AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

......................................................18 1....................13 1.......................................19 2 Profesi Akuntan Publik.............................4 Etika Profesional ...................... 6 1..........................2............... Bukti Audit dan Kertas Kerja..... 9 1.......................3 Standar Umum .........................................................42 4........................................65 5............................................................................................................................................5 Kode Etik Akuntan ..........................39 2.. Integritas dan Objektivitas .................66 6.............2 Exception ...... 1 1.................................3 Prinsip-prinsip Akuntansi ......................................2 Kepatuhan terhadap standar ..26 2..........2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi ..... 2 1.............................................................1 Independensi................1 Profesi Akuntan Publik .........................................................................29 3 Role Of Conduct .................................................................................. vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ...............2..............................................1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing ............................................................................... Tahapan Audit Laporan Keuangan ......3 Tahapan audit atas laporan keuangan ............................70 7.24 2.......................................................41 3................................40 3.....................41 3............................................................................1........................... Materialitas dan Risiko Audit ..............2 Jenis Audit dan Auditor ..........................................................................28 2............................................... penerimaan Penugasan .................40 3........................................3 Laporan Audit .....4.........49 4.................4 Standar Auditing ......74 8....59 5.............................................................2........1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ...................................................................................1 Batasan Suatu Audit .........40 3..iii Daftar Isi ..................................3...........77 iv Auditing PAGE 10 ........................................ vi Daftar Tabel ..................................................2 Implementasi Kelas File .......................................................27 2.............................1 Materialitas ............ Integritas dan Objektifitas ..................50 4............ Strategi Audit ......................................................................2 Implementasi Kelas File .........................................................................................................................2 Fee Profesional ..................................................................5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan ...73 7................ iv Daftar Gambar .............................................2..........................................2 Peran Akuntan Publik ....69 6.......................................................................................1 Standar Umum ...25 2......................................Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar.........15 1...........................................................................................................................................................................37 3.......................................................................5.

.....112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ...................... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ....................... vi Auditing v PAGE 10 ...........................................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH .........................................................................81 Diminta :............................................ 125 Daftar Pustaka ......................................................1..... Kas dan Setara Kas ...............2 Implementasi Kelas File ..................97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ................................................................................Politeknik Telkom Auditing 8................................................124 12..............................................................1..................................................................114 11.............................3 DIMINTA ............ DEFINISI SAMPLING AUDIT ..................................... 115 3................ 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ...78 9...................................

Error! Bookmark not defined... Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ....... Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas ... Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined...... Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai ................ Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi ... Gambar 3-5 Contoh Interface. Error! Bookmark not defined.. Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi.. Error! Bookmark not defined.. Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined.. Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined.. vi Auditing PAGE 10 ........ Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined... Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi..Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined............... Gambar 4-3 Contoh overloading ... Error! Bookmark not defined...... Error! Bookmark not defined...... Error! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined.......... Error! Bookmark not defined.....

... Error! Bookmark not defined.............. Tabel 1-6 Operator relasi . Auditing vii PAGE 10 ............... Error! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined....................... Tabel 1-2 Tipe data floating point ........Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer ..................................... Error! Bookmark not defined.............. Tabel 1-4 Operator unary.. Tabel 1-7 Operator boolean ........ Tabel 1-5 Operator aritmatika. Error! Bookmark not defined..... Error! Bookmark not defined.......... Tabel 1-3 Karakter unicode ................... Error! Bookmark not defined....................

.

Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan..Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Jenis audit dan auditor. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 . keandalan dan keamanan sistem informasi. laporan audit. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing.

Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. relevan. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. relevan. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Conway computer berkembang dengan baik. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. keandalan dan keamanan sistem informasi. terpercaya. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. kreditor. serta pengendalian internal suatu entitas. terpercaya. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. investor.Telkom Polytechnic Auditing 1. internet. dan tepat waktu. Dua tahun yang lalu. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. dan tepat waktu. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik.. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini.

Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. bererangka dan terorganisasi. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru. oleh pihak yang independen. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. Oleh karena itu. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. dan bertujuan. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. terorganisasi. Suatu Proses yang sistematik. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. untuk membiayai riset yang mahal. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. Auditing merupakan suatu proses sistematik. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. dan untuk mendanai bangunan.

Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12.000. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 . Laporan laba rugi.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut.000. kemungkinan pula bersifat kualitatif.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10. pengukuran. Menurut anggaran. Dalam auditnya. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut.. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. untuk dibandingkan dengan kriterianya. yakni Neraca. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. 4. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. Laporan perubahan ekuitas.Telkom Polytechnic Auditing 2. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. dan laporan arus kas.000.000.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif. 3. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan.000. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang.000. dan mengevaluasinya secara objektif. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif.-. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi. tidak memihak.

dalam semua hal yang material. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. Misalnya. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. perushaan swasta. serta Projek Pemerintah. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing .atau 20% diatas anggarannya.Telkom Polytechnic Auditing 5. atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah. b. Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. 6.000. dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar.. c. sebagai contoh. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a.

dan kantor pelayanan pajak. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . manajemen. organisasi buruh. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham.Telkom Polytechnic Auditing 7. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. dan Audit Operasional. a. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. 1. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. kreditur. Audit Kepatuhan. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. calon ionvestor. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. dan kantor pelayanan pajak. atau bagian daripadanya. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. c. kreditor. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis. Sebaliknya. Mengevaluasi kinerja 2. maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. b. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. Audit Laporan Keuangan. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham.

telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. calon investor. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. namun auditor independen harus independen. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. 2. investor. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). yakni : 1. meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. tidak memihak kepada kliennya. Oleh karena itu. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. calon kreditor.

Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. serta instansi pajak. Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. Pemeriksa Keuangan (BPK). Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. Partner menandatangani laporan audit dan management letter. Projek pemerintah. serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi. bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. projek-projek pemerintah.Telkom Polytechnic Auditing 3. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .

membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan.Telkom Polytechnic Auditing 2. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . 4.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. melainkan di kantor auditor. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. 3. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. laporan audit dan management letter. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. 1. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. mereview kertas kerja.

Objek yang diaudit 3. dan paragraf pendapat. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . [Tanda tangan. atas dasar pengujian. paragraf lingkup. 1. nomor izin akuntan publik. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. Menurut pendapat kami. dalam semua hal yang material.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. nama rekan. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Suatu audit meliputi pemeriksaan. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. laporan perubahan ekuitas.

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. Disamping itu. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. a. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien. yang meliputi neraca. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. laporan perubahan ekuitas. auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. laporan labarugi. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor. 2.dan seterusnya. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya.. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut.

serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. c. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca.Telkom Polytechnic Auditing b. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan . Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. bukan di tangan auditor.” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. namun meliputi laporan keuangan. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. dalam semua hal yang material. Tanggung jawab auditor. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas.

auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. B. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 3. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. Standar Pekerjaan 1. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. yang berbeda dengan prosedur auditing. Standar Umum 1. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. 1. Standar auditing. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. 4. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. 3. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. 2. independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. 2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan.

. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. pengamatan. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. permintaan keterangan. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. C. Standar Pelaporan 1. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. saat. jika ada. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 3. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. 3. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. maka alasannya harus dinyatakan. 4. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. 2. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. jika ada.

Semakin efektif pengendalian intern. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. digolongkan. Dalam audit atas laporan keuangan. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. Misalnya. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. dengan nilai piutang yang besar. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. jenis bahan bukti.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. dilihat dari keadaan yang melingkupinya. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 . karena adanya penghilangan atau salah saji itu. sediaan umumnya mempunyai arti penting. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan. diringkas.Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi.4. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil.

Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan). piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. Oleh karena itu. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Dalam bentuk pendapat. dalam audit atas laporan keuangan. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. estimasi. 1. bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. diringkas. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. estimasi. b. auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. digolongkan. c. yang seringkali pendapat. dan dikompilasi.Telkom Polytechnic Auditing pula.4. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.

Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .

d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan. dan regulator. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. Atas dasar informasi keuangan yang andal. menambah kredibilitas laporan keuangan. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . mengandung hal-hal yang tidak benar. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan.Telkom Polytechnic Auditing 1. kreditor. mengurangi kecurangan perusahaan. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. termasuk investor. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu.

1. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. 2. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan. meskipun demikian. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan.5. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. Jika integritas manajemen kurang.Telkom Polytechnic Auditing 2. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . 3.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan.

Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Auditor Pemerintah. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. 2. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. Audit Laporan Keuangan. paragraf lingkup. 3. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 4. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. yakni Auditor Independen. dan paragraf pendapat. Audit Kepatuhan. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. dan Audit Operasional. mengurangi kecurangan perusahaan. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. menambah kredibilitas laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Auditor Internal. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain.

