Audit Kecurangan "Fraud Audit

"
BAB I PENDAHULUAN 1.1 LATAR BELAKANG Skandal-skandal akuntansi dan kecurangan korporasi telah menjadi berita hangat di dunia perekonomian dan keuangan. Ini bisa dilihat pada bidang bisnis, wirausaha, maupun lembagalembaga keuangan yang ada di negara kita. Sejumlah usulan untuk memperbaiki praktik bisnis dan pengawasan akuntansi bermunculan dari badan-badan pemerintah dan penyelenggara regulasi, masyarakat investasi, dan profesi akuntansi. Satu hal yang terlihat jelas dari berbagai peristiwa-peristiwa bisnis yang memalukan, illegal, atau tidak etis yang terjadi belakangan ini adalah : Pentingnya arti akuntansi. Akuntansi yang baik adalah hal yang sangat penting bagi bisnis dan keputusan investasi yang baik. Akuntansi yang buruk adalah suatu hal yang tidak dapat ditoleransi. Investor akan menjual saham mereka dan menjatuhkan harga sahamnya dalam menyikapi petunjuk terhadap adanya ketidaksesuaian akuntansi perusahaan. Kecurangan (fraud) adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memperoleh manfaat keuangan oleh si pelaku kecurangan. Karakteristik itu sendiri ada tiga yaitu, penipuan (thefi act), pengembangan fakta (concealment) agar penipuan tidak terlacak, dan penggunaan hasil kecurangan (conversion). Kecurangan dapat dilakukan oleh karyawan, manajemen, pemasok ataupun pelanggan. Contoh kecurangan langsung yang dilakukan karyawan misalnya pengambilan uang kas, persediaan, dan peralatan perusahaan, dan kecurangan yang melibatkan pihak ketiga misalnya suap/kickback/bribe. Kecurangan yang dilakukan manajemen misalnya rekayasa laporan keuangan untuk mempertinggi laba bersih, investasi fiktif (investment scams), dan lain-lain. Kecurangan yang dilakukan oleh pemasok misalnya menaikkan harga sepihak (overcharge), pengiriman barang bermutu rendah, kekurangan atau tidak mengirimkan barang yang sudah dibayar. Kecurangan yang dilakukan oleh pelanggan misalnya tidak membayar barang yang dikirim, pembobolan bank, dan lain-lain. Apa sebabnya orang melakukan kecurangan? Faktor-faktor penyebab kecurangan mungkin karena tekanan (pressure) keuangan, penyakit mental, tekanan karena pekerjaan. Audit kecurangan merupakan pendekatan yang proaktif untuk mendeteksi kecurangan keuangan, dengan menggunakan catatan dan informasi, hubungan analitis, dan kesadaran perlakuan kecurangan dan usaha penyembuyian.

BAB II PEMBAHASAN 2.1 Pengertian Kecurangan Berikut ini dikutip beberapa pengertian kecurangan dari berbagai literatur : Menurut G. Jack Bologna, Robert J. Lindquist dan Joseph T. Wells. “Fraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver (1993, hal. 3)”. Terjemahan adalah “ Kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud memberi manfaat keuangan kepada si penipu”. Pengertian tersebut menjelaskan bahwa kriminal bukan digunakan secara ketat dalam arti hukum. Kriminal berarti setiap tindakan kesalahan yang serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dengan demikian, meskipun seorang pelaku kecurangan dapat menghindari penuntutan kriminal secara berhasil, tindakan kriminal mereka tetap dipertimbangkan. Black’s Law Dictionary Fraud is a generic term embracing all the multifarious means which human ingenuity can devise, which are resorted to by one individual, to get an advantage over another by false representation. No definite and invariable rule can be laid down as a general proposition in defining fraud as it includes surprise, trick, cunning and unfair ways by which another is cheated. The only boundaries defining it are those which limit human knavery (Kecurangan adalah istilah umum, mencakup berbagai ragam alat yang kecerdikan manusia dapat direncanakan, dilakukan oleh seseorang individual, untuk memperoleh manfaat terhadap pihak lain dengan penyajian yang palsu. Tidak ada aturan yang tetap dan tanpa kecuali dapat ditetapkan sebagai dalil umum dalam mendefinisi kecurangan karena kecurangan mencakup kekagetan, akal muslihat, kelicikan dan cara-cara yang tidak layak/wajar untuk menipu orang lain. Batasan satu-satunya mendefinisikan kecurangan adalah apa yang membatasi sifat serakah manusia). Selama ini, kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit), penyembunyian (concealment), atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang, kekayaan atau jasa, untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa, atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. 2.2 Tipe-Tipe Kecurangan Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan, yaitu eksternal dan internal. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Misalnya, kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha, wajib pajak terhadap pemerintah, atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan, manajer, dan eksekutif terhadap perusahaan.

2. memalsukan saldo dalam akun kas merupakan penyembunyian. Investor Misalnya investor mengalami kerugian dipasar modal karena tindak pidana yang dilakukan emiten ( insider trading.2. Korwers ( the conversion) Tindakan Kecurangan biasanya adalah pencurian ( theft ). Penyembunyian ( the concealment ) c. atau melakukan pembelian uang kejahatannya. Contoh dapat mencakup pembayaran kepada pemasok yang fiktif yang diakibatkan beban fiktif pada akun perjalanan. biasanya dengan keadaan yang mengaburkan/tidak kentara. yaitu kecurangan dalam buku (on-book frauds) dan kecurangan diluar buku (off-book frauds). dalam buku dan catatan regular perusahaan. dan lain –lain ) c. Terdapat dua metode penyembunyian. korversi terjadi apabila pelaku mendepositokan dana tersebut kedalam rekeningnya. b. Tindakan ( the act ) b. 2. substitusi produk dan pola yang sejenis. entertainmen. Kecurangan Dalam Buku Pada dasarnya metode penyembunyian kecurangan dalam buku terjadi dalam usaha. Pembayaran atau aktivitas gelap / haram dicatat. yaitu manajer berusaha secara palsu meningkatkan laba atau aktiva. Pelanggan Organisasi usaha sering mengorbankan pelanggannya melalui advertensi yang menyesatkan.3 Unsur – Unsur Kecurangan Kecurangan biasanya mencangkup tiga langkah. d. Contohnya pencurian dana kas kecil merupakan tindakan. Biasanya kerugian kecurangan diluar buku lebih besar daripada kecurangan dalam buku. yaitu : a.5 Tipe Penyembunyian ( CONCEALMENT ) Kecurangan usaha atau internal dapat digolongkan berdasarkan cara kecurangan disembunyikan.4 Tipe Korban Terdapat empat kategori utama korban kecurangan. Pemegang Saham Pemegang saham sering menjadi korban kecurangan manajemen ( management fraud ). Perusahaan ( enterprise ) Baik organisasi komersial maupun pemerintahan dapat menjadi korban baik kecurangan internal maupun eksternal. atau akun lain . yaitu : a.

apabila kecurangan diluar buku terjadi. keadilan hukum. Sebagai penyaimpangan kemanusiaan. Biasanya. Oleh sebab itu kecurangan dapat membahayakan dua kebutuhan manusia yang paling dasar: kebutuhan untuk kehidupan ekonomi dan kebutuhan untuk kehidupan social. tampaknya tidak akan ada jejak audit. Kecurangan : Perspektif Hukum Kecurangan dalam arti hukum. Tanpa kebenaran dan kejujuran kehidupan kita sebagai spesies dalam risiko.6 BERBAGAI PERSPEKTIF TENTANG KECURANGAN MENURUT BOLOGNA Kecurangan Perspektif Manusia Kecurangan bagi orang awam. Contoh kecurangan diluar buku adalah penyogokan / penyuapan (bribery dan kickbacks). Oleh sebab itu kecurangan adalah perilaku yang tidak dapat diterima secara moral. investigasi lebih jauh dapat direkomendasikan untuk menentukan sumber pendapatan luar yang mungkin. Kecurangan di luar buku biasanya dibuktikan pada saat penerimaan. Kecurangan adalah penyimpangan persepsi moral yang kita sebut kebenaran. maka kita membuat kecurangan perilaku yang tidak dapat diterima secara social dengan melawanya dengan hukum. Kecurangan : Perspektif Sosial dan Ekonomi Kecurangan dianggap perilaku yang tidak dapat diterima secara social karena kecurangan dapat menghancurkan hubungan manusia dan meracuni interaksi manusia: yaitu kecurangan dapat menghancurkan kepercayaan antar manusia. sosial atau politik. 2. Apabila tidak ada kesimpulan yang logis untuk kenaikan kekayaan. Contohnya seorang karyawan tiba – tiba membeli sebuah mobil baru dan rumah baru. kepercayaan atau “fiduciary duty”. keadilan dan kesamaan. akan tetapi karyawan tersebut tidak berubah. adalah penggambaran kenyataan materi yang salah yang disengaja untuk tujuan membohongi orang lain sehingga orang lain mengalami kerugian . interaksi manusia tersendat dan hubungan manusia tidak dapat berkembang. Jadi kebenaran dan kejujuran adalah imbalan mereka. yaitu gejala awal akan muncul berkaitan dengan penerimaan dana gelap. kecurangan adalah kelemahan manusia yang paling menyolok. Tanpa kepercayaan. adalah kecurangan yang direncanakan yang dilakukan pada orang lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi. dan ketidakberesan dicurigai. perusahaan umumnya mempunyai rabat pemasok yang tidak tercatat atau penjualan kas yang signifikan.maka orang akan berkesimpulan karyawan tersebut telah menerima kekayaan dari sumber luar. Intinya kecurangan adalah pelanggaran kepercayaan diri.Kecurangan di Luar Buku Kecurangan di luar buku terjadi diluar aliran utama akuntansi. dan sebab itu.

Membuktikan kecurangan adalah masalah dokumentasi kejahatan keuangan pada korban dan tujuan jahat penipu. penipuan pajak. Pernyataan yang salah dapat ditujukan pada pihak luar organisasi seperti pemegang saham atau kreditor. dipalsukan atau dihancurkan. konsultan dan pelanggan. Tapi menurut Bologna. penjual. penggelapan. pernyataan yang salah mengenai mutu dan nilai barang yang dibeli. . pemasok. kecurangan yang umum. dan bahwa dia dapat memanipulasi buku besar tanpa diketahui atau dideteksi.ekonomi. penggambaran yang salah dan menipu. atau besarnya kredit pelanggan. pencurian dengan akal. dan sebagainya.7 MENGAPA KECURANGAN TERJADI ? Jika kita melihat kecurangan dari segi motivasi penipu kita dapat menerima alasan bahwa motif mereka pada umumnya ekonomi. Motif egosentris untuk kecurangan berasal dari fakta bahwa penipu berusaha untuk menunjukkan bahwa ia lebih tinggi dari pada orang lain. periklanan yang palsu. Bukti kejahatan dapat juga terdiri dari buku. Kecurangan dalam hukum kriminal disebut dengan banyak nama. berat dan ukuran yang palsu. Bukti dapat terdiri dari pemasukan yang palsu dalam buku besar. Kecurangan : Perspektif Akuntansi dan Audit Dari sudut pandang akuntansi dan audit. dua kali penagihan. seperti perpetual con-men dan klaptomanics. Uang atau artikel yang diperoleh tidak berhubungan dengan kebutuhan atau kerakusan. Audit kecurangan adalah disiplin yang dipergunakan untuk melihat. pegawai dan agen. atau pada organisasi itu sendiri dengan cara menutupi atau menyamarkan penggelapan uang. penipuan kebangkrutan. masukan yang salah. sumpah palsu. menemukan dan mendokumentasi kejadian – kejadian itu. catatan dan dokumen dari pihak ketiga yang independen yang mendukung jumlah atau fakta kerugian. Kecurangan dapat juga ditujukan pada organisasi pihak luar. substitusi material yang lebih rendah mutunya. lebih tinggi dalam arti dia cukup baik untuk mengejutkan dan membingungkan orang lain. Kita dapat sebut ini egosentris. tiruan. pemalsuan. kontraktor. ideologis dan psychotis. ketidakcakapan. dengan cara penagihan yang berlebihan. pura-pura. misalnya. Penipu Psychotis. Mereka ingin lebih banyak barang ekonomi. kecurangan adalah penggambaran yang salah dari fakta material dalam buku besar atau laporan keuangan. penetapan harga. kupon palsu. 2. atau catatan bisnis dan dokumen yang diubah. Beberapa pemrotes perpajakan yang fanatik dapat masuk dalam katagori ini. misalnya penipuan dan kebohongan. juga ada motif kecurangan lain. Egosentris dengan bentuk yang ekstrim dapat timbul. Penipu ideologis dapat melakukan kecurangan untuk memberikan protes yang kuat atas sesuatu atau yang akan terjadi. melakukan kejahatan mereka diluar kewajiban atau obsesi. penerapan dana yang salah atau pencurian atau penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepatoleh petugas. atau ideologi.

Jika jumlah yang dinyatakan berlebihan atau kurang. Metode deteksi berdasarkan pada bermacam-macam ide akuntansi atau kekecualian. dalam tabel 1.8 BAGAIMANA MELIHAT DAN MENDETEKSI KECURANGAN DALAM BUKU BESAR DAN LAPORAN KEUANGAN ? Melihat dan mendeteksi kecurangan lebih merupakan penetapan pikiran daripada metologi. saldo akun ditandai untuk dipelajari dan dianalisis lebih lanjut. Lingkungan yang bermotivasi tidak cukup. jumlah akun tertentu dapat dinyatakan berlebihan atau kurang. Perkiraan dan kisaran yang normal dibuat untuk setiap saldo akun dan bila jumlah diluar batas kisaran tinggi dan rendah yang diperkirakan. Supervise yang buruk. Kecurangan adalah fenomena manusia.2. Kecurangan seperti ini dapat berbentuk: Ayat jurnal penyesuain yang kurang otorisasi dan rincian yang mendukung Pengeluaran yang kurang dokumen pendukung Pemasukan yang salah dan tidak tepat dalam buku besar Pembayaran yang tidak diotorisasi dan tidak sah Penggunaan dan konversi aktiva corporate yang tidak diotorisasi Penerapan dana corporate yang salah Pernyataan yang salah dan palsu dalam laporan keuangan dari segi keuntungan dan nilai aktiva Pencurian aktiva corporate oleh pegawai. Manajemen yang korupsi Industry yang korupsi Bisnis yang gagal Kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan dapat dideteksi melalui teknik audit. Penyaringan calon pegawai tidak ketat. agen dan petugas Pemusnahan. Pelajari biaya penjualan dan laba kotor dan apa yang anda temukan? . Tidak ada buku resep yang sederhana untuk melakukan audit kecurangan atau daftar atau wawancara yang terpola. deteksi akan sulit. Misalnya. peniruan dan pemalsuan dokumen yang mendukung pembayaran Kolom jumlah yang tidak benar jumlahnya Dalam proses melakukan kecurangan itu. dan kecerobohan dalam melakukan pengendalian.kurangnya pengenalan dan imbalan yang lemah atau tidak cukup. Kondisi lingkungan utama yang meningkatkan tingkat tekanan untuk kecurangan adalah: Pengendalian intern tidak cukup-tidak ada. Penekanan manajemen yang berlebihan untuk keuntungan jangka pendek. kelemahan.

Misalnya: Persediaan biasanya tidak meningkat selama periode beberapa tahun kecuali penjualan juga meningkat. Jika penjualan meningkat. biaya ongkos angkut masuk akan meningkat. persediaan meningkat.000 Rp 1. biaya ongkos angkut keluar akan meningkat.1997 1998 1999 2000 Penjualan Rp 5. Angka-angka tersebut dapat membuktikan kecurangan tapi mereka menunjukkan bahwa sesuatu dalam biaya penjualan itu besar. Beberapa auditor menyebut monitor perbedaan seperti itu “red flags‟‟ (tanda kecurangan).000 5.000 Rp 2.000 5.000 4.000 Rp 2. Jika volume manufaktur meningkat. laba dan „allowance‟ dinyatakan lebih kecil. Auditor menyebutkan perbedaan itu perbedaan yang diperkirakan. .000 Laba kotor/rasio PJ 20% 25% 28.000. persediaan akhir dinyatakan berlebihan. Piutang tidak akan meningkat kecuali penjualan meningkat. dan mereka hanyalah masalah rasa bisnis yang umum. Perbedaan yang jauh di atas akan membuat auditor bertanya apa yang menyebabkan perbedaan seperti itu. Jika laba meningkat.000.000. pada atau sekitar tingkat yang sama.000. Inilah waktunya auditor mempelajari lebih dalam. atau komponen akun dari biaya penjualan tidak dinyatakan.000 Rp 8. Jika volume manufaktur meningkat.500. kecuali sifat produknya dan „markap‟ mereka berubah secara dramatis atau kompetisi berubah secara dramatis (lebih sedikit competitor). Perbeaan dapat menyatakan penjualan dinyatakan berlebihan. sangat jauh.000.000.000. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari penjualan scrap dan diskon pembelian.5% 31% Peningkatan PJ – 20% 14% 12.5% dari tahun ke tahun 50% 33% 25% Peningkatan Laba 20% 40% 60% PJ tahun ketahun 50% 100% 150% Peningkatan PJ terhadap dsr tahun Peningkatan laba kotor terhadap dasar tahunan Kemungkinanya laba kotor bisnis lebih baik daripada dua kali (20% sampai 31%) dalam tiga tahun ketika penjualan meningkat jauh terlalu besar. arus kas juga akan meningkat.000 Rp 6. Jika pembelian meningkat. misalnya pembelian dan ongkos angkut dinyatakan lebih kecil.000. kompetitornya atau ekonomi pada umumnya sudah berubah secara dramatis. Sementara hubungan antara penjualan dan biaya penjualan bukan hubungan yang tetap atau konstan.000 Biaya penjualan 4.500.000 Laba kotor Rp 1.500. Auditor tidak akan memperkirakan perbedaan yang besar itu timbul kecuali keadaan perusahaan. anda akan memperkirakan biaya tenaga kerja dan material per unit akan menurun.500. Tapi ada banyak perbedaan yang diperkirakan lain yang auditor perlu sadari.000 Rp 7.

Saling mengisi piutang yaitu mengambil pembayaran dari pelanggan A (yang membayar tunai ) dan menunggu sampai keesokan harinya untuk memberikan kredit. Keberanian yang membuat penipu berhasil dengan kejahatannya. Banyak pemegang buku dan kasir bank yang memainkan permainan ini bertahun –tahun. Penggelap uang dan pencuri lebih jauh. Ajukan pertanyaan mengenai pekerjaan mereka. catatan. ketika lebih banyak uang masuk dan kemudian anda mengkredit pelanggan B dengan uang yang anda dapat dari pelangggan C. Dan bahkan dengan computer dan terminal point penjualan. jurnal penyesuaian. Membuka surat akun untuk penerimaan masukan 2. Mengurus dana kas kecil Maka konversi uang tunai tidak akan terjadi. bagaimana mereka melakukannya dan bagaimana rasa mereka mengenai pekerjaan mereka. Mengeluarkan memo kredit ke pelanggan 6. penyimpanan dan penanganan. Penipu lebih ramah dan bersosialisasi. Maka anda menunggu sampai hari ketiga . Jika satu orang memegang tugasnya seperti : 1. Merekonsiliasi rekening Koran per bulan 4.Jika persediaan meningkat. Penipu pikir mereka dapat berbicara di luar kecurangan mereka. Mencatat penjualan dan penerimaan pada akun piutang 5. Pelajari orang-orang dalam lingkungan audit sebanyak anda mempelajari pengendalian intern. Penipu hanya rakus. Mereka lebih takut untuk diketahui. Pencuri dan penggelap uang lebih hati-hati. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari biaya gudang. Penipu suka berbicara. Pengalaman dengan beberapa ratus audit dan investigasi kecurangan membuat auditor menambah beberapa ide untuk dipikirkan. kecurangan berjalan terus.  Konversi persediaan . Jika anda mengurus pembayaran dari pelanggan dan beberapa pembayaran dalam uang tunai. sekarang pelanngan B sedikit berubah. dokumen dan rasio.9 KONVERSI HASIL KECURANGAN Berikut ini adalah beberapa ilustrasi rencana kejahatan yang sudah menyebar :  Konversi utang tunai Konversi uang tunai terjadi hanya ketika terlalu banyak otoritas atau tanggung jawab diberikan pada satu orang ( tidak cukup pemishaan tugas ). Sembunyi dan penggelap uang dan pancuri berhasil dengan kejahatan mereka.  Konversi piutang Lapping piutang adalah rencana umum yang lain. 2. yaitu ketika anda mengambil uang pelanggan B dan memasukannya dalam akun pelanggan A. menghalangi atau bahkan mendeteksi tipe kecurangan ini. Pencuri dan penggelap uang menderita karena kebutuhan (nyata dan dibayangkan). Teknologi tidak menunda. Melakukan deposito di bank 3.

gratis. a. pengiriman ulang barang yang hilang atau salah dikirim. Membuang material yang baik dan kemudian mengambilnya kembali ketika tidak ada orang di sekitarnya. Mengklasifikasikan ualng persediaan ke kategori tidak ada nilai atau kategori nilai yang terbatas (misalnya rusak. Jumlah. pengemudi truk dn kadang – kadang penjual perusahaan yang mengkorupsi orang –orang itu. dipesan lagi. pembajakan dan pemersaan oleh elemen kejahatan. Pencurian. kadaluarsa. 2. contoh. kita sering gagal menyadari bahwa akses keuang tunai dari segi fisik bukan satu-astunya criteria. dinilai atau dikatalog. sabotasi oleh pegawai ) b. kotraktor. gaji. Kecurangan yang dilakukan untuk menentang perusahaan oleh penjual pemasok.  Derversi hutang Jurutulis yang memproses klaim pembayaran untuk material atau jasa yang dibeli. pembongkaran dan pencurian. kecurangan. d. Memperlancar laba ( mengubah buku ) . Berikut ini adalah beberapa contoh : 1.Sememntara kecurangan uang tunai dan piutang terutama melibatkan jurutulis atau pekerja berkah putih. jika pengendalian ketat. macam dan kompeksitas kecurangan persediaan tidak mungkin diperkirakan.10 KLASIFIKASI KEJAHATAN PERUSAHAAN 1. 4. Barang yang dihitung kurang oleh pihak penerima . barang yang dihitung lebih oleh orang yang mengirim dari gudang 3. 2. pelanggan dan competitor perusahaan. Menerima kekurangan berat atau diperhitungkan dari operator yang dikontrakan untuk membeli sampah (scrap) dari pabrik dengan harga yang lebih tingggi daripada harga persaingan kemudian membagi uang panas. c. dapat memiliki karir yang menghasilkan jika kebutuhan keuangannya besar dan sumbernya jarang. Tapi karena akun dan klaim jurutulis hutang biasanya tidak mengurus uang tunai. subsitusi barang yang sudah tidak ada dibayar sebelumnya oleh pelanggan dan sebagainya). penggelapan uang dan penghianatan (misalnya korupsi. Kejahatan menentang perusahaan. Hal ini juga membantujika etikanya rendah dan pengendalian intern lemah. potongan harga dan diskon. Kejahatan untuk perusahaan a. kecurangan ini tidak terjadi. konversi persediaan terutama malibatkan pegawai pabrik dan gudang berkah biru. Disain kecurangan seperti itu adalah proses yang tak ada ujungnya . Teorinya. Kecurangan pembayaraan adalah dan penggelapan uang yang paling umum dari semua pegawai. Perampokan. Kompetisi yang tidak adil 2. atau pambayran kembali.benefit.

mengambil uangnya untuk kepetingan pribadi dan tidak melaporkannya . Neraca palsu (1) Menaikkam nilai aktiva (2) Tidak mencatat hutang c. Menetapkan harga d. Mencuri perangko yang dimiliki di perusahaan. 13. Membebankan kepada pelanggan uang yang dicuri. Berbuat curang pada pelanggan (1) Menguranggi berat. .(1) Menaikkan penjualan (2) Memperkecil pengeluaran b. 2. 12. Mengambil sejumlah kecil yang dari dana kas dan cash register. Korupsi personalia pelanggan g. Melakukan lapping pada penagihan piutang. Membuat saldo kas pada cash register dan uang kas berlebih dengan mencatat lebih rendah dari nilai sebenarnya. Melakukan pembutan setoran untuk menutupi kekurangan yang mungkin terjadi pada akhir bulan. 3. dan peralatan kerja lainnya. 5. f. Mengubah tanggal pada bukti setoran untuk menutupi penggelapan uang. 14. Tidak melakukan setoran ke Bank setiap hari atau hanya menyetorkan sebagian dari uang yang seharusnya disetor. Melanggar peraturan pemerintah ( misalnya peraturan perundang. Tidak mencatat penjualan dari barang dagangan dan mengambil uang hasil penjaualan itu. 6. Menambah biaya pada kontrak pemerintah Laurence B. Melakukan pengkreditan untuk klaim pelanggan dan retur penjualan yang sebenarnya tidak terjadi. 4. Sawyer (1993) mengemukakan beberapa macam bentuk kecurangan sebagai berikut : 1.undangan lingkungan. 9. Pembebanan yang berlebih pada biaya perjalanan atau memakai uang. Mencuri barang dagangan. supaya kelebihan ka situ nantinya bias diambil. 11. dan membuat bukti penerimaan pembayaran uang yang tidak sah atau bukti buatan sendiri. melanggar keamanan dan pajak dan sebagainya). Korupsi politik h. perlengkapan kantor. 7. Menerima pembayaran tagihan. Mengantongi pembayaran piutang dari pelanggan. 10. 8. jumlah dan ukuran (2) Subsitusi barang yang lebih murah (3) Periklanan yang palsu e. peralatan kecil.

Menjual barang-barang sisa proses produksi dan hasinya dikantongi sendiri. 17. 26. 23. Menghancurkan. Pada daftar gaji. Mencatat unwarranted cash diskount. Mengambil cek yang seharusnya dibayarkan pada perusahaan atau pada pemasok. Membebankan pembelian pribadi pada perusahaan dengan jalan penyalahgunaan pesananan pembelian. 28. mencatat adanya kerja ekstra yang sebenarnya tidak ada. mengubah. atau membatalkan bukti penjualan tunai dan mengambil uangnya. Memalsukan bill of lading dan melakukan kolusi dengan perusahaan penangkutan (pelayaran) 39. 32. 20. menaikkan tariff pekerjanya atau menambah jumlah jam kerja yang dilakukan. Memperbesar jumlah cek yang dibatalkan untuk menutupi jurnal-jurnal fiktif. 16. Memalsukan adanya penambahan pada gaji yang harus dibayarkan. Mendapatkan blanko cek dan membuat tanda tangan palsu. 36. 25. Membayar tagihan palsu. 18. Memakai copy voucher yang sudah pernah dipakai sebelumnya atau menggunakanvouchers periode sebelumnya yang sudah diotorisasi dengan mengganti tanggalnya. 29. Memasukan ledger sheets yang fiktif. 37. Memalsukan nilai persediaan untuk menutupi kecurian atau kelalaian yang dilakukan. 38.15. Memperbesar jumlah bukti pengeluaran kas kesil. 21. . 34. 31. 30. 24. 33. Menciptakan saldo kredit pada buku besar dan mengubahnya menjadi kas. yang dibuat sendiri atau dengan bekerja sama dengan pihak lain. Memperbesar jumlah faktur pemasok yang dilakukan dengan cara kolusi. Pegawai yang sudah berhenti tetap dimasukkan dalam daftar gaji. Membuat penjumlahan (footing) yang salah pada buku penerimaan dan pengeluaran kas. 19. menahan gaji yang belum diambil. Memakai bukti pengeluaran pribadi pada saat mempertanggungjawabkan biaya perjalanan dinas. 35. 22. Mengirimkan barang hasil curian kepada anak buah atau keluarga dirumah. Dengan sengaja membuat suatu keadaan yang membinggungkan dalam melakukan posting ke pemasok buku besar umum dan buku tambahan . dan/ atau memperbesar total pengeluaran melalui kas kecil pada saat pengisian kembali kas kecil tersebut. Membebankan nilai dari barang dagangan yang dicuri pada pelanggan yang fiktif. “ menjual” kunci pintu atau angaka kombinasi dari safe deposit box atau brankas pada pihak luar. 27. Menahan tanda terima penjualan tunai dengan mengunakan perkiraan pelanggan yang tidal benar.

pengeluaran ekstra. misalnya berhentinya bisnis.  Untuk menganalisis data keuangan guna investigasi. dokumen penting. Ketika menganalisis keadaan keuangan korban untuk membantu polisi dalam instevigasi.  Untuk mengindetifikasi pembayaran kontrak yang mungkin untuk membunuh. Debat disini berarti misalnya argument antara penyesuai asuransi dan klien yang diasuransikan mengenai jumlah dari klaim kerugian dari resiko yang diasuransi. analisis akuntansi dituju terutama pada pengadaan keuntungan apapun pada tersangka sebagai hasil dari hubungan orang itu dengan korban pembunuhan keuntungan dapat ditujukan dalam bermacam macam cara :  Pembayaran oleh korban pembunuhan pada tersangka (untuk bukti pemerasaa)  Aktiva seperti saham.  Apakah motivasi keuangan dapat dihilangkan sebagai aspek yang bernilai untuk diteruskan dalam kasus ini.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada korban dan apakah ada bukti untuk membuktikan yang berhutang menolak membayar.kadang disebut audit kecurangan atau akuntansi investigasi adalah keahlian yang berada diatas bidang kecurangan korporat dan manajemen penggelapan atau penyuapan komersial. kecurian data atau informasi milik. . Keahlian akuntansi forensik dapat diterapkan dalam investivigasi pembunuhan untuk tujuan berikut ini :  Untuk menganalisis dan menentukan apakah motivasi keuangan untuk membunuh timbul.2.  Asuransi yang dibayar pada tersangka sebagai ahli waris ekuitas dalam asuransi jiwa. surat obligasi.  Keuntungan lain yang ditransfer pada tersangka seperti ekuitas dalam bisnis Partnership intrest.11 AUDIT KECURANGAN (FRAUD AUDITING) Akuntansi forensik. kadang. piutang atau antic yang ditransfer pada tersangka dalam jangka waktu dekat sebelum pembunuhan. Audit forensik adalah disiplin yang relative baru. Keahlian akuntasi forensik dapat dipergunakan dalam investivigasi pembunuhan.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada kornban dan apakah ada bukti untuk membuktikan korban menolak membayar mereka. property. akuntan boleh mencari untuk menentukan :  Hubungan bisnis korban untuk megidentifikasi orang – orang dengan siapa korban berhubungan bisnis. Oleh sebab itu audit forensik berarti aplikasi displin Akuntansi dab audit pada masalah – masalah dalam legalisasi atau debat. Dalam menentukan motivasi keuangan.  Apakah motivasi lain dapat timbul seperti cinta segitiga. kecurian atau penggelapan aktiva dan sebagainya. Menurut Bologna (1989) kata forensik berarti “menghubungkan atau dipergunakan dalam proses hukum atau dipergunakan dalam debat atau argument”.

Saksi merasa serplus tidak dapat menaikan kotak kea rah utara Gilmour Avenue dan belok jalan kecil yang menuju ke garasi di belakang 151 Gilmour Avenue. tanggal 21 November 1980. Serplus pada saat itu adalah pemasang system alarm pencuri.000 tunai dari Charlton sebagai pembayaran dari koleksi arca Royal Doulton. Sekitar malam hari tanggal 18 November 1980 atau pagi tanggal 20 November 1980. Serplus juga membeli jam tanganBuloya untuk dirinya sendiri.2. Jadwal keuntungan seperti itu dipergunakan sebagai bukti pada siding William sebagai berikut. Tas cocok dengan pake tas “glad” yang ditemukan di dapur di 151 Gilmour Avenue. ada cat kabel listrik yang cocok dengan cat kamar tidur belakang rumah.(teman – teman Muriuel machlontsh memberitahukan polisi bahwa Muriuel machlontsh hilang .500. Pada hari yang sama juga serplus menerima $ 2. WILLIAM SERPLUS Dalam Regina V.12 KASUS REGINA V. Muriuel machlontsh dibunuh. Dia kemudian menunjukan Ny. Serplus ertemu dengan Muriuel machlontsh di Warwick Hotel di toronoto pada musim gugur tahun1979 Machlontsh dan serplus berteman dengan machlontsh merasa bwhwa karena umurnya (54). rumah pribadi Nona Maclntosh di Toronoto dengan ekuitas $35. serplus mendapat sejumlah keuntungan keuangan dari hubungannya denganmachlontsh . beku dalam kotak pemanas warna biru.machlontsh menggunakan gaun malam dengan Sweater Wol dan tubuh bagian atasnya ditutup dengan tas “glad” warna hijau. Bellvits tujuh . William Serplus pengacara Crown menyatakan bahwa serplus membu nuhMuriuel machlontsh (wanita penghibur yang hidup bersama dengan serplus selama dua tahun) untuk tujuan mengambil aktiva tertentu Muruel untuk dipergunakan sendiri. Sekitar siang hari dua orang saksi melihat serplus dating dari 151Gilmour Avenue dengan kotak pemanas warna biru di ats lori. Dia ingin terlibat dalam beberapa jalur kerja atua bisnis lain.machlontsh memberikan uang pada serplus baik untuk “investasi” atau tujuan lain. Sekitar dua bulan kemudian.”The Canadian Centre Of Forensie Sciences “menemukan darah dan cat dari kotak pemanas diatas lori. diikat dan dililit dengan kabel listrik. Serplus meyakinkan machlontsh untuk menintivigasikan uangnya dalam bisninya yang baru yang disebut “ Tipple s Holding Company”.000 dan perhiasaan tertentu. Aktiva itu termasuk koleksi areRoyal Doulton yang bernilai leih dari $100. Pada hari jumat. Dia memesang sitem ini di rumah machlontsh di 151 Gilmour Avenue. Selama dua tahun. Van diparkir diseberang rumah. sementara beberapa tali yang dipergunakan cocok dengan segulung tali yang ditemukan di salah satu lemari dapur. Di sana dia memesan cicin kawin yang dia katakana untuk keponakanya yang menikah di Amerika Serikat.000. Pada tanggal 20 November 1980 serplus menyewa van dan lori dari Summervile Rental di Bloor and High Park Di Toronto. Dia dipukul. serplus pergi ke Ivans Jewelry store di Board West dan berbicar dengan teresia Bellovits pemilik took.machlontsh ditemukan dalam garansi dibelakang rumahnya. tempat tinggal Muriuel machlontsh . dia mengingikan pension. Kadang –kadang sewaktu mereka hidup bersama. Tidak lama setelah itu Serplus pindah kerumah machlontsh di Gilmour Avenue.

surplus menikahi guru sekolah di Scranto.00 sebagai pembayaran terakhir untuk koleksi Royal Doulton.3 Apa yang Akuntan Forensik Harus Ketahui dan Dapat Lakukan Mengenai Kecurangan ? Apa yang auditor kecurangan harus ketahui dan dapat lakukan ? Auditor kecurangan yang efektif harus mengetahui cukup mendalam. Mereka berbulan madu ke Puerto Rico.00 20 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 2.00 21 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 9. II dan III yang timbul untuk menunjukkan keuntungan atas nama William Serplus.225. Dia juga menyatakan bahwa dia membeli rumah di 151 Gilmour Avenue seharga $70.00 11 November II ekuitas ditransfer ke 151 Gilmour 35.981. apakah kecurangn itu. Bellvitsuntuk makan malam.00 1980 7 Januari I transfer dana CIBC 1. Dia berkata bahwa dia akan berada di Torontotanggal 6 Januari dan akan menemui polisi pada tanggal 7 Januari. Pennsylvania.tinggal di apartemennya sampai penangkapan Serplus.000.00 25 September I transfer uang CNPC 165. Bellvits dan bermalam disana.700.1.500. dari : a) Perspektif manusia b) Perspektif sosial dan ekonomi c) Perspektif hukum dan bukti . Pada tanggal 22 November 1980 serplus bertemu dengan Tuan Cross dari Charlton dan dibayar $ 225. Ringkasan transaksi yang dibahas dalam jadual I. menelepon dari New York City.00.000.civin yang ia milki dan beberapa jam tangan mahal yang ia coba jual Ny.serplus kemudian pergi kekantornya dan menunujkan uang keseketarisnya. Pada tanggal 30 Desember 1980.00 25 Maret I nilai tunai dari asuransi 1. Dia memberitahu polisi bahwa Muriel sudah pergi ke pantai Timur untuk mengunjungi saudara lakilakinya.000. dan waktu mereka kembali keScranton. Tanggal Jumlah 1970 27 Desember I transfer dana CIBC $5. Polisi menangkapnya beberapa hari kemudian. Malam itu serplus bertemu dengan Ny.00 18 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 550. Bellvits membeli dua cicin dan satu set anting dari serplus seharga $3. polisi menerima telepon dari seorang pria yang mengidentifikasikan dirinya sebagaiWilliam Serplus. Seminggu kemudian tanggal 29 November 1980.00 $61. Mereka pergi ke rumah Ny. Dia tidak muncul.500.00 2.00 27 Juni II deposit tunai untuk Triple S Holding 6.00 17 September I transfer uang CNPC 350.491. Sementara itu di Toronto beberapa teman Muriel menghubungi polisi untuk memasukkan laporan hilangnya seseorang.

bon palsu. substitusi dari fotocopy untuk dokumen asli. ke mana dan bagaimana kecurangan paling mungkin terjadi dalam buku besar dan laporan keuangan. misalnya terlalu tinggi. Sebagai proses analisis.d) Perspektif akuntansi dan audit. untuk perbedaan dari yang diperkirakan sekarang dan hubungan masa lalu (rasio masa lalu). kecurangan transaksi dan laporan keuangan yang salah. 12) Mengkonfirmasi nilai aktiva dan hutang melalui sumber di luar dan independen. klasifikasi akun yang tidak tepat. faktur atau klaim. terlalu sering. terlalu sedikit. 3) Skenario disain dari kerugian kecurangan yang potensial berdasarkan kelemahan yang diidentifikasikan dalam pengendalian intern. f) Siapa yang paling mungkin melakukan kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan g) Mengapa kecurangan seperti itu terjadi h) Bagaimana melihat. terlalu rendah. kuantitas. 14) Mendokumentasikan dan melaporkan kerugian kecurangan untuk tujuan kriminal. perkalian dan “footing”. Oleh sebab itu auditor kecurangan yang efektif harus dapat melakukan berikut ini dengan kemampuan yang cukup : 1) Mempelajari pengendalian intern 2) Menilai kebaikan dan kelemahan pengendalian itu. tempat yang janggal. mendeteksi dan mendokumentasi kecurangan. anda dapat mempelajari dan menguasai prinsip. Mengetahui dan dapat melakukan kegiatan analisis tertentu bukan hanya kriteria performa untuk auditor kecurangan. harga. 6) Membedakan kesalahan manusia yang sederhana dan penghilangan masukan dari ayat jurnal yang curang (kesalahan yang disengaja vs. perusakan data. karena audit kecurangan adalah proses analisis dan psikologi. ketidakteraturan urutan serial. 13) Mengumpulkan dan menyimpan bukti untuk memperkuat kerugian aktiva. sipil atau asuransi. Tapi penerapan prinsip ini pada kasus tertentu lebih berhubungan dengan penyimpangan psikologi seseorang daripada . Kesalahan yang tidak disengaja dan dihiraukan) 7) Mengikuti arus dokumen yang mendukung transaksi 8) Mengikuti arus dana ke dalam dan keluar dari akun organisasi 9) Mencari dokumen pendukung untuk transaksi yang dipertanyakan 10) Mempelajari dokumen itu untuk keanehan seperti naiknya jumlah pemalsuan. dan e) Kapan. saldo akun dan hubungan antara akun. 5) Mengidentifikasikan transaksi yang dipertanyakan. terlalu banyak. 11) Mengkonstruksi kembali data pendapatan dan pengeluaran melalui sumber di luar dan independen. terlalu jarang. 4) Mengidentifikasi akun yang dipertanyakan. waktu yang janggal. orang yang janggal.

seseorang harus berpengetahuan umum dalam bidang pendidikannya sendiri dan pengalamannya. mereka dapat bersaksi mengenai mutu audit atau pendapat yang diberikan oleh ahli akuntansi penuntut. dan sebagainya. Maka pengacara pembela sering memberikan kesempatan untuk menguji saksi-saksi ahli ini. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang saksi yang dapat dipercaya. misalnya pengujian pengendalian intern dan pengujian transaksi untuk ketepatan. Akuntan dan auditor dapat juga dipergunakan sebagai saksi pembela dalam hal yang melibatkan masalah akuntansi dan audit.1. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang dengan kasus. penggelapan uang. ketepatan waktu pencatatan. praktik akuntansi yang tidak tepat. 2) Jangan menggunakan bahasa yang profesional 3) Lebih baik menggnakan istilah yang sederhana untuk menjelaskan temuan dan pendapat. Apa yang akuntan dan auditor beri kesaksian pada umunya adalah temuan audit mereka jika dipanggil oleh penuntut. pembakaran untuk keuntungan. jika berhubungan dengan kasus. daripada menggunakan istilah yang terlalu kompleks. ijin atau sertifikat. buku teknis dan artikel jurnal yang tertulis. dan jika dipanggil oleh pembela. Untuk melakukannya pengacara memberi kesempatan pada ahli-ahli ini untuk sepenuhnya menjelaskan ijazah profesional mereka dan mungkin membuat kesan yang sangat baik pada juri atau hakim. pengalaman kerja. penipuan kebangkrutan. Pengacara pembela yang pintar pada umumnya tidak cenderung menguji keahlian akuntan dan auditor.4 Akuntan dan Auditor sebagai Saksi Ahli Akuntan dan auditor sering dipanggil untuk memberikan testimoni dalam penuntutan kriminal dimana jasa mereka dipergunakan untuk mendukung investigasi kejahatan seperti kecurangan finansial.IQ seseorang. dan mungkin dikenal sebagai seseorang yang berwibawa dalam profesinya atau beberapa aspek dalam praktik yang khusus dalam profesinya. jadi menambah lebih banyak bobot pada testimoni mereka. menjadi anggota yang menonjol dalam profesinya. 2. 1989). dengan mengasumsi mereka memenuhi paling sedikit standar minimum dari kemampuan profesional. kursus pelatihan teknis yang diambil. . penghargaan yang diterima). Auditor keuangan yang terlatih dengan baik akan mudah menguasai prinsip analisis dari audit kecurangan. Akuntan dan auditor yang memenuhi syarat sebagai ahli teknik pada umumnya bukan tugas yang sulit. pendidikan. penerapan dana yang salah. Berikut ini adalah beberapa tips mengenai hal itu (Bologna. penghindaran pajak. kebenaran. Alat dan teknik yang sama dipergunakan seperti dalam audit keuangan. dan kepatuhan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan pada mereka mengenai bidang profesi mereka (misalnya. kelengakapan. Untuk menjadi saksi akuntansi ahli yang “dapat dipercaya”. kantor-kantor yang didirikan dalam asosiasi yang profesional. 1) Berbicara dengan jelas dan dapat didengar.

Jangan mengelak. 13) Jika anda memiliki dokumen untuk ditunjukkan. 14) Jangan “berbicara dengan ragu-ragu” atau gagap. 18) Jika hakim atau juri mengajukan pertanyaan. 16) Jika anda tidak mengetahui jawabannya. Hilangkan ketegangan anda jika diajukan pertanyaan yang sulit dan kompleks. 20) Bersikap ramah pada siapapun. 19) Jangan melihat ke dinding. 17) Dalam pemeriksaan silang. pengacara yang anda sewa. 7) Pertahankan sikap yang profesional. 5) Jangan berpihak secara verbal dengan pengacara pembela atau penuntut. sepatu hitam (disemir) dan kaos kaki berwarna gelap. 2.4) Berbicara sehubungan dengan pertanyaan tertentu yang ditanyakan dan jangan menyinggung atau memberikan lebih banyak daripada yang pertanyaan perlukan. katakan tidak tahu. juri. chart dan alat bantu visual lain jika mereka dapat membantu menjelaskan poin. 12) Jangan baca dari catatan jika anda dapat menghindarinya. dan melakukannya dengan buruk). dan kancingkan kerah dengan benar (jangan miring). 10) Janggut dicukur dan rambut disisir rapi. dan kemudian menguji membuat . Untuk mencari jawaban suatu kecurangan tanpa bukti yang lengkap. abu-abu atau biru tua. lantai atau langit-langit. 21) Jangan menaikkan suara anda dengan marah jika pengacara lawan mencoba untuk mengumpan anda. persiapkan dokumen itu sehingga anda dapat mengeluarkannya dengan segera ketika anda diminta untuk mengeluarkannya. 15) Minta diulang pertanyaannya atau penjelasan jika anda tidak benar-benar mengerti pertanyaan yang diajukan. 8) Bersikap tenang waktu menjawab pertanyaan. (Pengacara lawan mungkin akan meminta untuk melihat catatan itu jika anda membaca dari catatan dan anda kemudian akan kelihatan melatih testimoni anda. 9) Kenakan pakaian konservatif. Jangan membuta. Hal ini tidak seperti seorang ilmuwan yang membuat dalil suatu teori berdasarkan observasi. jangan menjawab terlalu cepat. 11) Unakan grafik. Jangan mengarang. jangan tersenyum dengan tidak pada tempatnya pada hakim. jawab dengan melihat pada hakim atau juri yang menanyakan. 6) Lihat langsung pada pertanyaan yang diajukan penuntuut. Jangan menerka.5 Metodologi Audit Kecurangan Setiap pemeriksaan kecurangan mulai dengan dalil bahwa semua kasus akan berakhir dalam litigasi (all cases will end in litigation).1. 22) Berbicara dengan jujur. pakaian bisnis yang netral. Jangan berbicara terlalu lambat atau terlalu cepat. auditor perlu membuat asumsi tertentu.

kemudian auditor/investigator akan memperkecil risiko dari pengadilan sipil yang potensial seperti (pencemaran nama baik/pemfitanahan dan diskriminasi). dokumen harus diperiksa sebelum wawancara dilakukan. Saksi Koroboratif (Corroborative witness) Wawancara dengan saksi untuk menguatkan fakta harus dilakukan setelah wawancara dengan saksi pihak ketiga yang netral. Prosedur ini memungkinkan auditor memperoleh pemahaman tentang nilai bukti potensial dari suatu kasus. Metodologi tersebut merupakan suatu pendekatan yang sistematis yaitu audit dimulai dengan informasi umum dan diteruskan dengan informasi khusus yang lebih banyak. penggunaan teori kecurangan sangat diperlukan. Saksi Pihak Ketiga yang Netral Setelah melakukan pemeriksaan dokumen yang cukup. tentang apa yang mungkin terjadi. Saksi ini mengkin koperatif dan tidak koperatif.1. audit akan mulai dengan audit sumber dokumentasi. Yang dilakukan oleh target atau orang yang berkomplotan (co-conspirators). Pengujian Dokumen Sebagai aturan umum. mulai dengan orang yang paling kecil kemungkinan terlibat dan memuncak sampai orang yang paling mungkin mempunyai sesuatu keterlibatan. Dalam kasus kecurangan yang rumit. Teori kecurangan memncakup :  Menganalisis data yang tersedia.6 Langkah-Langkah dalam Memeriksa Kecurangan Association of Certified Fraud Examiners (1992) mengemukakan bahwa suatu audit kecurangan yang tipikal mengikuti pola sebagai berikut : Metodologi audit kecurangan dibangun agar semua kasus dapat ditangani dengan cara yang sama. Pada umumnya. Teori kecurangan mulai dengan asumsi. Kemudian asumsi tersebut diuji untuk menentukann apakah asumsi tersebut dapat dibuktikan. . Apabila kasus-kasus semuanya ditangani dengan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama (due professonal care) yang sama dengan metodologi yang sama.dalil tersebut.  Menciptakan suatu hipotesis  Menguji hipotesis  Memperbaiki dan mengubah hipotesis 2. saksi harus diwawancarai dengan cara yang logis. dan juga untuk melindungi keamanan dokumen. berdasarkan fakta yang diketahui.

Dalam melaporkan kejadian kecurangan harus tepat. Target/Sasaran Biasanya. Bagan ini membahas petunjuk kebijakan kejadian kecurangan. rencana dan laporan investigasi. Formulir laporan didisain untuk memenuhi tiga tujuan yaitu : 1. Memberi format untuk mencaat rincian yang penting dari kecurangan. Menginvestasikan dan melaporkan kecurangan. termasuk kecurangan yang berhubungan dengan komputer. banyak organisasi yang tidak mengetahui apa yang harus dilakukan. target akan diperiksa paling akhir. ( Bologna. Pertama banyak perusahaan multi kantor yang tersebar diseluruh negeri. Dalam banyak contoh. penegakan hukum dan penuntut sering menjanjikan kelonggaran sebagai imbalan kerjasama. pengakuan dapat digunakan untuk pendakwaan atau penuduhan (impeacment). Menemukan kecurangan Sebagian besar kecurangan ditemukan dengan tidak sengaja atau kebetulan. mereka tidak mungkin tidak memihak pada tersangka atau punya alasan atau tidak mau melaporkan kejadian pada kantor pusat korporat. Tindakan awal Pada saat pemberitahuan. Mengembangkan manajemen dan kebijakan keamanan yang maju untuk mendeteksi dan manghindari kecurangan. Usulan berikut ini memberikan petunjuk untuk mengembangkan rencana tindakan untuk mengatasi kejadian kecurangan. Begitu ditemukan. Memberi kerangka kerja bagi yang mempersiapkan laporan untuk menganalisis kasus kecurangan. Wawancara dan interogasi biasanya dijadwal. atau selama audit.Co-Inspirators Pihak-pihak yang dicurigai terlibat harus diwawancarai kemudian. 2. personalia audit atau keamanan harus bertemu lokal dan menentukan apakah ya tau tidak kasus terbuka dan tertutup atau tidak didukung. meskipun dirasakan bahwa target tidak akan memberikan pengakuan. manajemen local tidak berpengalaman atau pernah mengatasi kejadian kecurangan. 3. melalui informan. Apabila memungkinkan. Formulir laporan kecurangan memberikan format yang diusulkan untuk laporan akhir untuk dipergunakan dalam mendokumentasi kegiatan sekitar kejadian kecurangan. 1989 ) Kebijakan laporan kecurangan Manajemen korporat harus memberikan beberapa alasan. Formulir ini mencakup bermacam-macam elemen kecurangan. jika bukti cukup atau . Dan. mulai dengan pihak yang paling tidak bersalah dan meningkat pada pihak yang paling bersalah.

waktu dan jangka waktu kejadian sangat penting. penyalahgunaan.investigasi lebih lanjut perlu dilakukan. Bagaimana kecurangan dilakukan Menjelaskan dengan tepat dimana. otoritas yang dihubungkan. Jika kejadian melibatkan proses data. dan sebagainya. ada hubungan mereka dengan pelaku dan perusahaan. pemalsuan. kolusi. apakah itu pencurian. departemen dan operasi ditambah area proses atau transaksi tertentu. penggantian kerugian. tugas teknologi informasi dan pengalamannya. dari pada sebagai masalah hukum. sipil. system komputer. Informasi pribadi Memberi penjelasan yang pasti dan tepat dari pelaku. Dimana kejadian terjadi Penjelasan di mana kejadian terjadi harus memberi devisi. jika ada. Laporan interim Laporan interim yang pertama harus menjelaskan pandangan kasus dan menentukan apakah kejadian perlu diinvestigasi lebih lanjut. program atau peralatan yang terlibat. jika kecurangan berhubungan dengan komputer. atau penyalahgunaan dilakukan. beri penjelasan yang terinci dari tindakan. . kecurangan yang potensial harus ditangani terutama sebagai masalah bisnis. penggelapan uang. dll. bukti yang dikumpulkan . Laporan akhir Formulir laporan di halaman selanjutnya memiliki lebih dari 30 pertanyaan untuk mendokumentasin kejadian kecurangan. kejadian terjadi dan bagaimana manipulasi. perinci penjelasan anda dari operasi proses data. Penjelasan kejadian Mengenai kejadian misalnya. hukum. Pada tahap ini. Jika kejadian berhubungan dengan komputer. Laporan dapat meberi status investigasi--tersangka. Hal yang sama juga berlaku untuk tersangka atau kaki tangannya. dalam system operasi atau tertentu. terutama pekerjaannya dan. Tanggal dan waktu Karena kejadian dapat terjadi selama beberapa bulan. penyembunyian. dan hasil yang memungkinkan. yang mungkin nanti ada.

Investasi kejadian Penjelasan yang singkat dan akurat dari proses investasi. untuk memasukkan total dan perkiraan nilai rupiah dan kerugian waktu / rupiah dari bermacam-macam departemen atau aktivitas. Jika penyebabnya adalah pengendalian yang lemah atau manajemen yang lemah. prosedur. personalia dan otoritas yang dikontak. atau tidak diketahui. Bukti Semua bukti yang mendemonstrasikan maksud pelaku untuk melakukan tindakan kejahatan tertentu. dengan beberapa kepastian. berhenti.Kehilangan informasi dan perkiraan Memperkirakan. dihentikan. siapa yang diwawancara dan waktu dan tinggal. a pakah ditunda. Keamanan dan pengendalian Sistem keamanan dan pengendalian atau prosedur yang dikompromikan waktu melakukanan kecurangan. Komentar terakhir dari watak kasus harus menunjukkan status pekerja sekarang dari pelaku. kerugian waktu organisasi. personalia atau peralatan apa yang harus ditingkatkan atau ditambah untuk menjaga timbulnya kejadian ini lagi dimasa depan ? . Jika diketahui pada waktu audit. Tidakan perbaikan Jawab pertanyaan-pertanyaan ini : bagaimana kejadian ini dapat dihindari ? Kebijakan keamanan dan audit apa. Perkiraan kerugian proses data dapat berdasarkan pada : kerugian waktu komputer. juga ringkasan point utama dari wawancara dan beri nama saksi yang hadir. Watak kasus Tindakan akhir yang dilakukan oleh organisasi mungkin legal atau keduanya. Menemukan kejadian Bagaimana kejadian diketahui dapat berkonsekuensi penting pada investasi dan penuntut. nilai rupiah yang hilang dapat merupakan hal yang penting dalam membuat kategori kejadian. Wawancara Termasuk nama yang diwawancara. berikan penilaian yang objektif dari masalah dan personalia yang terlibat. dapat mempergunakan dokumentasi yang dibuat oleh audit dan menjadikan auditor sebagai penasehat teknis atau seksi ahli. atau untuk memungkinkan tindakan perbaikan di masa depan dalam kasus sipil.

kekayaan atau jasa. Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan. Misalnya. kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit). Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan. yaitu eksternal dan internal. manajer. Harvarindo . Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang.1 KESIMPULAN Selama ini. Jakarta. untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. penyembunyian (concealment). 2009. atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik.. DAFTAR PUSTAKA Amin Widjaja Tunggal. atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Tipe kecurangan internal (internal fraud). kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha. atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust).BAB III PENUTUP 3. dan eksekutif terhadap perusahaan. wajib pajak terhadap pemerintah. Forensic Audit Mencegah dan Mendeteksi Kecurangan.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful