Audit Kecurangan "Fraud Audit

"
BAB I PENDAHULUAN 1.1 LATAR BELAKANG Skandal-skandal akuntansi dan kecurangan korporasi telah menjadi berita hangat di dunia perekonomian dan keuangan. Ini bisa dilihat pada bidang bisnis, wirausaha, maupun lembagalembaga keuangan yang ada di negara kita. Sejumlah usulan untuk memperbaiki praktik bisnis dan pengawasan akuntansi bermunculan dari badan-badan pemerintah dan penyelenggara regulasi, masyarakat investasi, dan profesi akuntansi. Satu hal yang terlihat jelas dari berbagai peristiwa-peristiwa bisnis yang memalukan, illegal, atau tidak etis yang terjadi belakangan ini adalah : Pentingnya arti akuntansi. Akuntansi yang baik adalah hal yang sangat penting bagi bisnis dan keputusan investasi yang baik. Akuntansi yang buruk adalah suatu hal yang tidak dapat ditoleransi. Investor akan menjual saham mereka dan menjatuhkan harga sahamnya dalam menyikapi petunjuk terhadap adanya ketidaksesuaian akuntansi perusahaan. Kecurangan (fraud) adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memperoleh manfaat keuangan oleh si pelaku kecurangan. Karakteristik itu sendiri ada tiga yaitu, penipuan (thefi act), pengembangan fakta (concealment) agar penipuan tidak terlacak, dan penggunaan hasil kecurangan (conversion). Kecurangan dapat dilakukan oleh karyawan, manajemen, pemasok ataupun pelanggan. Contoh kecurangan langsung yang dilakukan karyawan misalnya pengambilan uang kas, persediaan, dan peralatan perusahaan, dan kecurangan yang melibatkan pihak ketiga misalnya suap/kickback/bribe. Kecurangan yang dilakukan manajemen misalnya rekayasa laporan keuangan untuk mempertinggi laba bersih, investasi fiktif (investment scams), dan lain-lain. Kecurangan yang dilakukan oleh pemasok misalnya menaikkan harga sepihak (overcharge), pengiriman barang bermutu rendah, kekurangan atau tidak mengirimkan barang yang sudah dibayar. Kecurangan yang dilakukan oleh pelanggan misalnya tidak membayar barang yang dikirim, pembobolan bank, dan lain-lain. Apa sebabnya orang melakukan kecurangan? Faktor-faktor penyebab kecurangan mungkin karena tekanan (pressure) keuangan, penyakit mental, tekanan karena pekerjaan. Audit kecurangan merupakan pendekatan yang proaktif untuk mendeteksi kecurangan keuangan, dengan menggunakan catatan dan informasi, hubungan analitis, dan kesadaran perlakuan kecurangan dan usaha penyembuyian.

BAB II PEMBAHASAN 2.1 Pengertian Kecurangan Berikut ini dikutip beberapa pengertian kecurangan dari berbagai literatur : Menurut G. Jack Bologna, Robert J. Lindquist dan Joseph T. Wells. “Fraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver (1993, hal. 3)”. Terjemahan adalah “ Kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud memberi manfaat keuangan kepada si penipu”. Pengertian tersebut menjelaskan bahwa kriminal bukan digunakan secara ketat dalam arti hukum. Kriminal berarti setiap tindakan kesalahan yang serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dengan demikian, meskipun seorang pelaku kecurangan dapat menghindari penuntutan kriminal secara berhasil, tindakan kriminal mereka tetap dipertimbangkan. Black’s Law Dictionary Fraud is a generic term embracing all the multifarious means which human ingenuity can devise, which are resorted to by one individual, to get an advantage over another by false representation. No definite and invariable rule can be laid down as a general proposition in defining fraud as it includes surprise, trick, cunning and unfair ways by which another is cheated. The only boundaries defining it are those which limit human knavery (Kecurangan adalah istilah umum, mencakup berbagai ragam alat yang kecerdikan manusia dapat direncanakan, dilakukan oleh seseorang individual, untuk memperoleh manfaat terhadap pihak lain dengan penyajian yang palsu. Tidak ada aturan yang tetap dan tanpa kecuali dapat ditetapkan sebagai dalil umum dalam mendefinisi kecurangan karena kecurangan mencakup kekagetan, akal muslihat, kelicikan dan cara-cara yang tidak layak/wajar untuk menipu orang lain. Batasan satu-satunya mendefinisikan kecurangan adalah apa yang membatasi sifat serakah manusia). Selama ini, kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit), penyembunyian (concealment), atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang, kekayaan atau jasa, untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa, atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. 2.2 Tipe-Tipe Kecurangan Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan, yaitu eksternal dan internal. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Misalnya, kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha, wajib pajak terhadap pemerintah, atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan, manajer, dan eksekutif terhadap perusahaan.

Investor Misalnya investor mengalami kerugian dipasar modal karena tindak pidana yang dilakukan emiten ( insider trading. Pemegang Saham Pemegang saham sering menjadi korban kecurangan manajemen ( management fraud ).5 Tipe Penyembunyian ( CONCEALMENT ) Kecurangan usaha atau internal dapat digolongkan berdasarkan cara kecurangan disembunyikan. Biasanya kerugian kecurangan diluar buku lebih besar daripada kecurangan dalam buku. dalam buku dan catatan regular perusahaan. korversi terjadi apabila pelaku mendepositokan dana tersebut kedalam rekeningnya. dan lain –lain ) c. Korwers ( the conversion) Tindakan Kecurangan biasanya adalah pencurian ( theft ). biasanya dengan keadaan yang mengaburkan/tidak kentara. substitusi produk dan pola yang sejenis. Pembayaran atau aktivitas gelap / haram dicatat. 2. 2.3 Unsur – Unsur Kecurangan Kecurangan biasanya mencangkup tiga langkah.2. yaitu kecurangan dalam buku (on-book frauds) dan kecurangan diluar buku (off-book frauds). Contohnya pencurian dana kas kecil merupakan tindakan. Perusahaan ( enterprise ) Baik organisasi komersial maupun pemerintahan dapat menjadi korban baik kecurangan internal maupun eksternal. yaitu : a. Kecurangan Dalam Buku Pada dasarnya metode penyembunyian kecurangan dalam buku terjadi dalam usaha. b. atau akun lain . yaitu : a. entertainmen. Pelanggan Organisasi usaha sering mengorbankan pelanggannya melalui advertensi yang menyesatkan. memalsukan saldo dalam akun kas merupakan penyembunyian. yaitu manajer berusaha secara palsu meningkatkan laba atau aktiva. atau melakukan pembelian uang kejahatannya. Contoh dapat mencakup pembayaran kepada pemasok yang fiktif yang diakibatkan beban fiktif pada akun perjalanan. Tindakan ( the act ) b. Penyembunyian ( the concealment ) c. d.4 Tipe Korban Terdapat empat kategori utama korban kecurangan. Terdapat dua metode penyembunyian.

maka kita membuat kecurangan perilaku yang tidak dapat diterima secara social dengan melawanya dengan hukum. adalah penggambaran kenyataan materi yang salah yang disengaja untuk tujuan membohongi orang lain sehingga orang lain mengalami kerugian . Oleh sebab itu kecurangan dapat membahayakan dua kebutuhan manusia yang paling dasar: kebutuhan untuk kehidupan ekonomi dan kebutuhan untuk kehidupan social. keadilan dan kesamaan. Jadi kebenaran dan kejujuran adalah imbalan mereka.6 BERBAGAI PERSPEKTIF TENTANG KECURANGAN MENURUT BOLOGNA Kecurangan Perspektif Manusia Kecurangan bagi orang awam. Biasanya. keadilan hukum. kepercayaan atau “fiduciary duty”. Tanpa kepercayaan. tampaknya tidak akan ada jejak audit. adalah kecurangan yang direncanakan yang dilakukan pada orang lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi. interaksi manusia tersendat dan hubungan manusia tidak dapat berkembang. dan sebab itu. Oleh sebab itu kecurangan adalah perilaku yang tidak dapat diterima secara moral. sosial atau politik. Kecurangan : Perspektif Hukum Kecurangan dalam arti hukum. Apabila tidak ada kesimpulan yang logis untuk kenaikan kekayaan. Intinya kecurangan adalah pelanggaran kepercayaan diri.maka orang akan berkesimpulan karyawan tersebut telah menerima kekayaan dari sumber luar. yaitu gejala awal akan muncul berkaitan dengan penerimaan dana gelap. Tanpa kebenaran dan kejujuran kehidupan kita sebagai spesies dalam risiko. Kecurangan adalah penyimpangan persepsi moral yang kita sebut kebenaran.Kecurangan di Luar Buku Kecurangan di luar buku terjadi diluar aliran utama akuntansi. akan tetapi karyawan tersebut tidak berubah. Sebagai penyaimpangan kemanusiaan. Contohnya seorang karyawan tiba – tiba membeli sebuah mobil baru dan rumah baru. Kecurangan : Perspektif Sosial dan Ekonomi Kecurangan dianggap perilaku yang tidak dapat diterima secara social karena kecurangan dapat menghancurkan hubungan manusia dan meracuni interaksi manusia: yaitu kecurangan dapat menghancurkan kepercayaan antar manusia. kecurangan adalah kelemahan manusia yang paling menyolok. dan ketidakberesan dicurigai. 2. apabila kecurangan diluar buku terjadi. Contoh kecurangan diluar buku adalah penyogokan / penyuapan (bribery dan kickbacks). investigasi lebih jauh dapat direkomendasikan untuk menentukan sumber pendapatan luar yang mungkin. Kecurangan di luar buku biasanya dibuktikan pada saat penerimaan. perusahaan umumnya mempunyai rabat pemasok yang tidak tercatat atau penjualan kas yang signifikan.

Penipu ideologis dapat melakukan kecurangan untuk memberikan protes yang kuat atas sesuatu atau yang akan terjadi. 2. Kita dapat sebut ini egosentris. dengan cara penagihan yang berlebihan. juga ada motif kecurangan lain. berat dan ukuran yang palsu. Audit kecurangan adalah disiplin yang dipergunakan untuk melihat. Kecurangan dalam hukum kriminal disebut dengan banyak nama. penjual. penggambaran yang salah dan menipu. kontraktor. konsultan dan pelanggan. Bukti kejahatan dapat juga terdiri dari buku. dan bahwa dia dapat memanipulasi buku besar tanpa diketahui atau dideteksi. lebih tinggi dalam arti dia cukup baik untuk mengejutkan dan membingungkan orang lain. misalnya. periklanan yang palsu. seperti perpetual con-men dan klaptomanics. Penipu Psychotis. pernyataan yang salah mengenai mutu dan nilai barang yang dibeli. pencurian dengan akal. Kecurangan dapat juga ditujukan pada organisasi pihak luar. Membuktikan kecurangan adalah masalah dokumentasi kejahatan keuangan pada korban dan tujuan jahat penipu. ideologis dan psychotis. penggelapan. atau catatan bisnis dan dokumen yang diubah. dua kali penagihan. misalnya penipuan dan kebohongan. ketidakcakapan. penipuan pajak. dipalsukan atau dihancurkan. pemalsuan. Tapi menurut Bologna. atau besarnya kredit pelanggan. Bukti dapat terdiri dari pemasukan yang palsu dalam buku besar. Motif egosentris untuk kecurangan berasal dari fakta bahwa penipu berusaha untuk menunjukkan bahwa ia lebih tinggi dari pada orang lain. catatan dan dokumen dari pihak ketiga yang independen yang mendukung jumlah atau fakta kerugian. pegawai dan agen. Kecurangan : Perspektif Akuntansi dan Audit Dari sudut pandang akuntansi dan audit. sumpah palsu. menemukan dan mendokumentasi kejadian – kejadian itu. Beberapa pemrotes perpajakan yang fanatik dapat masuk dalam katagori ini. Pernyataan yang salah dapat ditujukan pada pihak luar organisasi seperti pemegang saham atau kreditor. penipuan kebangkrutan. Egosentris dengan bentuk yang ekstrim dapat timbul. penerapan dana yang salah atau pencurian atau penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepatoleh petugas. atau ideologi. kecurangan yang umum. tiruan. . masukan yang salah. melakukan kejahatan mereka diluar kewajiban atau obsesi.7 MENGAPA KECURANGAN TERJADI ? Jika kita melihat kecurangan dari segi motivasi penipu kita dapat menerima alasan bahwa motif mereka pada umumnya ekonomi. atau pada organisasi itu sendiri dengan cara menutupi atau menyamarkan penggelapan uang. Mereka ingin lebih banyak barang ekonomi. Uang atau artikel yang diperoleh tidak berhubungan dengan kebutuhan atau kerakusan. kupon palsu.ekonomi. substitusi material yang lebih rendah mutunya. pemasok. kecurangan adalah penggambaran yang salah dari fakta material dalam buku besar atau laporan keuangan. dan sebagainya. pura-pura. penetapan harga.

8 BAGAIMANA MELIHAT DAN MENDETEKSI KECURANGAN DALAM BUKU BESAR DAN LAPORAN KEUANGAN ? Melihat dan mendeteksi kecurangan lebih merupakan penetapan pikiran daripada metologi. Supervise yang buruk. Perkiraan dan kisaran yang normal dibuat untuk setiap saldo akun dan bila jumlah diluar batas kisaran tinggi dan rendah yang diperkirakan. Misalnya. agen dan petugas Pemusnahan. Lingkungan yang bermotivasi tidak cukup. Penekanan manajemen yang berlebihan untuk keuntungan jangka pendek.kurangnya pengenalan dan imbalan yang lemah atau tidak cukup. dalam tabel 1. saldo akun ditandai untuk dipelajari dan dianalisis lebih lanjut. kelemahan. Pelajari biaya penjualan dan laba kotor dan apa yang anda temukan? . peniruan dan pemalsuan dokumen yang mendukung pembayaran Kolom jumlah yang tidak benar jumlahnya Dalam proses melakukan kecurangan itu. Penyaringan calon pegawai tidak ketat. Manajemen yang korupsi Industry yang korupsi Bisnis yang gagal Kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan dapat dideteksi melalui teknik audit. Kondisi lingkungan utama yang meningkatkan tingkat tekanan untuk kecurangan adalah: Pengendalian intern tidak cukup-tidak ada.2. jumlah akun tertentu dapat dinyatakan berlebihan atau kurang. dan kecerobohan dalam melakukan pengendalian. Jika jumlah yang dinyatakan berlebihan atau kurang. Kecurangan adalah fenomena manusia. deteksi akan sulit. Tidak ada buku resep yang sederhana untuk melakukan audit kecurangan atau daftar atau wawancara yang terpola. Metode deteksi berdasarkan pada bermacam-macam ide akuntansi atau kekecualian. Kecurangan seperti ini dapat berbentuk: Ayat jurnal penyesuain yang kurang otorisasi dan rincian yang mendukung Pengeluaran yang kurang dokumen pendukung Pemasukan yang salah dan tidak tepat dalam buku besar Pembayaran yang tidak diotorisasi dan tidak sah Penggunaan dan konversi aktiva corporate yang tidak diotorisasi Penerapan dana corporate yang salah Pernyataan yang salah dan palsu dalam laporan keuangan dari segi keuntungan dan nilai aktiva Pencurian aktiva corporate oleh pegawai.

000. Jika volume manufaktur meningkat. Jika penjualan meningkat.000 Biaya penjualan 4.000. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari penjualan scrap dan diskon pembelian.500. misalnya pembelian dan ongkos angkut dinyatakan lebih kecil.000 5.500. Piutang tidak akan meningkat kecuali penjualan meningkat. Jika pembelian meningkat. arus kas juga akan meningkat. Auditor menyebutkan perbedaan itu perbedaan yang diperkirakan. atau komponen akun dari biaya penjualan tidak dinyatakan. dan mereka hanyalah masalah rasa bisnis yang umum.000. biaya ongkos angkut keluar akan meningkat.000 Rp 2. kecuali sifat produknya dan „markap‟ mereka berubah secara dramatis atau kompetisi berubah secara dramatis (lebih sedikit competitor).000 Rp 7.000 4.500.000.000 Rp 8.5% dari tahun ke tahun 50% 33% 25% Peningkatan Laba 20% 40% 60% PJ tahun ketahun 50% 100% 150% Peningkatan PJ terhadap dsr tahun Peningkatan laba kotor terhadap dasar tahunan Kemungkinanya laba kotor bisnis lebih baik daripada dua kali (20% sampai 31%) dalam tiga tahun ketika penjualan meningkat jauh terlalu besar.000. Auditor tidak akan memperkirakan perbedaan yang besar itu timbul kecuali keadaan perusahaan. Tapi ada banyak perbedaan yang diperkirakan lain yang auditor perlu sadari. persediaan meningkat. Misalnya: Persediaan biasanya tidak meningkat selama periode beberapa tahun kecuali penjualan juga meningkat.000 Rp 2. Beberapa auditor menyebut monitor perbedaan seperti itu “red flags‟‟ (tanda kecurangan). Jika volume manufaktur meningkat. sangat jauh.500.000 5. Angka-angka tersebut dapat membuktikan kecurangan tapi mereka menunjukkan bahwa sesuatu dalam biaya penjualan itu besar. Sementara hubungan antara penjualan dan biaya penjualan bukan hubungan yang tetap atau konstan.5% 31% Peningkatan PJ – 20% 14% 12. Perbedaan yang jauh di atas akan membuat auditor bertanya apa yang menyebabkan perbedaan seperti itu. anda akan memperkirakan biaya tenaga kerja dan material per unit akan menurun. kompetitornya atau ekonomi pada umumnya sudah berubah secara dramatis.1997 1998 1999 2000 Penjualan Rp 5.000.000.000 Laba kotor Rp 1. Jika laba meningkat. Inilah waktunya auditor mempelajari lebih dalam.000 Laba kotor/rasio PJ 20% 25% 28. . persediaan akhir dinyatakan berlebihan. Perbeaan dapat menyatakan penjualan dinyatakan berlebihan. pada atau sekitar tingkat yang sama.000 Rp 1.000. biaya ongkos angkut masuk akan meningkat. laba dan „allowance‟ dinyatakan lebih kecil.000 Rp 6.

Penggelap uang dan pencuri lebih jauh. jurnal penyesuaian. Mengeluarkan memo kredit ke pelanggan 6. dokumen dan rasio. Melakukan deposito di bank 3. Pencuri dan penggelap uang menderita karena kebutuhan (nyata dan dibayangkan). Penipu pikir mereka dapat berbicara di luar kecurangan mereka. menghalangi atau bahkan mendeteksi tipe kecurangan ini. Mencatat penjualan dan penerimaan pada akun piutang 5.9 KONVERSI HASIL KECURANGAN Berikut ini adalah beberapa ilustrasi rencana kejahatan yang sudah menyebar :  Konversi utang tunai Konversi uang tunai terjadi hanya ketika terlalu banyak otoritas atau tanggung jawab diberikan pada satu orang ( tidak cukup pemishaan tugas ). Penipu suka berbicara. sekarang pelanngan B sedikit berubah.Jika persediaan meningkat. catatan. Jika anda mengurus pembayaran dari pelanggan dan beberapa pembayaran dalam uang tunai. Jika satu orang memegang tugasnya seperti : 1. kecurangan berjalan terus. penyimpanan dan penanganan. bagaimana mereka melakukannya dan bagaimana rasa mereka mengenai pekerjaan mereka. Penipu hanya rakus. Pencuri dan penggelap uang lebih hati-hati. Teknologi tidak menunda. Saling mengisi piutang yaitu mengambil pembayaran dari pelanggan A (yang membayar tunai ) dan menunggu sampai keesokan harinya untuk memberikan kredit. Penipu lebih ramah dan bersosialisasi. Maka anda menunggu sampai hari ketiga . Sembunyi dan penggelap uang dan pancuri berhasil dengan kejahatan mereka. Merekonsiliasi rekening Koran per bulan 4. 2. ketika lebih banyak uang masuk dan kemudian anda mengkredit pelanggan B dengan uang yang anda dapat dari pelangggan C. yaitu ketika anda mengambil uang pelanggan B dan memasukannya dalam akun pelanggan A. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari biaya gudang. Pengalaman dengan beberapa ratus audit dan investigasi kecurangan membuat auditor menambah beberapa ide untuk dipikirkan. Banyak pemegang buku dan kasir bank yang memainkan permainan ini bertahun –tahun. Keberanian yang membuat penipu berhasil dengan kejahatannya. Ajukan pertanyaan mengenai pekerjaan mereka. Dan bahkan dengan computer dan terminal point penjualan.  Konversi persediaan . Mengurus dana kas kecil Maka konversi uang tunai tidak akan terjadi. Mereka lebih takut untuk diketahui. Pelajari orang-orang dalam lingkungan audit sebanyak anda mempelajari pengendalian intern.  Konversi piutang Lapping piutang adalah rencana umum yang lain. Membuka surat akun untuk penerimaan masukan 2.

subsitusi barang yang sudah tidak ada dibayar sebelumnya oleh pelanggan dan sebagainya). pelanggan dan competitor perusahaan. penggelapan uang dan penghianatan (misalnya korupsi. pengemudi truk dn kadang – kadang penjual perusahaan yang mengkorupsi orang –orang itu. a. kadaluarsa. sabotasi oleh pegawai ) b.  Derversi hutang Jurutulis yang memproses klaim pembayaran untuk material atau jasa yang dibeli. dapat memiliki karir yang menghasilkan jika kebutuhan keuangannya besar dan sumbernya jarang. d. Perampokan. Disain kecurangan seperti itu adalah proses yang tak ada ujungnya . Pencurian. Tapi karena akun dan klaim jurutulis hutang biasanya tidak mengurus uang tunai. dipesan lagi. barang yang dihitung lebih oleh orang yang mengirim dari gudang 3. Memperlancar laba ( mengubah buku ) . gaji. pembongkaran dan pencurian. Jumlah. Kecurangan yang dilakukan untuk menentang perusahaan oleh penjual pemasok. Kecurangan pembayaraan adalah dan penggelapan uang yang paling umum dari semua pegawai. 4. potongan harga dan diskon. kotraktor. c. kecurangan. 2. Teorinya. 2. Kejahatan menentang perusahaan. jika pengendalian ketat. atau pambayran kembali. Mengklasifikasikan ualng persediaan ke kategori tidak ada nilai atau kategori nilai yang terbatas (misalnya rusak. gratis. kecurangan ini tidak terjadi.Sememntara kecurangan uang tunai dan piutang terutama melibatkan jurutulis atau pekerja berkah putih. pengiriman ulang barang yang hilang atau salah dikirim. Membuang material yang baik dan kemudian mengambilnya kembali ketika tidak ada orang di sekitarnya. contoh. konversi persediaan terutama malibatkan pegawai pabrik dan gudang berkah biru. dinilai atau dikatalog. Menerima kekurangan berat atau diperhitungkan dari operator yang dikontrakan untuk membeli sampah (scrap) dari pabrik dengan harga yang lebih tingggi daripada harga persaingan kemudian membagi uang panas. kita sering gagal menyadari bahwa akses keuang tunai dari segi fisik bukan satu-astunya criteria.benefit. Barang yang dihitung kurang oleh pihak penerima .10 KLASIFIKASI KEJAHATAN PERUSAHAAN 1. Hal ini juga membantujika etikanya rendah dan pengendalian intern lemah. macam dan kompeksitas kecurangan persediaan tidak mungkin diperkirakan. Berikut ini adalah beberapa contoh : 1. pembajakan dan pemersaan oleh elemen kejahatan. Kompetisi yang tidak adil 2. Kejahatan untuk perusahaan a.

Tidak mencatat penjualan dari barang dagangan dan mengambil uang hasil penjaualan itu. Tidak melakukan setoran ke Bank setiap hari atau hanya menyetorkan sebagian dari uang yang seharusnya disetor. Melakukan pengkreditan untuk klaim pelanggan dan retur penjualan yang sebenarnya tidak terjadi. Mengantongi pembayaran piutang dari pelanggan. Mencuri perangko yang dimiliki di perusahaan. Membuat saldo kas pada cash register dan uang kas berlebih dengan mencatat lebih rendah dari nilai sebenarnya. Mengubah tanggal pada bukti setoran untuk menutupi penggelapan uang. peralatan kecil. 3. Membebankan kepada pelanggan uang yang dicuri. Korupsi personalia pelanggan g. dan membuat bukti penerimaan pembayaran uang yang tidak sah atau bukti buatan sendiri.undangan lingkungan. 4. Menerima pembayaran tagihan. 6. Mengambil sejumlah kecil yang dari dana kas dan cash register. 13. Menetapkan harga d. supaya kelebihan ka situ nantinya bias diambil. Berbuat curang pada pelanggan (1) Menguranggi berat. mengambil uangnya untuk kepetingan pribadi dan tidak melaporkannya . Melanggar peraturan pemerintah ( misalnya peraturan perundang. Melakukan lapping pada penagihan piutang. Sawyer (1993) mengemukakan beberapa macam bentuk kecurangan sebagai berikut : 1. 8. 10. Menambah biaya pada kontrak pemerintah Laurence B. 11. 5. 2. 14. 9. Melakukan pembutan setoran untuk menutupi kekurangan yang mungkin terjadi pada akhir bulan.(1) Menaikkan penjualan (2) Memperkecil pengeluaran b. jumlah dan ukuran (2) Subsitusi barang yang lebih murah (3) Periklanan yang palsu e. Neraca palsu (1) Menaikkam nilai aktiva (2) Tidak mencatat hutang c. perlengkapan kantor. Pembebanan yang berlebih pada biaya perjalanan atau memakai uang. 12. Mencuri barang dagangan. melanggar keamanan dan pajak dan sebagainya). 7. . Korupsi politik h. dan peralatan kerja lainnya. f.

35. 26. 17. Menjual barang-barang sisa proses produksi dan hasinya dikantongi sendiri. 30. Memalsukan nilai persediaan untuk menutupi kecurian atau kelalaian yang dilakukan. Memalsukan adanya penambahan pada gaji yang harus dibayarkan. 20. 32. 37. Pada daftar gaji. mengubah. 22. Pegawai yang sudah berhenti tetap dimasukkan dalam daftar gaji. Membuat penjumlahan (footing) yang salah pada buku penerimaan dan pengeluaran kas. Memakai copy voucher yang sudah pernah dipakai sebelumnya atau menggunakanvouchers periode sebelumnya yang sudah diotorisasi dengan mengganti tanggalnya. Memakai bukti pengeluaran pribadi pada saat mempertanggungjawabkan biaya perjalanan dinas. Dengan sengaja membuat suatu keadaan yang membinggungkan dalam melakukan posting ke pemasok buku besar umum dan buku tambahan . 33. Membebankan nilai dari barang dagangan yang dicuri pada pelanggan yang fiktif. 18. 29. atau membatalkan bukti penjualan tunai dan mengambil uangnya. 24. 21. Mencatat unwarranted cash diskount. Memperbesar jumlah faktur pemasok yang dilakukan dengan cara kolusi. 38. mencatat adanya kerja ekstra yang sebenarnya tidak ada. Memasukan ledger sheets yang fiktif. dan/ atau memperbesar total pengeluaran melalui kas kecil pada saat pengisian kembali kas kecil tersebut. 27. Membebankan pembelian pribadi pada perusahaan dengan jalan penyalahgunaan pesananan pembelian. menaikkan tariff pekerjanya atau menambah jumlah jam kerja yang dilakukan. 23. 28. 31. Mendapatkan blanko cek dan membuat tanda tangan palsu.15. menahan gaji yang belum diambil. Memperbesar jumlah cek yang dibatalkan untuk menutupi jurnal-jurnal fiktif. . Menciptakan saldo kredit pada buku besar dan mengubahnya menjadi kas. Mengambil cek yang seharusnya dibayarkan pada perusahaan atau pada pemasok. Menghancurkan. “ menjual” kunci pintu atau angaka kombinasi dari safe deposit box atau brankas pada pihak luar. yang dibuat sendiri atau dengan bekerja sama dengan pihak lain. 16. Membayar tagihan palsu. 34. Menahan tanda terima penjualan tunai dengan mengunakan perkiraan pelanggan yang tidal benar. Mengirimkan barang hasil curian kepada anak buah atau keluarga dirumah. 36. Memperbesar jumlah bukti pengeluaran kas kesil. 25. 19. Memalsukan bill of lading dan melakukan kolusi dengan perusahaan penangkutan (pelayaran) 39.

 Apakah motivasi keuangan dapat dihilangkan sebagai aspek yang bernilai untuk diteruskan dalam kasus ini.  Untuk menganalisis data keuangan guna investigasi. kadang. property.  Asuransi yang dibayar pada tersangka sebagai ahli waris ekuitas dalam asuransi jiwa. akuntan boleh mencari untuk menentukan :  Hubungan bisnis korban untuk megidentifikasi orang – orang dengan siapa korban berhubungan bisnis.2.11 AUDIT KECURANGAN (FRAUD AUDITING) Akuntansi forensik.  Untuk mengindetifikasi pembayaran kontrak yang mungkin untuk membunuh.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada kornban dan apakah ada bukti untuk membuktikan korban menolak membayar mereka.  Apakah motivasi lain dapat timbul seperti cinta segitiga. Menurut Bologna (1989) kata forensik berarti “menghubungkan atau dipergunakan dalam proses hukum atau dipergunakan dalam debat atau argument”. Dalam menentukan motivasi keuangan. Audit forensik adalah disiplin yang relative baru. Keahlian akuntansi forensik dapat diterapkan dalam investivigasi pembunuhan untuk tujuan berikut ini :  Untuk menganalisis dan menentukan apakah motivasi keuangan untuk membunuh timbul. piutang atau antic yang ditransfer pada tersangka dalam jangka waktu dekat sebelum pembunuhan. kecurian data atau informasi milik. dokumen penting. Oleh sebab itu audit forensik berarti aplikasi displin Akuntansi dab audit pada masalah – masalah dalam legalisasi atau debat. Ketika menganalisis keadaan keuangan korban untuk membantu polisi dalam instevigasi. .kadang disebut audit kecurangan atau akuntansi investigasi adalah keahlian yang berada diatas bidang kecurangan korporat dan manajemen penggelapan atau penyuapan komersial. kecurian atau penggelapan aktiva dan sebagainya. Keahlian akuntasi forensik dapat dipergunakan dalam investivigasi pembunuhan. Debat disini berarti misalnya argument antara penyesuai asuransi dan klien yang diasuransikan mengenai jumlah dari klaim kerugian dari resiko yang diasuransi. analisis akuntansi dituju terutama pada pengadaan keuntungan apapun pada tersangka sebagai hasil dari hubungan orang itu dengan korban pembunuhan keuntungan dapat ditujukan dalam bermacam macam cara :  Pembayaran oleh korban pembunuhan pada tersangka (untuk bukti pemerasaa)  Aktiva seperti saham.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada korban dan apakah ada bukti untuk membuktikan yang berhutang menolak membayar. surat obligasi.  Keuntungan lain yang ditransfer pada tersangka seperti ekuitas dalam bisnis Partnership intrest. misalnya berhentinya bisnis. pengeluaran ekstra.

Dia kemudian menunjukan Ny. dia mengingikan pension. WILLIAM SERPLUS Dalam Regina V. serplus pergi ke Ivans Jewelry store di Board West dan berbicar dengan teresia Bellovits pemilik took.000 tunai dari Charlton sebagai pembayaran dari koleksi arca Royal Doulton. Serplus pada saat itu adalah pemasang system alarm pencuri. Aktiva itu termasuk koleksi areRoyal Doulton yang bernilai leih dari $100.000.12 KASUS REGINA V. sementara beberapa tali yang dipergunakan cocok dengan segulung tali yang ditemukan di salah satu lemari dapur. diikat dan dililit dengan kabel listrik. Sekitar dua bulan kemudian. Saksi merasa serplus tidak dapat menaikan kotak kea rah utara Gilmour Avenue dan belok jalan kecil yang menuju ke garasi di belakang 151 Gilmour Avenue. serplus mendapat sejumlah keuntungan keuangan dari hubungannya denganmachlontsh .2. tanggal 21 November 1980. Pada hari jumat. Serplus meyakinkan machlontsh untuk menintivigasikan uangnya dalam bisninya yang baru yang disebut “ Tipple s Holding Company”. Selama dua tahun.000 dan perhiasaan tertentu.machlontsh ditemukan dalam garansi dibelakang rumahnya. Sekitar malam hari tanggal 18 November 1980 atau pagi tanggal 20 November 1980. Tas cocok dengan pake tas “glad” yang ditemukan di dapur di 151 Gilmour Avenue.machlontsh menggunakan gaun malam dengan Sweater Wol dan tubuh bagian atasnya ditutup dengan tas “glad” warna hijau. Pada hari yang sama juga serplus menerima $ 2. Kadang –kadang sewaktu mereka hidup bersama. Serplus ertemu dengan Muriuel machlontsh di Warwick Hotel di toronoto pada musim gugur tahun1979 Machlontsh dan serplus berteman dengan machlontsh merasa bwhwa karena umurnya (54). Sekitar siang hari dua orang saksi melihat serplus dating dari 151Gilmour Avenue dengan kotak pemanas warna biru di ats lori. William Serplus pengacara Crown menyatakan bahwa serplus membu nuhMuriuel machlontsh (wanita penghibur yang hidup bersama dengan serplus selama dua tahun) untuk tujuan mengambil aktiva tertentu Muruel untuk dipergunakan sendiri. Dia memesang sitem ini di rumah machlontsh di 151 Gilmour Avenue. Jadwal keuntungan seperti itu dipergunakan sebagai bukti pada siding William sebagai berikut. Pada tanggal 20 November 1980 serplus menyewa van dan lori dari Summervile Rental di Bloor and High Park Di Toronto.500. ada cat kabel listrik yang cocok dengan cat kamar tidur belakang rumah. beku dalam kotak pemanas warna biru. Di sana dia memesan cicin kawin yang dia katakana untuk keponakanya yang menikah di Amerika Serikat. Van diparkir diseberang rumah. tempat tinggal Muriuel machlontsh . Bellvits tujuh . Muriuel machlontsh dibunuh. Dia ingin terlibat dalam beberapa jalur kerja atua bisnis lain. Tidak lama setelah itu Serplus pindah kerumah machlontsh di Gilmour Avenue. Dia dipukul. rumah pribadi Nona Maclntosh di Toronoto dengan ekuitas $35.(teman – teman Muriuel machlontsh memberitahukan polisi bahwa Muriuel machlontsh hilang .”The Canadian Centre Of Forensie Sciences “menemukan darah dan cat dari kotak pemanas diatas lori. Serplus juga membeli jam tanganBuloya untuk dirinya sendiri.machlontsh memberikan uang pada serplus baik untuk “investasi” atau tujuan lain.

Tanggal Jumlah 1970 27 Desember I transfer dana CIBC $5.225. Pennsylvania.000.000.00 27 Juni II deposit tunai untuk Triple S Holding 6.500.civin yang ia milki dan beberapa jam tangan mahal yang ia coba jual Ny. Mereka berbulan madu ke Puerto Rico. menelepon dari New York City.00 11 November II ekuitas ditransfer ke 151 Gilmour 35. II dan III yang timbul untuk menunjukkan keuntungan atas nama William Serplus. Mereka pergi ke rumah Ny.00 1980 7 Januari I transfer dana CIBC 1. Bellvitsuntuk makan malam. dari : a) Perspektif manusia b) Perspektif sosial dan ekonomi c) Perspektif hukum dan bukti . Dia juga menyatakan bahwa dia membeli rumah di 151 Gilmour Avenue seharga $70.981. Pada tanggal 22 November 1980 serplus bertemu dengan Tuan Cross dari Charlton dan dibayar $ 225.700. Seminggu kemudian tanggal 29 November 1980. Bellvits membeli dua cicin dan satu set anting dari serplus seharga $3. Dia berkata bahwa dia akan berada di Torontotanggal 6 Januari dan akan menemui polisi pada tanggal 7 Januari.00 17 September I transfer uang CNPC 350.00 $61.00 2.00. polisi menerima telepon dari seorang pria yang mengidentifikasikan dirinya sebagaiWilliam Serplus.000.00 20 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 2. Sementara itu di Toronto beberapa teman Muriel menghubungi polisi untuk memasukkan laporan hilangnya seseorang.1.00 25 September I transfer uang CNPC 165. dan waktu mereka kembali keScranton.00 sebagai pembayaran terakhir untuk koleksi Royal Doulton.3 Apa yang Akuntan Forensik Harus Ketahui dan Dapat Lakukan Mengenai Kecurangan ? Apa yang auditor kecurangan harus ketahui dan dapat lakukan ? Auditor kecurangan yang efektif harus mengetahui cukup mendalam. apakah kecurangn itu.491. Pada tanggal 30 Desember 1980.tinggal di apartemennya sampai penangkapan Serplus. surplus menikahi guru sekolah di Scranto. Dia tidak muncul.00 21 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 9.serplus kemudian pergi kekantornya dan menunujkan uang keseketarisnya.500. Ringkasan transaksi yang dibahas dalam jadual I.00 25 Maret I nilai tunai dari asuransi 1. Bellvits dan bermalam disana.00 18 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 550. Malam itu serplus bertemu dengan Ny. Polisi menangkapnya beberapa hari kemudian. Dia memberitahu polisi bahwa Muriel sudah pergi ke pantai Timur untuk mengunjungi saudara lakilakinya.

Sebagai proses analisis. 12) Mengkonfirmasi nilai aktiva dan hutang melalui sumber di luar dan independen. 4) Mengidentifikasi akun yang dipertanyakan. ke mana dan bagaimana kecurangan paling mungkin terjadi dalam buku besar dan laporan keuangan. klasifikasi akun yang tidak tepat. karena audit kecurangan adalah proses analisis dan psikologi. saldo akun dan hubungan antara akun. sipil atau asuransi. ketidakteraturan urutan serial. 3) Skenario disain dari kerugian kecurangan yang potensial berdasarkan kelemahan yang diidentifikasikan dalam pengendalian intern. terlalu banyak. mendeteksi dan mendokumentasi kecurangan. 13) Mengumpulkan dan menyimpan bukti untuk memperkuat kerugian aktiva. terlalu rendah. Oleh sebab itu auditor kecurangan yang efektif harus dapat melakukan berikut ini dengan kemampuan yang cukup : 1) Mempelajari pengendalian intern 2) Menilai kebaikan dan kelemahan pengendalian itu. harga. 6) Membedakan kesalahan manusia yang sederhana dan penghilangan masukan dari ayat jurnal yang curang (kesalahan yang disengaja vs. Mengetahui dan dapat melakukan kegiatan analisis tertentu bukan hanya kriteria performa untuk auditor kecurangan. Kesalahan yang tidak disengaja dan dihiraukan) 7) Mengikuti arus dokumen yang mendukung transaksi 8) Mengikuti arus dana ke dalam dan keluar dari akun organisasi 9) Mencari dokumen pendukung untuk transaksi yang dipertanyakan 10) Mempelajari dokumen itu untuk keanehan seperti naiknya jumlah pemalsuan. kuantitas. 5) Mengidentifikasikan transaksi yang dipertanyakan. faktur atau klaim. terlalu jarang. kecurangan transaksi dan laporan keuangan yang salah. anda dapat mempelajari dan menguasai prinsip. bon palsu. waktu yang janggal. Tapi penerapan prinsip ini pada kasus tertentu lebih berhubungan dengan penyimpangan psikologi seseorang daripada . dan e) Kapan. misalnya terlalu tinggi. tempat yang janggal. terlalu sedikit. 11) Mengkonstruksi kembali data pendapatan dan pengeluaran melalui sumber di luar dan independen.d) Perspektif akuntansi dan audit. orang yang janggal. terlalu sering. untuk perbedaan dari yang diperkirakan sekarang dan hubungan masa lalu (rasio masa lalu). perkalian dan “footing”. substitusi dari fotocopy untuk dokumen asli. perusakan data. f) Siapa yang paling mungkin melakukan kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan g) Mengapa kecurangan seperti itu terjadi h) Bagaimana melihat. 14) Mendokumentasikan dan melaporkan kerugian kecurangan untuk tujuan kriminal.

4 Akuntan dan Auditor sebagai Saksi Ahli Akuntan dan auditor sering dipanggil untuk memberikan testimoni dalam penuntutan kriminal dimana jasa mereka dipergunakan untuk mendukung investigasi kejahatan seperti kecurangan finansial. 1) Berbicara dengan jelas dan dapat didengar. . misalnya pengujian pengendalian intern dan pengujian transaksi untuk ketepatan. jika berhubungan dengan kasus. Auditor keuangan yang terlatih dengan baik akan mudah menguasai prinsip analisis dari audit kecurangan. 2. daripada menggunakan istilah yang terlalu kompleks. mereka dapat bersaksi mengenai mutu audit atau pendapat yang diberikan oleh ahli akuntansi penuntut. dan jika dipanggil oleh pembela. dan sebagainya. penerapan dana yang salah. Berikut ini adalah beberapa tips mengenai hal itu (Bologna. Pengacara pembela yang pintar pada umumnya tidak cenderung menguji keahlian akuntan dan auditor. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang saksi yang dapat dipercaya. Alat dan teknik yang sama dipergunakan seperti dalam audit keuangan. Maka pengacara pembela sering memberikan kesempatan untuk menguji saksi-saksi ahli ini. kelengakapan. penipuan kebangkrutan. dan kepatuhan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Untuk melakukannya pengacara memberi kesempatan pada ahli-ahli ini untuk sepenuhnya menjelaskan ijazah profesional mereka dan mungkin membuat kesan yang sangat baik pada juri atau hakim. Akuntan dan auditor yang memenuhi syarat sebagai ahli teknik pada umumnya bukan tugas yang sulit.IQ seseorang.1. penghindaran pajak. pengalaman kerja. buku teknis dan artikel jurnal yang tertulis. Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan pada mereka mengenai bidang profesi mereka (misalnya. kantor-kantor yang didirikan dalam asosiasi yang profesional. dan mungkin dikenal sebagai seseorang yang berwibawa dalam profesinya atau beberapa aspek dalam praktik yang khusus dalam profesinya. 1989). kursus pelatihan teknis yang diambil. pembakaran untuk keuntungan. seseorang harus berpengetahuan umum dalam bidang pendidikannya sendiri dan pengalamannya. Untuk menjadi saksi akuntansi ahli yang “dapat dipercaya”. kebenaran. jadi menambah lebih banyak bobot pada testimoni mereka. menjadi anggota yang menonjol dalam profesinya. penghargaan yang diterima). Akuntan dan auditor dapat juga dipergunakan sebagai saksi pembela dalam hal yang melibatkan masalah akuntansi dan audit. penggelapan uang. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang dengan kasus. praktik akuntansi yang tidak tepat. ketepatan waktu pencatatan. Apa yang akuntan dan auditor beri kesaksian pada umunya adalah temuan audit mereka jika dipanggil oleh penuntut. 2) Jangan menggunakan bahasa yang profesional 3) Lebih baik menggnakan istilah yang sederhana untuk menjelaskan temuan dan pendapat. ijin atau sertifikat. dengan mengasumsi mereka memenuhi paling sedikit standar minimum dari kemampuan profesional. pendidikan.

8) Bersikap tenang waktu menjawab pertanyaan. 15) Minta diulang pertanyaannya atau penjelasan jika anda tidak benar-benar mengerti pertanyaan yang diajukan.1. persiapkan dokumen itu sehingga anda dapat mengeluarkannya dengan segera ketika anda diminta untuk mengeluarkannya. 10) Janggut dicukur dan rambut disisir rapi. jawab dengan melihat pada hakim atau juri yang menanyakan. 12) Jangan baca dari catatan jika anda dapat menghindarinya. (Pengacara lawan mungkin akan meminta untuk melihat catatan itu jika anda membaca dari catatan dan anda kemudian akan kelihatan melatih testimoni anda. Hal ini tidak seperti seorang ilmuwan yang membuat dalil suatu teori berdasarkan observasi. 22) Berbicara dengan jujur. 17) Dalam pemeriksaan silang. 5) Jangan berpihak secara verbal dengan pengacara pembela atau penuntut. Jangan mengelak. 18) Jika hakim atau juri mengajukan pertanyaan. dan melakukannya dengan buruk). pengacara yang anda sewa. jangan tersenyum dengan tidak pada tempatnya pada hakim. sepatu hitam (disemir) dan kaos kaki berwarna gelap.5 Metodologi Audit Kecurangan Setiap pemeriksaan kecurangan mulai dengan dalil bahwa semua kasus akan berakhir dalam litigasi (all cases will end in litigation). pakaian bisnis yang netral. Hilangkan ketegangan anda jika diajukan pertanyaan yang sulit dan kompleks. 21) Jangan menaikkan suara anda dengan marah jika pengacara lawan mencoba untuk mengumpan anda. 9) Kenakan pakaian konservatif. Untuk mencari jawaban suatu kecurangan tanpa bukti yang lengkap. 2. Jangan berbicara terlalu lambat atau terlalu cepat. 11) Unakan grafik. juri. 6) Lihat langsung pada pertanyaan yang diajukan penuntuut. chart dan alat bantu visual lain jika mereka dapat membantu menjelaskan poin. jangan menjawab terlalu cepat. lantai atau langit-langit. 14) Jangan “berbicara dengan ragu-ragu” atau gagap. Jangan mengarang. Jangan membuta. 7) Pertahankan sikap yang profesional. 19) Jangan melihat ke dinding. auditor perlu membuat asumsi tertentu. dan kancingkan kerah dengan benar (jangan miring). abu-abu atau biru tua. Jangan menerka. 16) Jika anda tidak mengetahui jawabannya. 20) Bersikap ramah pada siapapun. katakan tidak tahu. 13) Jika anda memiliki dokumen untuk ditunjukkan. dan kemudian menguji membuat .4) Berbicara sehubungan dengan pertanyaan tertentu yang ditanyakan dan jangan menyinggung atau memberikan lebih banyak daripada yang pertanyaan perlukan.

audit akan mulai dengan audit sumber dokumentasi. Saksi Koroboratif (Corroborative witness) Wawancara dengan saksi untuk menguatkan fakta harus dilakukan setelah wawancara dengan saksi pihak ketiga yang netral.  Menciptakan suatu hipotesis  Menguji hipotesis  Memperbaiki dan mengubah hipotesis 2. Prosedur ini memungkinkan auditor memperoleh pemahaman tentang nilai bukti potensial dari suatu kasus. Kemudian asumsi tersebut diuji untuk menentukann apakah asumsi tersebut dapat dibuktikan. tentang apa yang mungkin terjadi. Saksi Pihak Ketiga yang Netral Setelah melakukan pemeriksaan dokumen yang cukup. penggunaan teori kecurangan sangat diperlukan. mulai dengan orang yang paling kecil kemungkinan terlibat dan memuncak sampai orang yang paling mungkin mempunyai sesuatu keterlibatan. Teori kecurangan mulai dengan asumsi. . Teori kecurangan memncakup :  Menganalisis data yang tersedia. Yang dilakukan oleh target atau orang yang berkomplotan (co-conspirators).dalil tersebut. kemudian auditor/investigator akan memperkecil risiko dari pengadilan sipil yang potensial seperti (pencemaran nama baik/pemfitanahan dan diskriminasi). berdasarkan fakta yang diketahui. Apabila kasus-kasus semuanya ditangani dengan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama (due professonal care) yang sama dengan metodologi yang sama.6 Langkah-Langkah dalam Memeriksa Kecurangan Association of Certified Fraud Examiners (1992) mengemukakan bahwa suatu audit kecurangan yang tipikal mengikuti pola sebagai berikut : Metodologi audit kecurangan dibangun agar semua kasus dapat ditangani dengan cara yang sama. Saksi ini mengkin koperatif dan tidak koperatif. Metodologi tersebut merupakan suatu pendekatan yang sistematis yaitu audit dimulai dengan informasi umum dan diteruskan dengan informasi khusus yang lebih banyak.1. Dalam kasus kecurangan yang rumit. saksi harus diwawancarai dengan cara yang logis. Pada umumnya. dokumen harus diperiksa sebelum wawancara dilakukan. Pengujian Dokumen Sebagai aturan umum. dan juga untuk melindungi keamanan dokumen.

Bagan ini membahas petunjuk kebijakan kejadian kecurangan. Formulir laporan didisain untuk memenuhi tiga tujuan yaitu : 1. Dalam melaporkan kejadian kecurangan harus tepat. Dalam banyak contoh. rencana dan laporan investigasi. Mengembangkan manajemen dan kebijakan keamanan yang maju untuk mendeteksi dan manghindari kecurangan. target akan diperiksa paling akhir. jika bukti cukup atau . Menemukan kecurangan Sebagian besar kecurangan ditemukan dengan tidak sengaja atau kebetulan.Co-Inspirators Pihak-pihak yang dicurigai terlibat harus diwawancarai kemudian. ( Bologna. Dan. Target/Sasaran Biasanya. Pertama banyak perusahaan multi kantor yang tersebar diseluruh negeri. mereka tidak mungkin tidak memihak pada tersangka atau punya alasan atau tidak mau melaporkan kejadian pada kantor pusat korporat. meskipun dirasakan bahwa target tidak akan memberikan pengakuan. Memberi format untuk mencaat rincian yang penting dari kecurangan. 3. Formulir ini mencakup bermacam-macam elemen kecurangan. pengakuan dapat digunakan untuk pendakwaan atau penuduhan (impeacment). Apabila memungkinkan. manajemen local tidak berpengalaman atau pernah mengatasi kejadian kecurangan. personalia audit atau keamanan harus bertemu lokal dan menentukan apakah ya tau tidak kasus terbuka dan tertutup atau tidak didukung. 1989 ) Kebijakan laporan kecurangan Manajemen korporat harus memberikan beberapa alasan. penegakan hukum dan penuntut sering menjanjikan kelonggaran sebagai imbalan kerjasama. Usulan berikut ini memberikan petunjuk untuk mengembangkan rencana tindakan untuk mengatasi kejadian kecurangan. Memberi kerangka kerja bagi yang mempersiapkan laporan untuk menganalisis kasus kecurangan. mulai dengan pihak yang paling tidak bersalah dan meningkat pada pihak yang paling bersalah. banyak organisasi yang tidak mengetahui apa yang harus dilakukan. atau selama audit. Wawancara dan interogasi biasanya dijadwal. melalui informan. Formulir laporan kecurangan memberikan format yang diusulkan untuk laporan akhir untuk dipergunakan dalam mendokumentasi kegiatan sekitar kejadian kecurangan. 2. Tindakan awal Pada saat pemberitahuan. termasuk kecurangan yang berhubungan dengan komputer. Menginvestasikan dan melaporkan kecurangan. Begitu ditemukan.

apakah itu pencurian. penyalahgunaan. Dimana kejadian terjadi Penjelasan di mana kejadian terjadi harus memberi devisi. penggantian kerugian. beri penjelasan yang terinci dari tindakan. bukti yang dikumpulkan . tugas teknologi informasi dan pengalamannya. Pada tahap ini. kecurangan yang potensial harus ditangani terutama sebagai masalah bisnis. jika ada. dan sebagainya. . jika kecurangan berhubungan dengan komputer. Jika kejadian melibatkan proses data. hukum. otoritas yang dihubungkan. sipil. Jika kejadian berhubungan dengan komputer. waktu dan jangka waktu kejadian sangat penting. kejadian terjadi dan bagaimana manipulasi. penggelapan uang. dan hasil yang memungkinkan. departemen dan operasi ditambah area proses atau transaksi tertentu. system komputer. perinci penjelasan anda dari operasi proses data. Tanggal dan waktu Karena kejadian dapat terjadi selama beberapa bulan. Laporan dapat meberi status investigasi--tersangka. atau penyalahgunaan dilakukan. yang mungkin nanti ada. kolusi. Hal yang sama juga berlaku untuk tersangka atau kaki tangannya. Laporan interim Laporan interim yang pertama harus menjelaskan pandangan kasus dan menentukan apakah kejadian perlu diinvestigasi lebih lanjut. terutama pekerjaannya dan. Laporan akhir Formulir laporan di halaman selanjutnya memiliki lebih dari 30 pertanyaan untuk mendokumentasin kejadian kecurangan. program atau peralatan yang terlibat. Informasi pribadi Memberi penjelasan yang pasti dan tepat dari pelaku. dari pada sebagai masalah hukum. penyembunyian. pemalsuan.investigasi lebih lanjut perlu dilakukan. Bagaimana kecurangan dilakukan Menjelaskan dengan tepat dimana. Penjelasan kejadian Mengenai kejadian misalnya. dll. ada hubungan mereka dengan pelaku dan perusahaan. dalam system operasi atau tertentu.

siapa yang diwawancara dan waktu dan tinggal. berikan penilaian yang objektif dari masalah dan personalia yang terlibat. dapat mempergunakan dokumentasi yang dibuat oleh audit dan menjadikan auditor sebagai penasehat teknis atau seksi ahli. Perkiraan kerugian proses data dapat berdasarkan pada : kerugian waktu komputer. dengan beberapa kepastian. untuk memasukkan total dan perkiraan nilai rupiah dan kerugian waktu / rupiah dari bermacam-macam departemen atau aktivitas.Kehilangan informasi dan perkiraan Memperkirakan. personalia dan otoritas yang dikontak. atau tidak diketahui. atau untuk memungkinkan tindakan perbaikan di masa depan dalam kasus sipil. Wawancara Termasuk nama yang diwawancara. Menemukan kejadian Bagaimana kejadian diketahui dapat berkonsekuensi penting pada investasi dan penuntut. Investasi kejadian Penjelasan yang singkat dan akurat dari proses investasi. Bukti Semua bukti yang mendemonstrasikan maksud pelaku untuk melakukan tindakan kejahatan tertentu. dihentikan. Jika penyebabnya adalah pengendalian yang lemah atau manajemen yang lemah. Watak kasus Tindakan akhir yang dilakukan oleh organisasi mungkin legal atau keduanya. kerugian waktu organisasi. Tidakan perbaikan Jawab pertanyaan-pertanyaan ini : bagaimana kejadian ini dapat dihindari ? Kebijakan keamanan dan audit apa. prosedur. berhenti. a pakah ditunda. nilai rupiah yang hilang dapat merupakan hal yang penting dalam membuat kategori kejadian. personalia atau peralatan apa yang harus ditingkatkan atau ditambah untuk menjaga timbulnya kejadian ini lagi dimasa depan ? . juga ringkasan point utama dari wawancara dan beri nama saksi yang hadir. Jika diketahui pada waktu audit. Keamanan dan pengendalian Sistem keamanan dan pengendalian atau prosedur yang dikompromikan waktu melakukanan kecurangan. Komentar terakhir dari watak kasus harus menunjukkan status pekerja sekarang dari pelaku.

DAFTAR PUSTAKA Amin Widjaja Tunggal. 2009. Misalnya.. manajer. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang. Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan. atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust).1 KESIMPULAN Selama ini. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Jakarta. wajib pajak terhadap pemerintah. kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha. kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit). Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Forensic Audit Mencegah dan Mendeteksi Kecurangan. kekayaan atau jasa. Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik.BAB III PENUTUP 3. penyembunyian (concealment). atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. Harvarindo . yaitu eksternal dan internal. dan eksekutif terhadap perusahaan. untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful