Audit Kecurangan "Fraud Audit

"
BAB I PENDAHULUAN 1.1 LATAR BELAKANG Skandal-skandal akuntansi dan kecurangan korporasi telah menjadi berita hangat di dunia perekonomian dan keuangan. Ini bisa dilihat pada bidang bisnis, wirausaha, maupun lembagalembaga keuangan yang ada di negara kita. Sejumlah usulan untuk memperbaiki praktik bisnis dan pengawasan akuntansi bermunculan dari badan-badan pemerintah dan penyelenggara regulasi, masyarakat investasi, dan profesi akuntansi. Satu hal yang terlihat jelas dari berbagai peristiwa-peristiwa bisnis yang memalukan, illegal, atau tidak etis yang terjadi belakangan ini adalah : Pentingnya arti akuntansi. Akuntansi yang baik adalah hal yang sangat penting bagi bisnis dan keputusan investasi yang baik. Akuntansi yang buruk adalah suatu hal yang tidak dapat ditoleransi. Investor akan menjual saham mereka dan menjatuhkan harga sahamnya dalam menyikapi petunjuk terhadap adanya ketidaksesuaian akuntansi perusahaan. Kecurangan (fraud) adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memperoleh manfaat keuangan oleh si pelaku kecurangan. Karakteristik itu sendiri ada tiga yaitu, penipuan (thefi act), pengembangan fakta (concealment) agar penipuan tidak terlacak, dan penggunaan hasil kecurangan (conversion). Kecurangan dapat dilakukan oleh karyawan, manajemen, pemasok ataupun pelanggan. Contoh kecurangan langsung yang dilakukan karyawan misalnya pengambilan uang kas, persediaan, dan peralatan perusahaan, dan kecurangan yang melibatkan pihak ketiga misalnya suap/kickback/bribe. Kecurangan yang dilakukan manajemen misalnya rekayasa laporan keuangan untuk mempertinggi laba bersih, investasi fiktif (investment scams), dan lain-lain. Kecurangan yang dilakukan oleh pemasok misalnya menaikkan harga sepihak (overcharge), pengiriman barang bermutu rendah, kekurangan atau tidak mengirimkan barang yang sudah dibayar. Kecurangan yang dilakukan oleh pelanggan misalnya tidak membayar barang yang dikirim, pembobolan bank, dan lain-lain. Apa sebabnya orang melakukan kecurangan? Faktor-faktor penyebab kecurangan mungkin karena tekanan (pressure) keuangan, penyakit mental, tekanan karena pekerjaan. Audit kecurangan merupakan pendekatan yang proaktif untuk mendeteksi kecurangan keuangan, dengan menggunakan catatan dan informasi, hubungan analitis, dan kesadaran perlakuan kecurangan dan usaha penyembuyian.

BAB II PEMBAHASAN 2.1 Pengertian Kecurangan Berikut ini dikutip beberapa pengertian kecurangan dari berbagai literatur : Menurut G. Jack Bologna, Robert J. Lindquist dan Joseph T. Wells. “Fraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver (1993, hal. 3)”. Terjemahan adalah “ Kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud memberi manfaat keuangan kepada si penipu”. Pengertian tersebut menjelaskan bahwa kriminal bukan digunakan secara ketat dalam arti hukum. Kriminal berarti setiap tindakan kesalahan yang serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dengan demikian, meskipun seorang pelaku kecurangan dapat menghindari penuntutan kriminal secara berhasil, tindakan kriminal mereka tetap dipertimbangkan. Black’s Law Dictionary Fraud is a generic term embracing all the multifarious means which human ingenuity can devise, which are resorted to by one individual, to get an advantage over another by false representation. No definite and invariable rule can be laid down as a general proposition in defining fraud as it includes surprise, trick, cunning and unfair ways by which another is cheated. The only boundaries defining it are those which limit human knavery (Kecurangan adalah istilah umum, mencakup berbagai ragam alat yang kecerdikan manusia dapat direncanakan, dilakukan oleh seseorang individual, untuk memperoleh manfaat terhadap pihak lain dengan penyajian yang palsu. Tidak ada aturan yang tetap dan tanpa kecuali dapat ditetapkan sebagai dalil umum dalam mendefinisi kecurangan karena kecurangan mencakup kekagetan, akal muslihat, kelicikan dan cara-cara yang tidak layak/wajar untuk menipu orang lain. Batasan satu-satunya mendefinisikan kecurangan adalah apa yang membatasi sifat serakah manusia). Selama ini, kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit), penyembunyian (concealment), atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang, kekayaan atau jasa, untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa, atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. 2.2 Tipe-Tipe Kecurangan Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan, yaitu eksternal dan internal. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Misalnya, kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha, wajib pajak terhadap pemerintah, atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan, manajer, dan eksekutif terhadap perusahaan.

yaitu : a. Terdapat dua metode penyembunyian. Pembayaran atau aktivitas gelap / haram dicatat. Korwers ( the conversion) Tindakan Kecurangan biasanya adalah pencurian ( theft ). Contohnya pencurian dana kas kecil merupakan tindakan.4 Tipe Korban Terdapat empat kategori utama korban kecurangan. Pemegang Saham Pemegang saham sering menjadi korban kecurangan manajemen ( management fraud ). atau melakukan pembelian uang kejahatannya.3 Unsur – Unsur Kecurangan Kecurangan biasanya mencangkup tiga langkah. 2. korversi terjadi apabila pelaku mendepositokan dana tersebut kedalam rekeningnya. b. yaitu kecurangan dalam buku (on-book frauds) dan kecurangan diluar buku (off-book frauds). Perusahaan ( enterprise ) Baik organisasi komersial maupun pemerintahan dapat menjadi korban baik kecurangan internal maupun eksternal. Biasanya kerugian kecurangan diluar buku lebih besar daripada kecurangan dalam buku. yaitu : a. Kecurangan Dalam Buku Pada dasarnya metode penyembunyian kecurangan dalam buku terjadi dalam usaha.2. biasanya dengan keadaan yang mengaburkan/tidak kentara. substitusi produk dan pola yang sejenis. d.5 Tipe Penyembunyian ( CONCEALMENT ) Kecurangan usaha atau internal dapat digolongkan berdasarkan cara kecurangan disembunyikan. Penyembunyian ( the concealment ) c. atau akun lain . Tindakan ( the act ) b. entertainmen. yaitu manajer berusaha secara palsu meningkatkan laba atau aktiva. Contoh dapat mencakup pembayaran kepada pemasok yang fiktif yang diakibatkan beban fiktif pada akun perjalanan. dan lain –lain ) c. memalsukan saldo dalam akun kas merupakan penyembunyian. Pelanggan Organisasi usaha sering mengorbankan pelanggannya melalui advertensi yang menyesatkan. dalam buku dan catatan regular perusahaan. Investor Misalnya investor mengalami kerugian dipasar modal karena tindak pidana yang dilakukan emiten ( insider trading. 2.

Tanpa kebenaran dan kejujuran kehidupan kita sebagai spesies dalam risiko. apabila kecurangan diluar buku terjadi. Contoh kecurangan diluar buku adalah penyogokan / penyuapan (bribery dan kickbacks).Kecurangan di Luar Buku Kecurangan di luar buku terjadi diluar aliran utama akuntansi. keadilan dan kesamaan. Tanpa kepercayaan. 2. kepercayaan atau “fiduciary duty”. sosial atau politik. Biasanya. keadilan hukum. perusahaan umumnya mempunyai rabat pemasok yang tidak tercatat atau penjualan kas yang signifikan. Apabila tidak ada kesimpulan yang logis untuk kenaikan kekayaan. investigasi lebih jauh dapat direkomendasikan untuk menentukan sumber pendapatan luar yang mungkin. dan sebab itu. Oleh sebab itu kecurangan dapat membahayakan dua kebutuhan manusia yang paling dasar: kebutuhan untuk kehidupan ekonomi dan kebutuhan untuk kehidupan social. Kecurangan adalah penyimpangan persepsi moral yang kita sebut kebenaran. adalah kecurangan yang direncanakan yang dilakukan pada orang lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi. yaitu gejala awal akan muncul berkaitan dengan penerimaan dana gelap. akan tetapi karyawan tersebut tidak berubah. Oleh sebab itu kecurangan adalah perilaku yang tidak dapat diterima secara moral. maka kita membuat kecurangan perilaku yang tidak dapat diterima secara social dengan melawanya dengan hukum. Sebagai penyaimpangan kemanusiaan. Kecurangan : Perspektif Sosial dan Ekonomi Kecurangan dianggap perilaku yang tidak dapat diterima secara social karena kecurangan dapat menghancurkan hubungan manusia dan meracuni interaksi manusia: yaitu kecurangan dapat menghancurkan kepercayaan antar manusia. dan ketidakberesan dicurigai. kecurangan adalah kelemahan manusia yang paling menyolok. Intinya kecurangan adalah pelanggaran kepercayaan diri. Kecurangan di luar buku biasanya dibuktikan pada saat penerimaan.6 BERBAGAI PERSPEKTIF TENTANG KECURANGAN MENURUT BOLOGNA Kecurangan Perspektif Manusia Kecurangan bagi orang awam. Jadi kebenaran dan kejujuran adalah imbalan mereka. Kecurangan : Perspektif Hukum Kecurangan dalam arti hukum. adalah penggambaran kenyataan materi yang salah yang disengaja untuk tujuan membohongi orang lain sehingga orang lain mengalami kerugian . interaksi manusia tersendat dan hubungan manusia tidak dapat berkembang. Contohnya seorang karyawan tiba – tiba membeli sebuah mobil baru dan rumah baru.maka orang akan berkesimpulan karyawan tersebut telah menerima kekayaan dari sumber luar. tampaknya tidak akan ada jejak audit.

periklanan yang palsu. penerapan dana yang salah atau pencurian atau penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepatoleh petugas. menemukan dan mendokumentasi kejadian – kejadian itu. seperti perpetual con-men dan klaptomanics. masukan yang salah. ideologis dan psychotis. Beberapa pemrotes perpajakan yang fanatik dapat masuk dalam katagori ini. Kecurangan : Perspektif Akuntansi dan Audit Dari sudut pandang akuntansi dan audit. substitusi material yang lebih rendah mutunya. pura-pura. penggambaran yang salah dan menipu. . Kecurangan dalam hukum kriminal disebut dengan banyak nama. pegawai dan agen. Pernyataan yang salah dapat ditujukan pada pihak luar organisasi seperti pemegang saham atau kreditor. atau besarnya kredit pelanggan. Audit kecurangan adalah disiplin yang dipergunakan untuk melihat. penjual. sumpah palsu. Membuktikan kecurangan adalah masalah dokumentasi kejahatan keuangan pada korban dan tujuan jahat penipu. misalnya penipuan dan kebohongan. juga ada motif kecurangan lain. penipuan kebangkrutan.7 MENGAPA KECURANGAN TERJADI ? Jika kita melihat kecurangan dari segi motivasi penipu kita dapat menerima alasan bahwa motif mereka pada umumnya ekonomi. kupon palsu. kecurangan yang umum. Egosentris dengan bentuk yang ekstrim dapat timbul. Kita dapat sebut ini egosentris. penetapan harga. dipalsukan atau dihancurkan. Kecurangan dapat juga ditujukan pada organisasi pihak luar. misalnya. berat dan ukuran yang palsu. Bukti kejahatan dapat juga terdiri dari buku. dengan cara penagihan yang berlebihan. Motif egosentris untuk kecurangan berasal dari fakta bahwa penipu berusaha untuk menunjukkan bahwa ia lebih tinggi dari pada orang lain. melakukan kejahatan mereka diluar kewajiban atau obsesi. Penipu ideologis dapat melakukan kecurangan untuk memberikan protes yang kuat atas sesuatu atau yang akan terjadi. dan sebagainya. ketidakcakapan. pernyataan yang salah mengenai mutu dan nilai barang yang dibeli. dua kali penagihan. lebih tinggi dalam arti dia cukup baik untuk mengejutkan dan membingungkan orang lain. penggelapan. atau catatan bisnis dan dokumen yang diubah. kontraktor. pencurian dengan akal. Tapi menurut Bologna. Uang atau artikel yang diperoleh tidak berhubungan dengan kebutuhan atau kerakusan. atau ideologi. pemalsuan.ekonomi. tiruan. catatan dan dokumen dari pihak ketiga yang independen yang mendukung jumlah atau fakta kerugian. konsultan dan pelanggan. penipuan pajak. Mereka ingin lebih banyak barang ekonomi. Bukti dapat terdiri dari pemasukan yang palsu dalam buku besar. kecurangan adalah penggambaran yang salah dari fakta material dalam buku besar atau laporan keuangan. atau pada organisasi itu sendiri dengan cara menutupi atau menyamarkan penggelapan uang. pemasok. Penipu Psychotis. dan bahwa dia dapat memanipulasi buku besar tanpa diketahui atau dideteksi. 2.

kelemahan. Misalnya. Jika jumlah yang dinyatakan berlebihan atau kurang. Kecurangan seperti ini dapat berbentuk: Ayat jurnal penyesuain yang kurang otorisasi dan rincian yang mendukung Pengeluaran yang kurang dokumen pendukung Pemasukan yang salah dan tidak tepat dalam buku besar Pembayaran yang tidak diotorisasi dan tidak sah Penggunaan dan konversi aktiva corporate yang tidak diotorisasi Penerapan dana corporate yang salah Pernyataan yang salah dan palsu dalam laporan keuangan dari segi keuntungan dan nilai aktiva Pencurian aktiva corporate oleh pegawai. deteksi akan sulit.8 BAGAIMANA MELIHAT DAN MENDETEKSI KECURANGAN DALAM BUKU BESAR DAN LAPORAN KEUANGAN ? Melihat dan mendeteksi kecurangan lebih merupakan penetapan pikiran daripada metologi. Penyaringan calon pegawai tidak ketat. agen dan petugas Pemusnahan.2. Kecurangan adalah fenomena manusia. Lingkungan yang bermotivasi tidak cukup. peniruan dan pemalsuan dokumen yang mendukung pembayaran Kolom jumlah yang tidak benar jumlahnya Dalam proses melakukan kecurangan itu. Pelajari biaya penjualan dan laba kotor dan apa yang anda temukan? . Perkiraan dan kisaran yang normal dibuat untuk setiap saldo akun dan bila jumlah diluar batas kisaran tinggi dan rendah yang diperkirakan. dalam tabel 1. dan kecerobohan dalam melakukan pengendalian. jumlah akun tertentu dapat dinyatakan berlebihan atau kurang. Supervise yang buruk.kurangnya pengenalan dan imbalan yang lemah atau tidak cukup. saldo akun ditandai untuk dipelajari dan dianalisis lebih lanjut. Manajemen yang korupsi Industry yang korupsi Bisnis yang gagal Kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan dapat dideteksi melalui teknik audit. Metode deteksi berdasarkan pada bermacam-macam ide akuntansi atau kekecualian. Penekanan manajemen yang berlebihan untuk keuntungan jangka pendek. Kondisi lingkungan utama yang meningkatkan tingkat tekanan untuk kecurangan adalah: Pengendalian intern tidak cukup-tidak ada. Tidak ada buku resep yang sederhana untuk melakukan audit kecurangan atau daftar atau wawancara yang terpola.

000 Rp 2. Jika pembelian meningkat. Piutang tidak akan meningkat kecuali penjualan meningkat. Jika volume manufaktur meningkat.000.500. persediaan akhir dinyatakan berlebihan. Auditor menyebutkan perbedaan itu perbedaan yang diperkirakan. laba dan „allowance‟ dinyatakan lebih kecil. Sementara hubungan antara penjualan dan biaya penjualan bukan hubungan yang tetap atau konstan. anda akan memperkirakan biaya tenaga kerja dan material per unit akan menurun.5% 31% Peningkatan PJ – 20% 14% 12.500. sangat jauh. biaya ongkos angkut keluar akan meningkat.000 Rp 7. biaya ongkos angkut masuk akan meningkat. Auditor tidak akan memperkirakan perbedaan yang besar itu timbul kecuali keadaan perusahaan.000 Laba kotor/rasio PJ 20% 25% 28. Misalnya: Persediaan biasanya tidak meningkat selama periode beberapa tahun kecuali penjualan juga meningkat. arus kas juga akan meningkat. .000 Laba kotor Rp 1. kecuali sifat produknya dan „markap‟ mereka berubah secara dramatis atau kompetisi berubah secara dramatis (lebih sedikit competitor).000 Rp 6. Jika penjualan meningkat. Angka-angka tersebut dapat membuktikan kecurangan tapi mereka menunjukkan bahwa sesuatu dalam biaya penjualan itu besar.500.000.000. Tapi ada banyak perbedaan yang diperkirakan lain yang auditor perlu sadari. Perbeaan dapat menyatakan penjualan dinyatakan berlebihan.000 4.000 Rp 2.500. Inilah waktunya auditor mempelajari lebih dalam.000 5.000 Rp 8.000. Jika laba meningkat.000. atau komponen akun dari biaya penjualan tidak dinyatakan.5% dari tahun ke tahun 50% 33% 25% Peningkatan Laba 20% 40% 60% PJ tahun ketahun 50% 100% 150% Peningkatan PJ terhadap dsr tahun Peningkatan laba kotor terhadap dasar tahunan Kemungkinanya laba kotor bisnis lebih baik daripada dua kali (20% sampai 31%) dalam tiga tahun ketika penjualan meningkat jauh terlalu besar. pada atau sekitar tingkat yang sama.000 Biaya penjualan 4.1997 1998 1999 2000 Penjualan Rp 5.000.000. persediaan meningkat. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari penjualan scrap dan diskon pembelian.000.000 Rp 1. kompetitornya atau ekonomi pada umumnya sudah berubah secara dramatis. dan mereka hanyalah masalah rasa bisnis yang umum.000 5. Perbedaan yang jauh di atas akan membuat auditor bertanya apa yang menyebabkan perbedaan seperti itu. misalnya pembelian dan ongkos angkut dinyatakan lebih kecil. Jika volume manufaktur meningkat. Beberapa auditor menyebut monitor perbedaan seperti itu “red flags‟‟ (tanda kecurangan).

2. kecurangan berjalan terus. Penipu lebih ramah dan bersosialisasi. Mencatat penjualan dan penerimaan pada akun piutang 5. Penipu suka berbicara. ketika lebih banyak uang masuk dan kemudian anda mengkredit pelanggan B dengan uang yang anda dapat dari pelangggan C. Melakukan deposito di bank 3. Mengeluarkan memo kredit ke pelanggan 6.Jika persediaan meningkat. Maka anda menunggu sampai hari ketiga . Pencuri dan penggelap uang lebih hati-hati. Mereka lebih takut untuk diketahui.9 KONVERSI HASIL KECURANGAN Berikut ini adalah beberapa ilustrasi rencana kejahatan yang sudah menyebar :  Konversi utang tunai Konversi uang tunai terjadi hanya ketika terlalu banyak otoritas atau tanggung jawab diberikan pada satu orang ( tidak cukup pemishaan tugas ). Pencuri dan penggelap uang menderita karena kebutuhan (nyata dan dibayangkan). Saling mengisi piutang yaitu mengambil pembayaran dari pelanggan A (yang membayar tunai ) dan menunggu sampai keesokan harinya untuk memberikan kredit. Penipu pikir mereka dapat berbicara di luar kecurangan mereka. Penggelap uang dan pencuri lebih jauh. menghalangi atau bahkan mendeteksi tipe kecurangan ini. Ajukan pertanyaan mengenai pekerjaan mereka. Penipu hanya rakus. Mengurus dana kas kecil Maka konversi uang tunai tidak akan terjadi.  Konversi persediaan . Merekonsiliasi rekening Koran per bulan 4. jurnal penyesuaian. Keberanian yang membuat penipu berhasil dengan kejahatannya. Jika satu orang memegang tugasnya seperti : 1. dokumen dan rasio. Sembunyi dan penggelap uang dan pancuri berhasil dengan kejahatan mereka. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari biaya gudang. Teknologi tidak menunda. Banyak pemegang buku dan kasir bank yang memainkan permainan ini bertahun –tahun. Dan bahkan dengan computer dan terminal point penjualan. Membuka surat akun untuk penerimaan masukan 2. bagaimana mereka melakukannya dan bagaimana rasa mereka mengenai pekerjaan mereka.  Konversi piutang Lapping piutang adalah rencana umum yang lain. sekarang pelanngan B sedikit berubah. Jika anda mengurus pembayaran dari pelanggan dan beberapa pembayaran dalam uang tunai. Pelajari orang-orang dalam lingkungan audit sebanyak anda mempelajari pengendalian intern. penyimpanan dan penanganan. Pengalaman dengan beberapa ratus audit dan investigasi kecurangan membuat auditor menambah beberapa ide untuk dipikirkan. yaitu ketika anda mengambil uang pelanggan B dan memasukannya dalam akun pelanggan A. catatan.

Hal ini juga membantujika etikanya rendah dan pengendalian intern lemah. c. Mengklasifikasikan ualng persediaan ke kategori tidak ada nilai atau kategori nilai yang terbatas (misalnya rusak. kecurangan. Membuang material yang baik dan kemudian mengambilnya kembali ketika tidak ada orang di sekitarnya.Sememntara kecurangan uang tunai dan piutang terutama melibatkan jurutulis atau pekerja berkah putih. subsitusi barang yang sudah tidak ada dibayar sebelumnya oleh pelanggan dan sebagainya). pengemudi truk dn kadang – kadang penjual perusahaan yang mengkorupsi orang –orang itu. Kompetisi yang tidak adil 2. Disain kecurangan seperti itu adalah proses yang tak ada ujungnya . penggelapan uang dan penghianatan (misalnya korupsi. konversi persediaan terutama malibatkan pegawai pabrik dan gudang berkah biru. pengiriman ulang barang yang hilang atau salah dikirim. kecurangan ini tidak terjadi. 2. Tapi karena akun dan klaim jurutulis hutang biasanya tidak mengurus uang tunai. jika pengendalian ketat. dinilai atau dikatalog. Barang yang dihitung kurang oleh pihak penerima . dipesan lagi. Jumlah. a. Kecurangan pembayaraan adalah dan penggelapan uang yang paling umum dari semua pegawai. Memperlancar laba ( mengubah buku ) . Kecurangan yang dilakukan untuk menentang perusahaan oleh penjual pemasok. Teorinya. pelanggan dan competitor perusahaan. 4. kadaluarsa. Kejahatan untuk perusahaan a. Perampokan. pembajakan dan pemersaan oleh elemen kejahatan. barang yang dihitung lebih oleh orang yang mengirim dari gudang 3. pembongkaran dan pencurian.10 KLASIFIKASI KEJAHATAN PERUSAHAAN 1. atau pambayran kembali. potongan harga dan diskon. Berikut ini adalah beberapa contoh : 1. 2. gaji. kita sering gagal menyadari bahwa akses keuang tunai dari segi fisik bukan satu-astunya criteria.benefit. macam dan kompeksitas kecurangan persediaan tidak mungkin diperkirakan. Pencurian. Kejahatan menentang perusahaan. gratis. contoh. sabotasi oleh pegawai ) b. d. kotraktor. dapat memiliki karir yang menghasilkan jika kebutuhan keuangannya besar dan sumbernya jarang. Menerima kekurangan berat atau diperhitungkan dari operator yang dikontrakan untuk membeli sampah (scrap) dari pabrik dengan harga yang lebih tingggi daripada harga persaingan kemudian membagi uang panas.  Derversi hutang Jurutulis yang memproses klaim pembayaran untuk material atau jasa yang dibeli.

11. melanggar keamanan dan pajak dan sebagainya). Korupsi personalia pelanggan g. Mengubah tanggal pada bukti setoran untuk menutupi penggelapan uang. Melakukan pengkreditan untuk klaim pelanggan dan retur penjualan yang sebenarnya tidak terjadi. 13. 3. 4. 5. Berbuat curang pada pelanggan (1) Menguranggi berat. Menetapkan harga d. Menerima pembayaran tagihan. 6. Tidak mencatat penjualan dari barang dagangan dan mengambil uang hasil penjaualan itu. 9. Mencuri perangko yang dimiliki di perusahaan. peralatan kecil. Sawyer (1993) mengemukakan beberapa macam bentuk kecurangan sebagai berikut : 1. 8. Melakukan pembutan setoran untuk menutupi kekurangan yang mungkin terjadi pada akhir bulan. . Membuat saldo kas pada cash register dan uang kas berlebih dengan mencatat lebih rendah dari nilai sebenarnya. Membebankan kepada pelanggan uang yang dicuri. f. Mengambil sejumlah kecil yang dari dana kas dan cash register. 7. Mencuri barang dagangan. Menambah biaya pada kontrak pemerintah Laurence B. 2. Melakukan lapping pada penagihan piutang. dan membuat bukti penerimaan pembayaran uang yang tidak sah atau bukti buatan sendiri. perlengkapan kantor. Melanggar peraturan pemerintah ( misalnya peraturan perundang. Korupsi politik h. mengambil uangnya untuk kepetingan pribadi dan tidak melaporkannya . supaya kelebihan ka situ nantinya bias diambil. 14. Tidak melakukan setoran ke Bank setiap hari atau hanya menyetorkan sebagian dari uang yang seharusnya disetor.undangan lingkungan. Mengantongi pembayaran piutang dari pelanggan. Neraca palsu (1) Menaikkam nilai aktiva (2) Tidak mencatat hutang c. Pembebanan yang berlebih pada biaya perjalanan atau memakai uang. 10. jumlah dan ukuran (2) Subsitusi barang yang lebih murah (3) Periklanan yang palsu e.(1) Menaikkan penjualan (2) Memperkecil pengeluaran b. dan peralatan kerja lainnya. 12.

Mengirimkan barang hasil curian kepada anak buah atau keluarga dirumah. 28. 17. 34. Memasukan ledger sheets yang fiktif. 30. 29. mencatat adanya kerja ekstra yang sebenarnya tidak ada. menaikkan tariff pekerjanya atau menambah jumlah jam kerja yang dilakukan. 20. Mengambil cek yang seharusnya dibayarkan pada perusahaan atau pada pemasok. 35. Memperbesar jumlah cek yang dibatalkan untuk menutupi jurnal-jurnal fiktif. 19. menahan gaji yang belum diambil. Menahan tanda terima penjualan tunai dengan mengunakan perkiraan pelanggan yang tidal benar. dan/ atau memperbesar total pengeluaran melalui kas kecil pada saat pengisian kembali kas kecil tersebut. 18. Membayar tagihan palsu. . 36. 16. 31. Membuat penjumlahan (footing) yang salah pada buku penerimaan dan pengeluaran kas. 33. Memperbesar jumlah faktur pemasok yang dilakukan dengan cara kolusi.15. Pegawai yang sudah berhenti tetap dimasukkan dalam daftar gaji. mengubah. Memalsukan nilai persediaan untuk menutupi kecurian atau kelalaian yang dilakukan. 38. Memalsukan adanya penambahan pada gaji yang harus dibayarkan. 24. Membebankan nilai dari barang dagangan yang dicuri pada pelanggan yang fiktif. “ menjual” kunci pintu atau angaka kombinasi dari safe deposit box atau brankas pada pihak luar. Menjual barang-barang sisa proses produksi dan hasinya dikantongi sendiri. Mendapatkan blanko cek dan membuat tanda tangan palsu. 26. Menghancurkan. 37. 22. 27. Dengan sengaja membuat suatu keadaan yang membinggungkan dalam melakukan posting ke pemasok buku besar umum dan buku tambahan . Memakai bukti pengeluaran pribadi pada saat mempertanggungjawabkan biaya perjalanan dinas. 21. 32. Memperbesar jumlah bukti pengeluaran kas kesil. Mencatat unwarranted cash diskount. Membebankan pembelian pribadi pada perusahaan dengan jalan penyalahgunaan pesananan pembelian. Menciptakan saldo kredit pada buku besar dan mengubahnya menjadi kas. Memakai copy voucher yang sudah pernah dipakai sebelumnya atau menggunakanvouchers periode sebelumnya yang sudah diotorisasi dengan mengganti tanggalnya. Pada daftar gaji. Memalsukan bill of lading dan melakukan kolusi dengan perusahaan penangkutan (pelayaran) 39. yang dibuat sendiri atau dengan bekerja sama dengan pihak lain. 23. atau membatalkan bukti penjualan tunai dan mengambil uangnya. 25.

dokumen penting. piutang atau antic yang ditransfer pada tersangka dalam jangka waktu dekat sebelum pembunuhan. kecurian atau penggelapan aktiva dan sebagainya. surat obligasi. Debat disini berarti misalnya argument antara penyesuai asuransi dan klien yang diasuransikan mengenai jumlah dari klaim kerugian dari resiko yang diasuransi. property.  Keuntungan lain yang ditransfer pada tersangka seperti ekuitas dalam bisnis Partnership intrest. Audit forensik adalah disiplin yang relative baru.  Untuk menganalisis data keuangan guna investigasi. misalnya berhentinya bisnis. analisis akuntansi dituju terutama pada pengadaan keuntungan apapun pada tersangka sebagai hasil dari hubungan orang itu dengan korban pembunuhan keuntungan dapat ditujukan dalam bermacam macam cara :  Pembayaran oleh korban pembunuhan pada tersangka (untuk bukti pemerasaa)  Aktiva seperti saham.  Apakah motivasi lain dapat timbul seperti cinta segitiga. Keahlian akuntansi forensik dapat diterapkan dalam investivigasi pembunuhan untuk tujuan berikut ini :  Untuk menganalisis dan menentukan apakah motivasi keuangan untuk membunuh timbul. Menurut Bologna (1989) kata forensik berarti “menghubungkan atau dipergunakan dalam proses hukum atau dipergunakan dalam debat atau argument”.  Apakah motivasi keuangan dapat dihilangkan sebagai aspek yang bernilai untuk diteruskan dalam kasus ini.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada korban dan apakah ada bukti untuk membuktikan yang berhutang menolak membayar.  Untuk mengindetifikasi pembayaran kontrak yang mungkin untuk membunuh. .11 AUDIT KECURANGAN (FRAUD AUDITING) Akuntansi forensik. Oleh sebab itu audit forensik berarti aplikasi displin Akuntansi dab audit pada masalah – masalah dalam legalisasi atau debat. kecurian data atau informasi milik.  Asuransi yang dibayar pada tersangka sebagai ahli waris ekuitas dalam asuransi jiwa. Dalam menentukan motivasi keuangan. akuntan boleh mencari untuk menentukan :  Hubungan bisnis korban untuk megidentifikasi orang – orang dengan siapa korban berhubungan bisnis. pengeluaran ekstra.kadang disebut audit kecurangan atau akuntansi investigasi adalah keahlian yang berada diatas bidang kecurangan korporat dan manajemen penggelapan atau penyuapan komersial. Ketika menganalisis keadaan keuangan korban untuk membantu polisi dalam instevigasi.2. kadang. Keahlian akuntasi forensik dapat dipergunakan dalam investivigasi pembunuhan.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada kornban dan apakah ada bukti untuk membuktikan korban menolak membayar mereka.

Pada tanggal 20 November 1980 serplus menyewa van dan lori dari Summervile Rental di Bloor and High Park Di Toronto.000 dan perhiasaan tertentu. serplus pergi ke Ivans Jewelry store di Board West dan berbicar dengan teresia Bellovits pemilik took. tempat tinggal Muriuel machlontsh . Dia dipukul.machlontsh memberikan uang pada serplus baik untuk “investasi” atau tujuan lain. rumah pribadi Nona Maclntosh di Toronoto dengan ekuitas $35. beku dalam kotak pemanas warna biru. Serplus pada saat itu adalah pemasang system alarm pencuri. Aktiva itu termasuk koleksi areRoyal Doulton yang bernilai leih dari $100. dia mengingikan pension.”The Canadian Centre Of Forensie Sciences “menemukan darah dan cat dari kotak pemanas diatas lori. Sekitar siang hari dua orang saksi melihat serplus dating dari 151Gilmour Avenue dengan kotak pemanas warna biru di ats lori. Tidak lama setelah itu Serplus pindah kerumah machlontsh di Gilmour Avenue. Van diparkir diseberang rumah. Dia ingin terlibat dalam beberapa jalur kerja atua bisnis lain.500. diikat dan dililit dengan kabel listrik. ada cat kabel listrik yang cocok dengan cat kamar tidur belakang rumah. Saksi merasa serplus tidak dapat menaikan kotak kea rah utara Gilmour Avenue dan belok jalan kecil yang menuju ke garasi di belakang 151 Gilmour Avenue. Tas cocok dengan pake tas “glad” yang ditemukan di dapur di 151 Gilmour Avenue. Dia memesang sitem ini di rumah machlontsh di 151 Gilmour Avenue. sementara beberapa tali yang dipergunakan cocok dengan segulung tali yang ditemukan di salah satu lemari dapur. Pada hari yang sama juga serplus menerima $ 2. Serplus meyakinkan machlontsh untuk menintivigasikan uangnya dalam bisninya yang baru yang disebut “ Tipple s Holding Company”. William Serplus pengacara Crown menyatakan bahwa serplus membu nuhMuriuel machlontsh (wanita penghibur yang hidup bersama dengan serplus selama dua tahun) untuk tujuan mengambil aktiva tertentu Muruel untuk dipergunakan sendiri. Pada hari jumat.(teman – teman Muriuel machlontsh memberitahukan polisi bahwa Muriuel machlontsh hilang . Bellvits tujuh . Kadang –kadang sewaktu mereka hidup bersama.12 KASUS REGINA V. Sekitar dua bulan kemudian. Muriuel machlontsh dibunuh. Sekitar malam hari tanggal 18 November 1980 atau pagi tanggal 20 November 1980. WILLIAM SERPLUS Dalam Regina V. Serplus juga membeli jam tanganBuloya untuk dirinya sendiri.machlontsh menggunakan gaun malam dengan Sweater Wol dan tubuh bagian atasnya ditutup dengan tas “glad” warna hijau.2.machlontsh ditemukan dalam garansi dibelakang rumahnya. tanggal 21 November 1980. Dia kemudian menunjukan Ny. Di sana dia memesan cicin kawin yang dia katakana untuk keponakanya yang menikah di Amerika Serikat.000. Selama dua tahun. Jadwal keuntungan seperti itu dipergunakan sebagai bukti pada siding William sebagai berikut. serplus mendapat sejumlah keuntungan keuangan dari hubungannya denganmachlontsh . Serplus ertemu dengan Muriuel machlontsh di Warwick Hotel di toronoto pada musim gugur tahun1979 Machlontsh dan serplus berteman dengan machlontsh merasa bwhwa karena umurnya (54).000 tunai dari Charlton sebagai pembayaran dari koleksi arca Royal Doulton.

00 27 Juni II deposit tunai untuk Triple S Holding 6.500.000. apakah kecurangn itu.00 $61. Tanggal Jumlah 1970 27 Desember I transfer dana CIBC $5. Bellvits dan bermalam disana. polisi menerima telepon dari seorang pria yang mengidentifikasikan dirinya sebagaiWilliam Serplus. Mereka pergi ke rumah Ny.491.981. Pada tanggal 30 Desember 1980. menelepon dari New York City.00 2.00 21 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 9. Dia memberitahu polisi bahwa Muriel sudah pergi ke pantai Timur untuk mengunjungi saudara lakilakinya. Malam itu serplus bertemu dengan Ny. II dan III yang timbul untuk menunjukkan keuntungan atas nama William Serplus. Seminggu kemudian tanggal 29 November 1980.00 25 Maret I nilai tunai dari asuransi 1.00 1980 7 Januari I transfer dana CIBC 1.500.00 18 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 550. Ringkasan transaksi yang dibahas dalam jadual I.00 20 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 2. Mereka berbulan madu ke Puerto Rico.700.000.00.3 Apa yang Akuntan Forensik Harus Ketahui dan Dapat Lakukan Mengenai Kecurangan ? Apa yang auditor kecurangan harus ketahui dan dapat lakukan ? Auditor kecurangan yang efektif harus mengetahui cukup mendalam.00 17 September I transfer uang CNPC 350. Bellvitsuntuk makan malam. Pennsylvania.1. dari : a) Perspektif manusia b) Perspektif sosial dan ekonomi c) Perspektif hukum dan bukti .00 11 November II ekuitas ditransfer ke 151 Gilmour 35.tinggal di apartemennya sampai penangkapan Serplus. Sementara itu di Toronto beberapa teman Muriel menghubungi polisi untuk memasukkan laporan hilangnya seseorang.serplus kemudian pergi kekantornya dan menunujkan uang keseketarisnya. surplus menikahi guru sekolah di Scranto. Pada tanggal 22 November 1980 serplus bertemu dengan Tuan Cross dari Charlton dan dibayar $ 225. Bellvits membeli dua cicin dan satu set anting dari serplus seharga $3.00 25 September I transfer uang CNPC 165. dan waktu mereka kembali keScranton.000. Dia berkata bahwa dia akan berada di Torontotanggal 6 Januari dan akan menemui polisi pada tanggal 7 Januari. Dia juga menyatakan bahwa dia membeli rumah di 151 Gilmour Avenue seharga $70.00 sebagai pembayaran terakhir untuk koleksi Royal Doulton.225. Polisi menangkapnya beberapa hari kemudian.civin yang ia milki dan beberapa jam tangan mahal yang ia coba jual Ny. Dia tidak muncul.

5) Mengidentifikasikan transaksi yang dipertanyakan. perusakan data. untuk perbedaan dari yang diperkirakan sekarang dan hubungan masa lalu (rasio masa lalu). terlalu jarang. orang yang janggal. anda dapat mempelajari dan menguasai prinsip.d) Perspektif akuntansi dan audit. ketidakteraturan urutan serial. klasifikasi akun yang tidak tepat. 4) Mengidentifikasi akun yang dipertanyakan. kecurangan transaksi dan laporan keuangan yang salah. waktu yang janggal. 14) Mendokumentasikan dan melaporkan kerugian kecurangan untuk tujuan kriminal. 12) Mengkonfirmasi nilai aktiva dan hutang melalui sumber di luar dan independen. Tapi penerapan prinsip ini pada kasus tertentu lebih berhubungan dengan penyimpangan psikologi seseorang daripada . Mengetahui dan dapat melakukan kegiatan analisis tertentu bukan hanya kriteria performa untuk auditor kecurangan. terlalu sedikit. karena audit kecurangan adalah proses analisis dan psikologi. saldo akun dan hubungan antara akun. mendeteksi dan mendokumentasi kecurangan. faktur atau klaim. tempat yang janggal. perkalian dan “footing”. dan e) Kapan. substitusi dari fotocopy untuk dokumen asli. harga. 11) Mengkonstruksi kembali data pendapatan dan pengeluaran melalui sumber di luar dan independen. kuantitas. ke mana dan bagaimana kecurangan paling mungkin terjadi dalam buku besar dan laporan keuangan. terlalu banyak. terlalu sering. terlalu rendah. Kesalahan yang tidak disengaja dan dihiraukan) 7) Mengikuti arus dokumen yang mendukung transaksi 8) Mengikuti arus dana ke dalam dan keluar dari akun organisasi 9) Mencari dokumen pendukung untuk transaksi yang dipertanyakan 10) Mempelajari dokumen itu untuk keanehan seperti naiknya jumlah pemalsuan. f) Siapa yang paling mungkin melakukan kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan g) Mengapa kecurangan seperti itu terjadi h) Bagaimana melihat. 13) Mengumpulkan dan menyimpan bukti untuk memperkuat kerugian aktiva. sipil atau asuransi. Oleh sebab itu auditor kecurangan yang efektif harus dapat melakukan berikut ini dengan kemampuan yang cukup : 1) Mempelajari pengendalian intern 2) Menilai kebaikan dan kelemahan pengendalian itu. bon palsu. misalnya terlalu tinggi. 3) Skenario disain dari kerugian kecurangan yang potensial berdasarkan kelemahan yang diidentifikasikan dalam pengendalian intern. 6) Membedakan kesalahan manusia yang sederhana dan penghilangan masukan dari ayat jurnal yang curang (kesalahan yang disengaja vs. Sebagai proses analisis.

kantor-kantor yang didirikan dalam asosiasi yang profesional. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang saksi yang dapat dipercaya. pendidikan. penghindaran pajak.4 Akuntan dan Auditor sebagai Saksi Ahli Akuntan dan auditor sering dipanggil untuk memberikan testimoni dalam penuntutan kriminal dimana jasa mereka dipergunakan untuk mendukung investigasi kejahatan seperti kecurangan finansial. Akuntan dan auditor dapat juga dipergunakan sebagai saksi pembela dalam hal yang melibatkan masalah akuntansi dan audit. Alat dan teknik yang sama dipergunakan seperti dalam audit keuangan.1. dan sebagainya. dan jika dipanggil oleh pembela. Untuk menjadi saksi akuntansi ahli yang “dapat dipercaya”. Apa yang akuntan dan auditor beri kesaksian pada umunya adalah temuan audit mereka jika dipanggil oleh penuntut. daripada menggunakan istilah yang terlalu kompleks. pengalaman kerja. dan kepatuhan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Maka pengacara pembela sering memberikan kesempatan untuk menguji saksi-saksi ahli ini. buku teknis dan artikel jurnal yang tertulis. 1989). dengan mengasumsi mereka memenuhi paling sedikit standar minimum dari kemampuan profesional. Berikut ini adalah beberapa tips mengenai hal itu (Bologna. mereka dapat bersaksi mengenai mutu audit atau pendapat yang diberikan oleh ahli akuntansi penuntut.IQ seseorang. misalnya pengujian pengendalian intern dan pengujian transaksi untuk ketepatan. kelengakapan. 1) Berbicara dengan jelas dan dapat didengar. 2) Jangan menggunakan bahasa yang profesional 3) Lebih baik menggnakan istilah yang sederhana untuk menjelaskan temuan dan pendapat. 2. penghargaan yang diterima). Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang dengan kasus. ketepatan waktu pencatatan. seseorang harus berpengetahuan umum dalam bidang pendidikannya sendiri dan pengalamannya. ijin atau sertifikat. Auditor keuangan yang terlatih dengan baik akan mudah menguasai prinsip analisis dari audit kecurangan. . Pengacara pembela yang pintar pada umumnya tidak cenderung menguji keahlian akuntan dan auditor. jika berhubungan dengan kasus. Akuntan dan auditor yang memenuhi syarat sebagai ahli teknik pada umumnya bukan tugas yang sulit. penipuan kebangkrutan. dan mungkin dikenal sebagai seseorang yang berwibawa dalam profesinya atau beberapa aspek dalam praktik yang khusus dalam profesinya. kursus pelatihan teknis yang diambil. praktik akuntansi yang tidak tepat. kebenaran. penggelapan uang. pembakaran untuk keuntungan. Untuk melakukannya pengacara memberi kesempatan pada ahli-ahli ini untuk sepenuhnya menjelaskan ijazah profesional mereka dan mungkin membuat kesan yang sangat baik pada juri atau hakim. jadi menambah lebih banyak bobot pada testimoni mereka. menjadi anggota yang menonjol dalam profesinya. penerapan dana yang salah. Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan pada mereka mengenai bidang profesi mereka (misalnya.

juri. auditor perlu membuat asumsi tertentu. (Pengacara lawan mungkin akan meminta untuk melihat catatan itu jika anda membaca dari catatan dan anda kemudian akan kelihatan melatih testimoni anda. 21) Jangan menaikkan suara anda dengan marah jika pengacara lawan mencoba untuk mengumpan anda. 7) Pertahankan sikap yang profesional. 19) Jangan melihat ke dinding.5 Metodologi Audit Kecurangan Setiap pemeriksaan kecurangan mulai dengan dalil bahwa semua kasus akan berakhir dalam litigasi (all cases will end in litigation). 15) Minta diulang pertanyaannya atau penjelasan jika anda tidak benar-benar mengerti pertanyaan yang diajukan. Jangan mengelak. 10) Janggut dicukur dan rambut disisir rapi. abu-abu atau biru tua. 22) Berbicara dengan jujur. chart dan alat bantu visual lain jika mereka dapat membantu menjelaskan poin. Untuk mencari jawaban suatu kecurangan tanpa bukti yang lengkap. Hal ini tidak seperti seorang ilmuwan yang membuat dalil suatu teori berdasarkan observasi. jawab dengan melihat pada hakim atau juri yang menanyakan. Jangan menerka. 5) Jangan berpihak secara verbal dengan pengacara pembela atau penuntut. sepatu hitam (disemir) dan kaos kaki berwarna gelap. jangan tersenyum dengan tidak pada tempatnya pada hakim. lantai atau langit-langit. 17) Dalam pemeriksaan silang. Hilangkan ketegangan anda jika diajukan pertanyaan yang sulit dan kompleks. 2. katakan tidak tahu. 20) Bersikap ramah pada siapapun.4) Berbicara sehubungan dengan pertanyaan tertentu yang ditanyakan dan jangan menyinggung atau memberikan lebih banyak daripada yang pertanyaan perlukan.1. 11) Unakan grafik. 13) Jika anda memiliki dokumen untuk ditunjukkan. 12) Jangan baca dari catatan jika anda dapat menghindarinya. 14) Jangan “berbicara dengan ragu-ragu” atau gagap. pengacara yang anda sewa. jangan menjawab terlalu cepat. 6) Lihat langsung pada pertanyaan yang diajukan penuntuut. Jangan membuta. dan melakukannya dengan buruk). Jangan mengarang. Jangan berbicara terlalu lambat atau terlalu cepat. 8) Bersikap tenang waktu menjawab pertanyaan. persiapkan dokumen itu sehingga anda dapat mengeluarkannya dengan segera ketika anda diminta untuk mengeluarkannya. pakaian bisnis yang netral. 18) Jika hakim atau juri mengajukan pertanyaan. 16) Jika anda tidak mengetahui jawabannya. 9) Kenakan pakaian konservatif. dan kemudian menguji membuat . dan kancingkan kerah dengan benar (jangan miring).

Prosedur ini memungkinkan auditor memperoleh pemahaman tentang nilai bukti potensial dari suatu kasus. mulai dengan orang yang paling kecil kemungkinan terlibat dan memuncak sampai orang yang paling mungkin mempunyai sesuatu keterlibatan. dokumen harus diperiksa sebelum wawancara dilakukan. tentang apa yang mungkin terjadi.dalil tersebut. dan juga untuk melindungi keamanan dokumen. Dalam kasus kecurangan yang rumit. Kemudian asumsi tersebut diuji untuk menentukann apakah asumsi tersebut dapat dibuktikan. Saksi Pihak Ketiga yang Netral Setelah melakukan pemeriksaan dokumen yang cukup. penggunaan teori kecurangan sangat diperlukan. Saksi ini mengkin koperatif dan tidak koperatif. Teori kecurangan mulai dengan asumsi. Pada umumnya. Yang dilakukan oleh target atau orang yang berkomplotan (co-conspirators). kemudian auditor/investigator akan memperkecil risiko dari pengadilan sipil yang potensial seperti (pencemaran nama baik/pemfitanahan dan diskriminasi).6 Langkah-Langkah dalam Memeriksa Kecurangan Association of Certified Fraud Examiners (1992) mengemukakan bahwa suatu audit kecurangan yang tipikal mengikuti pola sebagai berikut : Metodologi audit kecurangan dibangun agar semua kasus dapat ditangani dengan cara yang sama. Pengujian Dokumen Sebagai aturan umum.1. . saksi harus diwawancarai dengan cara yang logis. Saksi Koroboratif (Corroborative witness) Wawancara dengan saksi untuk menguatkan fakta harus dilakukan setelah wawancara dengan saksi pihak ketiga yang netral.  Menciptakan suatu hipotesis  Menguji hipotesis  Memperbaiki dan mengubah hipotesis 2. Apabila kasus-kasus semuanya ditangani dengan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama (due professonal care) yang sama dengan metodologi yang sama. audit akan mulai dengan audit sumber dokumentasi. Teori kecurangan memncakup :  Menganalisis data yang tersedia. berdasarkan fakta yang diketahui. Metodologi tersebut merupakan suatu pendekatan yang sistematis yaitu audit dimulai dengan informasi umum dan diteruskan dengan informasi khusus yang lebih banyak.

rencana dan laporan investigasi. personalia audit atau keamanan harus bertemu lokal dan menentukan apakah ya tau tidak kasus terbuka dan tertutup atau tidak didukung. Formulir laporan kecurangan memberikan format yang diusulkan untuk laporan akhir untuk dipergunakan dalam mendokumentasi kegiatan sekitar kejadian kecurangan. Memberi format untuk mencaat rincian yang penting dari kecurangan. melalui informan. Pertama banyak perusahaan multi kantor yang tersebar diseluruh negeri. 1989 ) Kebijakan laporan kecurangan Manajemen korporat harus memberikan beberapa alasan. Apabila memungkinkan. mereka tidak mungkin tidak memihak pada tersangka atau punya alasan atau tidak mau melaporkan kejadian pada kantor pusat korporat. manajemen local tidak berpengalaman atau pernah mengatasi kejadian kecurangan. Bagan ini membahas petunjuk kebijakan kejadian kecurangan. Tindakan awal Pada saat pemberitahuan. Begitu ditemukan. banyak organisasi yang tidak mengetahui apa yang harus dilakukan. jika bukti cukup atau . pengakuan dapat digunakan untuk pendakwaan atau penuduhan (impeacment). Dan. Usulan berikut ini memberikan petunjuk untuk mengembangkan rencana tindakan untuk mengatasi kejadian kecurangan. atau selama audit. Memberi kerangka kerja bagi yang mempersiapkan laporan untuk menganalisis kasus kecurangan. 2. Menemukan kecurangan Sebagian besar kecurangan ditemukan dengan tidak sengaja atau kebetulan. Menginvestasikan dan melaporkan kecurangan. mulai dengan pihak yang paling tidak bersalah dan meningkat pada pihak yang paling bersalah. termasuk kecurangan yang berhubungan dengan komputer. target akan diperiksa paling akhir. Target/Sasaran Biasanya. meskipun dirasakan bahwa target tidak akan memberikan pengakuan. ( Bologna. penegakan hukum dan penuntut sering menjanjikan kelonggaran sebagai imbalan kerjasama. 3. Wawancara dan interogasi biasanya dijadwal. Mengembangkan manajemen dan kebijakan keamanan yang maju untuk mendeteksi dan manghindari kecurangan. Dalam banyak contoh. Dalam melaporkan kejadian kecurangan harus tepat.Co-Inspirators Pihak-pihak yang dicurigai terlibat harus diwawancarai kemudian. Formulir laporan didisain untuk memenuhi tiga tujuan yaitu : 1. Formulir ini mencakup bermacam-macam elemen kecurangan.

investigasi lebih lanjut perlu dilakukan. terutama pekerjaannya dan. kejadian terjadi dan bagaimana manipulasi. Laporan akhir Formulir laporan di halaman selanjutnya memiliki lebih dari 30 pertanyaan untuk mendokumentasin kejadian kecurangan. dll. waktu dan jangka waktu kejadian sangat penting. kecurangan yang potensial harus ditangani terutama sebagai masalah bisnis. Laporan interim Laporan interim yang pertama harus menjelaskan pandangan kasus dan menentukan apakah kejadian perlu diinvestigasi lebih lanjut. Bagaimana kecurangan dilakukan Menjelaskan dengan tepat dimana. apakah itu pencurian. system komputer. sipil. Penjelasan kejadian Mengenai kejadian misalnya. atau penyalahgunaan dilakukan. Dimana kejadian terjadi Penjelasan di mana kejadian terjadi harus memberi devisi. program atau peralatan yang terlibat. otoritas yang dihubungkan. Pada tahap ini. kolusi. dalam system operasi atau tertentu. Jika kejadian berhubungan dengan komputer. dan hasil yang memungkinkan. jika ada. . Jika kejadian melibatkan proses data. Informasi pribadi Memberi penjelasan yang pasti dan tepat dari pelaku. penggantian kerugian. Tanggal dan waktu Karena kejadian dapat terjadi selama beberapa bulan. jika kecurangan berhubungan dengan komputer. beri penjelasan yang terinci dari tindakan. dan sebagainya. tugas teknologi informasi dan pengalamannya. ada hubungan mereka dengan pelaku dan perusahaan. departemen dan operasi ditambah area proses atau transaksi tertentu. perinci penjelasan anda dari operasi proses data. penyembunyian. dari pada sebagai masalah hukum. penyalahgunaan. bukti yang dikumpulkan . Laporan dapat meberi status investigasi--tersangka. yang mungkin nanti ada. pemalsuan. penggelapan uang. Hal yang sama juga berlaku untuk tersangka atau kaki tangannya. hukum.

kerugian waktu organisasi. Bukti Semua bukti yang mendemonstrasikan maksud pelaku untuk melakukan tindakan kejahatan tertentu. prosedur. dapat mempergunakan dokumentasi yang dibuat oleh audit dan menjadikan auditor sebagai penasehat teknis atau seksi ahli. nilai rupiah yang hilang dapat merupakan hal yang penting dalam membuat kategori kejadian. Wawancara Termasuk nama yang diwawancara. Watak kasus Tindakan akhir yang dilakukan oleh organisasi mungkin legal atau keduanya.Kehilangan informasi dan perkiraan Memperkirakan. berikan penilaian yang objektif dari masalah dan personalia yang terlibat. Komentar terakhir dari watak kasus harus menunjukkan status pekerja sekarang dari pelaku. untuk memasukkan total dan perkiraan nilai rupiah dan kerugian waktu / rupiah dari bermacam-macam departemen atau aktivitas. atau tidak diketahui. dihentikan. Tidakan perbaikan Jawab pertanyaan-pertanyaan ini : bagaimana kejadian ini dapat dihindari ? Kebijakan keamanan dan audit apa. Jika diketahui pada waktu audit. personalia atau peralatan apa yang harus ditingkatkan atau ditambah untuk menjaga timbulnya kejadian ini lagi dimasa depan ? . Investasi kejadian Penjelasan yang singkat dan akurat dari proses investasi. siapa yang diwawancara dan waktu dan tinggal. Jika penyebabnya adalah pengendalian yang lemah atau manajemen yang lemah. Menemukan kejadian Bagaimana kejadian diketahui dapat berkonsekuensi penting pada investasi dan penuntut. dengan beberapa kepastian. Keamanan dan pengendalian Sistem keamanan dan pengendalian atau prosedur yang dikompromikan waktu melakukanan kecurangan. Perkiraan kerugian proses data dapat berdasarkan pada : kerugian waktu komputer. personalia dan otoritas yang dikontak. juga ringkasan point utama dari wawancara dan beri nama saksi yang hadir. a pakah ditunda. berhenti. atau untuk memungkinkan tindakan perbaikan di masa depan dalam kasus sipil.

yaitu eksternal dan internal. wajib pajak terhadap pemerintah. atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi.. 2009. kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha. atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang. kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit). DAFTAR PUSTAKA Amin Widjaja Tunggal. dan eksekutif terhadap perusahaan. Forensic Audit Mencegah dan Mendeteksi Kecurangan. Misalnya. manajer. atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. Harvarindo . Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan. kekayaan atau jasa.1 KESIMPULAN Selama ini.BAB III PENUTUP 3. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. penyembunyian (concealment). Tipe kecurangan internal (internal fraud). Jakarta. untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa. Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan. Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful