UNIVERSITAS SUMATERA UTARA FAKULTAS EKONOMI MEDAN

PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN INTERN DAN PENENTUAN RISIKO
DISUSUN OLEH: KELOMPOK 9

NAMA

:

JULI ANGGRAINI ANISTYA PUTRI RIYANTI SYARISTA SITI SAKDIAH EVA SANTY

100503151 100503154 100503159 100503168

Universitas Sumatera Utara Medan 2012

BAB I PENDAHULUAN
Sistem terdiri dari kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur yang dirancang untuk memberikan manajemen keyakinan memadai bahwa tujuan dan sasaran yang penting bagi satuan usaha dapat dicapai. Kebijakan atau prosedur ini sering disebut pengendalian, dan bersama-sama membentuk struktur pengendalian intern suatu satuan usaha. Struktur Pengendalian Intern (SPI) adalah suatu hal yang sangat memegang peranan pentingdalam auditing. Struktur Pengendalian Intern adalah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa tujuan tertentu satuan usaha akan dicapai. Sistem pengendalian harus cost beneficial. Dalam perancangan sistem pengendalian, dibutuhkan kepentingan yang sama antara manajemen dengan auditor . Pengendalian internal (internal control) adalah suatu proses, yang dipengaruhi oleh dewan direksi entitas, manajemen, dan porsenel lainnya, yang dirancang untuk memberikan kepastian yang beralasan terkait dengan pencapaian sasaran katagori sebagai berikut: efektivitas dan efisiensi operasi, keandalan pelaporan keuangan, dan ketaatan terhadap hokum dan peraturan yang berlaku. Akuntan yang dapat berperan sebagai pengguna, perancang, dan evaluator sistem akuntansi mempunyai peranan penting dalam pengendalian internal , yaitu :  Pengguna juga harus memahami pengendalian internal perusahaan sehingga dapat diterapkan dengan tepat  Akuntan juga memiliki peran penting sebagai perancang prosedur pengendalian internal yang mendorong ketaatan terhadap peraturan dan sasaran perusahan  Dalam perannya sebagai evaluator , auditor internal dan auditor eksternal harus memahami sistem pengendalian internal.

BAB II ISI PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN INTERN DAN PENENTUAN RISIKO
1. PENGERTIAN PENGENDALIAN INTERN
Dalam semua audit,auditor harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian intern yang memadai untuk merencanakan audit dengan melaksanakan prosedur untuk memahami desain pengendalian yang relevan dengan audit atas laporan keuangan, dan apakah pengendalian intern tersebut dioperasi. Standar Pekerjaan Lapangan : Pemahaman yang memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. Auditor harus melaksanakan prosedur audit yang juga meliputi prosedur untuk memperoleh pemahaman struktur pengendalian intern. Focus yang diutamakan dalam standar pekerjaan ini adalah pentingnya struktur pengendalian intern dan komponen-komponen yang ada dalan satu entitas. Auditor berkepentingan untuk memperoleh bukti yang cukup atas struktur pengendalian intern klien. Hal ini disebabkan karena struktur pengendalian intern merupakan salah satu tipe bukti audit. Definisi Pengendalian Intern : Pengendalian menurut Ikatan Akuntan Indonesia dalam Standar Profesional Akuntan Publik (2001 : 4) adalah sebagai berikut : “Pengendalian adalah kemampuan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional suatu perusahaan untuk mendapatkan manfaat dari kegiatan perusahaan tersebut.” Pengendalian intern adalah suatu proses, yang mempengaruhi oleh dewan komisaris, manajemen dan personel lainnya dalam suatu entitas, yang dirancang untuk memberikan keyakinan memadai guna mencapai tujuan-tujuan berikut ini : a. Keandalan pelaporan keuangan Manajemen memerlukan informasi keuangan yang teliti dan andal untuk menjalanakan usahanya. Banyak informasi akuntansi yang digunakan oleh manajemen untuk dasar pengambilan keputusan penting. Pengendalian intern dirancang untuk memberikan jaminan proses pengolahan data akuntansi akan menghasilkan informasi keuangan yang teliti dan andal. Karena data akuntansi b. Menjaga kekayaan dan catatan organisasi

dengan infrastruktur suatu entitas. bukan ditambahkan. . Dapat berupa rencana organisasi dan prosedur juga catatan yang relevan dengan pembuatan keputusan yang mengantarkan pimpinan perusahaan untuk menyetujui atau memberi wewenang terhadap transaksi-transaksi Pelimpahan wewenang merupakan fungsi pimpinan perusahaan yang secara langsung berhubungan dengan tanggung jawab untuk mencapai tujuan organisasi dan itu merupakan titik tolak untuk menciptakan pengendalian akuntansi atas transaksi. sedangkan tujuan ketiga dan keempat dapat dipenuhi dengan pengendalian administrasi yang baik. dan untuk mencegah penggunaan sumber daya perusahaan yang tidak perlu. Tujuan pertama dan kedua dapat dipenuhi dengan pengendalian akuntansi. Struktur pengendalian intern ditujukan untuk memberikan jaminan yang memadai agar kebijakan manajemen dipatuhi oleh karyawan perusahaan d. atau hancur karena kecelakaan kecuali jika kekayaan tersebut dilindungi dengan pengendalian yang memadai. Konsep-Konsep Dasar : 1. (1) Pengendalian akuntansi Meliputi rencana organisasi serta prosedur dan catatan yang relevan dengan pengamanan aktiva. yang disusun untuk meyakinkan bahwa : (a) Transaksi dilaksanakan sesuai dengan persetujuan pimpinan (b) Transaksi dicatat sehingga dapat dibuat ikhtisar keuangan sesuai prinsip akuntansi yang berlaku serta menekankan pertanggungjawaban atas harta perusahaan (c) Penguasaan atas aktiva diberikan hanya dengan persetujuan dan otorisasi pimpinan (d) Jumlah aktiva dalam catatan dicocokan dengan aktiva yang ada pada waktu yang tepat dan tindakan yang sewajarnya jika terjadi perbedaan (2) Pengendalian administrative Pengendalian yang ditujukan untuk mendorong efisiensi operasional dan menjaga kebijakan perusahaan. Pengendalian intern adalah suatu proses. disalahgunakan. manajemen menetapkan kebijakan dan prosedur. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi. Tujuan pokok struktur pengendalian intern tersebut dapat dipenuhi dengan pengendalian yang baik. Efektivitas dan efisiensi operasi Pengendalian intern ditujukan untuk mencegah aplikasi uasaha yang tidak perlu atau pemborosan dalam segala kegiatan bisnis perusahaan. akan rawan oleh kecurangan jika dokumen penting (seperti kontrak penjualan) dan catatan akuntansi (seperti kartu piutang atau account receivable file) tidak dijaga mencerminkan perubahan kekayaan perusahaan. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan Untuk mencapai tujuan perusahaan.Kekayaan fisik suatu perusahaan dapat dicuri. maka ketelitian dan keandalan data akuntansi merefleksikan pertanggungjawaban penggunaan kekayaan perusahaan c. Begitu juga untuk kekayaan perusahaan yang tidak mewakili wujud fisik. seperti piutang dagang.

golongan transaksi. pada umumnya dirancang untuk : (a) Menjamin dapat dipercayainya catatan keuangan yang dihasilkan sitem akuntansi (b) Menjaga keamanan aktiva yang dimiliki Sasaran Pengendalian Intern Adalah (1) Validitas Transaksi yang dicatat adalah transaksi yang valid. diklasifikasi. (4) Pengamanan Aktiva dan dokumen dapat diamankan dan diakses hanya oleh pihak yang memiliki otorisasi. Transaksi telah dinilai. termasuk dewan komisaris. dicatat dan diposting secara tepat waktu dan benar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. bukan keyakinan absolute. Pengendalian intern tidak hanya berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir. bukan fiktif. dievaluasi. Pengendalian intern memberikan keyakinan memadai. (5) Pertanggung jawaban Saldo tercatat atas setiap aktiva dan hutang dibandingkan dengan yang benar-benar ada. (2) Kelengkapan Seluruh transaksi dicatat mewakili seluruh kejadian yang terjadi dan tidak ada satu transaksi yang dilewatkan. 3. a. Ada keterbatasan bawaan (inherent limitations) dalam semua system pengendalian. SIAPA YANG BERTANGGUNG JAWAB ATAS PENGENDALIAN INTERN SUATU ENTITAS? . (3) Keabsahan pencatatan Transaksi yang rinci telah dimasukkan dalam pencatatan secara akurat sesuai sumber dokumen. manajemen dan personel lainnya. tetapi meliputi pula unsure manusianya pada setiap level organisasi. Pengendalian intern diarahkan kepada pencapaian tujuan-tujuan tertentu. Sasaran Pengendalian Intern Struktur pengendalian intern suatu perusahaan. (2) Pemeriksaan dan penelaahan bawaan dalam system yang baik memberikan perlindungan terhadap kelemahan manusia dan mengurangi kemungkinan kekeliruan dan ketidakberesan yang terjadi. Pengendalian intern dipengaruhi oleh manusia. Pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian 4.2. Pentingnya Pengendalian Intern Alasan pentingnya pengendalian intern bagi manajemen dan auditor adalah : (1) Luas lingkup dan ukuran entitas bisnis semakin besar dan kompleks. dan komponen pengungkapan dalam laporan keuangan. (5) Auditor menggunakan perolehan pemahaman atas struktur pengendalian intern untuk melakukan penaksiran risiko pengendalian untuk asersi dalam saldo akun. b. (3) Pengendalian intern yang baik akan mengurangi beban pelaksanaan audit sehingga dapat mengurangi biaya audit. (4) Digunakan secara aktif untuk mencegah penggelapan maupun penyimpangan dalam organisasi. 2.

oleh karena itu. auditor independen tidak dapat diharapkan untuk menyatakan pendapat atas efektivitas pengendalian intern kliennya. Auditor intern. seperti auditor independen dan badan pengatur (regulatory body) dapat membantu organisasi dengan cara memberikan informasi yang bermanfaat bagi manajemen untuk pemberlakuan pengendalian intern dalam organisasi tersebut. Personel lain entitas. dewan komisaris. Jika akuntansi publik diharapkan . d. agar kesadaran terhadap pentingnya pengendalian menjadi tumbuh di seluruh organisasi. Auditor intern bertanggung jawab untuk memeriksa dan mengevaluasi memadai atau tidaknya pengendalian intern dan membuat rekomendasi peningkatannya.Setiap orang dalam organisasi bertanggung jawab terhadap. Manajemen. sehingga ia dapat mengkomunikasikan temuan auditnya tersebut kepada. Meminta auditor untuk melakukan komunikasi langsung mengenai masalahmasalah besar yang ditemukan oleh auditor dalam auditnya. Pihak luar ini tidak bertanggung jawab atas efektivitas dan bukan merupakan bagian dari pengendalian intern organisasi. komite audit. manajemen dapat melakukan peningkatan pengendalian intern entitas. Menunjuk auditor yang melaksanakan audit tahunan terhadap laporan keuangan perusahaan. Di samping itu. perlu disadari bahwa tujuan auditor dalam studi terhadap pengendalian intern kliennya adalah untuk memungkinkan auditor merencanakan prosedur auditnya. Direktur keuangan dan akuntansi menjalankan peran penting dalam rencana dan anggaran perusahaan. atau dewan komisaris. beberapa pihak luar. c. Auditor intern bukan pihak utama yang bertanggung jawab atas pengendalian intern entitas. manajemen. Peran dan tanggung jawab semua personel lain yang menyediakan informasi atau menggunakan informasi yang dihasilkan oleh pengendalian intern harus memahami bahwa mereka bertanggung jawab untuk mengkomunikasikan masalah yang timbul sebagai akibat ketidakpatuhan terhadap pengendalian intern. Pihak-pihak yang bertanggung jawab terhadap pengendalian intern beserta perannya diuraikan berikut ini: Manajemen. Auditor independen. Dewan komisaris bertanggung jawab untuk menentukan apakah manajemen memenuhi tanggung jawab mereka dalam mengembangkan dan menyelenggarakan pengendalian intern. Me-review laporan keuangan dan laporan audit pada saat audit selesai dilakukan. Namun. Sebagai bagian dari prosedur auditnya terhadap laporan keuangan. Direktur utama perusahaan bertanggung jawab untuk menciptakan atsmofer pengendalian di tingkat puncak. direktur utama juga bertanggung jawab untuk menjamin bahwa semua komponen pengendalian intern terwujud di dalam organisasinya. b. Berdasar temuan auditor tersebut. Fungsi komite audit yang secara langsung berdampak terhadap auditor adalah: a. atau bertanggung jawab untuk menjadikan manajemen tingkat yang lebih tinggi sadar atas terjadinya tindakan pelanggaran hukum di dalam entitas. Disamping itu. dan menjadi bagian dari pengendalian intern organisasi. dan komite audit merupakan pihak utama yang bertanggung jawab atas pengendalian intern entitas. Membicarakan lingkup audit dengan auditor. Dewan komisaris dan komite audit. penilaian dan analisis kinerja. auditor dapat menemukan kelemahan pengendalian intern kliennya. serta pencegahan dan pendeteksian pelaporan keuangan yang menyesatkan. Manajemen bertanggung jawab untuk mengembangkan dan menyelenggarakan secara efektif pengendalian intern organisasinya.

dengan menciptakan dan menyediakan disiplin dan struktur. Esensi dari organisasi yang dikendalikan dengan efektif terletak pada sikap manajemen. Badan pengatur ini mengeluarkan persyaratan minimum pengendalian intern yang harus dipenuhi oleh suatu entitas dan memantau kepatuhan entitas terhadap persyaratan tersebut. Pihak luar lain yang bertanggung jawab atas pengendalian intern entitas adalah badan pengatur (regulatory body). mempengaruhi kesadaran pengendalian personil dalam organisasi. orang lain dalam organisasi akan merasakan hal itu dan bereaksi dengan sungguh-sungguh untuk mematuhi kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan. Jika manajemen puncak merasa bahwa pengendalian itu penting. bapepam pengendalian intern dan penyelenggaraan pembukuan oleh perusahaan efek (lihat SAT 9100 Laporan Akuntan atas Asersi Manajemen tentang Pengendalian Intern dan Penyelenggaraan Pembukuan Perusahaan Efek yang Didasarkan pada Kriteria yang Ditetapkan oleh Bapepam). pemilik. dan prosedur-prosedur yang merefleksikan keseluruhan sikap manajemen. Pihak luar lain. Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua komponen pengendalian intern yang lain. kebijakan-kebijakan. akuntan public harus menggunakan SAT Seksi 500 Pelaporan tentang Pengendalian intern Satuan Usaha atas Pelaporan Keuangan. auditor harus memperoleh suatu pemahaman yang memadai atas komponen pengendalian internal untuk merencanakan audit dengan cara melaksanakan prosedur guna memahami desain oengendalian yang relevan bagi penyusunan laporan keuangan. Lingkungan pengendalian 2. Penetapan risiko manajemen 3. Lingkungan pengendalian menetapkan corak dan suasana suatu organisasi.untuk melakukan studi secara lebih mendalam terhadap pengendalian intern suatu entitas. Berdasarkan standar ini. System informasi dan komunikasi akuntansi 5. Faktor-faktor yang membentuk lingkungan pengendalian antara lain : a. Di lain pihak bagi anggota organisasi jika pengendalian tidak menjadi kepentingan utama manajemen. seperti Bank Indonesia dan Bapepam. Pemantauan 1. dewan komisaris. Kelima komponen tersebut adalah 1. 3. akuntan publik dapat melakukan evaluasi tentang memadai atau tidaknya desain dan mengevaluasi efektivitas pengendalian intern entitas. KOMPONEN PENGENDALIAN INTERN Struktur pengendalian intern mencakup lima komponen dasar kebijkan dan prosedur yang dirancang dan digunakan oleh manajemen untuk memberikan keyakinan memadai bahwa tujuan pengendalian dapat dipenuhi. Dalam perencanaan audit. Lingkungan Pengendalian ( Control Environment ) Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan-tindakan. dan pihak lainnya terhadap pentingnya pengendalian intern bagi entitas. Aktivitas pengendalian dan pemantauan 4. Integritas dan nilai etika . Kepentingan auditor terutama berkaitan dengan pencegahan atau pendeteksian salah saji yang material dalam laporan keuangan. manajemen puncak tidak memberikan motivasi yang berarti maka tujuan pengendalian tidak dapat dicapai dengan efektif. Sebagai contoh.

communication and trust). Oleh karena itu. organisasi. Pengendalian intern yang memadai desainnya. jika auditor meyakini bahwa manajemen tidak memiliki integritas dan nilai etika. Teknologi informasi mengubah pekerjaan dari pekerjaan yang lebih mengandalkan otot ke pekerjaan yang lebih mengandalkan otak (knowledge-based work). dan . Upaya-upaya dari manajemen puncak dalam menjaga integritas dan nilai etika dalam organisasi :  Memberi teladan dalam menunjukkan integritas dan melakukan etika yang baik. Dalam lingkungan bisnis seperti ini.  Mengkomunikasikan kepada semua karyawan mengenai kebijakan etika prilaku. akan mengakibatkan tidak terwujudnya tujuan pengendalian intern. komunikasi. maka auditor akan mempertanyakan kebenaran semua dokumen dan catatan yang ada pada entitas. mengurus dan memantaunya. untuk memelihara tanggung jawab setiap keryawan atas pelanggaran yang dilakukan maupun diketahui terjadi dalam organisasi. Melalui personal behavior. perusahaan yang sebelumnya dipandang sebagai independent company. Nilai integritas dan etika bisnis tersebut dikomunikasikan oleh manajer melalui personal behavior dan operational behavior.  Mengurangi hal-hal yang mendorong karyawan melakukan tindakan tidak jujur. Pekerja pengetahuan. manajer dituntut untuk mendasarkan pada etika bisnis. manajer mendesain sistem yang digunakan untuk membentuk perilaku yang diinginkan. pekerja. dan kepercayaan (persuasion. bergeser ke perusahaan sebagai interdependent companies-perusahaan-perusahaan yang tergabung dalam network organization. Hubungan antara manajer dan karyawan. Pekerja pengetahuan menuntut suasana kerja yang menghargai kreativitas. Trust-based relationship menjadi nilai baru yang dijunjung tinggi dalam menjalankan bisnis. Arm’s length transaction yang sebelumnya diyakini sebagai nilai yang baik dalam membangun hubungan bisnis dengan pemasok. Integritas dan nilai etika memiliki arti yang substansial. Integritas dan nilai etika merupakan unsure pokok lingkungan pengendalian yang mempengaruhi perancangan pengurusan dan pemantauan komponen pengendalian intern lainnya. saling tergantung satu dengan yang lainnya menjadi nilai baru yang dijunjung tinggi dalam bisnis. dan wewenang lebih besar. Auditor membutuhkan bukti yang mendukung representasi manajemen. namun dijalankan oleh orang-orang yang tidak menjunjung tinggi integritas dan tidak memiliki etika. Pengelolaan pekerjaan dan pekerja dalam era teknologi informasi bergeser ke pengelolaan yang mendasarkan pada persuasi. Disamping itu. hubungan antara perusahaan dengan pemasok dan mitra bisnisnya. Efektivitas pengendalian intern bersumber dari dalam diri orang yang mendesain dan melaksanakannya. Perubahan pekerjaan tersebut menuntut perusahaan untuk menggunakan pekerja pengetahuan (knowledge worker) dalam memanfaatkan secara optimum teknologi informasi untuk menghasilkan produk dan jasa. mitra bisnis. yang berdasarkan nilai integritas dan etika.Integritas dan nilai etika adalah produk dari standar etika dan prilaku entitas dan bagaimana standar tersebut dikomunikasikan dan dijalankan dalam praktik. Dalam era teknologi informasi pekerjaan. otonomi. serta hubungan antara perusahaan dengan customer dibangun berlandaskan nilai kepercayaan tersebut. dalam menjalankan aktivitas bisnisnya. tanggung jawab manajemen adalah menjunjung tinggi nilai integritas-suatu kemampuan untuk mewujudkan apa yang dikatakan atau telah menjadi komitmennya. dan system manajemen mengalami perubahan. dalam lingkungan pekerjaan dan pekerja seperti itu. Efektifitas pengendalian tidak dapat meningkat melampaui dari integritas dan nilai etika yang menciptakan. system manajemen yang mengandalkan pada command and control tidak dapat lagi efektif digunakan untuk mengelola perusahaan.

Sebagai contoh. Kompetensi merupakan pengetahuan dan keahlian serta keterampilan yang digunakan untuk menyelasaikan pekerjaan yang dibebankan pada individu. digantikan dengan related party transaction yang dilandasi dengan nilai trustbased relationship tersebut b. Dewan komisaris yang efektif adalah yang independen dari manajemen dan anggotanya aktif dalam menilai aktivitas manajemen. Manajemen melalui aktivitas yang dilakukannya memberikan tanda yang jelas kepada pegawai tentang pentingnya pengendalian. system informasi manajemen dan ketaatan kepada undang-undang dan peraturan. Partisipasi dewan komisaris dan komite audit Perusahaan yang sudah go public memerlukan penyerahan wewenang dan segala aktifitas rapat umum pemegang saham kepada dewan komisaris. Karakteristik yang membentuk filosofi dan gaya operasi organisasi : . Hal ini memungkinkan auditor dan komite audit mambahas masalah-masalah yang berkaitan seperti integritas atau tindakan manajemen. Keefektifan pekerjaan karyawan dipengaruhi oleh tingkat keahlian dan pengetahuan yang dimiliki karyawan. mencakup struktur pengendalian intern. Komitmen terhadap kompetensi. Agar menjadi efektif komite audit harus memelihara komunikasi yang terus menerus dengan baik auditor intern maupun auditor ekstern. Folosofi dan gaya manajemen dapat mempengaruhi mutu pengendalian intern. Rumah sakit dengan pendapatan penjualan Rp150 milyar per tahun telah memerlukan seorang kepala bagian keuangan yang memiliki pengetahuan manajemen keuangan memadai dengan jumlah dana yang dikelola oleh rumah sakit tersebut. Komitmen terhadap kompetensi meliputi pertimbangan manajemen terhadap tingkat kompetensi dari pekerjaan tertentu dan bagaimana tingkatan tersebut berubah menjadi keterampilan dan pengetahuan yang disyaratkan pada karyawan. Falsafah manajemen dan gaya operasinya Filosofi adalah seperangkat keyakinan dasar (basic beliefs) yang menjadi parameter bagi perusahaan dan karyawan. kompetensi yang dituntut dari seorang manajer yang mengelola organisasi rumah sakit dengan pendapatan penjualan jasa sebesar Rp150 milyar per tahun sangat berbeda dengan yang dituntut dari rumah sakit yang pendapatan penjualannya mencapai Rp150 milyar per tahun. c. Manajemen yang menjaga pengendalian intern dengan mengkomunikasikan dukungannya terhadap prosedur pengendalian di seluruh organisasi akan dapat mengoptimalkan efektivitas pengendalian intern organisasinya. sehingga memungkinkan keberadaan dewan komisaris akan lebih terlibat langsung dalam pengelolaan perusahaan bersama dewan direksi perusahaan. Komite audit biasanya dibebani tanggung jawab mengawasi proses pelaporan keuangan. Filosofi merupakan apa yang seharusnya dikerjakan dan apa yang seharusnya tidak dikerjakan oleh perusahaan. d.customer. masalah keuangan dan pembelanjaan. dan menempatkan pada pekerjaan yang tepat sesuai dengan kompetensinya. hal ini untuk menjaga pengendalian intern pada tujuan yang diharapkan. Akibat pendelegasian wewenang dari pemegang saham kepada dewan komisaris adalah bertambahnya volume dan tanggung jawab pekerjaan. Manajemen mempekerjakan karyawan berdasarkan keahlian dan keterampilan yang dimiliki karyawan. maka diperlukan komite audit yang bertugas membantu dewan komisaris.

Contoh filosofi yang ditetapkan oleh manajemen puncak suatu perusahaan yang menekankan integritas dalam menjalankan bisnisnya adalah : “kami berkeyakinan bahwa integritas merupakan landasan semua hubungan bisnis kami.” Dalam berbisnis. ke pengelolaan berbasis proses-suatu serangkaian aktivitas yang digunakan untuk menghasilkan produk dan jasa bagi customer. sehingga tidak ada kejadian yang terlaksana tanpa rencana. customer memegang kendali bisnis. Manajemen yang selalu mengambil risiko atau menghindar risiko. dan indicator kinerja Selektif agresif dan konservatif manajemen dari prinsip akuntansi Konservatisme manajemen dalam penetapan estimasi akuntansi Pengolahan informasi. Manajemen dengan gaya operasi sentralisasi memerlukan alat kontrol yang cenderung berbiaya tinggi. Contoh lain filosofi manajemen yang menekankan perencanaan sebagai dasar untuk melaksanakan bisnis adalah: “kami berkeyakinan bahwa perencanaan merupakan sebagai alat manajemen untuk membuat kami siap dalam menghadapi perubahan yang harus terjadi. Manajemen perusahaan yang gaya operasinya bersifat desentralisasi akan meletakkan peran perencanaan dan pengendalian alokasi sumber ekonomi ditangan manajemen menengah dan bawah. sehingga organisasi perusahan umumnya dibangun untuk memuasi kebutuhan customer. Gaya operasi telah bergeser dari pengelolaan berbasis fungsi. karena sense of control tidak tumbuh dalam diri manajemen menengah dan bawah. sense of control akan tumbuh di dalam diri manajemen menengah dan bawah. Dengan gaya operasi ini. dan pencapaian tujuan yang telah dicanangkan dalam anggaran. Ada manajer yang memilih gaya operasi yang sangat menekankan pentingnya pelaporan keuangan. dan semua pihak yang berhubungan atas nama perusahaan mereka dengan kami. ada manajer yang tidak demikian. filosofi ini menjadi warna unik perusahaan dalam melaksanakan bisnis mereka. Dengan demikian. sehingga biaya pengendalian cenderung rendah. sehingga rencana kegiatan dan anggaran benar-benar digunakan sebagai tolok ukur prestasi manajemen. dan pencapaian anggaran Pemberian kepentingan pada penyajian laporan keuangan Sifat manajemen akan terlihat dari tindakan dan metode manajemen dalam memantau dan mengambil risiko bisnis. Dalam lingkungan bisnis sekarang. oleh karena itu. manajemen yang memiliki filosofi ini akan meletakkan kejujuran sebagai dasar bisnisnya. kami mengharapkan semua karyawan kami jujur dalam menghadapi customer.akan membuat auditor dapat merasakan sifat manajemen terhadap pengendalian. .” Manajemen yang memiliki filosofi ini akan menjadikan semua tindakannya atas dasar rencana yang disusun lebih dahulu secara matang.       Pendekatan manajemen dalam memantau dan mengambil risiko bisnis Ketergantungan manajemen pada pertemuan informal dengan manajer kunci dibandingkan dengan berpedoman pada kebijakan tertulis yang sudah ada. penyusunan dan penggunaan anggaran sebagai alat pengukur kinerja manajer. Ada manajemen puncak perusahaan yang memilih gaya operasi yang lebih condong pada pemusatan kekuasaan di tangan beberapa gelintir manajer puncak. Gaya operasi mencerminkan ide manajer tentang bagaimana operasi suatu entitas harus dilaksanakan. ada manajer yang memilih gaya operasi yang condong pada desentralisasi kekuasaan ke tangan manajemen menengah dan bawah. Laporan keuangan perusahaan ini akan digunakan sebagai alat manajemen untuk mencerminkan kejujuran pertanggungjawaban keuangan perusahaan ini akan digunakan kepada siapa saja yang berhubungan bisnis dengan mereka. pemasok. Semua kegiatan adalah direncanakan dengan baik. fungsi akuntansi dan personalian Harapan manajemen dalam pencapaian target laba.

Penetapan wewenang dan tanggung jawab Komunikasi formal mengenai wewenang dan tanggung jawab dan masalah lain yang berkaitan dengan pengendalian juga sama pentingnya. Metode penetapan wewenang dan tanggung jawab yang ditetapkan dalam entitas meliputi pertimbangan atas :     Kebijakan entitas mengenai masalah seperti praktik usaha yang dapat diterima. fungsi operasi dan persyaratan instansi yang berwenang Uraian tugas pegawai yang menegaskan tugas-tugas spesifik. Dalam membangun struktur organisasi entitas memerlukan penentuan bidang kunci otorisasi dan tanggung jawab serta garis pelaporan yang tepat. dan semacam memo manajemen tentang pentingnya pengendalian dan masalah yang berkaitan dengan pengendalian.e. Bahkan meskipun terdapat banyak pengendalian. Hal ini mencakup deskriptif pekerjaan setiap lini organisasi dan kebijakan yang terkait. Meskipun pegawai tersebut kompeten dan dipercaya. Sehingga metode perekrutan. Kebijakan dan praktik di bidang sumber daya manusia Sistem pengendalian intern tidak terlepas dari sumber daya manusia. maka dapat mempelajari manajemen dan elemen fungsional usaha dan menaksir bagaimana kebijakan dan prosedur yang berhubungan dengan pengendalian dilaksanakan. Struktur organisasi menyediakan kerangkan untuk perencanaan. Struktur organisasi Struktur organisasi suatu entitas membatasi garis tanggung jawab dan wewenang yang ada. hubungan pelaporan dan kendala Dokumentasi sitem computer yang menunjukkan prosedur untuk persetujuan transaksi dan pengesahan perubahan system g. f. Penentuan Risiko Manajemen ( Risk Assessment Management ) . sifat bisnisnya. Bila hal tersebut diterapkan. pelaksanaan. dan dapat dipercaya akan memberikan hasil pelaporan keuangan yang andal. Dengan auditor memahami struktur organisasi klien. Dapat saja pegawai tersebut bosan dan tidak puas atau masalah pribadi yang dapat merusak kinerjanya. Entitas membangun struktur organisasi dipengaruhi oleh luas. 2. orang yang tidak jujur dan tidak kompeten dapat mengacaukan system. Pegawai yang berkompeten. Struktur organisasi merupakan bentuk dan sifat unit serta fungsi manajemen dan hubungan pelaporan dengan sub unit. prosedur untuk memantau pengambilan keputusan dari manajer yang terlibat sangat penting. dokumen kebijakan yang menggambarkan perilaku pegawai seperti perbedaan kepentingan dan kode etik perilaku formal. dan kemajuan teknologi. konflik kepentingan dan aturan perilaku Penetapan tanggung jawab dan delegasi wewenang untuk menangani masalah seperti maksud dan tujuan organisasi. Pegawai jujur dan efisien akan dapat bekerja pada tingkat yang tinggi bahkan dengan sedikit pengendalian yang mendukung mereka. menghubungkan garis arus komunikasi. tanggung jawab dan tugas diantara anggota organisasi untuk pengambilan keputusan. Struktur organisasi membagi wewenang. dan penggajian merupakan bagian penting dari struktur pengendalian inten. tiap orang memiliki kelemahan yang melekat. pengendalian dan pemantauan aktivitas bisnis. pengevaluasian.

perkembangan teknologi. personel baru. Pengenalan divisi usaha. Misal : mengidentifikasi risiko yang dapat timbul akibat kondisi yang berubah seperti bidang bisnis atau transaksi-transaksi baru. atau tindakan yang ditujukan ke risiko tertentu atau dapat membuat rencana. Teknologi baru. atau produk baru. Restrukturisasi perusahan. analisis. restrukturisasi. Penentuan risiko untuk tujuan pelaporan keuangan melibatkan identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang relevan untuk mencapai tujuannya. Pemasangan teknologi baru ke dalam operasi atau sitem informasi dapat mengubah risiko yang berhubungan dengan pengendalian inten. perubahan standar akuntansi. Perluasan operasi yang cepat dapat member tekanan terhadap pengendalian dan menigkatkan risiko kegagalan dalam pengendalian. Dengan masuk ke bidang bisnis atau transaksi yang didalamnya entitas belum memiliki pengalaman dapat mendatangkan risiko baru yang berkaitan dengan pengendalian intern. Proses penaksiran risiko entitas mempertimbangkan kejadian eksternal serta situasi yang mampu mempengaruhi kesanggupan manajemen untuk melakukan prosedur akuntansi yang konsisten dengan asersi manajemen dalam laporan keuangan. manajemen mempertimbangkan signifikan atau tidaknya. Penerapan prinsip akuntansi baru atau perubahan prinsip akuntansi yang dapat berdampak terhadap risiko dalam penyusunan laporan keuangan. membentuk suatu dasar untuk menentukan bagaimana risiko harus dikelola. program. kemungkinan terjadinya dan bagaimana hal itu akan dikelola. risiko yang berubah dari transaksi mata uang asing. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan yang andal juga berkaitan dengan peristiwa dan transaksi khusus. operasi baru di luar negeri dan sebagainya. perubahan peraturan atau undang-undang. Perluasan atau perolehan operasi luar negeri akan membawa risiko baru atau risiko unik yang berdampak terhadap pengendalian intern. dan manajemen risiko yang berkaitan dengan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. seperti risiko tambahan. Perubahan signifikan dan cepat dalam system informasi dapat mengubah risiko berkaitan dengan pengendalian inten. Pertumbuhan organisasi yang pesat.Penentuan risiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. Manajemen dapat membuat rencana. program atau dapat memutuskan untuk menerima suatu risiko karena pertimbangan biaya. Sekali risiko dapat diidentifikasi. Perluasan usaha ke luar negeri. Risiko bisnis klien dapat berubah disebabkan karena :          Perubahan lingkungan operasi atau peraturan organisasi. Manajemen harus mengidentifikasi dan menganalisa factor-faktor yang mempengaruhi risiko yang dapat menyebabkan tujuan organisasi tidak tercapai. Restrukturisasi dapat disertai dengan pengurangan staf dan perubahan supervise serta pemisahan tugas yang dapat mengubah risiko yang berkaitan dengan pengendalian intern. Personel baru dapat saja memiliki focus yang berbeda atas pemahaman terhadap pengendalian intern. Perubahan dalam lingkungan mengenai peraturan maupun operasi dapat mengakibatkan perubahan dalam tekanan persaingan dan risiko yang berbeda.\ . Penerapan prinsip akuntansi yang baru. Pergantian karyawan. Penerapan system infformasi baru.

. untuk itu auditor harus : . Aktivitas Pengendalian (control activities) Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin bahwa arahan manajemen dilaksanakan. (merancang pengendalian yang mampu mengurangi errors and fraud). Inherent risk ditentukan oleh auditor untuk menilai kemungkinan adanya salah saji material dan menentukan bukti yang diperlukan dalam audit.Memperoleh pengetahuan yang cukup memadai mengenai proses penetapan risiko entitas. . selain yang termasuk ke dalam komponen lainnya. dan pemerosesan data. Auditor menetapkan risiko untuk memutuskan bahan bukti yang dibutuhkan dalam audit. inherent risk     Keduanya berkenaan dengan penentuan risiko atas asersi-asersi laporan keuangan yang timbul dari aktivitas-aktivitas pencatatan. Aktivitas pengendalian memiliki berbagai tujuan dan diterapkan di berbagai tingkat organisasi dan fungsi. menaksir kemungkinan risiko terjadi dan mempertimbangkan risiko yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan. Bila manajemen secara efektif mengidentifikasi dan merespon risiko. melakukan estimasi signifikansinya risiko.Memahami bagaimana manajemen mengidentifikasi risiko. Kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. Aktivitas tersebut membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk menanggulangi risiko dalam pencapaian tujuan entitas. Jika manajemen secara efektif menilai dan bereaksi terhadap risiko. serta diintegritasikan dalam komponen-komponen pengendalian lainnya. auditor biasanya mengumpulkan lebih sedikit bahan bukti dibandingkan jika manajemen tidak dapat mengidentifikasi atau bereaksi terhadap risiko yang signifikan. Auditor berkepentingan dengan risiko yang berkaitan dengan tujuan pelaporan keuangan yang dapat diandalkan. 3.Memutuskan tentang tindakan yang ditujukan kepada risiko tersebut. Manajemen menetapkan risiko sebagai bagian dari perancangan dan pengoperasian struktur pengendalian intern untuk meminimalkan salah saji dan ketidakberesan. auditor akan menentukan tingkat inherent risk yang lebih rendah (bukti lebih sedikit).Penetapan risiko oleh manajemen berbeda tetapi berkaitan erat dengan penetapan risiko oleh auditor. Risk assessment dilakukan oleh manajemen untuk menentukan bagaimana memanage risiko tersebut. Risk assessment vs. yang membantu meyakinkan bahwa tindakan-tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. Aktivitas pengendalian (control activities) mencakup (yang relevan dengan laporan keuangan) :     Pemisahan tugas (separation of duties) Pengendalian pengolahan informasi (information processing controls) Pengendalian fisik (physical controls) Review kinerja ( performance review) 1) Pemisahan Tugas . pemerosesan. dan pelaporan data keuangan.

Atau dipisahkannya orang yang bertanggung jawab atas perekrutan pegawai baru. Pemegang uang tunai. (b) Programmer. Pemisahan otorisasi transaksi dari custody of assets. mencakup penerimaan dan pengeluaran. guna menghindari penyalahgunaan untuk kepentingan pribadi. Karena tanpa adanya pemisahan fungsi maka perusahaan memiliki risiko besar untuk kehilangan aktiva tersebut. Contoh pemisahan fungsi adalah pada kasir hanya memegang fisik uang tunai dan catatan seadanya.    2) Pengendalian Pengolahan Informasi . yang tidak memiliki tanggung jawab memegang aktiva dan operasi. untuk menguji efektivitas dan efisiensi aspek-aspek dalam system. mengembangkan data flow untuk aplikasi. Pemisahan tugas sangat beranekaragam. Pemisahan kendali atas aktiva dengan orang yang akan menyetujui diadakannya transaksi. Fungsi akuntansi dipisahkan di bawah pengendali. Misal dipisahkannya tugas bagi yang menyetujui pembayaran faktur pembelian dengan yang melakukan pembayaran tagihan. Pengeluaran aktiva untuk kepentingan pribadi dengan menyesuaikan catatannya guna menghilangkan tanggung jawab. yang bertanggung jawab atas perancangan system. (d) Kelompok pengendali data. Pembagian tugas di dalam bagian IT (EDP) dan antara bagian IT dan bagian users. adalah tanggung jawab secretary-treasure. bertugas sesuai dengan petunjuk analis system. karena analis system adalah yang menentukan tujuan system keseluruhan dan rancangan khusus bagi aplikasi tertentu. menguji program dan mendokumentasikan hasilnya. Programmer tidak boleh memiliki akses untuk input data. Untuk menjamin agar informasi tidak memihak maka pembukuan ada di divisi terpisah. Jika dalam tiap divisi bertanggung jawab untuk membuat catatan dan laporan. Struktur organisasi suatu perusahaan harus memisahkan tugas dengan pantas. (c) Operator computer. Hal ini akan mengurangi kemungkinan penggelapan aktiva dalam perusahaan. untuk pencatatn akuntansi penerimaan kas dan pengeluaran dipegang oleh individu lain. walaupun hal tersebut tidak menjadikan operasi efiensi dan komunikasi yang efektif. empat hal yang menjadi perhatian auditor adalah :  Pemisahan pemegang aktiva (custody of assets) dari akuntansi. bertanggung jawab dalam menjalankan data melalui system dalam kaitannya dengan program computer dengan mengikuti petunjuk yang telah ditetapkan oleh programmer. menyiapkan intruksi computer. dan yang bertugas yang bertanggung jawab atas pembayaran gaji.Tujuan : untuk mengurangi peluang terjadinya error & fraud. Dengan pencatatan dan pemegangan fisik aktiva di satu tangan akan memungkinkan terjadi penyelewengan aktiva untuk kepentingan pribadi. Operator dibatasi dalam pengetahuan tentang modifikasi program dengan tujuan untuk menghindari penggelapan dan perubahan program asli. Untuk mengamankan aktiva dari pengalaman atau penyelewengan dilakukan pemisahan fungsi dalam menangani aktiva. Pemisahan tanggungjawab operasi dari tanggungjawab pembukuan (record keeping). Mencakup penerapan pada berbagai pengendalian kualitas masukan dan kelayakan keluaran. Sepanjang petugas kelompok pengendali melakukan verifikasi intern diperlukan keindependenan. ada kecendrungan hasilnya memihak dalam usaha memperbaiki kinerja yang dilaporkan. (a) Analis system.

Pengendalian pengolahan informasi berkaitan erat dengan proses otorisasi. Contoh : Otorisasi transaksi penjualan oleh manajer penjualan atas mesin pabrik yang sudah dipakai . Otorisasi dapat berbentuk umum ( general authorization)dan juga dapat berbentuk khusus (specific authorization). Manajemen menentukan kebijakan otorisasi untuk pemesanan bahan baku saat gudang hanya tinggal menyediakan bahan baku untuk proses produksi untuk 2 minggu . Manajemen seringkali tidak dapat menyusun kebijakan umum otorisasi berdasarkan kasus demi kasus . Contoh : kebijkana penjualan kredit .Otorisasi yang tepat atas transaksi atas aktivitas .Otorisasi : Kebijakan yang ditetapkan untuk pelaksanaan transaksi . Orang yang menjamin operasi umum untuk transaksi ini harus dibuat oleh manajemen puncak . Dokumen harus memadai untuk memberikan keyakinan bahwa seluruh aktiva dikendalikan sebagaimana mestinya dan seluruh transaksi telah dicatat dengan benar . akan data menetapkan pertanggungjawaban terlaksananya setiap transaksi . Dalam perancangan dokumen dan catatan . atau transaksi khusus atau transaksi nonrutin . Mencakup tiga kelompok pengendalian pokok : .Persetujuan : Implementasi dari kebijakan otorisasi Misal : Otorisasi umum .numbered form ) . . kartu absent pegawai . (a) Otorisasi umum ( General authorization ) Manajemen menyusun kebijakan bagi organisasi untuk ditaati . agar pengendalian yang diharapkan bagi perusahaan memuaskan. kelengkapan dan keakuratan data keuangan. unsure pengendalian intern yang harus dipertimbangkan adalah sebagi berikut : a. Terdapat perbedaan antara otorisasi ( authorization ) dan persetujuan ( Approval ) . Persetujuan. order pembelian . Ketidakcukupan dokumen umumnya menyebabkan masalah pengendalian yang lebih besar . pegawai yang bertanggung jawab untuk mencatat akan menyetujiui adanya pemesanan yang mengindikasikan bahwa kebijakan otorisasi telah dipenuhi . Otorisasi yang tepat atas transaksi dan aktivitas Setiap transksi harus diotorisasi oleh personel manajemen yang berwenang. penerbitan daftar harga. Perancangan dokumen bernomor urut cetak . Dokumen dan catatan yang memadai Dokumen dasar seperti faktur penjualan .Pengecekan independen 1. yang pemakaiaannya harus dipertanggungjawabkan oleh yang berwenang . Penggunaan formulir bernomor urut tercetak ( pre. (b) Otorisasi khusus ( Speific authorization ) Otorisasi khusus dilakukan terhadap transaksi individual .Dokumen dan catatan yang memadai . 2. Bawahan diistruksikan untuk menerapkan otorisasi umum ini dengan cara menyetujui seluruh transaksi dalam batas yang ditentukan oleh kebijakan . adalah penting keberadaannya .

Pengendalian ini berlaku untuk mainframe . Berhubungan dengan semua aktivitas / bagian di dalam sistem EDP . suatu dokumen berisi instruksi yang jelas tentang cara pengisian dan distribusinya. JIka seseorang memiliki kesempatan untuk melakukan kesalahan dan ketidakberesan dalam melaksanakan tugasnya tanpa dapat divegah atau tanpa dapat dideteksi segera oleh unsure. e. Sebagai contoh .b. ruang untuk otorisasi . Sedapat ungkin dokumen dirancang untuk memenuhi berbagai keperluan sekaligus . Perancangan dokumen dan catatan yang mendoorng pengisian data yang benar . perolehan dan pemeliharaan perangkat lunak sistem . minicomputer .unsure pengendalian intern yang dibentuk . pengembangan . Pengecekan Independen Pengecekan independen adalah prosedur pengendalian yang menelaah secara hati. dan kolom khusus untuk data berupa angka . Pencatatan transaksi harus dilakukan pada saat transaksi terjadi m atau segera setelah transaksi terjadi. diluar dari orang yang menangani catatn akuntansi dan orang yang memegang kas . Sebagai contoh . catatan akuntansi akan semakin kurang keandalannya dan kemungkinan terjadinya kesalahan akan semakin tinggi . sebagai pemberitahuan jumlah komisi penjualan kepada wiraniaga (salesperson) . meliputi :  Struktur Organisasi . Cara yang tepat untuk melakukan pengecekan adalah dengan pemisahan tugas . Karakteristik utama yang melakukan rosedur pengecekan independen adalah orang yang bertanggung jawab menyediakan data tersebut harus independen . dan lingkungan pemakai akhir . danotorisasi transaksi . Dua pengelompokkan luas aktivitas pengendalian sistem informasi adalah : 1. dan sebagai dasar pencatatan piutang ke dalam kartu piutang .hati dan berkesinambungan prosedur pengendalian yang telah dijelaskan sebelumnya . Contoh : rekonsiliasi bank yang dilakukan oleh orang independen . Pengendalian umum ( General Controls ) Pengendalian umum biasanya menakup pengendalian atas operasi pusat data . dokumen faktur penjualan dirancang untuk dasar pencatatan transaksi penjualan dlaam jurnal penjualan . jabatan orang tersebut meruakn incompatible occupation . ditinjau dari sudut pandang pengendaliann intern . Pengecekan secara independen mencakup verifikasi terhadap : (1) Pekerjaan yang dilaksanakan sebelumnya oleh individu atau depertemen lain. dan pemeliharaan sistem aplikasi . keamanan akses . kelengkapan . Hal ini dapat dilaukan dengan cara memasukan unsure pengecekan intern dalam pengisian dokumen atau catatan . Jika penatatan transaksi dilakukan dalam jarak wktu yang semakin jauh dari saat terjadinya transaksi . Pengendalian pengolahan informasi dalam sistem EDP : Berbagai pengendalian dilaksanakan untuk mengecek ketepatan . c. d. Perancangan dokumen dan catatan haus cukup sederhana untuk menjamin kemudahan dalam pemahaman terhadap dokumen dan catatan tersebut . 3. atau (2) Penilaian semestinya terhadap jumlah yang dicatatat Struktur pengendalian intern cenderung berubah setiap saat sehingga dibutuhkan pengeekan independen . Tujuan daripada pemisahan tuga ini adalah untuk mencegah terjadinya fraud dan untuk dapat dilakukannya deteksi segera atas kesalahan dan ketidakberesan dalam pelaksanaan tugas yang dibebankan kepada seseorang .

penfgendalian keamanan fisik akan relevan dengan audit . Luasnya pengendalian fisik yang ditujukan untuk mencegah pencurian terhadap aktiva adalah relevan dengan keandalan penyusuna laporan keuangan dan oleh karena itu relevan dengan audit . dari akses terhadap aktiva dan catatan . Pengendalian terhadap Pengembangan Sitem dan Dokumentasi  Hardware dan Software Controls  Access Controls Pengendalian akses berkaitan dengan menyakinkan bahwa hanya orang yan diotorisasi yang dapat menggunakan peralatan dan memiliki akses terhadap piranti lunak dan berkas data . Kinerja akrual dapat dibandingkan dengan anggaran . Pengendalian ini membantu menetapkan bahawa transaksi adalah sah . otorisasi untuk akses ke program komputer dan data file. periode sebelumnya dan berbagai data .tipe transaksi . Namun jukan untuk tujuan pelaporan keuangan manajemen hanya semata. 1.alat pengaman (gudang terkunci . Pengendalian Aplikasi ( Application Controls ) Pengendalian aplikasi berlaku untuk pengolahan aplikasi secara individual . 4) Review Kinerja Review kinerja dapat diterpkan pada berbagai aktivitas . Penggunaan alat. Pengendalian fisik biasanya tidak relevan bila kerugian persediaan akan dideteksi berdasarkan inspeksi fisik secara periodic dan dicatat dalam laporan keuangan . yaitu prosedur cadangan dan pemulihan yang merupakan prosedur organisasi dalam menjaga atas kehilangan peralatan dan program atau data dengan membuat cadangan salinan program dan data penting yang disimpan disuatu tempat yang aman . sudah diotorisasi dan diolah secara lengka dan akurat . lemari tahan api . Pengendalian yang ditujukan untuk pemrosesan tipe. Mengunci pintu ruangan dan terminal komputer . meliputi :  Data Input Controls  Data Processing Controls  Output Controls 3) Pengendalian Fisik Aktivitas ini mencakup keamanan fisik aktiva . Contohnya adalah penggunaan on line process password system . ruang oenyimpanan piranti lunak dan berkas data yang cukup untuk melindungi dari kehilangan 2. dan perhitungan secara periodic dan pembandingan dengan jumlah yang tercantum pada catatn pengendali . cash register ) (b) Pengamanan yang memadai terhadap akses data aktiva dan catatan akuntansi (c) Otorisasi atas akses ke program computer dan arsip data . Aktivitas Pengendalian fisik meliputi : (a) Pengamanan fisik assets dan catatan perusahaan .  Data Controls 2. Penghitungan aktiva secara berkala dan membandingkannya dengan catatn akuntansi aktiva tersebut (d) Melakukan backup and recovery procedure . prakiraan . Berg=hubungan dengan pekerjaan spesifik yang dilakukan sistem EDP . Sistem pemadaman kebakaran yang memadai 3.mata untuk mepercayai perpetual inventory records . password harus dimasukkan ke mikrokomputer atau terminal sebelum program piranti lunak dijalankan . termasuk penjagaan memadai seperti fasilitas yang terlindungi .

menghimpun . Menentukan periode waktu di mana transaksi – transaksi berlangsung supaya memungkinkan penatatatn transaksi pada periode akuntansi yang tepat f. yang mencakup sistem akuntansi . Menyajikan secara benar transaksi dan pengungkapan terkait dalam laporan keuangan . Kualitas informasi yang dihasilkan oleh sistem berdampak kemampuan manajemen untuk mengambil keputusan semestinya dalam mengelola dan mengendalikan aktivitas entitas dan untuk menyusun laporan keuangan yang andal. Sistem akuntansi yang menjadi pusat perhatian auditor meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk: a.sebab kinerja yang tidak memuaskan . Yang menjadi perhatian auditor adalah sistem informasi akuntansi dan cara di mana tanggung jawab pengendalian internal atas pelapora keuangan dikonumikasikan di seuruh organisasi . manajemen dapat mengadakan perubahan tepat aktu dalam strategi dan rencana organisasi atau melanarkan tindakan korektif lainnya . b. Kinerja aktivitas atau fungsional dapat pula ditelaah . c. informasi pendukung dan akun tertentu dalam laporan keuangan yang tercakup dalam pengolahan dan pelaporan transaksi. mencata . Dengan menyelidiki sebab. organisasi memerlukan infromasi relevan yang disediakan bagi orang dan pada saat yang tepat . Manajer kredit dapat meninjau laporan dari anak perusahaan dan jenis kredit yang tepat bagi pelanggan .financial dan nonfinansial . terdiri dari metode dan catatatn yang dibangun untuk mencatat . mengelopokkan . Informasi dan Komunikasi ( Information and Communication ) Untuk berfungsi secara efisien dan efektif . . Selain itu informasi harus pula andal dalam akurasi dan kelengkapannya. laporan penjualan  Analisis perbandingan realisasi dan budget atau tahun sebelumnya  Analisis hubungan diantara data ( missal : data keuangan dan nonkeuangan ) 4. meringkas dan melaporkan dan untuk menyelenggarakan akuntabilitas terhadap aktiva . Mengukur nilai transaksi dengan cara yang memungkinkan pencatatan nilai moneternya yang akurat pada laporan keuangan e. menganalisan . Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan . utang . laporan produksi . Menyelenggarakan pertanggungjawaban aktiva dan kewajiban yang berkaitan dengan transaksi tersebut . dan melaporkan transaksi . Menggambarkan transaksi secara tepat waktu dalam rincian yang memadai demi memungkinkan pnggolongan transaksi yang benar untuk pelaporan keuangan d. Review kinerja menyediakan indikasi menyeluruh kepada manajemen prihal apakah personalia pada berbagai lapisan organisasi mengikuti secara efektif tujuan organisasi . mengolah . Mengidentifikasi . Aktivitas yang dapoat direview adalah :  Daftra umur piutang . Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai mengenai sistem informasi yang relevan dengan laporan keuangan untuk memahami : (a) Golongan transaksi dalam operasi entitas yang sgnifikan bagi laporan keuangan (b) Bagaimana transaksi tersebut dimulai (c) Catatan akuntansi . ekuitas yang bersangkutan .

Proses ini dilaksanakan melalui : a. meliputi aktivitas penyelia dan manajemen secara teratur . adanya penambahan dan pengurangan pegawai yang menyebabkan personalia baru bergabung perlu adanya adaptasi . Bekenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus. laporan auditor . untuk melihat apakah telah dilaksanaan dengan semestinya dan telah diperbaiki sesuai dengan keadaan . laporan dari bank . Kegiatan yang berlangsung secara terus menerus ( on going monitoring ativities ).menerus atau periodic oleh manajemen . Pemantauan mencakup penetuan desain dan operasi pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi . umpan balik dri karyawan . beragamnya pelatihan dan supervise . b. Sistem yang efektif akan dapat memenuhi tujuan audit untuk transaksi :       Existence Completeness Accuracy Classification Timing Posting dan Sumarizing Komunikasi meliputi penyediaan deskripsi tugas individu dan tanggung jawab berkaitan dengan struktur pengendalian intern dalam pelaporan keuangan . Pembukaan saluran komunikasi membantu memastikan bahwa penyimpangan dilaporkan dan ditindaklanjuti . Informasi untuk penilaian dan perbaikan dapat berasal dari berbagai sumber meliputi studi atas struktur pengendalian intern yang ada . Evaluasi secara terpisah ( separate evaluations ) . Komunikasi meliputi luasnya pemahaman personel tentang bagaimnana aktivitas mereka dalam sistem infomasi pelaporan keuangan berkaitan dengan pekerjaan orang lain dan cara pelaporan penyimpangann kepada tingkat yang semestinya dalam entitas. 5. dan panduan pelaporan keuangan serta memorandum . Pemantauan ( Monitoring ) Pemantauan adalah proses penetapan kualitas kinerja pengendalian intern sepanjang waktu . Komunikasi juga dapat dilakukan secara lisan dan melalui tindakan manajemen . Komunikasi mencakup penyediaan suatu pemahaman tetang peran dan tanggung jawab individual beraitan dengan pengendalian intern terhadap pelaporan keuangan . Saluran komunikasi yang terbuka adalah esensial bagi pemfungsian sistem informasi akuntanasi secara benar . dan keluhan dari pelanggan atas tagihan yang datang . Perlunya perbaikan atau modifikasi pada pengendalian intern disebabkan adanya perubahan entitas yang semakin luas dan kompleks . Tujuan monitoring adalah untuk menentukan apakah pengendalian masih berjalan sesuai dengan tujuan yang ingin dicapai atau perlu adanya perbaikan .(d) Pengolahan akuntansi yang dicakup sejak saat transaksi dimulai sampai dilaporkan termasuk alat elektronik yang digunakan untuk memproses informasi. seperti pemantauan secara terus menerus terhadap keluhan pelanggan atau peninjauan kewajaran laporan manajemen . laporan penyimpangan atas aktivitas pengendalian . Komunikasi dapat mengambil berbagai bentuk seperti panduan kebijakan . akuntansi .

Maka manajemen harus melakukan estimasi kualitatif dan kuantitatif serta pertimbangan dalam menilai hubungan biaya manfaat tersebut. 5. DAN TANGGUNG JAWAB ATAS PENGENDALIAN INTERN ORGANISASI 1. Tindakan bersama beberapa individu untuk tujuan kejahatan disebut dengan kolusi ( collution ) . . yaitu : Kesalahan dalam pertimbangan . pengendalian intern hanya memberikan keyakinan memadai bagi manajemen dan dewan komisaris berkaitanm dengan usaha untuk mencapai tujuan pengendalian intern organisasi. Hal yang dapat mencegah atau mengurangi terjadinya ketidakberesan yang dilakukan manajamen : . Pengabaian oleh manajemen . KETERBATASAN.aktivitas yang dilakukan secara tidak rutin . Manajemen dapat mengabaikan kebijakan atau prosedur yang telah ditetapkan untuk tujuan yang tidak sah seperti keuntungan pribadi manajer .Pemantauan aktivitas. Kolusi . atau tekanan lain . Meskipun hubungan manfaat dan biaya merupakan kriteria utama yang harus dipertimbangkan dalam mendesain pengendalian intern. Karena pengukuran secara tepat baik biaya maupun manfaat biasanya tidak mungkin dilakukan . Hal tersebut disebabkan karena pengaruh dari keterbatasan bawaan yang melekat dalam pengendalian intern. tidak adanya perhatian . 4. seperti audit berkala oleh auditor internal . keterbatasan waktu . manajemen harus memperkirakan dan mempertimbangkan secara kuantitaif dan kualitatif dalam mengevaluasi biaya dan manfaat suatu pengendalian intern . Gangguan . 3. 2. 1. 4. Keterbatasan Pengendalian Intern Sebaik-baiknya desain dan operasi pengendalian intern. Contohnya adalah manajemen melaporkan laba yang tinggi dari jumlah sebenarnya untuk mendapatkan bonus lebih tinggi dari jumlah sebenarnya untuk mendapatkan bonus lebih tinggi bagi dirinya atau unuk menutupi keetidakpatuhannya terhadap peraturan perundangan yang berlaku . penyajian kondisi keuangan yang berlebihan . atau kelelahan . Biaya lawan manfaat . Kolusi dapat mengakibatkan bobolnya pengendalian intern yang dibangun untuk melindungi kekayaan entitas dan tidak terungkapnya ketidakberesan atau tidak terdeteksinya kecurangan oleh pengendalian intern yang dirancang . KEPENTINGAN. Biaya yang diperlukan untuk mengoperasikan pengendalian intern tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian intern tersebut . manajemen dan personel lain dapat salah dalam mempertimbangkan kepuasan bisnis yang diambil atau dlam melaksanakan tugas rutin karena tidak memadainya informasi . Seringkali . Gangguan dalam pengendalian yang telah ditetapkan dapat terjadi karena personel secara keliru memahami perintah atau membuat kesalahan karena kelalaian . pengukuran tepat biaya dan manfaat umumnya tidak mungkin dilakukan. atau kepatuhan semu . Perubahan yang bersifat sementara atau permanen dalam personel atau dalam sistem dan prosedur dapat pula mengakibatkan gangguan .

c. Corporate governance system c. Sistem terdiri dari kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk memberikan keyakinan memadao bagi manajemen bahwa tujuan dan sasaran dapat dicapai. komite audit dan fungsi audit intern yang efektif dapt menghalangi perbuatan yang tidak semestinya oleh manjamen. Ketaatan kepada hukum dan peraturan Hukum dan peraturan yang haru diikuti organisasi berkaitan langsung maupun tidak langsung dengan akuntansi. 1. . a. Pengamanan aktiva dan catatan adalah bagian penting lainnya dari efektivitas dan efisiensi. Keandalan Pelaporan Keuangan Auditor berkepentingan terutama terhadap pengendalian intern yang berkaitan dengan kepentingan manajemen atas pengendalian intern yaitu keandalan pelaporan keuangan. Hubungan langsung adalah UU perpajakan. Aktiva diamankan dengan suatu pengendalian untuk menghindari penyalahgunaan dan pencurian. Lingkungan pengendalian yang efektif Dewan komisaris. Pengendalian yang digunakan diseleksi dengan membandingkan biaya terhadap keuntungan yang diharapkan. Manajemen mempunyai kewajiban hukum dan profesional dalam menjamin bahwa informasi yang dilaporkannya tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Kepentingan atas Pengendalian Intern Perusahaan menyusun sistem pengendalian intern dugunakan untuk membantu perusahaan mencapai tujuannya. UU perseroan terbatas. Mendorong efisiensi dan efektifitas operasional Tujuan pengendalian adalah sebagai alat mencegah aktivitas yang tidak perlu dan untuk mengurangi penggunaan sumber daya yang tidak efisien dan efektif. 2. 2. Sistem pengendalian harus cost beneficial. Kepentingan Auditor Auditor berkepentingan atas pengetahuan pengendalian intern klien dan penetapan risiko pengendalian. Biaya audit berkurang jika auditor menilai struktur pengendalian intern baik sehingga dapat ditetapkan bahwa risiko atas pengendaliannya rendah. dan yang tidak berhubungan langsung adalah UU Perburuhan dan UU Lingkungan hidup. Kebijakan dan prosedur tersebut adalah pengendalian. Adat istiadat.a. Salah satu keuntungan bagi manajemen adalah mengurangi biaya audit. dan kultur b. Keandalan pelaporan keuangan Menajemen bertanggungjawab menyiapkan laporan keunagn bagi para pengambil keputusan. perubahan manajemen atau personel lain atau pengembangan pasar atau industry. Kepentingan dan Tanggung Jawaban atas Pengendalian Intern A. b. Hal ini dimasukkan dalam standar auditing yang berlaku umum. Kepentingan Entitas Dalam merancang struktur pengendalian intern yang efektif manajemen mempunyai kepentingan sebagi berikut : a. dipengaruhi secara negatif oleh faktor – faktor seperti perubahan dalam kepemilikan dan pengendalian.

. b. Auditor bertanggungjawab untuk mengungkapkan kecurangan manajemen dan pegawai.Hal ini merupakan hal yang memiliki dampak langsung terhadap laporan keuangan dan asersi terkait. Sehingga mempengaruhi tujuan spesifik auditor. Selain itu auditor harus menekankan pengendalian yang berkenaan dengan keandalan data untuk tujuan pelaporan ke pihak ekstern perusahaan. auditor meletakkan kepercayaan atas efektivitas pengendalian intern dalam mencegah terjadinya kesalahan yang material dalam proses akuntansi .Mengurangi kemungkinan salah saji . PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN INTERN Pengendalian intern yang berlaku dalam entitas merupakan faktor yang menentukan keandalan laporan keuangan yang dihasilkan oleh entitas tersebut .Bukti audit lebih dapat diandalkan CR Rendah PDR Tinggi Bukjti Lebih Sedikit Audit Efisien 5. Kepentingan auditor terhadap internal control klien Internal Control Efektif . auditor menaruh perhatian pada tujuan audit berkait transaksi. Dalam memahami pengendalian intern klien dan penetapan risiko pengendalian. hak dan kewajiban. Penekanan pada pengendalian atas golongan transaksi Alasan auditor menekankan pengendalian pada golongan transaksi dan bukan pada saldo akun adalah bahwa keakuratan hasil sistem akuntansi yaitu saldo akun sangat bergantung pada keakuratan input dan proses transaksi. Auditor diharapkan melakukan evaluasi terpisah mengenai apakah manajemen klien telah menetapkan pengendalian intern untuk ketiga audit berkait saldo yaitu nilai realisasi. Oleh karena itu dalam memberikan pendapat atas kewajaran laporan keuangan yang diauditnya . maka auditor manaruh perhatian pada pengendalian yang berkenaan dengan pengamanan aktiva dan ketaatan kepada hukum jika hal tersebut mempengaruhi kewajaran laporan keuangan. serta penyajian dan pengungkapan. Informasi ini menjadi bahan bukti penting dalam membantu auditor memutuskan apakah laporan keuangan disajikan dengan wajar.

Mempertimbangkan faktor. auditor harus memperoleh pemahaman mengenai komponen pengendalian intern yang cukup untuk dapat merencanakan audit .Dalam semua audit . Pemahaman tersebut diperoleh dengan : a. pengetahuan tersebut harus digunakan untuk : 1. dan sifat dokumentasi pengendalian khusus yang diselenggarakan oleh entitas . Mempertimbangkan tentang materialitas 4.kadang menimbulkan keraguan tentang dapat atau tidaknya laporan keuangan entitas diaudit . Tipe salah saji yang dapat terjadi b. Dalam mempertimbangkan pemahaman atas pengendalian intern yang diperlukan untuk merencanakan audit . Apakah suatu pengendalian telah dioperasikan adalah berbeda dari efektivitas operasinya Dalam memperoleh pengetahuan tentang apakah pengendalian telah dioperasikan . Contohnya sistem pelaporan anggaran apat memebrikan laporan memadai namun laporan tersebut tidak dianalisis dan ditindaklanjuti . Mempertimbangkan pengetahuan yang diperoleh dari sumber lain tentang : a. Mendesain pengujian substantif Sifat . sifat pengendalian khusus yang terkait . Pemahaman tentang pemantauan yang dibutuhkan dalam perencanaan suatu audit untuk entitas yang kecil dan tidak kompleks dapat juga bersifat terbatas. dan luasnya prosedur yang dipilih auditor untuk memperoleh pemahaman akan bervariasi dengan ukuran dan kompleksitas entitas . Mengidentifikasi tipe salah saji 2. auditor menentukan bahwa enitas telah menggunakannya .Audit sebelumnya e. Contohnya pemahaman tentang penaksiran risiko yang diperlukan untuk merencanakan suatu audit untuk entitas yang beroperasi dalam lingkungan yang relative stabil dapat bersifat terbatas . saat . auditor : 1. Tujuan Memahami Pengendalian Intern . Mempertimbangkan taksirannya tentang risiko bawaan 3. Sifat dan luasnya catatan entitas dapat mengakibatkan auditor berkesimpulan bahwa tidak mungkin bukti audit kompeten yang cukup akan tersedia untuk mendukung pendapat atas laporan kuangan . pengalaman sebelumnya dengan entitas . Integritas manajemen entitas mungkin sangat rendah sehingga menyebabkan auditor berkesimpulanbahwa resiko salah representasi manajemen dalam laporan keuangan sedemikian rupa sehingga suatu audit tidak dapat dilaksanakan . Faktor yang mempengaruhi desain pengujian substantive d. Mempertimbangkan kompleksitas dan kecanggihan operasi dan sistem entitas termasuk apakah metode pengendalian pengolahan informasi didasarkan pada rosedur manial yang terlepas dari komputer atau sangat bergantung pada pengendalian berbasis komputer . Pemahaman tentang materialitas 2. b.faktor yang berdampak terhadap resiko salah saji material 3. Di lain pihak efektivitas operasi berkaitan dengan bagaimana pengendalian tersebut diterapkan . Pemahaman auditor tentang pengendalian intern kadang. Mengetahui cara pengendalian tersebut dioperasikan Dalam perencanaan audit .Risiko bahwa salah saji tersebut dapat terjadi dan c. Melaksanakan prosedur untuk memahami desain pengendalian yang relevan dengan suatu audit laporan keuangan.

Informasi mengenai pengendalian intern digunakan untuk menetapkan risiko pengendalian bagi setiap tujuan pengendalian yang selanjutnya mempengaruhi risiko penemuan yang direncanakan. Pengujian tersebut mencakup baik pengujian terinsi atas saldo maupun atas transaksi. Manajemen dapat membangun aturan perilaku formal namun tidak dilaksanakan oleh entitas. kesadaran. Menentukan sifat system anggaran klien sebagai bagian dari pemahaman rancangan lingkungan pengendalian. Memeriksa skedul klien dengan membandingkan hasil actual dengan anggaran. Manajemen dapat membangun aturan perilaku formal namun bertindak melanggar aturan yang telah ditetapkan tersebut. Saat memperoleh pemahaman atas lingkungan pengendalian. Misalnya auditor dapat: a. Menentukan Control Risk Risiko penemuan dalam bentuk perencanaan dari model risiko audit secara langsung mempengaruhi risiko penemuan yang direncanakan untuk setiap tujuan audit. Lingkungan Pengendalian Lingkungan pengendalian menetapkan desain organisasi dan mempengaruhi kesadaran pengendalian personil.1. 4. b. menyediakan disiplin dan struktur. Auditor harus memfokuskan pada substansi pengendalian karena pengendalian dapat saja dibangun namun tidak dilaksanakan oleh entitas. Misal: . Merancang pengujian-pengujian Informasi yang diperoleh memungkinkan auditor untuk merancang pengujian saldo laporan keuangan yang efektif. Kekuatan dan kelemahan manajemen dapat berdampak pervasive terhadap pengendalian intern. Mengidentifikasi kemungkinan adanya salah saji material Pemahaman akan memungkinkan auditor untuk mengidentifikasi jenis-jenis kekeliruan dan ketidakberesan yang potensial yang dapat mempengaruhi laporan keuangan dan menetapkan risiko akibat kekeliruan dan ketidakberesan yang terjadi dalam jumlah yang material terhadap laporan keuangan. Menentukan Auditability Auditor harus memperoleh pengetahuan yang cukup mengenai integritas manajemen dan sifat serta luas catatan akuntansi sehingga bahan bukti yang kompeten tersedia untuk mendukung saldo laporan keuangan 2. prosedur analitis dan pengujian substantive. auditor mempertimbangkan pengaruh keseluruhan kekuatan dan kelemahan dalam berbagai faktor lingkungan pengendalian terhadap lingkungan pengendalian. Pemahaman Auditor terhadap Komponen Pengendalian Intern A. dan tindakan manajemen dan dewan komisaris terhadap lingkungan pengendalian intern. Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang lingkungan pengendalian untuk memahami sikap. Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua komponen pengendalian intern yang lain. 3. dengan mempertimbangkan substansi pengendalian maupun dampaknya secara kolektif Auditor menggunakan pemahaman sebagai dasar guna menetapkan sikap dan kesadaran manajemen serta direktur dan komisaris akan pentingnya pengendalian. Pelaksanaan system anggaran dievaluasi dengan Tanya jawab dengan pegawai bagian anggaran untuk menentukan prosedur penganggaran dan tindak lanjut perbedaan antara anggaran dan actual c.

Menaksir kemungkinan terjadinya risiko d. menganalisis dan mengelola risiko yang berdampak terhadap tujuan entitas. dan manajemen risiko yang relevan dengan penyususan laporan keuangan yang wajar. Dalam memperoleh pemahaman tentang dokumen dan catatan dalam system pelaporan keuangan yang berkaitan dengan kas. Penaksiran risiko dapat ditujukan ke cara entitas mengidentifikasi estimasi yang dicatat dalam laporan keuangan. Penaksiran risiko oleh entitas bertujuan untuk mengidentifikasi.a. Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang proses penaksiran risiko entitas untuk mengetahui bagaimana manajemen mempertimbangkan risiko yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan. meringkas. Hal ini membantu untuk memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk menanggulangi risiko dalam pencapaian tujuan entitas. untuk mengurangi pemisahan tugas. mengolah. Dewan komisaris yang aktif dan independen dapat mempengaruhi filosofi gaya operasi manajemen dalam entitas besar. Maka digunakan tingkat risiko pengendalian yang tinggi. Mengidentifikasi risiko b. Aktivitas pengendalian Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu memastikan bahwa arahan manajemen dilaksanakan. Cara auditor memperoleh pemahaman atas lingkungan pengendalian dan system akuntansi sama pada kebanyakan audit. auditor dapat mengetahui rekening bak telah direkonsiliasi. Menghubungkannya dengan laporan keuangan Kuesioner dan diskusi dengan manajemen merupakan cara yang lazim mendapatkan pemahaman mengenai penetapan risiko oleh manajemen. Untuk pengendalian yang baik dimana auditor mempercayai kesempurnaan pengendalian entitas sering ditemukan banyak pengendalian sepanjang tahap pemahaman atas pengendalian. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia yang diarahkan ke penerimaan personil akuntansi dan keuangan yang kompeten mungkin tidak mengurangi kecenderungan manajemen puncak dalam menyajikan laba jumlah yang lebih tinggi. dan melaporkan data keuangan dengan konsisten. C. Auditor harus memperoleh pemahaman atas aktivitas pengendalian yang relevan untuk merencanakan audit. Melakukan estimasi yang signifikan atas risiko c. Penaksiran risiko oleh entitas berbea dengan pertimbangan risiko audit oleh auditor. Risiko yang relevan dengan pelaporan keuangan mencakup peristiwa dan keadaan intern maupun ekstern yang dapat terjadi dan secara negative mempengaruhi kemampuan entitas untukmencatat. Pengetahuan ini mencakup pemahaman atas cara manajemen: a. mengevaluasi signifikansinya dan kemungkinan terjadinya serta memutuskan tentang tindakan yang ditujukan pada risiko tersebut. Luas pengendalian yang diidentifikasi merupakan pertimbangan audit. Penaksiran Risiko Manajemen Penaksiran risiko entitas untuk tujuan pelaporan keuangan merupakan identitas analisis. Auditor melakukan audit untuk melakukan penaksiran atas risiko bawaan dan risiko pengendalian untuk mengevaluasi kemungkinan bahwa salah saji material terjadi dalam laporan keuangan. b. Untuk entitas yang kecil ditemukan sedikit prosedur pengendalian karena pengendalian seringkali tidak efektif karena terbatasnya jumlah personel. . B. Pengendalian yang dilakukan entitas bisnis kecil. tetapi memperoleh pemahaman atas aktivitas pengendalian adalah bervariasi.

2.D. dan akun tertentu dalam laporan keuangan yang tercakup dalam pengelolaan dan pelaporan transaksi yang ada dan sifatnya bagaimana d. termasuk bagaimana aktivitas tersebut digunakan untuk melaksanakan tindakan koreksi. termasuk alat elektronik yang digunakan untuk mengirim. atau mengubah struktur pengendalian intern entitas. Kualitas informasi yang dihasilkan dari sistem tersebut berdampak terhadap kemampuan manajemen untuk membuat keputusan semestinya dalam mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan laporan keuangan yang andal. Pengetahuan ini diperoleh melalui Prosedur yang Berkaitan dengan Operasi: 1) Pengalaman sebelumnya dengan entitas . memelihara. dan mengakses informasi. terdiri dari metode dan catatan yang dibangun untuk mencatat. Jenis golongan transaksi utama dalam operasi entitas yang signifikan bagi laporan keuangan b. yang meliputi sistem akuntansi. Sistem informasi yang relevan dengan pelaporan keuangan untuk memahami: a. Auditor harus memperoleh pemahaman yang memadai tentang tipe utama aktivitas entitas yang digunakan untuk memantau pengendalian intern terhadap pelaporan keuangan. Pemantauan Manajemen bertanggung jawab untuk membangun dan memelihara pengendalian intern. Catatan akuntansi. meringkas. Pemantauan ini mencakup penentuan desain dan operasi pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi. Manajemen memantau pengendalian untuk mempertimbangkan apakah pengendalian tersebut beroperasi sebagaimana mestinya dan bahwa pengendalian tersebut dimodifikasi sebagaimana mestinya perubahan kondisi menghendakinya. Cara transaksi dimulai c. Informasi dan komunikasi Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan. Auditor harus memperoleh pemahaman tentang: 1. E. utang dan ekuitas yang bersangkutan. Proses pengelolaan akuntansi yang dicakup sejak saat transaksi dimulai sampai dengan dimasukkan ke dalam laporan keuangan. Pemantauan adalah proses penentuan kualitas kinerja pengendalian intern sepanjang waktu. Prosedur untuk Memperoleh Pemahaman Pengendalian Intern Dalam memperoleh pemahaman atas pengendalian yang relevan dengan perencanaan audit. mengolah. memproses. dan melaporkan transaksi entitas dan untuk memelihara akuntabilitas bagi aktiva. Diskusi dengan manajemen merupakan cara yang lazim untuk mendapatkan pemahaman mengenai pemantauan yang dilakukan oleh entitas. informasi pendukung. Operasi sistem akuntansi seringkali ditentukan dengan menelusuri satu atau lebih transaksi yang melewati sistem akuntansi (transaction walk-through). Cara yang digunakan manajemen untuk mengkomunikasikan peran dan tanggung jawab pelaporan keuangan dan masalah-masalah signifikan yang berkaitan dengan pelaporan keuangan. auditor harus melaksanakan prosedur untuk memberikan pengetahuan memadai tentang desain pengendalian yang relevan dengan masing-masing dari lima komponen dan apakah pengendalian tersebut dioperasikan.

Informasi mengenai pengendalian intern dari tahun lalu dapat dimutakhirkan dan dapat digunakan untuk audit tahun berjalan. laporan-laporan Observasi aktivitas-aktivitas pengendalian (untuk menentukan apakah kebijakan & prosedur pengendalian diterapkan) 4. akan mencakup pembuatan banyak dokumen dan catatan. Pemahaman atas pengendalian intern meliputi pelaksanaan prosedur audit yang digunakan untuk: 1. 2. Menentukan apakah kebijakan dan prosedur tersebut diterapkan dalam operasi. Penaksiran auditor atas risiko bawaan dan pertimbangan tentang materialitas berbagai saldo akun dan golongan transaksi juga berdampak terhadap sifat dan luasnya prosedur yang dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman. rincian sistem akuntansi. 2) Permintaan keterangan dari manajemen. auditor dapat memahami isi pedoman dan mendapatkan pemahaman yang lebih baik. ledger. karena pengendalian intern tidak selalu berubah tiap tahun. Sub elemen dari lingkungan pengendalian. Dengan inspeksi actual. . Jika untuk perusahaan pertama kali auditor memulai audit dengan mencari informasi mengenai pengendalian intern klien dari auditor terdahulu. chart of accounts. Prosedur Audit 1. Memahami kebijakan dan prosedur yang dibuat untuk setiap komponen pengendalian intern klien 2. journal. Inspeksi juga memberikan bahan bukti bahwa kebijakan dan prosedur pengendalian telah ditempatkan dalam operasi.Pengalaman sebelumnya yang dimiliki auditor dengan entitas memberikan pemahaman atas golongan transaksi. penyelesaian dokumen dan catatan. Review kertas kerja audit tahun lalu Inquiring Inspeksi dokumen dan catatan: manual kebijakan & prosedur. struktur organisasi. auditor dapat meminta keterangan kepada personel entitas yang semestinya dan melakukan inspeksi atas dokumentasi yang relevan untuk memahami desain aktivitas pengendalian dan dapat melakukan inspeksi laporan penyimpangan yang dihasilkan dari aktivitas pengendalian tersebut untuk menentukan bahwa pengendalian tersebut telah dioperasikan. 3) Inspeksi terhadap dokumen dan catatan entitas Dalam memperoleh pemahaman atas desain aktivitas pengendalian yang diperoleh dengan computer dan apakah pengendalian tersebut telah dioperasikan. 4) Pengamatan atas aktivitas dan operasi entitas Auditor dapat mengamati pegawai perusahaan dalam melakukan aktivitas menyelesaikan dokumen dan catatan serta pelaksanaan aktivitas normal akuntansi dan pengendaliannya. flowchart transaksi. supervisor dan personel staf Permintaaan keterangan kepada personel entitas dan inspeksi atas dokumen dan catatan dapat memberikan pemahaman tentang catatan akuntansi yang disesain untuk memproses transaksi dan apakah pengendalian tersebut dioperasikan. 3. dokumen-dokumen transaksi. Selain itu audit perusahaan dilakukan setiap tahun oleh auditor yang sama. dan penerapan prosedur pengendalian. Hal ini dapat meningkatkan pemahaman auditor bahwa kebijakan dan prosedur pengendalian perusahaan telah dilaksanakan dalam operasional perusahaan klien.

Dokumentasi atas Pemahaman yang Diperoleh Auditor Auditor harus mendokumentasikan pemahamannya tentang komponen pengendalian intern entitas yang idiperoleh untuk merencanakan audit . Ditunjukkan pengarsipan dokumen. dokumentasi audit mencakup tiga metode yang dapat digunakan yaitu : 1.XYZ Deskripsi Sistem Akuntansi Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas Bagian Penjualan Bagian Pengiriman Barang Bagian Penagihan Bagian Penerimaan Kas Penggunaan desripsi naratif lazim untuk pengendalian intern karena sederhana dan mudah dijelaskan. Narasi sistem akuntansi dan prosedur pengendalian terkait yang pantas. Metode ini adalah dokumentasi atas pengendalian intern dalam bentuk deskripsi yang tertulis. Kelemahannya adalah sulitnya menggambarkan rincian pengendalian intern dengan cukup jelas dengan kalimat yang mudah dimengerti. Bagan arus memberikan tinjauan sekilas mengenai sistem. Agar lebih jelasnya maka akan dijelaskan satu per satu mengenai ketiga metode pendokumentasian atas pemahaman pengendalian intern klien di bawah ini . Seluruh pemrosesan yang terjadi c. mencakup karakteristik sebagai berikut : a. Bagan Arus ( Flowchart ) 3. diagram atas dokumentasi klien dan urutan arus dalam organisasi. Deskripsi Naratif PT. serta sifat pengendalian intern entitas . dan kuesioner merupakan daftar pengecekan yang memiliki manfaat bagi auditor untuk mengingatkan pengendalian yang seharusnya adala dalam sistem entitas .5. Deskripsi Naratif ( Narrative ) 2. . 2. sederhana dan informative. Bentuk dan isi doumentasi dipengaruhi oleh ukuran dan kompleksitas entitas . Indikasi adanya prosedur pengendalian yang relevan untuk penetapan risiko pengendalian. Permulaan timbulnya setiap dokumen dan catatan b. atau pemusnahannya. Walk-through review (beberapa transaksi ditelusuri melalui transaction trail untuk mengidentifikasi kebijakan & prosedur pengendaliannya. Bagan Arus (Flowchart) Bagan arus adalah penggambaran dengan menggunakan symbol. d. otorisasi dan persetujuan dan verifikasi intern. Penyelesaian setiap dokumen dan catatan dalam sistem. pengiriman ke pelanggan. Jika dipergunakan dengan tepat kombinasi keduanya akan memberikan gambaran yang sempurna mengenai sistem bagi auditor . Kuesioner Pengendalian intern ( Internal Control Questionnaire ) Penggunaan bagan arus dan kuesioner sangat diperlukan untuk memahami sistem klien . Deskripsi Naratif Naratif merupakan deskripsi tertulis. Mencakup pemisahan tugas. 1.

Lebih unggul disbanding deskripsi naratif dalam mengkomunikasikan karakteristik sistem. Mengidentifikasi tujuan audit berkait transaksi . Selain itu lebih mudah memutakhirkan bagan arus daripada deskripsi naratif Bagan arus dapat diperoleh dari pegawai klien.Kuisioner standar seringkali tidak dapat diterapkan pada beberapa klien. Kelemahan metode ini adalah .Cakupan setiap bidang audit melalui instrument yang baik adalah relative lengkap. 6. 3.Dapat memberikan tinjauan sekilas yang tepat atas sistem kien. penerimaan kas. Keuntungan metode ini adalah . Langkah – langkah Penentuan Risiko Pengendalian : a. Pertanyaan – pertanyaan difokuskan pada pengendalian yang dianggap penting oleh auditor untuk mencegah terjadinya kesalahan dalam asersi laporan keuangan. maka jenis transaksinya adalah mencakup penjualan. penyisihan piutang dan penghapusan piutang tak tertagih. Pertanyaan – pertanyaan ini dijawab melalui wawancara dengan personalia yang semstinya atau melalui pengamatan atas aktivitas klien. jika tersedia. pertanyaan dan informasi yang tersedia. Bagan arus yang baik akan membantu mengidentifikasikan kekurangan dengan memberikan pemahaman yang jelas bagaimana sistem beroperasi.Dapat disiapkan relative cepat pada saat permulaan penugasan audit. atau auditor dapt membuatnya sendiri berdasarkan pengamatan. Misal dalam siklus penjualan dan siklus poneriamaan kas. Jawaban „tidak‟ mengindikasikan kelemahan potensial dalam pengendalian intern. auditor kemudian membuat penetapan risiko pengendalian yang berdasarkan pada tujuan audit berkaitan transaksi.MENENTUKAN RISIKO PENGENDALIAN Setelah auditor mendapatkan informasi deskriptif dan bahan bukti dalam mendukung rancangan dan operasi struktur pengendalian intern. Hal ini bermanfaat bagi auditor sebagai alat analitis dalam melakukan evaluasi. Hal ini biasanya dilakukan terpisah untuk masing – masing jenis transaksi dalam masing – masing siklus transaksi. . Sebagian besar kuisioner dirancang sedemikian rupa sehingga suatu jawaban „tidak‟ akan mengindikasikan adanya kelemahan dalam pengendalian intern. Auditor perlu menyingkap jenis salh saji potensial dari kelemahan tersebut.Bagian – bagian individual dari system diperiksa tanpa memberikan tinjauan menyeluruh . Kuisioner pengendalian intern (Internal Control Questionaire) Metode pendokumentasian pemahaman pengandalian intern melalui rangkaian pertanyaan dalam tiap bidang audit yang menyangkut pengendalian intern.Bagan arus memiliki kelebihan. Kuisioner kebanyakan dirancang untuk mendapatkan jawaban „ya‟ dan „tidak‟. retur penjualan. diskon penjualan. Karena lebih cepat dan mudah membaca diagram daripada membaca uraian. terutama entitas kecil. Risiko pengendalian (Control Risk) ditentukan untuk setiap asersi atau tujuan audit dari setiap jenis transaksi pokok dalam setiap siklus. yaitu : . atau juga dapat melalui inspeksi dokumen atau catatan. .

Posting and Summarizing) b. c. untuk siklus penjualan dan penerimaan kas. Jika dalam pertimbangan auditor terdapat pengendalian yang tidak cukup untuk memenuhi satu dari tujuan. Timing. Dokumentasi pemahaman pengendalian intern digunakan untuk mengidentifikasi bidang – bidang di mana terjadinya kelangkaan pengendalian kunci. Menentukan salah saji yang besar dalam potensial yang mungkin dihasilkan. Auditor harus mengidentifikasikan dan memasukkan pengendalian yang diperkirakan memiliki akibat paling besar dalam memenuhi tujuan pengendalian. Mengidentifikasi dan mengevaluasi kelemahan Kelemahan adalah tidak adanya pengendalian yang cukup. Auditor mengidentifikasikan pengendalian yang disebut dengan pemahaman melalui informasi deskriptif tentang pengendalian intern klien. Classification. b. Kelemahan yang terjadi adalah proporsional dengan besarnya kekeliruan dan ketidakberesan yang terjadi. sehingga dapat meningkatkan risiko adanya salah saji dalam laporan keuangan. (Existence.XYZ Disiapkan : SKY Periode : 31/12/x6 Kelemahan dalam Pengendalian Intern Siklus : Penjualan dan Penerimaan Kas . Mengidentifikasi ketidakadaan pengendalian kunci. d. Mengidentifikasikan kekeliruan dan ketidakberesan spesifik yang mungkin terjadi karena ketiadaan pengendalian. Klien : PT.Hal ini dilakukan dengan penerapan tujuan rincian pengendalian intern yang dinyatakan dalam bentuk umum bagi masing – masing jenis transaksi utama suatu satuan usaha. maka ekspektasi terjadinya salah saji akan meningkat. Jika pengendalian pengganti ada maka kelemahan tidak lagi menjadi perhatian karena kemungkinan salah saji telah diminimalkan dengan cukup. Pendekatan yang digunakan dalam upaya mengidentifikasi kelemahan yang signifikan : a. Auditor harus mengetahui ada tidaknya pengendalian. Jika risiko pengendalian yang ditetapkan adalah sedang atau tinggi maka terdapat ketiadaan pengendalian yang berakibat pada kemungkinan adanya salah saji. yaitu disebut dengan pengendalian kunci. Mengidentifikasi pengendalian spesifik Mengidentifikasi kabijakan dan prosedur yang berperan dalam pencapaian masing – masing tujuan. Completeness. c. Accuracy. Alasan hanya memasukkan pengendalian kunci adalah bahwa hal tersebut telah cukup untuk memenuhi tujuan pengendalian dan memberikan efisiensi pada audit. Contoh dokumentasi dari kelemahan dalam pengendalian intern. Mempertimbangkan kemungkinan pengendalian pengganti Pengendalian pengganti adalah apa saja yang ada dalam sistem yang menutup kelemahan. Dalam perusahaan yang lebih kecil pengendaliajn pengganti adalah keterlibatan aktif dari pemilik perusahaan. Mengidentifikasi pengendalian yang ada.

Pengamanan asset sangat lemah . Menetapkan Risiko Pengendalian Jika pengendalian dan kelemahan telah di identifikasi dan dikaitkan dengan tujuan pengendalian maka selanjutnya auditor dapat menetapkan risiko pengendalian. Materialitas. Dampak pada bahan bukti. dan apa dampak dari kelemahan tersebut. Melaporkan kondisi pengendalian intern yang diamati dalam audit laporan keungan.Pengendalian intern secara keseluruhan tidak memadai . tidak ada Salah saji potensial .Tidak ada pemidahan tugas . Pengendalian pengganti. jumlah bdan informasi terkait untuk faktur penjualan dan nota kredit. Oleh karena itu matriks risiko pengendalian digunakan untuk membantu menetapkan risiko pengendalian dengan mengidentifikasikan pengendalian dan kelemahan dalam menetapkan risiko pengendalian.Tidak ada otorisasi dan verifikasi transaksi dan pencatatan . Kelemahan. 2. material Dampak pada bahan bukti. Kelemahan signifikan dalam rancangan Pengendalian Intern. Umumnya berupa informasi yang berkait dengan kekurangan yang besar dalam rancangan atau operasi struktur pengendalian intern (kelemahan). Pengendalian pengganti. Jika kemungkinannya adalah tinggi maka risiko pengendalian juga tinggi. Prosedur yang berkait dengan pengendalian mempangaruhi lebih dari satu tujuan pengendalian dan beberapa prosedur yang berbeda mempengaruhi satu tujuan pengendalian tertentu. manambah pengujkian terinci atas transaksi penjualan menjadi 160 transaksi. PSA # 35 (SA Seksi 325). Matriks Risiko Pengendalian Untuk membantu auditor dalam proses penetapan risiko pengendalian. auditor menggunakan matriks risiko pengendalian. tidak ada verifikasi intern atas pencatatan kunci nomer pelanggan. . a. Kondisi Yang Dapat Dilaporkan: Kekurangan dalam design dan pelaksanaan pengendalian intern yang berdampak negative terhadap kecermatan pencatatan dan pelaporan data akuntansi. Pemilik perusahaan melakukan penelaahan untuk semua nota kredit Salah saji potensial. Kelemahan. 7. auditor menetapkan informasi yang menjadi kepentingan komite audit dalam memenuhi tanggungjawabnya. Klerk piutang usaha menyetujui nota kredit dan mempunyai akses terhadap kas.1. kekeliruan klerikal dalam penagihan kepada pelanggan. KOMUNIKASI MASALAH PENGENDALIAN INTERN Selama pelaksanaan untuk memperoleh pemahaman atas pengendalian intern klien menetapkan risiko pengendalian. Berdasarkan matriks di atas maka akan dapat dianalisa apakah ada kemungkinan salah saji atau ketidakberesan yang material dari jenis yang dapat dikendaliakan tidak dicegah dan diperbaiki oleh pengendalian ini. posting ke berkas induk dan klasifikasi persediaan Materialitas.

Hal ini dapat dibicarakan kepada klien guna memberikan kesempatan kepada klien untuk melakukan perbaikan operasional. dan laporan Kegiatan dan prosedur yang berkaitan dengan pengendalian memberikan bahan bukti dokumenter yang jelas. Komunikasi ditujukan kepada komite audit. Surat kepada manajemen ini berisi tentang masalah yang berkaitan dengan pengendalian intern klien yang dimaksud sebagai informasi. inspeksi atas dokumen. auditor memutuskan bahwa orang yang tidak terotorisasi tidak diijinkan mempunyai akses terhadap berkas computer dengan Tanya jawab dengab orang yang mengawasi perpustakaan computer. atau dewan komisaris. Kegagalan atau kelalaian dalam pelaksanaan Pengandalian intern. dan pengulangan penerapan pengendalian oleh auditor. dan laporan. b. Pengujian pengendalian yang diarahkan terhadapa efektivitas operasi pengendalian bersangkutan dengan bagaimana penerapan pengandalian. Misal. meskipun komunikasi lisan. Pemeriksaan dokumen. Tidak ada follow-up untuk mengkoreksi kesalahan – kesalahan yang telah diidentifikasikan. Untuk entitas yang pengendalian internnya kompleks. Missal transaksi penjualan akan meninggalkan jejak dokumen . atau dewan komisaris. inspeksi atas dokumen dan laporan atau elektronik files yang menggambarkan kinerja pengendalian. Pengujian ini biasanya mencakup prosedur permintaan keterangan dari pegawai yang semstinya. juga diperbolehkan oleh standar profesi. 8. serta pengamatan terhadap penerapan pengenalian tertentu. d. pemberi tugas. Pengujian pengendalian yang diarahkan terhadap efektivitas desain pengendalian berkaitan dengan apakah pengendalian tersebut didesain sesuai untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material dalam asersi laporan keuangan. Kondisi yang dapat dilaporkan seharusnya dibicarakan dengan komite audit. Bentuk komunikasi seringkali berupa surat terpisah untuk tujuan tersebut. pemilik. Pengendalian yang telah diidentifikasi auditor dalam penetapan sebagai pengurang risiko pengendalian (pengendalian kunci) harus didukung oleh pengujian tas pengendalian untuk menjamin bahwa pengendalian telah dilaksanakan dengan efektif dalam kerseluruhan atau sebagai periode audit. auditor harus mempertimbangkan penggunaan bagan arus untuk memudahkan penerapan pengujian atas desain. konsistensi penerapan selama periode audit dan siapa yang menerapkannya.b. PENGUJIAN ATAS PENGENDALIAN Prosedur yang diarahkan terhadap efektivitas desain maupun operasi pengendalian disebut dengan pengujian pengendalian (test of control). Bentuk komunikasi dapat berupa surat. Tanya jawab dengan pegawai Tanya jawab sudah merupakan bahan bukti yang pantas. Kekurangan kesadaran akan Pengandalian Intern. Disamping kondisi yang dapat dilaporkan auditor sering menemukan masalah yang berkenaan dengan pengendalian intern yang kurang signifikan. Pengujian ini untuk mendapatkan bukti audit seperti itu biasanya meliputi prosedur permintaan keterangan dari pegawai entitas yang semestinya. disebut Management letters. yang didukumentasikan dalam kertas kerja. pemilik atau pemberi tugas sebagai bagian dari audit. catatan. Prosedur untuk pengujian atas pengendalian Prosedur untuk pengujian yang digunakan sebagai pendukung pelaksanaan kebijakan dan prosedur yang berkenaan dengan pengendalian adalah sebagai berikut : a. c. pengamatan terhadap penerapan pengendalian.

. Fungsi audit intern hanya terdapat dalam perusahaan yang relative besar. Jika auditor menginginkan tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang lebih rendah akan digunakan lebih banyak pengujian pengendalian. Jika kurang dari keseluruhan periode audit yang diuji. AUDIT INTERN SA seksi 322 Pertimbangan Auditor atas Fungsi Audit intern dalam Audit atas Laporan Keuangan memberikan panduan bagi auditor independen dalam mempertimbangkan pekerjaan auditor intern dan dalam menggunakan pekerjaan auditor intern untuk membantu pelaksanaan audit atas laporan keuangan klien. d. Dalam perusahaan ini. pemimpin perusahaan membentuk banyak departemen. Pendelegasian wewenang kepada sejumlah unit organisasi inilah yang mendorong perlunya dibentuk fungsi audit intern. Auditor akan melaksanakan kembali prosedur dengan menelusuri harga jual ke daftar harga pada tanggal transaksi. pengamatan dan pelaksanaan ulang. Dengan demikian fungsi audit intern merupakan bentuk pengendalian yang fungsinya adalah untuk mengukur dan menilai efektivitas unsur-unsur pengendalian intern yang lain. Missal pemisahan tugas tidak menghasilkan dokumentasi sebagai hasil pelaksanaannya. Tugas fungsi audit intern adalah menyelidiki dan menilai pengendalian intern dan efisiensi pelaksanaan fungsi berbagai unit organisasi. bagian. auditor dapat menyimpulkan bahwa prosedur berjalan seperti yang diinginkan. jika auditor ingin menggunakan tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang rendah. jika tidak ditemukannya adanya salah saji. dalam kondisi tersebut auditor menggunakan besar sampel yang lebih renadh dalam menguji pengendalian yang meninggalkan bahan bukti dokumenter. Misal. 9. Misal. Luas Prosedur Pengujian Luas prosedur pengujian tergantung pada tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang dikehendaki. tidak praktis untuk melakukan hal tersebut. Auditor memeriksa dokumen untuk menyakinkan bahwa proses telah selesai dan ditandingkan dengan pantas dan bahwa terdapat tandatangan atau inisial yang diperlukan. ukuran sampel yang lebih besar diterapkan untuk prosedur inspeksi. Idealnya pengujian pengendalian seharusnya diterapkan terhadap transaksi dan pengendalian untuk sepanjang periode yang diaudit. tetapi isinya tidak mencukupi untuk kepentingan auditor dalam menetapkan apakah pengendalian berjalan dengan efektif.berupa faktur penjualan dan dokumen pengiriman. auditor harus menentukan apakah perubahan dalam pengendalian terjadi dalam periode yang tidak diuji dan mendapatkan bahan bukti sifat dan luas perubahan tersebut. luas pengujian pengendalian dapat dikurangi sampai luas tertentu dalam tahun berjalan. atau pengujiantertentu dapat digilir diantara bidang sepanjang dua tahu atau lebih. aktivitas verifikasi oleh pegawai klien atas harga pada faktur penjualan dan daftar harga yang sudah ditetapkan. Misal. seksi atau satuan organisasi yang lain dan mendelegasikan sebagian wewenangnya kepada kepalakepala unit organisasi tersebut. c. Jika bahan bukti yang diperoleh dalam audit tahun lalu memberikan indikasi bahwa pengendalian kunci berjalan efektif dan auditor memutusakan bahwa hal tersebut mash berlangsung. Pengamatan aktivitas berkenaan dengan pengendalian Jenis aktivitas yang berkaitan denganh pengendalian dengan pengendalian lainnya tidak meninggalkan jejak bahan bukti. Tetapi. Pelaksaan ulang prosedur klien Terdapat aktivitas yang berkaitan dengan pengendalian yang mempunyai dokumen dan catatan.

Memberikan rekomendasi perbaikan kegiatan-kegiatan perusahaan. auditor independen dapat meminta keterangan mengenai anggaran dasar pembentukan fungsi audit intern. auditor independen kemudian perlu mempertimbangkan bagaimana pekejaan auditor intern berdampak terhadap audit atas laporan keuangan . Menentukan sampai seberapa jauh kekayaan perusahaan dipertanggungjawabkan dan dilindungi dari segala macam kerugian. Disamping itu. yang terdapat dalam organisasi yang dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi. jika hal ini dilaksanakan . Dalam menetapkan kompetensi dan objektivitas auditor intern . 3. penilaian. 2. Pada waktu auditor berusaha memahami pengendalian intern. rekomendasi dan komentar-komentar penting terhadap kegiatan manajemen. ia harus berusaha memahami fungsi audit intern untuk mengidentifikasi aktivitas audit intern yang relevan dengan perencanaan audit. JIka auditor independen menentukan bahwa auditor intern ukup kompeten dan objektif . Permintaan keterangan ini biasanya akan menghasilkan informasi mengenai tujuan dan sasaran untuk fungsi audit intern. Dengan cara menyajikan analisis. auditor intern menyediakan jasa tersebut. dan dari review mutu yang terakhir dilaksanakan oleh pihak eksternal . Auditor dapat pula menggunakan standar professional auditing intern sebagai kriteria untuk menlakukan penilaian atas kompetensi dan objektivitas auditor intern . 3. 5. . dan lingkup pekerjaan audit Akses ke catatan dan apakah terdapat pembatasan atas lingkup aktivitas mereka. Lingkup prosedur yang diperlukan untuk memahaminya bervariasi. Pemerolehan Pemahaman tentang Fungsi Audit Intern Tanggung jawab penting fungsi audit intern adalah memantau kinerja pengendalian intern entitas. auditor melaksanakan kegiatankegiatan berikut ini: 1. sehingga tidak hanya terbatas pada audit atas catatan-catatan akuntansi. Pemeriksaan dan penilaian terhadap efektivitas pengendalian intern dan mendorong penggunaan pengendalian intern yang efektif dengan biaya yang minimum. atas aktivitas fungsi audit intern . Penentuan Kompetensi dan Objektivitas Auditor Intern Untuk meletakkan kepercayaan terhadap hasil pekerjaan audit intern . dan kegiatan lain. pernyataan misi. saat. untuk memberikan jasa bagi manajemen dalam melaksanakan tanggung jawab mereka. keuangan. atau pengarahan lain yang serupa dari manajemen atau dewan komisaris. Audit intern berhubungan dengan semua tahap kegiatan perusahaan.Fungsi audit intern merupakan kegiatan yang bebas. Audit biasanya meminta keterangan dari manajemen yang semestinya dan dari staf audit intern. termasuk sifat. auditor independen biasayang mempertimbangkan informasi yang diperoleh dari pengalaman dalam auadit sebelumnya dengan fungsi audit intern dari diskuis dengan manajemen . tergantung atas sifat audit intern tersebut. 4. auditor independen berkepentingan untuk menilai kompetensi dan objektivitas auditor intern . Menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian dalam perusahaan. 2. Untuk mencapai tujuan tersebut. Status auditor intern dalam organisasi entitas Penerapan standar profesional Perencanaan audit. mengenai berbagai hal yang berkaitan dengan fungsi audit intern berikut ini: 1. Menentukan sampai seberapa jauh pelaksanaan kebijakan manajemen puncak dipatuhi. 4.

Tingkat pendidikan dan pengalaman professional auditor intern Ijazah professional dan pendidikan professional berkelanjutan Kebijakan . atau manajer pemilik melakukan pengawasan terhadap keputusan pengangkatan dan pemberhentian yang bersangkutan dengan auditor intern . b. yang mencakup : 1. Kebijakan untuk mempertahankan objektivitas auditor intern mengenai bidang yang diaudit . 2. 4. Kebijakan pelarangan auditor intern melakukan aktivitas dalam bidang yang diaudit .Kompetensi Auditor Intern . auditor harus memperoleh atau memutakhirkan informasi dari tahun sebelumnya mengenai faktor. 6. Prosedur yang dilaksanakan oleh auditor pada saat berusaha memahami pengendalian intern entitas. Karen tujuan utama fungsi audit intern pada umumnya adalah me. 2. 2. program . yang meliputi : a. Pada waktu menentukan kompetensi auditor intern . dan prosedur audit Praktik yang bersangkutan dengan penugasan auditor intern Supervisi dan review terhadap aktivitas auditor intern Mutu dan dokumentasi dalam kertas kerja . dan memantau kebijakan dan prosedur pengendalian intern . menetapkan . dan rekomendasi Penilaian atas kinerja auditor intern Objektivitas auditor intern . harus memperoleh atau memutakhirkan infromasi dari audit tahun sebelumnya mengenai faktorfaktor berikut ini : 1.temuan dan rekomendasi adutor intern b. Sebagai contoh . auditor intern . yang keluarganya bekerja pada posisi penting atau posisi yang sensitive terhadap audit.review.Kebijakan pelarangan auditor intern melakukan audit di bidang yang sama dengan bidang yang baru saja diselesaikannya . Dampak Pekerjaan Auditor Intern atas Audit yang Dilaksanakan oleh Auditor Independen Pekerjaan auditor intern dapat berdampa terhadap sifat . saat . Apakah dewan komisaris . komite audit atau manajer pemilik c. 7. komite audit . Prosedur substantive yang dilaksanakan oleh auditor. prosedur yang dilaksanakan oleh auditor independen . laporan . Pada waktu menilai objektivitas auditor intern . Prosedur yang dilaksanakan oleh auditor pada saat menaksir risiko 3. 5.faktor berikut ini : 1. Status organisasi auditor intern yang bertanggung jawab atas fungsi audit intern . dan lingkup audit yang dilaksanakan oleh auditor independen . Apakah audit intern melapor kepada pejabat yang memiliki status memadai untuk menjamin lingkup audit yang luas dan memiliki pertimbangan dan tindakan yang memadai atas temuan. Pemahaman atas Pengendalian Intern Auditor independen berusaha memahami desain kebijakan dan prosedur pengendalian intern untuk merencanakan auditnya dan untuk menentukan apakah kebijakan dan prosedur tersebut dilaksanakan . termasuk : a. 3. Apakah auditor intern memiliki akses langsung dan melaporkan secara teratur kepada dewan komisaris .

dapat melakukan konfirmasi piutang usaha tertentu dan melakukan pengamatan sediaan fisik tertentu . saat . dan lingkup prosedur audit yang dilaksanakan . lingkup auditor intern mungkin mencakup pengujian pengendalian untuk kelengkapan utang usaha . Tingkat laporan keuangan. saat . Pada waktu merencanakan dan melaksanakan pengujian pengendalian . Hasil pengujian auditor intern tersebut dapat memberikan informasi memadai tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian intern dan dapat mengubah sifat . Unsur lingkuangan pengendalian dan unsure informasi dan komunikasi seringkali mempunyai dampak luas atau sejumlah saldo akun dan golongan transaksi dan oleh karena itu . auditor independen dapat mempertimbangkan hasil prosedur yang dilaksanakan oleh auditor intern atas kebijakan dan prosedur tersebut untuk memperoleh informasi mengenai apakah kebijakan dana prosedur tersebut telah dilaksanakan . dan lingkup pengujian yang dilaksanakan oleh auditor independen . Pada tingkat laporan keuangan . auditor independen dapat mengubah saat prosedur konfirmasi . Sebagai contoh . dapat berdampak terhadap banyak asersi . Penaksiran Risiko Auditor independen menaksir risioko salah saji material baik pada tingkat laporan keuangan maupun pada tingkat saldo akun atau golongan transaksi . auditor independen harus menyadari bahwa kebijakan dan prosedur pengendalian intern tertentu mungkin mempunyai dampak luas atas berbagai asersi laporan keuangan .membuat bagan alir (flowchart ) sistem penjualan dan piutang yang dikomputerisasi . auditor independen dapat mempertimbangkan hasil prosedur yang dilaksanakan atau direncanakan oleh auditor intern . auditor intern dapat melakukan koordinasi pekerjaan dengan auditor intern dan mengurangi jumlah lokasi entitas yang seharusnya memerlukan pelaksanaan prosedur audit . jika rencana auditor intern mencakup pekerjaan audit yang relevan di berbagai lokasi . Pada tingkat saldo akun atau golongan transaksi auditor independen melakukan prosedur untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti audit tentang asersi manajemen . Sebagai contoh . auditor independen melakukan penaksiran menyeluruh atau risiko salah saji material . Di samping itu . sebagai bagian pekerjaannya . . jumlah piutang yang dikonfirmasi . Prosedur Substantif Beberapa prosedur yang dilaksanakan oleh auditor intern dapat memberikan buti langsung tentang salah saji material dalam asersi mengenai saldo akun atau golongan transaksi tertentu. auditor intern . Penaksiran auditor independen atas risio pada tingkat laporan keuangan seringkali berdampak terhadap strategi audit seara menyeluruh . atau jumlah lokasi sediaan fisik yang diamati. Pada waktu melakukan penaksiran ini . Auditor independen menetapkan risio pengendalian untuk setiap asersi yang signifikan dan melaksanakan pengujian pengendalian (test of control) untuk mendukung penentuan risiko di bawah maksimum . Hasil prosedur ini dapt memberikan bukti yang dapat dipertimbangkan oleh auditor independen dalam membatasi risiko deteksi bagi asersi yang bersangkutan . Fungsi audit intern dapat mempengaruhi penaksiran menyeluruh risiko dan keputusan auditor independen tentang sifat . Tingkat saldo akun atau golongan transaksi . Sebagai contoh . Sebagai akibatnya . Auditor independen dapat melakukan review terhadap bagan alir tersebut untuk memperoleh informasi mengenai desain kebijakan dan prosedur yang bersangkutan .

tujuan prosedur yang dilaksanakan oleh auditor intern. Auditor independen harus meberitahu auditor intern mengenai tanggung jawab auditor intern tersebut. seperti masalah akuntansi dan auditing . Auditor independen juga harus memberitahu auditor intern bahwa semua masalah akuntansi dan auditing yang signifikan yang ditemukan selama audit harus diberitahukan kepada auditor independen . sesuai dengan pedoman tentang tanggung jawab auditor independen . Sebagai contoh . . serta hal. auditor independen dapat memintan bantuan langsung dari auditor intern . Bila bantuan langsung disediakan . serta pengujian pekerjaan yang dilaksanakan oleh auditor intern yang luasnya disesuaikan dengan keadaan . review. saat .hal yang mungkin berdampak terhadap sifat . Bantuan langsung berkaitan dengan pekerjaan yang secara spesifik diminta oleh auditor independen dari auditor intern untuk menyelesaikan beberapa aspek pekerjaan auditor independen . dan lingkup prosedur audit .Penggunaan Auditor Intern dalam Penyediaan Bantuan Langsung bagi Auditor Independen Dalam melaksanakan audit . evaluasi . auditor independen harus menentukan kompetensi dan objektivitas auditor intern dan melakukan supervise . auditor intern dapat membantu auditor independen dalam memahamai pengendalian intern atau dalam melaksanakan pengujian pengendalian atau pengujian substantive .

Pemantauan adalah proses yang menentukan kualitas kinerja pengendalian internsepanjang waktu.membentuk suatu dasar untuk menentukan bagaimana risiko harus dikelola. (3) aktivitas pengendalian. (2)Kelengkapan (Completeness).BAB III KESIMPULAN Struktur pengendalian intern adalah kebijakan dan prosedur yang diharapkan untuk member keyakinan memadahi bahwa tujuan tertentu satuan usaha akan dicapai.Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua komponen pengendalian intern. menggabungkan. SPI harus dipahami melalui prosedur audit oleh para auditor didalam melaksanakan auditnya. (2) Penaksiran Risiko. Proses ini dilaksanakan melalui kegiatan yang berlangsung secaraterus menerus. dan (5) pemantauan. Pemantauan mencakup penentuan desain dan operasi pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi. evaluasi secara terpisah. mengklasikasi. dan melaporkan transaksi serta menjaga akuntabilitas assetdan kewajiban.mempengaruhi kesadaran pengendalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian menetapkan corak suatu organisasi. (4) Penjagaan /Pengamanan (Safeguarding). mencatat. dan pertukaran informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orangmelaksanakan tanggung jawab mereka.Sasaran pengendalian dapat diidentifikasikan atas 5 sasaran. menyediakan disiplin dan struktur. yaitu: (1) Validitas (Validity). atau dengan berbagai kombinasi dari keduanya. Aktivitas pengendalianadalah kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin bahwa arahan manajemen dilaksanakan.Pengendalian intern terdiri dari lima komponen yang saling berkaitan sebagai berikut: (1)Lingkungan Pengendalian. penangkapan. (2) Mendorong efisiensi. Sistem informasi yang relevan dalam pelaporan keuanganyang meliputi sistem akuntansi yang berisi metode untuk mengidentifikasikan. (4) informasi dankomunikasi. (3) Keabsahan Pencatatan (Recording Propriety). Penaksiran risikoadalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang relevan untuk mencapai tujuannya.Aktivitas tersebut membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk menanggulangirisiko dalam pencapaian tujuan entitas. (3) Mendorong dipatuhnya kebijakan manajemen. (5) Purna Tanggung Jawab (Subsequent Accountability) .SPI dirancang dengan tujuan pokok Menjaga kekayaan dan catatan organisasi (1) Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi. Informasi dan komunikasi adalah pengidentifikasian.menganalisa.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful