : a. Mean per-unit (MPU) b. Difference estimation c. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup.
117 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
Telkom Polytechnic
Auditing
b. c. d. e.
f. g.
Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample
FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
1.
Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.
2.
120 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
Latihan
Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. 1. Konfirmasi utang usaha 2. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha. 4. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. Lakukan perencanaan awal audit 6. Terbitkan laporan audit 7. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3.3 DIMINTA a. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli
121 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. Uji kelengkapan b. Uji keabsahan c. Uji batas d. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini, auditor harus menelaah: a. Saldo persediaan akhir tahun. b. Pembelian persediaan tahunan. c. Total aktiva akhir tahun. d. Biaya operasi tahunan. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. b. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. c. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. d. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak.
2.
3.
122 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
4. Menjelang peneriman yang dibeli, karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. b. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. c. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. d. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. 5. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti, pabrik, dan peralatan, maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. Didukung oleh penilaian periodik. b. Ditentukan oleh dewan komisaris. c. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. d. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan.
123 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
12
Pemeriksaan Kas dan Setara Kas
Overview
Tujuan
9. 10. 11. 12.
124 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
12.1. Kas dan Setara Kas

Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan. Menurut PSAK No.2 hal. 2.2 dan 2.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid, berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas. Macam Macam Kas & Setara Kas Macam- macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong
Telkom Polytechnic
Auditing
3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri. Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan Cerukan (Bank Overdraft) Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas Jatuh tempo pendek, kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga. Jurnal Transaksi Kas Penjualan tunai Pembelian tunai Penerimaan pelunasan piutang Pengeluaran pelunasan hutang Pembayaran biaya tunai Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas
126 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
Tujuan Audit Kas

KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN
KELENGKAPAN
HAK & KEWAJIBAN
SALDO KAS SESUNGGUHNYA
SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU
Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila : Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence) Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing. konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure) Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
3.
4.
5.
128 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan : Peristiwa atau transaski yang tidak biasa Perubahan akuntansi Perubahan usaha Fluktusi acak Salah saji
a)
Telkom Polytechnic
Auditing
Konfirmasi Bank Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor, & jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor
Konfirmasi Bank
AUDITOR
KLIEN
BANK
Isi Konfirmasi Bank: Saldo tiap jenis rekening Saldo tiap jenis hutang Aktiva yang dijadikan jaminan hutang Batasan terhadap rekening klien di bank
130 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
Rangkuman
Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi, Saldo Akun dan Pengungkapan. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan, pisah batas, keberadaan, hak dan kewajiban, dan penilaian dan alokasi.
131 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Pilihan Ganda
Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya, maka : a. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. e. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Dalam melaksanakan analytical test c. Dengan prosedur pemeriksaan observasi d. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya
132 Internal
Telkom Polytechnic
Auditing
Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. c. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Sama artinya dengan audit test e. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen, catatan, dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa, yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. Tidak ada jawaban yang benar
b.
Latihan
Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan Prof. DR. Indra Firmansyah SE. Ak. MM & Rekan sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit), atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002
133 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp. 758.427,Bank Dagang Negara Rp. 8.324.255.Bank Niaga Rp. 6.156.672.Bank Bumi Daya Rp. 1.500.000,Total Rp. 16.739354,( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08.00 08.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp.10.000 18 Lembar Rp. 5.000 14 Lembar Rp. 1.000 13 Lembar Rp. 500 49 Lembar Uang Logam Rp. 100 94 Keping Rp. 50 81 Keping Rp. 25 15 Keping Rp. 10 13 Keping Rp. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp. 25.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp. 50.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp. 100.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp. 50.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp. 20.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp. 30.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp. 50.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan . Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga, bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang
Telkom Polytechnic
Auditing
meminjamkan . namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp. 685.278,- kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp.300.000,- dan pengeluaran berjumlah Rp. 327.519,- . Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank, saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank, yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003, Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir). Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya. Dari keterangan keterangan tsb diatas , saudara diminta untuk : a. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) , bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara. b. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan. Lampiran PT. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003
Keterangan Saldo per Bank Statement 31.12.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT. X CV.T PT.B T.Co PT .Z CV.K PY. M Rp 700.500 Rp 425.750 Rp 263.000 Rp (1.398.250) Rp 354.000 Rp. 1.014.700 Rp. 625.000 Rp. 1.268.650. Rp(3.262.350) Rp. 8.324.255 Rp. 6165.672 Rp 1.500.000 BDN Rp. 8.013.005 Rp. 1.700.500 Rp. 9.713.505 Bank Niaga Rp. 7.019.022 Rp.2.400.000 Rp. 9.419.022 BBD Rp. 1.500.000 Rp.1.500.000
Saldo Per Buku Bank 31/12/02
135 PAGE 10
Telkom Polytechnic
Auditing
Daftar Pustaka
1. 2. 3. Mulyadi, Auditing, edisi 6, 200, Jakarta, Salemba Empat. Messier, Glover, prawitt, Auditing & Assurance Service, fourth edition, 2005, McGraw Hill Sukrisno Agoes, Auditing, edisi ketiga, 2004, Penerbitan LP-FEUI

Auditing

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Auditing

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Latar Belakang dan Pengertian Auditing

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Jenis Audit dan Auditor

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10

Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif

Audit Atas Laporan Keuangan Historis

Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan

Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10

Kuis Benar Salah

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing

2 Profesi Akuntan Publik

Profesi Akuntan Publik PAGE 10

Profesi Akuntan Publik

Peran Akuntan Publik

Profesi Akuntan Publik PAGE 10

Gambar 2.1 Rerangka Kode Etik IAI

Kode Etik Akuntan

Profesi Akuntan Publik

Profesi Akuntan Publik PAGE 10

Profesi Akuntan Publik

Kuis Benar Salah

Profesi Akuntan Publik PAGE 10

Profesi Akuntan Publik

Profesi Akuntan Publik PAGE 10

Standar Umum dan Prinsip Akuntansi

3.3.2 Fee Profesional

Role of Conduct PAGE 10

Kuis Benar Salah

Role of Conduct PAGE 10

Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik

Role of Conduct PAGE 10

4. Tahapan Audit Laporan Keuangan

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan

4.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit

4.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10

Penilaian atau Alokasi

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan

memadai dalam laporan keuangan

Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai.

4.3 Tahapan audit atas laporan keuangan

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10

5. Bukti Audit dan Kertas Kerja

<Judul Bab> PAGE 10