Audit Kecurangan "Fraud Audit

"
BAB I PENDAHULUAN 1.1 LATAR BELAKANG Skandal-skandal akuntansi dan kecurangan korporasi telah menjadi berita hangat di dunia perekonomian dan keuangan. Ini bisa dilihat pada bidang bisnis, wirausaha, maupun lembagalembaga keuangan yang ada di negara kita. Sejumlah usulan untuk memperbaiki praktik bisnis dan pengawasan akuntansi bermunculan dari badan-badan pemerintah dan penyelenggara regulasi, masyarakat investasi, dan profesi akuntansi. Satu hal yang terlihat jelas dari berbagai peristiwa-peristiwa bisnis yang memalukan, illegal, atau tidak etis yang terjadi belakangan ini adalah : Pentingnya arti akuntansi. Akuntansi yang baik adalah hal yang sangat penting bagi bisnis dan keputusan investasi yang baik. Akuntansi yang buruk adalah suatu hal yang tidak dapat ditoleransi. Investor akan menjual saham mereka dan menjatuhkan harga sahamnya dalam menyikapi petunjuk terhadap adanya ketidaksesuaian akuntansi perusahaan. Kecurangan (fraud) adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memperoleh manfaat keuangan oleh si pelaku kecurangan. Karakteristik itu sendiri ada tiga yaitu, penipuan (thefi act), pengembangan fakta (concealment) agar penipuan tidak terlacak, dan penggunaan hasil kecurangan (conversion). Kecurangan dapat dilakukan oleh karyawan, manajemen, pemasok ataupun pelanggan. Contoh kecurangan langsung yang dilakukan karyawan misalnya pengambilan uang kas, persediaan, dan peralatan perusahaan, dan kecurangan yang melibatkan pihak ketiga misalnya suap/kickback/bribe. Kecurangan yang dilakukan manajemen misalnya rekayasa laporan keuangan untuk mempertinggi laba bersih, investasi fiktif (investment scams), dan lain-lain. Kecurangan yang dilakukan oleh pemasok misalnya menaikkan harga sepihak (overcharge), pengiriman barang bermutu rendah, kekurangan atau tidak mengirimkan barang yang sudah dibayar. Kecurangan yang dilakukan oleh pelanggan misalnya tidak membayar barang yang dikirim, pembobolan bank, dan lain-lain. Apa sebabnya orang melakukan kecurangan? Faktor-faktor penyebab kecurangan mungkin karena tekanan (pressure) keuangan, penyakit mental, tekanan karena pekerjaan. Audit kecurangan merupakan pendekatan yang proaktif untuk mendeteksi kecurangan keuangan, dengan menggunakan catatan dan informasi, hubungan analitis, dan kesadaran perlakuan kecurangan dan usaha penyembuyian.

BAB II PEMBAHASAN 2.1 Pengertian Kecurangan Berikut ini dikutip beberapa pengertian kecurangan dari berbagai literatur : Menurut G. Jack Bologna, Robert J. Lindquist dan Joseph T. Wells. “Fraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver (1993, hal. 3)”. Terjemahan adalah “ Kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud memberi manfaat keuangan kepada si penipu”. Pengertian tersebut menjelaskan bahwa kriminal bukan digunakan secara ketat dalam arti hukum. Kriminal berarti setiap tindakan kesalahan yang serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dengan demikian, meskipun seorang pelaku kecurangan dapat menghindari penuntutan kriminal secara berhasil, tindakan kriminal mereka tetap dipertimbangkan. Black’s Law Dictionary Fraud is a generic term embracing all the multifarious means which human ingenuity can devise, which are resorted to by one individual, to get an advantage over another by false representation. No definite and invariable rule can be laid down as a general proposition in defining fraud as it includes surprise, trick, cunning and unfair ways by which another is cheated. The only boundaries defining it are those which limit human knavery (Kecurangan adalah istilah umum, mencakup berbagai ragam alat yang kecerdikan manusia dapat direncanakan, dilakukan oleh seseorang individual, untuk memperoleh manfaat terhadap pihak lain dengan penyajian yang palsu. Tidak ada aturan yang tetap dan tanpa kecuali dapat ditetapkan sebagai dalil umum dalam mendefinisi kecurangan karena kecurangan mencakup kekagetan, akal muslihat, kelicikan dan cara-cara yang tidak layak/wajar untuk menipu orang lain. Batasan satu-satunya mendefinisikan kecurangan adalah apa yang membatasi sifat serakah manusia). Selama ini, kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit), penyembunyian (concealment), atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang, kekayaan atau jasa, untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa, atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. 2.2 Tipe-Tipe Kecurangan Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan, yaitu eksternal dan internal. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Misalnya, kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha, wajib pajak terhadap pemerintah, atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan, manajer, dan eksekutif terhadap perusahaan.

5 Tipe Penyembunyian ( CONCEALMENT ) Kecurangan usaha atau internal dapat digolongkan berdasarkan cara kecurangan disembunyikan. Kecurangan Dalam Buku Pada dasarnya metode penyembunyian kecurangan dalam buku terjadi dalam usaha. yaitu : a. Penyembunyian ( the concealment ) c. yaitu : a. Tindakan ( the act ) b. Terdapat dua metode penyembunyian. dalam buku dan catatan regular perusahaan.3 Unsur – Unsur Kecurangan Kecurangan biasanya mencangkup tiga langkah. atau akun lain . Investor Misalnya investor mengalami kerugian dipasar modal karena tindak pidana yang dilakukan emiten ( insider trading. korversi terjadi apabila pelaku mendepositokan dana tersebut kedalam rekeningnya. 2. dan lain –lain ) c. entertainmen. Biasanya kerugian kecurangan diluar buku lebih besar daripada kecurangan dalam buku. b. yaitu kecurangan dalam buku (on-book frauds) dan kecurangan diluar buku (off-book frauds). atau melakukan pembelian uang kejahatannya.2. Korwers ( the conversion) Tindakan Kecurangan biasanya adalah pencurian ( theft ). Pelanggan Organisasi usaha sering mengorbankan pelanggannya melalui advertensi yang menyesatkan. Perusahaan ( enterprise ) Baik organisasi komersial maupun pemerintahan dapat menjadi korban baik kecurangan internal maupun eksternal. biasanya dengan keadaan yang mengaburkan/tidak kentara. Pemegang Saham Pemegang saham sering menjadi korban kecurangan manajemen ( management fraud ). d. substitusi produk dan pola yang sejenis. Contoh dapat mencakup pembayaran kepada pemasok yang fiktif yang diakibatkan beban fiktif pada akun perjalanan. Contohnya pencurian dana kas kecil merupakan tindakan. 2. memalsukan saldo dalam akun kas merupakan penyembunyian. yaitu manajer berusaha secara palsu meningkatkan laba atau aktiva. Pembayaran atau aktivitas gelap / haram dicatat.4 Tipe Korban Terdapat empat kategori utama korban kecurangan.

Biasanya. maka kita membuat kecurangan perilaku yang tidak dapat diterima secara social dengan melawanya dengan hukum. sosial atau politik. Kecurangan adalah penyimpangan persepsi moral yang kita sebut kebenaran. interaksi manusia tersendat dan hubungan manusia tidak dapat berkembang.6 BERBAGAI PERSPEKTIF TENTANG KECURANGAN MENURUT BOLOGNA Kecurangan Perspektif Manusia Kecurangan bagi orang awam. tampaknya tidak akan ada jejak audit. Contohnya seorang karyawan tiba – tiba membeli sebuah mobil baru dan rumah baru. Oleh sebab itu kecurangan adalah perilaku yang tidak dapat diterima secara moral. Apabila tidak ada kesimpulan yang logis untuk kenaikan kekayaan. adalah penggambaran kenyataan materi yang salah yang disengaja untuk tujuan membohongi orang lain sehingga orang lain mengalami kerugian . Jadi kebenaran dan kejujuran adalah imbalan mereka. kecurangan adalah kelemahan manusia yang paling menyolok. Contoh kecurangan diluar buku adalah penyogokan / penyuapan (bribery dan kickbacks).maka orang akan berkesimpulan karyawan tersebut telah menerima kekayaan dari sumber luar.Kecurangan di Luar Buku Kecurangan di luar buku terjadi diluar aliran utama akuntansi. dan sebab itu. keadilan hukum. Sebagai penyaimpangan kemanusiaan. Tanpa kebenaran dan kejujuran kehidupan kita sebagai spesies dalam risiko. akan tetapi karyawan tersebut tidak berubah. Kecurangan : Perspektif Hukum Kecurangan dalam arti hukum. perusahaan umumnya mempunyai rabat pemasok yang tidak tercatat atau penjualan kas yang signifikan. Kecurangan : Perspektif Sosial dan Ekonomi Kecurangan dianggap perilaku yang tidak dapat diterima secara social karena kecurangan dapat menghancurkan hubungan manusia dan meracuni interaksi manusia: yaitu kecurangan dapat menghancurkan kepercayaan antar manusia. apabila kecurangan diluar buku terjadi. yaitu gejala awal akan muncul berkaitan dengan penerimaan dana gelap. Tanpa kepercayaan. kepercayaan atau “fiduciary duty”. Intinya kecurangan adalah pelanggaran kepercayaan diri. adalah kecurangan yang direncanakan yang dilakukan pada orang lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi. dan ketidakberesan dicurigai. investigasi lebih jauh dapat direkomendasikan untuk menentukan sumber pendapatan luar yang mungkin. Kecurangan di luar buku biasanya dibuktikan pada saat penerimaan. Oleh sebab itu kecurangan dapat membahayakan dua kebutuhan manusia yang paling dasar: kebutuhan untuk kehidupan ekonomi dan kebutuhan untuk kehidupan social. keadilan dan kesamaan. 2.

berat dan ukuran yang palsu. kontraktor. penipuan kebangkrutan. 2. kecurangan yang umum. melakukan kejahatan mereka diluar kewajiban atau obsesi. periklanan yang palsu. konsultan dan pelanggan. Kita dapat sebut ini egosentris. penggelapan.7 MENGAPA KECURANGAN TERJADI ? Jika kita melihat kecurangan dari segi motivasi penipu kita dapat menerima alasan bahwa motif mereka pada umumnya ekonomi. tiruan. misalnya penipuan dan kebohongan. pemasok. Bukti dapat terdiri dari pemasukan yang palsu dalam buku besar. masukan yang salah. penjual. Tapi menurut Bologna. Penipu Psychotis. pernyataan yang salah mengenai mutu dan nilai barang yang dibeli. . lebih tinggi dalam arti dia cukup baik untuk mengejutkan dan membingungkan orang lain. Pernyataan yang salah dapat ditujukan pada pihak luar organisasi seperti pemegang saham atau kreditor. Bukti kejahatan dapat juga terdiri dari buku. catatan dan dokumen dari pihak ketiga yang independen yang mendukung jumlah atau fakta kerugian. kupon palsu. dengan cara penagihan yang berlebihan. pemalsuan. Uang atau artikel yang diperoleh tidak berhubungan dengan kebutuhan atau kerakusan. seperti perpetual con-men dan klaptomanics. dan bahwa dia dapat memanipulasi buku besar tanpa diketahui atau dideteksi. Egosentris dengan bentuk yang ekstrim dapat timbul. ideologis dan psychotis. atau ideologi. penetapan harga. Membuktikan kecurangan adalah masalah dokumentasi kejahatan keuangan pada korban dan tujuan jahat penipu. dipalsukan atau dihancurkan. atau besarnya kredit pelanggan. Mereka ingin lebih banyak barang ekonomi. penipuan pajak. atau catatan bisnis dan dokumen yang diubah.ekonomi. penggambaran yang salah dan menipu. juga ada motif kecurangan lain. sumpah palsu. pura-pura. substitusi material yang lebih rendah mutunya. Motif egosentris untuk kecurangan berasal dari fakta bahwa penipu berusaha untuk menunjukkan bahwa ia lebih tinggi dari pada orang lain. menemukan dan mendokumentasi kejadian – kejadian itu. atau pada organisasi itu sendiri dengan cara menutupi atau menyamarkan penggelapan uang. Kecurangan dalam hukum kriminal disebut dengan banyak nama. Beberapa pemrotes perpajakan yang fanatik dapat masuk dalam katagori ini. Penipu ideologis dapat melakukan kecurangan untuk memberikan protes yang kuat atas sesuatu atau yang akan terjadi. kecurangan adalah penggambaran yang salah dari fakta material dalam buku besar atau laporan keuangan. dua kali penagihan. ketidakcakapan. Audit kecurangan adalah disiplin yang dipergunakan untuk melihat. Kecurangan dapat juga ditujukan pada organisasi pihak luar. Kecurangan : Perspektif Akuntansi dan Audit Dari sudut pandang akuntansi dan audit. pegawai dan agen. dan sebagainya. misalnya. penerapan dana yang salah atau pencurian atau penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepatoleh petugas. pencurian dengan akal.

Lingkungan yang bermotivasi tidak cukup. agen dan petugas Pemusnahan. jumlah akun tertentu dapat dinyatakan berlebihan atau kurang. Kecurangan adalah fenomena manusia. Pelajari biaya penjualan dan laba kotor dan apa yang anda temukan? . Manajemen yang korupsi Industry yang korupsi Bisnis yang gagal Kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan dapat dideteksi melalui teknik audit. dan kecerobohan dalam melakukan pengendalian. Kecurangan seperti ini dapat berbentuk: Ayat jurnal penyesuain yang kurang otorisasi dan rincian yang mendukung Pengeluaran yang kurang dokumen pendukung Pemasukan yang salah dan tidak tepat dalam buku besar Pembayaran yang tidak diotorisasi dan tidak sah Penggunaan dan konversi aktiva corporate yang tidak diotorisasi Penerapan dana corporate yang salah Pernyataan yang salah dan palsu dalam laporan keuangan dari segi keuntungan dan nilai aktiva Pencurian aktiva corporate oleh pegawai. Jika jumlah yang dinyatakan berlebihan atau kurang.kurangnya pengenalan dan imbalan yang lemah atau tidak cukup. Metode deteksi berdasarkan pada bermacam-macam ide akuntansi atau kekecualian. dalam tabel 1. Supervise yang buruk. Tidak ada buku resep yang sederhana untuk melakukan audit kecurangan atau daftar atau wawancara yang terpola. Penekanan manajemen yang berlebihan untuk keuntungan jangka pendek. Penyaringan calon pegawai tidak ketat. Perkiraan dan kisaran yang normal dibuat untuk setiap saldo akun dan bila jumlah diluar batas kisaran tinggi dan rendah yang diperkirakan. Misalnya. saldo akun ditandai untuk dipelajari dan dianalisis lebih lanjut. deteksi akan sulit. peniruan dan pemalsuan dokumen yang mendukung pembayaran Kolom jumlah yang tidak benar jumlahnya Dalam proses melakukan kecurangan itu. kelemahan.8 BAGAIMANA MELIHAT DAN MENDETEKSI KECURANGAN DALAM BUKU BESAR DAN LAPORAN KEUANGAN ? Melihat dan mendeteksi kecurangan lebih merupakan penetapan pikiran daripada metologi.2. Kondisi lingkungan utama yang meningkatkan tingkat tekanan untuk kecurangan adalah: Pengendalian intern tidak cukup-tidak ada.

Perbedaan yang jauh di atas akan membuat auditor bertanya apa yang menyebabkan perbedaan seperti itu.000. biaya ongkos angkut keluar akan meningkat.000 5.000. arus kas juga akan meningkat.000 Rp 6.000.000 Laba kotor Rp 1. Jika volume manufaktur meningkat.5% 31% Peningkatan PJ – 20% 14% 12. laba dan „allowance‟ dinyatakan lebih kecil. kompetitornya atau ekonomi pada umumnya sudah berubah secara dramatis. persediaan akhir dinyatakan berlebihan.000 Laba kotor/rasio PJ 20% 25% 28. Sementara hubungan antara penjualan dan biaya penjualan bukan hubungan yang tetap atau konstan.000. dan mereka hanyalah masalah rasa bisnis yang umum.000 4.000 Rp 7. sangat jauh.000 Rp 8. biaya ongkos angkut masuk akan meningkat. Jika penjualan meningkat.500. Perbeaan dapat menyatakan penjualan dinyatakan berlebihan. Piutang tidak akan meningkat kecuali penjualan meningkat. misalnya pembelian dan ongkos angkut dinyatakan lebih kecil.000. Auditor menyebutkan perbedaan itu perbedaan yang diperkirakan. pada atau sekitar tingkat yang sama. Jika pembelian meningkat.500.000. . Inilah waktunya auditor mempelajari lebih dalam. Jika volume manufaktur meningkat.000. Tapi ada banyak perbedaan yang diperkirakan lain yang auditor perlu sadari. Misalnya: Persediaan biasanya tidak meningkat selama periode beberapa tahun kecuali penjualan juga meningkat. persediaan meningkat.000 Biaya penjualan 4. Jika laba meningkat. atau komponen akun dari biaya penjualan tidak dinyatakan. anda akan memperkirakan biaya tenaga kerja dan material per unit akan menurun. kecuali sifat produknya dan „markap‟ mereka berubah secara dramatis atau kompetisi berubah secara dramatis (lebih sedikit competitor).500. Angka-angka tersebut dapat membuktikan kecurangan tapi mereka menunjukkan bahwa sesuatu dalam biaya penjualan itu besar. Auditor tidak akan memperkirakan perbedaan yang besar itu timbul kecuali keadaan perusahaan.000 Rp 2.000 Rp 1.000. Beberapa auditor menyebut monitor perbedaan seperti itu “red flags‟‟ (tanda kecurangan).000 5.500. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari penjualan scrap dan diskon pembelian.5% dari tahun ke tahun 50% 33% 25% Peningkatan Laba 20% 40% 60% PJ tahun ketahun 50% 100% 150% Peningkatan PJ terhadap dsr tahun Peningkatan laba kotor terhadap dasar tahunan Kemungkinanya laba kotor bisnis lebih baik daripada dua kali (20% sampai 31%) dalam tiga tahun ketika penjualan meningkat jauh terlalu besar.1997 1998 1999 2000 Penjualan Rp 5.000 Rp 2.

Penggelap uang dan pencuri lebih jauh. Penipu hanya rakus. Penipu pikir mereka dapat berbicara di luar kecurangan mereka. Pencuri dan penggelap uang menderita karena kebutuhan (nyata dan dibayangkan). Mencatat penjualan dan penerimaan pada akun piutang 5. catatan. Saling mengisi piutang yaitu mengambil pembayaran dari pelanggan A (yang membayar tunai ) dan menunggu sampai keesokan harinya untuk memberikan kredit. Pelajari orang-orang dalam lingkungan audit sebanyak anda mempelajari pengendalian intern.  Konversi piutang Lapping piutang adalah rencana umum yang lain.Jika persediaan meningkat. Teknologi tidak menunda. ketika lebih banyak uang masuk dan kemudian anda mengkredit pelanggan B dengan uang yang anda dapat dari pelangggan C. menghalangi atau bahkan mendeteksi tipe kecurangan ini. Dan bahkan dengan computer dan terminal point penjualan. jurnal penyesuaian. Keberanian yang membuat penipu berhasil dengan kejahatannya. 2. kecurangan berjalan terus. Pengalaman dengan beberapa ratus audit dan investigasi kecurangan membuat auditor menambah beberapa ide untuk dipikirkan. Merekonsiliasi rekening Koran per bulan 4. Penipu lebih ramah dan bersosialisasi. Membuka surat akun untuk penerimaan masukan 2. yaitu ketika anda mengambil uang pelanggan B dan memasukannya dalam akun pelanggan A. Penipu suka berbicara. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari biaya gudang. Pencuri dan penggelap uang lebih hati-hati. penyimpanan dan penanganan. Ajukan pertanyaan mengenai pekerjaan mereka. Jika anda mengurus pembayaran dari pelanggan dan beberapa pembayaran dalam uang tunai. Mengeluarkan memo kredit ke pelanggan 6. sekarang pelanngan B sedikit berubah. Maka anda menunggu sampai hari ketiga .  Konversi persediaan . Mengurus dana kas kecil Maka konversi uang tunai tidak akan terjadi. Mereka lebih takut untuk diketahui. bagaimana mereka melakukannya dan bagaimana rasa mereka mengenai pekerjaan mereka.9 KONVERSI HASIL KECURANGAN Berikut ini adalah beberapa ilustrasi rencana kejahatan yang sudah menyebar :  Konversi utang tunai Konversi uang tunai terjadi hanya ketika terlalu banyak otoritas atau tanggung jawab diberikan pada satu orang ( tidak cukup pemishaan tugas ). Melakukan deposito di bank 3. Sembunyi dan penggelap uang dan pancuri berhasil dengan kejahatan mereka. dokumen dan rasio. Jika satu orang memegang tugasnya seperti : 1. Banyak pemegang buku dan kasir bank yang memainkan permainan ini bertahun –tahun.

barang yang dihitung lebih oleh orang yang mengirim dari gudang 3. gratis. konversi persediaan terutama malibatkan pegawai pabrik dan gudang berkah biru. pembajakan dan pemersaan oleh elemen kejahatan. kita sering gagal menyadari bahwa akses keuang tunai dari segi fisik bukan satu-astunya criteria. penggelapan uang dan penghianatan (misalnya korupsi. Kecurangan pembayaraan adalah dan penggelapan uang yang paling umum dari semua pegawai. a. contoh. pengiriman ulang barang yang hilang atau salah dikirim. Memperlancar laba ( mengubah buku ) . subsitusi barang yang sudah tidak ada dibayar sebelumnya oleh pelanggan dan sebagainya). Berikut ini adalah beberapa contoh : 1.10 KLASIFIKASI KEJAHATAN PERUSAHAAN 1. Kompetisi yang tidak adil 2. kecurangan ini tidak terjadi.benefit. dapat memiliki karir yang menghasilkan jika kebutuhan keuangannya besar dan sumbernya jarang. gaji. Jumlah. kecurangan. potongan harga dan diskon. d. Disain kecurangan seperti itu adalah proses yang tak ada ujungnya . Kecurangan yang dilakukan untuk menentang perusahaan oleh penjual pemasok. Tapi karena akun dan klaim jurutulis hutang biasanya tidak mengurus uang tunai. Mengklasifikasikan ualng persediaan ke kategori tidak ada nilai atau kategori nilai yang terbatas (misalnya rusak. pengemudi truk dn kadang – kadang penjual perusahaan yang mengkorupsi orang –orang itu. pelanggan dan competitor perusahaan. Kejahatan untuk perusahaan a. Menerima kekurangan berat atau diperhitungkan dari operator yang dikontrakan untuk membeli sampah (scrap) dari pabrik dengan harga yang lebih tingggi daripada harga persaingan kemudian membagi uang panas.  Derversi hutang Jurutulis yang memproses klaim pembayaran untuk material atau jasa yang dibeli.Sememntara kecurangan uang tunai dan piutang terutama melibatkan jurutulis atau pekerja berkah putih. c. 2. Teorinya. sabotasi oleh pegawai ) b. jika pengendalian ketat. kadaluarsa. Perampokan. kotraktor. Pencurian. macam dan kompeksitas kecurangan persediaan tidak mungkin diperkirakan. Membuang material yang baik dan kemudian mengambilnya kembali ketika tidak ada orang di sekitarnya. Barang yang dihitung kurang oleh pihak penerima . dinilai atau dikatalog. atau pambayran kembali. dipesan lagi. Kejahatan menentang perusahaan. Hal ini juga membantujika etikanya rendah dan pengendalian intern lemah. 4. pembongkaran dan pencurian. 2.

Menambah biaya pada kontrak pemerintah Laurence B. 13. dan peralatan kerja lainnya. f. 6. Mengantongi pembayaran piutang dari pelanggan.undangan lingkungan. 3. Tidak melakukan setoran ke Bank setiap hari atau hanya menyetorkan sebagian dari uang yang seharusnya disetor. 8. 12. Melakukan pembutan setoran untuk menutupi kekurangan yang mungkin terjadi pada akhir bulan. 9. Menetapkan harga d. Melanggar peraturan pemerintah ( misalnya peraturan perundang. 14. melanggar keamanan dan pajak dan sebagainya). Berbuat curang pada pelanggan (1) Menguranggi berat. Mengambil sejumlah kecil yang dari dana kas dan cash register.(1) Menaikkan penjualan (2) Memperkecil pengeluaran b. mengambil uangnya untuk kepetingan pribadi dan tidak melaporkannya . 2. jumlah dan ukuran (2) Subsitusi barang yang lebih murah (3) Periklanan yang palsu e. 7. 11. Pembebanan yang berlebih pada biaya perjalanan atau memakai uang. Mencuri barang dagangan. Menerima pembayaran tagihan. Melakukan lapping pada penagihan piutang. Korupsi politik h. supaya kelebihan ka situ nantinya bias diambil. 5. Membuat saldo kas pada cash register dan uang kas berlebih dengan mencatat lebih rendah dari nilai sebenarnya. dan membuat bukti penerimaan pembayaran uang yang tidak sah atau bukti buatan sendiri. Sawyer (1993) mengemukakan beberapa macam bentuk kecurangan sebagai berikut : 1. perlengkapan kantor. Neraca palsu (1) Menaikkam nilai aktiva (2) Tidak mencatat hutang c. Korupsi personalia pelanggan g. 4. Mengubah tanggal pada bukti setoran untuk menutupi penggelapan uang. peralatan kecil. . Membebankan kepada pelanggan uang yang dicuri. Melakukan pengkreditan untuk klaim pelanggan dan retur penjualan yang sebenarnya tidak terjadi. 10. Mencuri perangko yang dimiliki di perusahaan. Tidak mencatat penjualan dari barang dagangan dan mengambil uang hasil penjaualan itu.

Pada daftar gaji. 34. 32. 31. 37. Menahan tanda terima penjualan tunai dengan mengunakan perkiraan pelanggan yang tidal benar.15. Membuat penjumlahan (footing) yang salah pada buku penerimaan dan pengeluaran kas. 19. Memakai copy voucher yang sudah pernah dipakai sebelumnya atau menggunakanvouchers periode sebelumnya yang sudah diotorisasi dengan mengganti tanggalnya. 17. mencatat adanya kerja ekstra yang sebenarnya tidak ada. 38. . Menciptakan saldo kredit pada buku besar dan mengubahnya menjadi kas. 30. Memperbesar jumlah faktur pemasok yang dilakukan dengan cara kolusi. 27. Menjual barang-barang sisa proses produksi dan hasinya dikantongi sendiri. mengubah. 25. Memalsukan adanya penambahan pada gaji yang harus dibayarkan. 21. 22. 28. Memalsukan nilai persediaan untuk menutupi kecurian atau kelalaian yang dilakukan. 26. 18. 24. 36. menaikkan tariff pekerjanya atau menambah jumlah jam kerja yang dilakukan. yang dibuat sendiri atau dengan bekerja sama dengan pihak lain. Mencatat unwarranted cash diskount. menahan gaji yang belum diambil. atau membatalkan bukti penjualan tunai dan mengambil uangnya. 23. Memasukan ledger sheets yang fiktif. Pegawai yang sudah berhenti tetap dimasukkan dalam daftar gaji. 20. Membayar tagihan palsu. Membebankan nilai dari barang dagangan yang dicuri pada pelanggan yang fiktif. 33. Mengirimkan barang hasil curian kepada anak buah atau keluarga dirumah. Membebankan pembelian pribadi pada perusahaan dengan jalan penyalahgunaan pesananan pembelian. dan/ atau memperbesar total pengeluaran melalui kas kecil pada saat pengisian kembali kas kecil tersebut. Memperbesar jumlah cek yang dibatalkan untuk menutupi jurnal-jurnal fiktif. Memperbesar jumlah bukti pengeluaran kas kesil. 16. 35. Dengan sengaja membuat suatu keadaan yang membinggungkan dalam melakukan posting ke pemasok buku besar umum dan buku tambahan . Mengambil cek yang seharusnya dibayarkan pada perusahaan atau pada pemasok. Mendapatkan blanko cek dan membuat tanda tangan palsu. Menghancurkan. Memakai bukti pengeluaran pribadi pada saat mempertanggungjawabkan biaya perjalanan dinas. “ menjual” kunci pintu atau angaka kombinasi dari safe deposit box atau brankas pada pihak luar. Memalsukan bill of lading dan melakukan kolusi dengan perusahaan penangkutan (pelayaran) 39. 29.

Keahlian akuntansi forensik dapat diterapkan dalam investivigasi pembunuhan untuk tujuan berikut ini :  Untuk menganalisis dan menentukan apakah motivasi keuangan untuk membunuh timbul.  Keuntungan lain yang ditransfer pada tersangka seperti ekuitas dalam bisnis Partnership intrest. kecurian atau penggelapan aktiva dan sebagainya.11 AUDIT KECURANGAN (FRAUD AUDITING) Akuntansi forensik.  Apakah motivasi keuangan dapat dihilangkan sebagai aspek yang bernilai untuk diteruskan dalam kasus ini.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada korban dan apakah ada bukti untuk membuktikan yang berhutang menolak membayar. Ketika menganalisis keadaan keuangan korban untuk membantu polisi dalam instevigasi. Dalam menentukan motivasi keuangan.  Untuk mengindetifikasi pembayaran kontrak yang mungkin untuk membunuh. kecurian data atau informasi milik. akuntan boleh mencari untuk menentukan :  Hubungan bisnis korban untuk megidentifikasi orang – orang dengan siapa korban berhubungan bisnis. dokumen penting. Debat disini berarti misalnya argument antara penyesuai asuransi dan klien yang diasuransikan mengenai jumlah dari klaim kerugian dari resiko yang diasuransi. misalnya berhentinya bisnis.  Asuransi yang dibayar pada tersangka sebagai ahli waris ekuitas dalam asuransi jiwa. analisis akuntansi dituju terutama pada pengadaan keuntungan apapun pada tersangka sebagai hasil dari hubungan orang itu dengan korban pembunuhan keuntungan dapat ditujukan dalam bermacam macam cara :  Pembayaran oleh korban pembunuhan pada tersangka (untuk bukti pemerasaa)  Aktiva seperti saham.  Apakah motivasi lain dapat timbul seperti cinta segitiga.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada kornban dan apakah ada bukti untuk membuktikan korban menolak membayar mereka. piutang atau antic yang ditransfer pada tersangka dalam jangka waktu dekat sebelum pembunuhan.2.kadang disebut audit kecurangan atau akuntansi investigasi adalah keahlian yang berada diatas bidang kecurangan korporat dan manajemen penggelapan atau penyuapan komersial. . property. Oleh sebab itu audit forensik berarti aplikasi displin Akuntansi dab audit pada masalah – masalah dalam legalisasi atau debat. pengeluaran ekstra. surat obligasi. Audit forensik adalah disiplin yang relative baru. Menurut Bologna (1989) kata forensik berarti “menghubungkan atau dipergunakan dalam proses hukum atau dipergunakan dalam debat atau argument”.  Untuk menganalisis data keuangan guna investigasi. kadang. Keahlian akuntasi forensik dapat dipergunakan dalam investivigasi pembunuhan.

000. Sekitar malam hari tanggal 18 November 1980 atau pagi tanggal 20 November 1980. Sekitar dua bulan kemudian. dia mengingikan pension.machlontsh ditemukan dalam garansi dibelakang rumahnya. serplus pergi ke Ivans Jewelry store di Board West dan berbicar dengan teresia Bellovits pemilik took. Saksi merasa serplus tidak dapat menaikan kotak kea rah utara Gilmour Avenue dan belok jalan kecil yang menuju ke garasi di belakang 151 Gilmour Avenue. Bellvits tujuh . Sekitar siang hari dua orang saksi melihat serplus dating dari 151Gilmour Avenue dengan kotak pemanas warna biru di ats lori.”The Canadian Centre Of Forensie Sciences “menemukan darah dan cat dari kotak pemanas diatas lori.000 dan perhiasaan tertentu. Tidak lama setelah itu Serplus pindah kerumah machlontsh di Gilmour Avenue. ada cat kabel listrik yang cocok dengan cat kamar tidur belakang rumah. tempat tinggal Muriuel machlontsh . beku dalam kotak pemanas warna biru.000 tunai dari Charlton sebagai pembayaran dari koleksi arca Royal Doulton. Kadang –kadang sewaktu mereka hidup bersama. Serplus juga membeli jam tanganBuloya untuk dirinya sendiri.(teman – teman Muriuel machlontsh memberitahukan polisi bahwa Muriuel machlontsh hilang . Tas cocok dengan pake tas “glad” yang ditemukan di dapur di 151 Gilmour Avenue. WILLIAM SERPLUS Dalam Regina V. Dia kemudian menunjukan Ny. Serplus meyakinkan machlontsh untuk menintivigasikan uangnya dalam bisninya yang baru yang disebut “ Tipple s Holding Company”. Muriuel machlontsh dibunuh. Dia memesang sitem ini di rumah machlontsh di 151 Gilmour Avenue. sementara beberapa tali yang dipergunakan cocok dengan segulung tali yang ditemukan di salah satu lemari dapur. Dia dipukul. Aktiva itu termasuk koleksi areRoyal Doulton yang bernilai leih dari $100. Pada tanggal 20 November 1980 serplus menyewa van dan lori dari Summervile Rental di Bloor and High Park Di Toronto. Van diparkir diseberang rumah. Selama dua tahun.2.machlontsh menggunakan gaun malam dengan Sweater Wol dan tubuh bagian atasnya ditutup dengan tas “glad” warna hijau. William Serplus pengacara Crown menyatakan bahwa serplus membu nuhMuriuel machlontsh (wanita penghibur yang hidup bersama dengan serplus selama dua tahun) untuk tujuan mengambil aktiva tertentu Muruel untuk dipergunakan sendiri. tanggal 21 November 1980. Dia ingin terlibat dalam beberapa jalur kerja atua bisnis lain. Serplus ertemu dengan Muriuel machlontsh di Warwick Hotel di toronoto pada musim gugur tahun1979 Machlontsh dan serplus berteman dengan machlontsh merasa bwhwa karena umurnya (54).machlontsh memberikan uang pada serplus baik untuk “investasi” atau tujuan lain. Di sana dia memesan cicin kawin yang dia katakana untuk keponakanya yang menikah di Amerika Serikat. diikat dan dililit dengan kabel listrik. Pada hari yang sama juga serplus menerima $ 2. rumah pribadi Nona Maclntosh di Toronoto dengan ekuitas $35. serplus mendapat sejumlah keuntungan keuangan dari hubungannya denganmachlontsh . Pada hari jumat.12 KASUS REGINA V. Serplus pada saat itu adalah pemasang system alarm pencuri.500. Jadwal keuntungan seperti itu dipergunakan sebagai bukti pada siding William sebagai berikut.

00 sebagai pembayaran terakhir untuk koleksi Royal Doulton.00 20 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 2.000. Bellvitsuntuk makan malam.serplus kemudian pergi kekantornya dan menunujkan uang keseketarisnya.500. Ringkasan transaksi yang dibahas dalam jadual I.1. Dia tidak muncul. Bellvits dan bermalam disana. Polisi menangkapnya beberapa hari kemudian. surplus menikahi guru sekolah di Scranto. Sementara itu di Toronto beberapa teman Muriel menghubungi polisi untuk memasukkan laporan hilangnya seseorang. Pennsylvania.00 $61. Pada tanggal 22 November 1980 serplus bertemu dengan Tuan Cross dari Charlton dan dibayar $ 225. polisi menerima telepon dari seorang pria yang mengidentifikasikan dirinya sebagaiWilliam Serplus.225.000. Dia juga menyatakan bahwa dia membeli rumah di 151 Gilmour Avenue seharga $70.00 11 November II ekuitas ditransfer ke 151 Gilmour 35. Dia memberitahu polisi bahwa Muriel sudah pergi ke pantai Timur untuk mengunjungi saudara lakilakinya. Malam itu serplus bertemu dengan Ny.000. apakah kecurangn itu.00. Pada tanggal 30 Desember 1980. Seminggu kemudian tanggal 29 November 1980.civin yang ia milki dan beberapa jam tangan mahal yang ia coba jual Ny.500. Dia berkata bahwa dia akan berada di Torontotanggal 6 Januari dan akan menemui polisi pada tanggal 7 Januari.00 21 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 9.tinggal di apartemennya sampai penangkapan Serplus. menelepon dari New York City.00 1980 7 Januari I transfer dana CIBC 1.00 25 September I transfer uang CNPC 165. II dan III yang timbul untuk menunjukkan keuntungan atas nama William Serplus.491.3 Apa yang Akuntan Forensik Harus Ketahui dan Dapat Lakukan Mengenai Kecurangan ? Apa yang auditor kecurangan harus ketahui dan dapat lakukan ? Auditor kecurangan yang efektif harus mengetahui cukup mendalam. Mereka berbulan madu ke Puerto Rico.00 25 Maret I nilai tunai dari asuransi 1.00 18 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 550.700. Tanggal Jumlah 1970 27 Desember I transfer dana CIBC $5. Mereka pergi ke rumah Ny. dari : a) Perspektif manusia b) Perspektif sosial dan ekonomi c) Perspektif hukum dan bukti .00 2. dan waktu mereka kembali keScranton.00 17 September I transfer uang CNPC 350.00 27 Juni II deposit tunai untuk Triple S Holding 6. Bellvits membeli dua cicin dan satu set anting dari serplus seharga $3.981.

ke mana dan bagaimana kecurangan paling mungkin terjadi dalam buku besar dan laporan keuangan. klasifikasi akun yang tidak tepat. Tapi penerapan prinsip ini pada kasus tertentu lebih berhubungan dengan penyimpangan psikologi seseorang daripada . terlalu banyak. untuk perbedaan dari yang diperkirakan sekarang dan hubungan masa lalu (rasio masa lalu). perusakan data. 5) Mengidentifikasikan transaksi yang dipertanyakan. kecurangan transaksi dan laporan keuangan yang salah. Sebagai proses analisis. waktu yang janggal. mendeteksi dan mendokumentasi kecurangan. sipil atau asuransi. terlalu sering. bon palsu. substitusi dari fotocopy untuk dokumen asli. dan e) Kapan. 13) Mengumpulkan dan menyimpan bukti untuk memperkuat kerugian aktiva. misalnya terlalu tinggi. karena audit kecurangan adalah proses analisis dan psikologi. 14) Mendokumentasikan dan melaporkan kerugian kecurangan untuk tujuan kriminal. 6) Membedakan kesalahan manusia yang sederhana dan penghilangan masukan dari ayat jurnal yang curang (kesalahan yang disengaja vs. ketidakteraturan urutan serial. harga. 4) Mengidentifikasi akun yang dipertanyakan. faktur atau klaim. 12) Mengkonfirmasi nilai aktiva dan hutang melalui sumber di luar dan independen. anda dapat mempelajari dan menguasai prinsip. Oleh sebab itu auditor kecurangan yang efektif harus dapat melakukan berikut ini dengan kemampuan yang cukup : 1) Mempelajari pengendalian intern 2) Menilai kebaikan dan kelemahan pengendalian itu. tempat yang janggal. saldo akun dan hubungan antara akun. perkalian dan “footing”. terlalu jarang. Mengetahui dan dapat melakukan kegiatan analisis tertentu bukan hanya kriteria performa untuk auditor kecurangan. kuantitas. 11) Mengkonstruksi kembali data pendapatan dan pengeluaran melalui sumber di luar dan independen. Kesalahan yang tidak disengaja dan dihiraukan) 7) Mengikuti arus dokumen yang mendukung transaksi 8) Mengikuti arus dana ke dalam dan keluar dari akun organisasi 9) Mencari dokumen pendukung untuk transaksi yang dipertanyakan 10) Mempelajari dokumen itu untuk keanehan seperti naiknya jumlah pemalsuan. orang yang janggal. terlalu rendah. 3) Skenario disain dari kerugian kecurangan yang potensial berdasarkan kelemahan yang diidentifikasikan dalam pengendalian intern. terlalu sedikit. f) Siapa yang paling mungkin melakukan kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan g) Mengapa kecurangan seperti itu terjadi h) Bagaimana melihat.d) Perspektif akuntansi dan audit.

Apa yang akuntan dan auditor beri kesaksian pada umunya adalah temuan audit mereka jika dipanggil oleh penuntut. dan kepatuhan prinsip akuntansi yang berlaku umum. buku teknis dan artikel jurnal yang tertulis. Untuk melakukannya pengacara memberi kesempatan pada ahli-ahli ini untuk sepenuhnya menjelaskan ijazah profesional mereka dan mungkin membuat kesan yang sangat baik pada juri atau hakim. jika berhubungan dengan kasus. kelengakapan. 1) Berbicara dengan jelas dan dapat didengar.4 Akuntan dan Auditor sebagai Saksi Ahli Akuntan dan auditor sering dipanggil untuk memberikan testimoni dalam penuntutan kriminal dimana jasa mereka dipergunakan untuk mendukung investigasi kejahatan seperti kecurangan finansial. penggelapan uang. Akuntan dan auditor dapat juga dipergunakan sebagai saksi pembela dalam hal yang melibatkan masalah akuntansi dan audit. dan jika dipanggil oleh pembela. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang dengan kasus. penghargaan yang diterima). mereka dapat bersaksi mengenai mutu audit atau pendapat yang diberikan oleh ahli akuntansi penuntut. . praktik akuntansi yang tidak tepat. penerapan dana yang salah. pengalaman kerja. ijin atau sertifikat. jadi menambah lebih banyak bobot pada testimoni mereka. pendidikan.IQ seseorang. kursus pelatihan teknis yang diambil. ketepatan waktu pencatatan. Pengacara pembela yang pintar pada umumnya tidak cenderung menguji keahlian akuntan dan auditor. Berikut ini adalah beberapa tips mengenai hal itu (Bologna. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang saksi yang dapat dipercaya. menjadi anggota yang menonjol dalam profesinya. Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan pada mereka mengenai bidang profesi mereka (misalnya. Maka pengacara pembela sering memberikan kesempatan untuk menguji saksi-saksi ahli ini. pembakaran untuk keuntungan. daripada menggunakan istilah yang terlalu kompleks. penghindaran pajak. kantor-kantor yang didirikan dalam asosiasi yang profesional. seseorang harus berpengetahuan umum dalam bidang pendidikannya sendiri dan pengalamannya. Auditor keuangan yang terlatih dengan baik akan mudah menguasai prinsip analisis dari audit kecurangan. Akuntan dan auditor yang memenuhi syarat sebagai ahli teknik pada umumnya bukan tugas yang sulit. Alat dan teknik yang sama dipergunakan seperti dalam audit keuangan.1. kebenaran. 2) Jangan menggunakan bahasa yang profesional 3) Lebih baik menggnakan istilah yang sederhana untuk menjelaskan temuan dan pendapat. 2. penipuan kebangkrutan. dengan mengasumsi mereka memenuhi paling sedikit standar minimum dari kemampuan profesional. misalnya pengujian pengendalian intern dan pengujian transaksi untuk ketepatan. Untuk menjadi saksi akuntansi ahli yang “dapat dipercaya”. 1989). dan mungkin dikenal sebagai seseorang yang berwibawa dalam profesinya atau beberapa aspek dalam praktik yang khusus dalam profesinya. dan sebagainya.

Untuk mencari jawaban suatu kecurangan tanpa bukti yang lengkap. 12) Jangan baca dari catatan jika anda dapat menghindarinya. jangan tersenyum dengan tidak pada tempatnya pada hakim. dan kemudian menguji membuat . dan kancingkan kerah dengan benar (jangan miring). Jangan mengelak. 18) Jika hakim atau juri mengajukan pertanyaan. 2. Hal ini tidak seperti seorang ilmuwan yang membuat dalil suatu teori berdasarkan observasi. 20) Bersikap ramah pada siapapun. 5) Jangan berpihak secara verbal dengan pengacara pembela atau penuntut. 16) Jika anda tidak mengetahui jawabannya. auditor perlu membuat asumsi tertentu. 9) Kenakan pakaian konservatif.1. 14) Jangan “berbicara dengan ragu-ragu” atau gagap. Hilangkan ketegangan anda jika diajukan pertanyaan yang sulit dan kompleks. abu-abu atau biru tua. jangan menjawab terlalu cepat. 13) Jika anda memiliki dokumen untuk ditunjukkan. 22) Berbicara dengan jujur. pakaian bisnis yang netral. 11) Unakan grafik. (Pengacara lawan mungkin akan meminta untuk melihat catatan itu jika anda membaca dari catatan dan anda kemudian akan kelihatan melatih testimoni anda. Jangan mengarang. katakan tidak tahu. 8) Bersikap tenang waktu menjawab pertanyaan. juri. 19) Jangan melihat ke dinding. 10) Janggut dicukur dan rambut disisir rapi. 17) Dalam pemeriksaan silang. chart dan alat bantu visual lain jika mereka dapat membantu menjelaskan poin.5 Metodologi Audit Kecurangan Setiap pemeriksaan kecurangan mulai dengan dalil bahwa semua kasus akan berakhir dalam litigasi (all cases will end in litigation). Jangan membuta. Jangan menerka. persiapkan dokumen itu sehingga anda dapat mengeluarkannya dengan segera ketika anda diminta untuk mengeluarkannya. jawab dengan melihat pada hakim atau juri yang menanyakan. dan melakukannya dengan buruk). 15) Minta diulang pertanyaannya atau penjelasan jika anda tidak benar-benar mengerti pertanyaan yang diajukan. lantai atau langit-langit.4) Berbicara sehubungan dengan pertanyaan tertentu yang ditanyakan dan jangan menyinggung atau memberikan lebih banyak daripada yang pertanyaan perlukan. 21) Jangan menaikkan suara anda dengan marah jika pengacara lawan mencoba untuk mengumpan anda. sepatu hitam (disemir) dan kaos kaki berwarna gelap. 6) Lihat langsung pada pertanyaan yang diajukan penuntuut. Jangan berbicara terlalu lambat atau terlalu cepat. 7) Pertahankan sikap yang profesional. pengacara yang anda sewa.

. penggunaan teori kecurangan sangat diperlukan.1. Apabila kasus-kasus semuanya ditangani dengan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama (due professonal care) yang sama dengan metodologi yang sama. audit akan mulai dengan audit sumber dokumentasi. Pengujian Dokumen Sebagai aturan umum. tentang apa yang mungkin terjadi. dan juga untuk melindungi keamanan dokumen. Teori kecurangan memncakup :  Menganalisis data yang tersedia.6 Langkah-Langkah dalam Memeriksa Kecurangan Association of Certified Fraud Examiners (1992) mengemukakan bahwa suatu audit kecurangan yang tipikal mengikuti pola sebagai berikut : Metodologi audit kecurangan dibangun agar semua kasus dapat ditangani dengan cara yang sama.dalil tersebut. Pada umumnya. Saksi Koroboratif (Corroborative witness) Wawancara dengan saksi untuk menguatkan fakta harus dilakukan setelah wawancara dengan saksi pihak ketiga yang netral. dokumen harus diperiksa sebelum wawancara dilakukan. Saksi Pihak Ketiga yang Netral Setelah melakukan pemeriksaan dokumen yang cukup. Yang dilakukan oleh target atau orang yang berkomplotan (co-conspirators).  Menciptakan suatu hipotesis  Menguji hipotesis  Memperbaiki dan mengubah hipotesis 2. Prosedur ini memungkinkan auditor memperoleh pemahaman tentang nilai bukti potensial dari suatu kasus. Saksi ini mengkin koperatif dan tidak koperatif. kemudian auditor/investigator akan memperkecil risiko dari pengadilan sipil yang potensial seperti (pencemaran nama baik/pemfitanahan dan diskriminasi). mulai dengan orang yang paling kecil kemungkinan terlibat dan memuncak sampai orang yang paling mungkin mempunyai sesuatu keterlibatan. Kemudian asumsi tersebut diuji untuk menentukann apakah asumsi tersebut dapat dibuktikan. Teori kecurangan mulai dengan asumsi. saksi harus diwawancarai dengan cara yang logis. Dalam kasus kecurangan yang rumit. Metodologi tersebut merupakan suatu pendekatan yang sistematis yaitu audit dimulai dengan informasi umum dan diteruskan dengan informasi khusus yang lebih banyak. berdasarkan fakta yang diketahui.

rencana dan laporan investigasi. Dan. Menemukan kecurangan Sebagian besar kecurangan ditemukan dengan tidak sengaja atau kebetulan. Apabila memungkinkan. Mengembangkan manajemen dan kebijakan keamanan yang maju untuk mendeteksi dan manghindari kecurangan. Wawancara dan interogasi biasanya dijadwal. jika bukti cukup atau . Begitu ditemukan. Pertama banyak perusahaan multi kantor yang tersebar diseluruh negeri. melalui informan. Memberi format untuk mencaat rincian yang penting dari kecurangan. Usulan berikut ini memberikan petunjuk untuk mengembangkan rencana tindakan untuk mengatasi kejadian kecurangan. Tindakan awal Pada saat pemberitahuan. pengakuan dapat digunakan untuk pendakwaan atau penuduhan (impeacment). termasuk kecurangan yang berhubungan dengan komputer. meskipun dirasakan bahwa target tidak akan memberikan pengakuan. mereka tidak mungkin tidak memihak pada tersangka atau punya alasan atau tidak mau melaporkan kejadian pada kantor pusat korporat. mulai dengan pihak yang paling tidak bersalah dan meningkat pada pihak yang paling bersalah. banyak organisasi yang tidak mengetahui apa yang harus dilakukan. manajemen local tidak berpengalaman atau pernah mengatasi kejadian kecurangan. Dalam melaporkan kejadian kecurangan harus tepat.Co-Inspirators Pihak-pihak yang dicurigai terlibat harus diwawancarai kemudian. Bagan ini membahas petunjuk kebijakan kejadian kecurangan. personalia audit atau keamanan harus bertemu lokal dan menentukan apakah ya tau tidak kasus terbuka dan tertutup atau tidak didukung. 3. penegakan hukum dan penuntut sering menjanjikan kelonggaran sebagai imbalan kerjasama. 1989 ) Kebijakan laporan kecurangan Manajemen korporat harus memberikan beberapa alasan. ( Bologna. target akan diperiksa paling akhir. 2. Menginvestasikan dan melaporkan kecurangan. Dalam banyak contoh. atau selama audit. Formulir laporan didisain untuk memenuhi tiga tujuan yaitu : 1. Formulir laporan kecurangan memberikan format yang diusulkan untuk laporan akhir untuk dipergunakan dalam mendokumentasi kegiatan sekitar kejadian kecurangan. Memberi kerangka kerja bagi yang mempersiapkan laporan untuk menganalisis kasus kecurangan. Target/Sasaran Biasanya. Formulir ini mencakup bermacam-macam elemen kecurangan.

investigasi lebih lanjut perlu dilakukan. Informasi pribadi Memberi penjelasan yang pasti dan tepat dari pelaku. Pada tahap ini. perinci penjelasan anda dari operasi proses data. hukum. Laporan dapat meberi status investigasi--tersangka. kecurangan yang potensial harus ditangani terutama sebagai masalah bisnis. sipil. Laporan interim Laporan interim yang pertama harus menjelaskan pandangan kasus dan menentukan apakah kejadian perlu diinvestigasi lebih lanjut. dan sebagainya. dalam system operasi atau tertentu. waktu dan jangka waktu kejadian sangat penting. penggelapan uang. Hal yang sama juga berlaku untuk tersangka atau kaki tangannya. ada hubungan mereka dengan pelaku dan perusahaan. . Dimana kejadian terjadi Penjelasan di mana kejadian terjadi harus memberi devisi. apakah itu pencurian. Penjelasan kejadian Mengenai kejadian misalnya. Jika kejadian melibatkan proses data. beri penjelasan yang terinci dari tindakan. kejadian terjadi dan bagaimana manipulasi. penggantian kerugian. yang mungkin nanti ada. jika kecurangan berhubungan dengan komputer. dan hasil yang memungkinkan. departemen dan operasi ditambah area proses atau transaksi tertentu. bukti yang dikumpulkan . Tanggal dan waktu Karena kejadian dapat terjadi selama beberapa bulan. tugas teknologi informasi dan pengalamannya. Bagaimana kecurangan dilakukan Menjelaskan dengan tepat dimana. Jika kejadian berhubungan dengan komputer. penyalahgunaan. system komputer. dll. penyembunyian. otoritas yang dihubungkan. kolusi. dari pada sebagai masalah hukum. terutama pekerjaannya dan. pemalsuan. Laporan akhir Formulir laporan di halaman selanjutnya memiliki lebih dari 30 pertanyaan untuk mendokumentasin kejadian kecurangan. program atau peralatan yang terlibat. atau penyalahgunaan dilakukan. jika ada.

Jika penyebabnya adalah pengendalian yang lemah atau manajemen yang lemah. Jika diketahui pada waktu audit. berikan penilaian yang objektif dari masalah dan personalia yang terlibat. prosedur. Watak kasus Tindakan akhir yang dilakukan oleh organisasi mungkin legal atau keduanya. Keamanan dan pengendalian Sistem keamanan dan pengendalian atau prosedur yang dikompromikan waktu melakukanan kecurangan. a pakah ditunda.Kehilangan informasi dan perkiraan Memperkirakan. dengan beberapa kepastian. kerugian waktu organisasi. personalia dan otoritas yang dikontak. dihentikan. atau untuk memungkinkan tindakan perbaikan di masa depan dalam kasus sipil. nilai rupiah yang hilang dapat merupakan hal yang penting dalam membuat kategori kejadian. Menemukan kejadian Bagaimana kejadian diketahui dapat berkonsekuensi penting pada investasi dan penuntut. personalia atau peralatan apa yang harus ditingkatkan atau ditambah untuk menjaga timbulnya kejadian ini lagi dimasa depan ? . atau tidak diketahui. Tidakan perbaikan Jawab pertanyaan-pertanyaan ini : bagaimana kejadian ini dapat dihindari ? Kebijakan keamanan dan audit apa. juga ringkasan point utama dari wawancara dan beri nama saksi yang hadir. siapa yang diwawancara dan waktu dan tinggal. untuk memasukkan total dan perkiraan nilai rupiah dan kerugian waktu / rupiah dari bermacam-macam departemen atau aktivitas. Bukti Semua bukti yang mendemonstrasikan maksud pelaku untuk melakukan tindakan kejahatan tertentu. Komentar terakhir dari watak kasus harus menunjukkan status pekerja sekarang dari pelaku. dapat mempergunakan dokumentasi yang dibuat oleh audit dan menjadikan auditor sebagai penasehat teknis atau seksi ahli. berhenti. Wawancara Termasuk nama yang diwawancara. Perkiraan kerugian proses data dapat berdasarkan pada : kerugian waktu komputer. Investasi kejadian Penjelasan yang singkat dan akurat dari proses investasi.

BAB III PENUTUP 3. Jakarta. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang. Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan. Misalnya.1 KESIMPULAN Selama ini. DAFTAR PUSTAKA Amin Widjaja Tunggal. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). kekayaan atau jasa. wajib pajak terhadap pemerintah. yaitu eksternal dan internal. Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan. kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha. Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. Harvarindo . Tipe kecurangan internal (internal fraud).. kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit). dan eksekutif terhadap perusahaan. atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. 2009. Forensic Audit Mencegah dan Mendeteksi Kecurangan. untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa. manajer. penyembunyian (concealment).