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 . 3. 2. Menurut Standar akuntansi Keuangan. dan Catatan atas laporan Keuangan. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. Laporan Perubahan Ekuitas. 6. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Laporan Laba Rugi. 4.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. 1. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. 5. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report.

B. A. B. 3. C. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. Auditor Senior Manajer E. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Bank-bank Pemerintah BPKP E. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. A. 5.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Qualified opinion Adverse opinion E. 2. A. C. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. A. E. B. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas. A. C. B. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. kecuali___________ Neraca D. 4. C. kecuali _____________ Rekan (partner) D. C. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar. B.

5.” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut. laporan laba rugi. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 . dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Beri contohnya. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. 4. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. 2. 3. laporan ekuitas. 6. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan.

yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. 2. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1.Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik.

auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya. Di lain pihak. Oleh karena itu. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. jasa atestasi dan jasa nonassurance. pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 .1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. 2. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. 1. dengan kriteria yang ditetapkan.1. Akuntansi merupakan proses pencatatan. dalam suatu hal yang material. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. penggolongan. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. dalam semua hal yang material. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai.Telkom Polytechnic Auditing 2.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas.

2. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat. ringkasan temuan. keyakinan negatif. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien. maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. jasa konsultasi. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. jasa perpajakan. atau bentuk lain keyakinan. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .

pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No.3 Standar Umum 2. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. 34 tahun 1954 tersebut. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia. 43/KMK. Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 .017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. Atas dasar informasi keuangan yang andal.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut.3.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. 34 tahun 1954. Namun bagi masyarakat keuangan. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. Oleh karena itu. 2. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi.

teridiri dari 8 prinsip. Perilaku profesional h. yaitu : a. dan merupakan produk kongres. 2. Kerahasiaan g.Telkom Polytechnic Auditing 2. Objektifitas e. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Integritas d. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f.4 Etika Profesional 1. Kepentingan umum (Publik) c. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya. Tanggung jawab profesi b. 3. 4. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika.

setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi.5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1. memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2.1 Rerangka Kode Etik IAI 2. Sebagai profesional. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka. Sejalan dengan peran tersebut. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat.

Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya.Telkom Polytechnic Auditing 2. antara lain. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. menghormati kepercayaan publik. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. pegawai. pemberi kredit. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. pemerintah. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. investor. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. 3. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. pemberi kerja. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. dunia bisnis dan keuangan. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin.

Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. jujur secara intelektual. 5. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. pendidikan. dan pemerintah. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. tidak memihak. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. serta konsultasi manajemen. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. Apapun jasa dan kapasitasnya. kompetensi dan ketekunan. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . perpajakan. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman.Telkom Polytechnic Auditing 4. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. tidak berprasangka atau bias. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya.

pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. pemberi kerja dan masyarakat umum. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. 7. 8. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. Internasional Federation of Accountants. staf. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. anggota yang lain. pihak ketiga. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 6. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. atau menilai apakah pendidikan. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. badan pengatur.

sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 3. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Oleh karena itu. teridiri dari 8 prinsip. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. jasa atestasi dan jasa nonassurance. 2. 5. 4. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan.

Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat. 5. pemerintah dan dunia usaha. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. 34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Dengan demikian. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. 4. 2. dengan kriteria yang ditetapkan 3. atau bentuk lain keyakinan. dalam suatu hal yang material. ringkasan temuan. keyakinan negatif. dan merupakan produk IAI.

A. 2. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. B. A. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . 4. Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. C. C. A. B. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. B. auditor Internal E. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. pemerintah. C. B. A. C. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. 3.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.

3. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service. 5.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 4. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .

dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. perpajakan. Tujuan 1. 2. perencanaan keuangan perorangan.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. jasa akuntansi ndan review. jasa atestasi. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi. integritas. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit.

jasa akuntansi dan review. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. Definisi/Pengertian : 1. perpajakan. Pernyataan.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. B. 38 Role of Conduct PAGE 10 . Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi. perencanaan keuangan perorangan. 2. jasa atestasi. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. bila ada.

5. Integritas dan Objektifitas Independensi 3.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. 8. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. perencanaan keuangan perorangan. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi. 4.1 3. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan.Telkom Polytechnic Auditing 3. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan.jasa akuntansi dan review. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 . Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP. perpajakan. kreditor. 7. jasa atestasi. seperti investor. 9. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit.1. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. dan pemegang saham. 6. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. Pertama.

2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain. 3. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A.1. Berbeda dengan profesi lain. Dengan demikian. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. 3. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 . Resiko kehilangan klien. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya.2. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya.

konsultasi manajemen. 3. a. Role of Conduct 41 PAGE 10 . laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas.2. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu. review. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing.Telkom Polytechnic Auditing B. Dalam kondisi tersebut.2. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. D. perpajakan. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. 3. Dalam keadaan luar biasa. kompilasi. atestasi.

Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. 3. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota.3. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut.3. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4.2 Fee Profesional A. tanpa persetujuan dari klien. 3. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan. B. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin.Telkom Polytechnic Auditing 3. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3. kompleksitas jasa yang diberikan. 2. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku.

1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang. 3. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi.5. 3.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3.2 dan/atau Iklan.4. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 .3 Komisi dan fee referal A.4. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Promosi. 3. 3.3 3. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3.4.5.5.

Telkom Polytechnic Auditing B. 44 Role of Conduct PAGE 10 .5. 3. Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik.4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi. Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Role of Conduct 45 PAGE 10 . perpajakan. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. 4. 3. jasa atestasi. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. perencanaan keuangan perorangan. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. jasa akuntansi dan review. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. 2. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Berbeda dengan profesi lain.

akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. 1. Denagn demikian. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. 4. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. 46 Role of Conduct PAGE 10 . Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia. pemerintah dan dunia usaha. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. no telepon dan fax b. Pemberitahuan pindah alamat. Dalam usaha memperoleh penugasan. 5. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. 3.

Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. B. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. C. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. 2. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. Role of Conduct . Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Semua jawaban benar. A. 47 PAGE 10 A. C. B. 3. A. Semua jawaban benar. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. Semua jawaban benar.

Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. 3. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut. 4. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. 2. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya.Telkom Polytechnic Auditing C. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. 5. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. 48 Role of Conduct PAGE 10 . 6.? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain.

atau apabila keadaan mengharuskan. 2. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun.Telkom Polytechnic Auditing 4. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. hasil usaha. posisi keuangan. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. perubahan ekuitas. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. dalam semua hal yang material. Tujuan 1.

atau apabila keadaan mengharuskan. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 .1. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. meringkas. utang. dalam semua hal yang material. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. 4. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. Transaksi entitas dan aktiva. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. posisi keuangan. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. di antaranya.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. mencatat. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat. perubahan ekuitas. mengolah. hasil usaha. Oleh karena itu. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.Telkom Polytechnic Auditing 4. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan.

2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. 4. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. penaksir atau pengenal barang. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. sebagai basis memadai bagi pendapatnya. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar.2. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. seluruhnya atau sebagian. Namun. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal.1. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. Sebagai contoh. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. Sebagai contoh. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. Begitu pula. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan.

Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. C. A. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan. D. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007.

Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. kewajiban. A. 3. kewajiban. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. 2. B. D. B. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. C. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. kewajiban. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat.Telkom Polytechnic Auditing F. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. transaksi. dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . Untuk itu.

Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. D. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu.2.I tahun 1998. 4. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya. Laporan keuangan Laporan Keuangan. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode.2. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. e) Catatan atas laporan keuangan. b) Laporan laba rugi. d) Laporan arus kas (cash flow statement). C. selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. arus kas investasi dan arus kas pendanaan. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. c) Laporan perubahan ekuitas.

buku besar dan sub buku besar. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. buku harian. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. neraca saldo. Tujuan Audit. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. buku harian.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. dan standar pengendalian mutu. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. sampai menjadi laporan keuangan. buku besar.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4.

Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. catatan produksi. bahan. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. bahan. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan. produksi. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. produksi.

Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 . Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. perjanjian konsinyasi. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. perjanjian konsinyasi.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan . Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. dan kontrak. dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain.

dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi. kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. Unsur sediaan yang lambat perputarannya. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost). Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. jika semestinya demikian. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. rusak. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. Memeriksa analisis perputaran sediaan. berlebihan.

Membuat surat perikatan audit 2. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. Memahami pengendalian internal klien. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Melaksanakan prosedur analitis c. Menilai independensi e. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. f. Memahami bisnis dan industri klien b. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Mengevaluasi integritas manajemen b. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. atau lain 4.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a.

dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. Pengujian pengendalian c. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. 4. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. b. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. aktiva tetap.Telkom Polytechnic Auditing 3. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. Laporan labarugi 3. kebijakan akuntansi. Pengujian analitik b. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. hutang. 6. Laporan perubahan ekuitas 4. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. Laporan arus kas 5. Lembaran opini. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. Neraca 2. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang.

dalam semua hal yang material. perubahan ekuitas. utang. Transaksi entitas dan aktiva. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. yang tidak material terhadap laporan keuangan. hasil usaha. meringkas. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. 5. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. mengolah. mencatat. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. di antaranya. 3. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . 4.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. posisi keuangan. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. 62 . 4. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. Menilai kewajaran representasi manajemen c. 6. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. 1. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. 7. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai.

Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. auditor biasaanya bekerja dari a. Persediaan b. Ekuitas pemegang saham e. Utang jangka panjang d. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen. 2. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Semua jawaban benar. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. 4. kecuali : a. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Menentukan independensi b.

apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal. 3. auditor harus memenuhi standar umum pertama. sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. 7. e. Latihan 1. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit. 6.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya. 4. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut. 2. 5. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing d.

<Judul Bab> 65 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 5. Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.

blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . Exception mempunyai beberapa subclass. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling.Telkom Polytechnic Auditing 5. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. Exception merupakan runtime error. hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. boleh ada atau tidak. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception. Finally Blok finally merupakan optional. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method. Satu blok try catch hanya 1 blok finally.

A. 9. C. Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pentium ENIAC E. 6. 8. 7. Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . B.

lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax. // 0. } finally { if (input != null) { input. String line = null. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. character.swing. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. } } } 3. Perhatikan kode berikut. 4. while ((line = input. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null.println(line).JOptionPane.out. try { input = new RandomAccessFile(file. } return.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. "r").readLine()) != null) {System. <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 .close().

Penggunaan character stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 4. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Tujuan 1.Telkom Polytechnic Auditing 6. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File. penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 3. 2. Penggunaan byte stream.

io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . System. return.*.isDirectory()) { String isi[] = fn.length. seperti hak akses dari. dll.io adalah kelas File. return. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].out. } System. if (!fn."). i++) { System.list().println(fileName + " tidak bisa dibaca.isFile()?"file":"folder")). tanggal pembuatan dan akses.out. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.out. i<isi.println("Nama: " + fn. for (int i = 0.getName()). System.out.out.Telkom Polytechnic Auditing 6.exists()) { System. Kelas file dalam package java. File fn = new File(fileName). alamat dari direktori dimana file tersebut berada. import java.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. } } if (!fn. if (fn.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.println(isi[i]).io.out.canRead()) { System.println("Daftar isi dari direktori:").println(fileName + " file tidak ditemukan").

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8. Pernyataan 1 11. C. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Pernyataan 2 12. Pentium ENIAC E. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10. Rangkuman 1 9. Rangkuman 2 10. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . A. B.

3. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Pengecekan pada saat login. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Ketika aplikasi dimulai. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Aplikasi harus menyediakan menu a. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. penghapusan data dan menampilkan data.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. b. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna.

8. Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan byte stream. 7. Penggunaan character stream. Tujuan 5.Telkom Polytechnic Auditing 7. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 6. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File.

println(fileName + " tidak bisa dibaca.getName()).io. i<isi.canRead()) { System.io adalah kelas File. } System.out.Telkom Polytechnic Auditing 7. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. return. import java. System.out.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.out. Kelas file dalam package java. seperti hak akses dari. } } if (!fn. i++) { System.println(isi[i]).out. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. dll.isDirectory()) { String isi[] = fn.println("Nama: " + fn. tanggal pembuatan dan akses.println("Daftar isi dari direktori:"). if (fn.*. System.out.exists()) { System. File fn = new File(fileName).println(fileName + " file tidak ditemukan"). public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].length.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.list().out.isFile()?"file":"folder")). return."). } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . if (!fn. for (int i = 0.

Rangkuman 1 12. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. C. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. B.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. A. Rangkuman 2 13. Pernyataan 2 15. Pernyataan 1 14. Pentium ENIAC E.

Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Terdapat menu untuk memilih penambahan data.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . penghapusan data dan menampilkan data. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5. 6. Pengecekan pada saat login. b. Aplikasi harus menyediakan menu a. Ketika aplikasi dimulai. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna.

Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan character stream. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 . Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan byte stream. 11.Telkom Polytechnic Auditing 8. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 10. 12. Tujuan 9.

alamat dari direktori dimana file tersebut berada.getName()). } } if (!fn.println("Daftar isi dari direktori:").").println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. System.out. seperti hak akses dari. import java.out.length. if (fn.out.println(isi[i]). } System. Kelas file dalam package java.isFile()?"file":"folder")). i<isi. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.io.println("Nama: " + fn.println(fileName + " tidak bisa dibaca. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . System.*. return. File fn = new File(fileName).canRead()) { System.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.out.Telkom Polytechnic Auditing 8.out. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.io adalah kelas File. tanggal pembuatan dan akses. for (int i = 0.isDirectory()) { String isi[] = fn. if (!fn.println(fileName + " file tidak ditemukan"). dll.exists()) { System.out.list(). return. i++) { System.

Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pentium ENIAC E. Rangkuman 1 15. C. A. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. B. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. Rangkuman 2 16. Pernyataan 2 18. Pernyataan 1 17.

Terdapat menu untuk memilih penambahan data.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Ketika aplikasi dimulai. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. b. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. penghapusan data dan menampilkan data. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Aplikasi harus menyediakan menu a. 9. Pengecekan pada saat login. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya.

Penggunaan file menggunakan kelas File. Tujuan 1. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 9. 2. Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.

dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. Keandalan pelaporan keuangan 2. pengendalian fisik. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. review kinerja. manajemen. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. manajemen. Control Activities mencakup pemisahan tugas. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan.1. Control activities 4. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. pengendalian pengolahan informasi. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. termasuk dewan komisaris. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi.Telkom Polytechnic Auditing 9. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Control environment 2. dan personel lainnya dalam suatu entitas. Information & Communication 5. analisis. Risk Assesment 3.

2. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . Uang kas harus disimpan ditempat yang aman.2. mengelompokkan. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. 4. menganalisa. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. misalnya di cashbox. 5.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi. 9. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 . Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . 7. 9. mencatat dan melaporkan transaksi.2. Pada saat penandatanganan check. harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. 3. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. menghimpun. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. 8. brand kas atau di bank. 6.1.

000. b. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar. a.000.10. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar. memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp. 11. deposit slip.000. kuitansi dari supplier dan lain-lain.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered).000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC.Telkom Polytechnic Auditing 10. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar. Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order.000. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali. Begitu juga dengan posting ke buku besar.5.10. supplier invoice.5.

Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. kredit memo. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. 2. 9. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. umur piutang. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. 6.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. 3. 9. 10. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. c. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. 7. mengirimkan barang. melakukan penagihan. delivery order. a. 8. direksi. b. memberikan otorisasi penjualn kredit. kuitansi. 4. Uang kas. saldo piutang.2. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . sales invoice.2.

Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. 4. h. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya.2. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. nama supplier. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. . Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. jumlah penyusutan. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. i. 3. kredit note dan lain-lain. 5. 2. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. e. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. 9. metode dan persentasi penyusutan. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi.3. harga perolehan. f. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. g.

penjualan. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. 6. 3. surat jalan. gedung. Adanya sistem otorisasi. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. tanggal pelaksanaan stock opname. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. order penjualan. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. laporan penerimaan barang. penjualan. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. kendaraan atas nama perusahaan. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian.2. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 .4. akuntansi dan keuangan. 5. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian. produksi. Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. penerimaan barang. Digunakannya anggaran untuk pebelian. order pembelian. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. baik untuk pembelian. 9. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin. 2. dan penerimaan serta pengeluara kas. faktur penjualan. chasis. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. gudang. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. 4. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. 7.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak.

2. untuk permintaan pembelian . bagian gudang.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. dan jumlah nomor urut.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered). dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang.2. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek. 9. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar.5. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order. 9. order pembelian. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. bagian akuntansi dan bagian keuangan. Prosedur cut-of. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. dan laporan penerimaan barang.5. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Bagian penerimaan barang. Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan.

9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. 10) Seandainya ada hutang leasing. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 . harus dikirim konfirmasi.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . purchase order. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. mak kirim konfirmasi ke bank. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. tidak usah 100%). Perhatikan juga aspek pajaknya. yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. reseving report dan supplier invoice. periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. maupun kredit overdraft.30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. kredit investasi. 4) Secara test basis . 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang.

untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK). Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan.6. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. mengirimkan barang. perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan.2. Seandainya ada kredit jangka panjang .Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. 9. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. Periksa notulen rapat direksi. pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. memberikan otorisasi penjualan kredit. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. melakukan penagihan.

dan faktur penjualan. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. kredit memo. delivery order. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. sales invoice. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. masih berlaku. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. direksi. 8) Uang kas. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. kuitansi.

Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated. maka perusahaan. 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas.

kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga.1. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian. Sebagai contoh.7. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. 9. 3) Otorisasi pembataln dokumen. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui.Telkom Polytechnic Auditing 9.3. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian.3. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . lapora penerimaan dan voucher. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha.2. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab. 9) Akurasi matematis. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan.

seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat.4. Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 9. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai.3. dan rekonsiliasi bank bulanan. Untuk menemukan kekeliruan tersebut. 9. 9. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien.3. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien. Di samping itu. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian.3. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah.3.2. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan.

harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. Jika prosedur ini diikuti. Pada kebanyakan sistem pembelian. 9. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. Penggunaan bagan akun. Oleh karena itu. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai.3. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. Apabila perusahaan membuat cek. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas.5. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat.

dan pemisahan wewenang.1.1. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik.1 Inspeksi 2.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test. dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi.4 Konfirmasi 2.1.1.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan.2 Pengamatan 2.3 Tanya-jawab 2.

Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. yang menjumlahkan keduanya. Saat anda telah sampai pada akhir antrian. Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). Diminta : 1. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir. seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. memilih makanan yang diinginkan. c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 .

Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 3. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 4. Penggunaan file menggunakan kelas File.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening. baik mengenai jumlah. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. Selain itu.Telkom Polytechnic Auditing auditor. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. Dalam praktiknya. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. hugungan signifikan. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan. mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu.Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 . Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan.ke dokumen pendukungnya. Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening.

melalui proses produksi. dalam segala hal yang material. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. Dalam merancang pengujian subtantif. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. tujuan khusus audit.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar.

dan catatan pembelian. Observasi perhitungan fisik persediaan. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan.Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. 1. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . material. Dalam situasi demikian. Jumlah perediaan meliputi semua produk. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). catatan produksi. Review catatan persediaan perpetual. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan.

REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. Sebagai contoh. 4) Rekening memerlukan analisis. pos. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. langsung. 2) Risiki pengendalian tinggi. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. PSA N0. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi.Telkom Polytechnic Auditing 2. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. Sebagai contoh. 37. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. Dalam keadaan tertentu.

mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. kelengkapan . dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran. dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen.mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . keandalan.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian . Dalam keadaan tertentu.Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian. Pertanyaan pada personel. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi.

Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. bukti fisik. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Contoh. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. perhitungan . dokumen.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian.

Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Dalam melakukan pengujian. 1. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif.Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. Observasi pelaksanaan tugas para personel. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. 2. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti.

Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat. dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Apabila klien memiliki fungsi audit intern. Auditor Intern dalam pengujian. siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. saat. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 .Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan.

Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. dan telepon. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. gas. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. objektip dan bebas dari bias b. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Buku besar dan buku pembantu b. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Buku-buku jurnal c. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Tidak ada jawaban yang benar 2. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik. Memiliki kualitas yang relevan. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Dipilih secara random d.

4. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. 2. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 5. 3. PROSEDUR AUDIT 1. 8. lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. 6. 7. ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas. ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu.

Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. c. Amati k. ____________ kesepakatan antara PT. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . Telusuri h. Bandingkan i. e. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. d. Hitung j. Tanyakan Jumlah kebawah l. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi.Telkom Polytechnic Auditing 9. 10. ISTILAH : a. f. b.

Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan byte stream. 7.Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 8. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Tujuan 5. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan character stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 6.

Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. Ketidakpastian meliputi : a. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. . maupun pengujian subtantif. dan konfirmasi. Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data.waktu. Semakin banyak sampel yang diambil. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa.1. tracing.

Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. semakin tinggi risiko samplingnya. Sebaliknya. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. pengamatan. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. semakin rendah risiko samplingnya. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. dengan ukuran sampel. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. semakin besar ukuran sampel.Telkom Polytechnic Auditing b. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Semakin kecil ukuran sampel. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). pengajuan pertanyaan. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. Sampling statistik. II. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). c) Salah interpretasi hasil sampel. Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. Yang meliputi : I. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. 116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . yang meliputi : I. dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup.

Konfirmasi piutang dagang. Ada dua macam teknik sampling statistik. Variable sampling digunakan auditor. Observasi dan penilaian persediaann b. b. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Penilaian umur piutang. Menilai persediaan dalam perusahaan. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. g. Mean per-unit (MPU) b. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. yaitu : a. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. b. Difference estimation c. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. f. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. e. antara lain pada : a. Cadangan piutang tak tertagih. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. d. c. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 2. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. Cadangan piutang yang rusak. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Konfirmasi utang usaha 2. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. Terbitkan laporan audit 7.3 DIMINTA a. Lakukan perencanaan awal audit 6. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. 4. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3. 1.

122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Pembelian persediaan tahunan. 2.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. d. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. c. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. d. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Uji batas d. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. Uji kelengkapan b. Total aktiva akhir tahun. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. b. 3. c. Saldo persediaan akhir tahun. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. auditor harus menelaah: a. Uji keabsahan c. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. b. Biaya operasi tahunan.

Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. c. dan peralatan. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . Menjelang peneriman yang dibeli. d. c. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. b. d. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. pabrik. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. b. Didukung oleh penilaian periodik. 5.Telkom Polytechnic Auditing 4. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. Ditentukan oleh dewan komisaris.

Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Tujuan 9. 10. Penggunaan character stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan file menggunakan kelas File. 11. Penggunaan byte stream. 12.Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas. 2.2 dan 2.1.Telkom Polytechnic Auditing 12.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid. Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam. Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 . Menurut PSAK No.2 hal. berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan.

Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri. kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga. Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor. & jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

dan penilaian dan alokasi. pisah batas. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. hak dan kewajiban. Saldo Akun dan Pengungkapan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 . keberadaan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi.

Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Dalam melaksanakan analytical test c. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . e. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. maka : a. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d. Dengan prosedur pemeriksaan observasi d. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a.

Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. Tidak ada jawaban yang benar b. MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. catatan. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. c. Sama artinya dengan audit test e. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit). Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. Ak. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. DR. Indra Firmansyah SE. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e.

10. 25 15 Keping Rp.739354. 8.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.00 – 08.000. 20.000 18 Lembar Rp.255. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp. 30. 1. 50 81 Keping Rp.000 13 Lembar Rp.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp.672. 100 94 Keping Rp. 16. 6. 50.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp.156.427.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp.Bank Dagang Negara Rp. 50. 1.Bank Bumi Daya Rp. 100. 758. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp. 25. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .000 14 Lembar Rp.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan . 50.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08. 5.Total Rp.500.324.Bank Niaga Rp. 10 13 Keping Rp.

672 Rp 1. Dari keterangan keterangan tsb diatas .005 Rp.505 Bank Niaga Rp. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003.019.713. 1.K PY.2.dan pengeluaran berjumlah Rp.500 Rp.12.262.419.400.000 Rp.398. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan..300. M Rp 700.000 Rp.700 Rp. 8. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank.022 Rp..250) Rp 354.013. 1. 625. X CV. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan.350) Rp.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT.500. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut. 6165.kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp. Rp(3. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya.750 Rp 263. 685.000 Rp. 327. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) .T PT. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan .022 BBD Rp.Co PT .500 Rp 425. 7. 9.. saudara diminta untuk : a. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.278. b. Lampiran PT.255 Rp. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir).500.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 .000 Rp.324.000 Rp (1.014.650.1. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp.268.000 BDN Rp. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31.519. 8.500..700. 9. 1.000.Z CV. 1.B T.

Penerbitan LP-FEUI . prawitt. Auditing. Glover. Auditing & Assurance Service. fourth edition. Messier. McGraw Hill Sukrisno Agoes. edisi ketiga. Salemba Empat. Auditing. edisi 6. 2004. 2. 200. 2005. Jakarta. 3. Mulyadi.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful