Audit Kecurangan "Fraud Audit

"
BAB I PENDAHULUAN 1.1 LATAR BELAKANG Skandal-skandal akuntansi dan kecurangan korporasi telah menjadi berita hangat di dunia perekonomian dan keuangan. Ini bisa dilihat pada bidang bisnis, wirausaha, maupun lembagalembaga keuangan yang ada di negara kita. Sejumlah usulan untuk memperbaiki praktik bisnis dan pengawasan akuntansi bermunculan dari badan-badan pemerintah dan penyelenggara regulasi, masyarakat investasi, dan profesi akuntansi. Satu hal yang terlihat jelas dari berbagai peristiwa-peristiwa bisnis yang memalukan, illegal, atau tidak etis yang terjadi belakangan ini adalah : Pentingnya arti akuntansi. Akuntansi yang baik adalah hal yang sangat penting bagi bisnis dan keputusan investasi yang baik. Akuntansi yang buruk adalah suatu hal yang tidak dapat ditoleransi. Investor akan menjual saham mereka dan menjatuhkan harga sahamnya dalam menyikapi petunjuk terhadap adanya ketidaksesuaian akuntansi perusahaan. Kecurangan (fraud) adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memperoleh manfaat keuangan oleh si pelaku kecurangan. Karakteristik itu sendiri ada tiga yaitu, penipuan (thefi act), pengembangan fakta (concealment) agar penipuan tidak terlacak, dan penggunaan hasil kecurangan (conversion). Kecurangan dapat dilakukan oleh karyawan, manajemen, pemasok ataupun pelanggan. Contoh kecurangan langsung yang dilakukan karyawan misalnya pengambilan uang kas, persediaan, dan peralatan perusahaan, dan kecurangan yang melibatkan pihak ketiga misalnya suap/kickback/bribe. Kecurangan yang dilakukan manajemen misalnya rekayasa laporan keuangan untuk mempertinggi laba bersih, investasi fiktif (investment scams), dan lain-lain. Kecurangan yang dilakukan oleh pemasok misalnya menaikkan harga sepihak (overcharge), pengiriman barang bermutu rendah, kekurangan atau tidak mengirimkan barang yang sudah dibayar. Kecurangan yang dilakukan oleh pelanggan misalnya tidak membayar barang yang dikirim, pembobolan bank, dan lain-lain. Apa sebabnya orang melakukan kecurangan? Faktor-faktor penyebab kecurangan mungkin karena tekanan (pressure) keuangan, penyakit mental, tekanan karena pekerjaan. Audit kecurangan merupakan pendekatan yang proaktif untuk mendeteksi kecurangan keuangan, dengan menggunakan catatan dan informasi, hubungan analitis, dan kesadaran perlakuan kecurangan dan usaha penyembuyian.

BAB II PEMBAHASAN 2.1 Pengertian Kecurangan Berikut ini dikutip beberapa pengertian kecurangan dari berbagai literatur : Menurut G. Jack Bologna, Robert J. Lindquist dan Joseph T. Wells. “Fraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver (1993, hal. 3)”. Terjemahan adalah “ Kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud memberi manfaat keuangan kepada si penipu”. Pengertian tersebut menjelaskan bahwa kriminal bukan digunakan secara ketat dalam arti hukum. Kriminal berarti setiap tindakan kesalahan yang serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dengan demikian, meskipun seorang pelaku kecurangan dapat menghindari penuntutan kriminal secara berhasil, tindakan kriminal mereka tetap dipertimbangkan. Black’s Law Dictionary Fraud is a generic term embracing all the multifarious means which human ingenuity can devise, which are resorted to by one individual, to get an advantage over another by false representation. No definite and invariable rule can be laid down as a general proposition in defining fraud as it includes surprise, trick, cunning and unfair ways by which another is cheated. The only boundaries defining it are those which limit human knavery (Kecurangan adalah istilah umum, mencakup berbagai ragam alat yang kecerdikan manusia dapat direncanakan, dilakukan oleh seseorang individual, untuk memperoleh manfaat terhadap pihak lain dengan penyajian yang palsu. Tidak ada aturan yang tetap dan tanpa kecuali dapat ditetapkan sebagai dalil umum dalam mendefinisi kecurangan karena kecurangan mencakup kekagetan, akal muslihat, kelicikan dan cara-cara yang tidak layak/wajar untuk menipu orang lain. Batasan satu-satunya mendefinisikan kecurangan adalah apa yang membatasi sifat serakah manusia). Selama ini, kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit), penyembunyian (concealment), atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang, kekayaan atau jasa, untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa, atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. 2.2 Tipe-Tipe Kecurangan Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan, yaitu eksternal dan internal. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Misalnya, kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha, wajib pajak terhadap pemerintah, atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan, manajer, dan eksekutif terhadap perusahaan.

yaitu : a. atau melakukan pembelian uang kejahatannya. yaitu manajer berusaha secara palsu meningkatkan laba atau aktiva. Investor Misalnya investor mengalami kerugian dipasar modal karena tindak pidana yang dilakukan emiten ( insider trading. Korwers ( the conversion) Tindakan Kecurangan biasanya adalah pencurian ( theft ). memalsukan saldo dalam akun kas merupakan penyembunyian. 2. Kecurangan Dalam Buku Pada dasarnya metode penyembunyian kecurangan dalam buku terjadi dalam usaha.3 Unsur – Unsur Kecurangan Kecurangan biasanya mencangkup tiga langkah. dan lain –lain ) c.4 Tipe Korban Terdapat empat kategori utama korban kecurangan.5 Tipe Penyembunyian ( CONCEALMENT ) Kecurangan usaha atau internal dapat digolongkan berdasarkan cara kecurangan disembunyikan. Pelanggan Organisasi usaha sering mengorbankan pelanggannya melalui advertensi yang menyesatkan. Pembayaran atau aktivitas gelap / haram dicatat. substitusi produk dan pola yang sejenis. Contohnya pencurian dana kas kecil merupakan tindakan. yaitu kecurangan dalam buku (on-book frauds) dan kecurangan diluar buku (off-book frauds). Perusahaan ( enterprise ) Baik organisasi komersial maupun pemerintahan dapat menjadi korban baik kecurangan internal maupun eksternal. 2. Contoh dapat mencakup pembayaran kepada pemasok yang fiktif yang diakibatkan beban fiktif pada akun perjalanan. d. Tindakan ( the act ) b. Terdapat dua metode penyembunyian. Penyembunyian ( the concealment ) c.2. Pemegang Saham Pemegang saham sering menjadi korban kecurangan manajemen ( management fraud ). entertainmen. biasanya dengan keadaan yang mengaburkan/tidak kentara. korversi terjadi apabila pelaku mendepositokan dana tersebut kedalam rekeningnya. Biasanya kerugian kecurangan diluar buku lebih besar daripada kecurangan dalam buku. atau akun lain . b. yaitu : a. dalam buku dan catatan regular perusahaan.

investigasi lebih jauh dapat direkomendasikan untuk menentukan sumber pendapatan luar yang mungkin. akan tetapi karyawan tersebut tidak berubah. Tanpa kebenaran dan kejujuran kehidupan kita sebagai spesies dalam risiko. tampaknya tidak akan ada jejak audit. adalah kecurangan yang direncanakan yang dilakukan pada orang lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi. kecurangan adalah kelemahan manusia yang paling menyolok. dan ketidakberesan dicurigai. kepercayaan atau “fiduciary duty”. sosial atau politik. Apabila tidak ada kesimpulan yang logis untuk kenaikan kekayaan. yaitu gejala awal akan muncul berkaitan dengan penerimaan dana gelap. maka kita membuat kecurangan perilaku yang tidak dapat diterima secara social dengan melawanya dengan hukum. Oleh sebab itu kecurangan dapat membahayakan dua kebutuhan manusia yang paling dasar: kebutuhan untuk kehidupan ekonomi dan kebutuhan untuk kehidupan social.maka orang akan berkesimpulan karyawan tersebut telah menerima kekayaan dari sumber luar. adalah penggambaran kenyataan materi yang salah yang disengaja untuk tujuan membohongi orang lain sehingga orang lain mengalami kerugian . Intinya kecurangan adalah pelanggaran kepercayaan diri. 2. Tanpa kepercayaan. perusahaan umumnya mempunyai rabat pemasok yang tidak tercatat atau penjualan kas yang signifikan. Oleh sebab itu kecurangan adalah perilaku yang tidak dapat diterima secara moral. Jadi kebenaran dan kejujuran adalah imbalan mereka. Biasanya. Kecurangan adalah penyimpangan persepsi moral yang kita sebut kebenaran. Kecurangan : Perspektif Sosial dan Ekonomi Kecurangan dianggap perilaku yang tidak dapat diterima secara social karena kecurangan dapat menghancurkan hubungan manusia dan meracuni interaksi manusia: yaitu kecurangan dapat menghancurkan kepercayaan antar manusia. keadilan hukum. apabila kecurangan diluar buku terjadi. Contoh kecurangan diluar buku adalah penyogokan / penyuapan (bribery dan kickbacks). Kecurangan : Perspektif Hukum Kecurangan dalam arti hukum. Contohnya seorang karyawan tiba – tiba membeli sebuah mobil baru dan rumah baru. Kecurangan di luar buku biasanya dibuktikan pada saat penerimaan. dan sebab itu. Sebagai penyaimpangan kemanusiaan.Kecurangan di Luar Buku Kecurangan di luar buku terjadi diluar aliran utama akuntansi. interaksi manusia tersendat dan hubungan manusia tidak dapat berkembang. keadilan dan kesamaan.6 BERBAGAI PERSPEKTIF TENTANG KECURANGAN MENURUT BOLOGNA Kecurangan Perspektif Manusia Kecurangan bagi orang awam.

kecurangan adalah penggambaran yang salah dari fakta material dalam buku besar atau laporan keuangan. penggambaran yang salah dan menipu. berat dan ukuran yang palsu. Bukti kejahatan dapat juga terdiri dari buku. penerapan dana yang salah atau pencurian atau penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepatoleh petugas. pemasok. . pegawai dan agen. Mereka ingin lebih banyak barang ekonomi. Penipu Psychotis. sumpah palsu. Pernyataan yang salah dapat ditujukan pada pihak luar organisasi seperti pemegang saham atau kreditor. pencurian dengan akal. atau catatan bisnis dan dokumen yang diubah. lebih tinggi dalam arti dia cukup baik untuk mengejutkan dan membingungkan orang lain. atau pada organisasi itu sendiri dengan cara menutupi atau menyamarkan penggelapan uang. Audit kecurangan adalah disiplin yang dipergunakan untuk melihat. Membuktikan kecurangan adalah masalah dokumentasi kejahatan keuangan pada korban dan tujuan jahat penipu. melakukan kejahatan mereka diluar kewajiban atau obsesi. penipuan kebangkrutan. atau besarnya kredit pelanggan. kupon palsu. dengan cara penagihan yang berlebihan. pemalsuan. Uang atau artikel yang diperoleh tidak berhubungan dengan kebutuhan atau kerakusan.7 MENGAPA KECURANGAN TERJADI ? Jika kita melihat kecurangan dari segi motivasi penipu kita dapat menerima alasan bahwa motif mereka pada umumnya ekonomi. menemukan dan mendokumentasi kejadian – kejadian itu. masukan yang salah. Kecurangan : Perspektif Akuntansi dan Audit Dari sudut pandang akuntansi dan audit. Kecurangan dalam hukum kriminal disebut dengan banyak nama. Egosentris dengan bentuk yang ekstrim dapat timbul. 2. pernyataan yang salah mengenai mutu dan nilai barang yang dibeli. Motif egosentris untuk kecurangan berasal dari fakta bahwa penipu berusaha untuk menunjukkan bahwa ia lebih tinggi dari pada orang lain. Kecurangan dapat juga ditujukan pada organisasi pihak luar. tiruan. dan bahwa dia dapat memanipulasi buku besar tanpa diketahui atau dideteksi. substitusi material yang lebih rendah mutunya. penetapan harga. misalnya penipuan dan kebohongan. pura-pura. ideologis dan psychotis. kecurangan yang umum. dipalsukan atau dihancurkan. atau ideologi. Kita dapat sebut ini egosentris. Penipu ideologis dapat melakukan kecurangan untuk memberikan protes yang kuat atas sesuatu atau yang akan terjadi. kontraktor.ekonomi. seperti perpetual con-men dan klaptomanics. Tapi menurut Bologna. Bukti dapat terdiri dari pemasukan yang palsu dalam buku besar. penipuan pajak. konsultan dan pelanggan. penggelapan. ketidakcakapan. catatan dan dokumen dari pihak ketiga yang independen yang mendukung jumlah atau fakta kerugian. dua kali penagihan. periklanan yang palsu. misalnya. Beberapa pemrotes perpajakan yang fanatik dapat masuk dalam katagori ini. dan sebagainya. penjual. juga ada motif kecurangan lain.

Jika jumlah yang dinyatakan berlebihan atau kurang. Metode deteksi berdasarkan pada bermacam-macam ide akuntansi atau kekecualian.kurangnya pengenalan dan imbalan yang lemah atau tidak cukup. peniruan dan pemalsuan dokumen yang mendukung pembayaran Kolom jumlah yang tidak benar jumlahnya Dalam proses melakukan kecurangan itu. Kecurangan adalah fenomena manusia. Kecurangan seperti ini dapat berbentuk: Ayat jurnal penyesuain yang kurang otorisasi dan rincian yang mendukung Pengeluaran yang kurang dokumen pendukung Pemasukan yang salah dan tidak tepat dalam buku besar Pembayaran yang tidak diotorisasi dan tidak sah Penggunaan dan konversi aktiva corporate yang tidak diotorisasi Penerapan dana corporate yang salah Pernyataan yang salah dan palsu dalam laporan keuangan dari segi keuntungan dan nilai aktiva Pencurian aktiva corporate oleh pegawai. dan kecerobohan dalam melakukan pengendalian. Misalnya.2. saldo akun ditandai untuk dipelajari dan dianalisis lebih lanjut.8 BAGAIMANA MELIHAT DAN MENDETEKSI KECURANGAN DALAM BUKU BESAR DAN LAPORAN KEUANGAN ? Melihat dan mendeteksi kecurangan lebih merupakan penetapan pikiran daripada metologi. Lingkungan yang bermotivasi tidak cukup. Tidak ada buku resep yang sederhana untuk melakukan audit kecurangan atau daftar atau wawancara yang terpola. Perkiraan dan kisaran yang normal dibuat untuk setiap saldo akun dan bila jumlah diluar batas kisaran tinggi dan rendah yang diperkirakan. dalam tabel 1. deteksi akan sulit. Pelajari biaya penjualan dan laba kotor dan apa yang anda temukan? . Kondisi lingkungan utama yang meningkatkan tingkat tekanan untuk kecurangan adalah: Pengendalian intern tidak cukup-tidak ada. Supervise yang buruk. jumlah akun tertentu dapat dinyatakan berlebihan atau kurang. kelemahan. Manajemen yang korupsi Industry yang korupsi Bisnis yang gagal Kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan dapat dideteksi melalui teknik audit. Penekanan manajemen yang berlebihan untuk keuntungan jangka pendek. agen dan petugas Pemusnahan. Penyaringan calon pegawai tidak ketat.

Inilah waktunya auditor mempelajari lebih dalam.000 Rp 2. Angka-angka tersebut dapat membuktikan kecurangan tapi mereka menunjukkan bahwa sesuatu dalam biaya penjualan itu besar.000. Misalnya: Persediaan biasanya tidak meningkat selama periode beberapa tahun kecuali penjualan juga meningkat. pada atau sekitar tingkat yang sama.000 4.000 Rp 8.000 Biaya penjualan 4.000 Laba kotor/rasio PJ 20% 25% 28. Perbedaan yang jauh di atas akan membuat auditor bertanya apa yang menyebabkan perbedaan seperti itu. anda akan memperkirakan biaya tenaga kerja dan material per unit akan menurun.500.000. Sementara hubungan antara penjualan dan biaya penjualan bukan hubungan yang tetap atau konstan. Jika laba meningkat. Jika volume manufaktur meningkat.500.5% dari tahun ke tahun 50% 33% 25% Peningkatan Laba 20% 40% 60% PJ tahun ketahun 50% 100% 150% Peningkatan PJ terhadap dsr tahun Peningkatan laba kotor terhadap dasar tahunan Kemungkinanya laba kotor bisnis lebih baik daripada dua kali (20% sampai 31%) dalam tiga tahun ketika penjualan meningkat jauh terlalu besar.000.000 Rp 2. Beberapa auditor menyebut monitor perbedaan seperti itu “red flags‟‟ (tanda kecurangan). sangat jauh. arus kas juga akan meningkat.000 Rp 7.000 Rp 6.000. Perbeaan dapat menyatakan penjualan dinyatakan berlebihan. Auditor menyebutkan perbedaan itu perbedaan yang diperkirakan.000. Jika volume manufaktur meningkat.000. persediaan akhir dinyatakan berlebihan.500.000 Laba kotor Rp 1.000 5.000. Jika pembelian meningkat. Auditor tidak akan memperkirakan perbedaan yang besar itu timbul kecuali keadaan perusahaan.000 5. misalnya pembelian dan ongkos angkut dinyatakan lebih kecil. . Jika penjualan meningkat. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari penjualan scrap dan diskon pembelian.000 Rp 1. laba dan „allowance‟ dinyatakan lebih kecil.1997 1998 1999 2000 Penjualan Rp 5.5% 31% Peningkatan PJ – 20% 14% 12.000. kompetitornya atau ekonomi pada umumnya sudah berubah secara dramatis. kecuali sifat produknya dan „markap‟ mereka berubah secara dramatis atau kompetisi berubah secara dramatis (lebih sedikit competitor).500. dan mereka hanyalah masalah rasa bisnis yang umum. atau komponen akun dari biaya penjualan tidak dinyatakan. biaya ongkos angkut masuk akan meningkat. persediaan meningkat. biaya ongkos angkut keluar akan meningkat. Tapi ada banyak perbedaan yang diperkirakan lain yang auditor perlu sadari. Piutang tidak akan meningkat kecuali penjualan meningkat.

Penipu lebih ramah dan bersosialisasi. Merekonsiliasi rekening Koran per bulan 4. Penipu hanya rakus. Banyak pemegang buku dan kasir bank yang memainkan permainan ini bertahun –tahun. Sembunyi dan penggelap uang dan pancuri berhasil dengan kejahatan mereka. Keberanian yang membuat penipu berhasil dengan kejahatannya.  Konversi persediaan . catatan. Mereka lebih takut untuk diketahui. menghalangi atau bahkan mendeteksi tipe kecurangan ini. Dan bahkan dengan computer dan terminal point penjualan. penyimpanan dan penanganan.Jika persediaan meningkat. Pencuri dan penggelap uang menderita karena kebutuhan (nyata dan dibayangkan). Jika anda mengurus pembayaran dari pelanggan dan beberapa pembayaran dalam uang tunai. dokumen dan rasio. jurnal penyesuaian. Ajukan pertanyaan mengenai pekerjaan mereka.  Konversi piutang Lapping piutang adalah rencana umum yang lain. Pencuri dan penggelap uang lebih hati-hati. Pelajari orang-orang dalam lingkungan audit sebanyak anda mempelajari pengendalian intern. Penipu suka berbicara. bagaimana mereka melakukannya dan bagaimana rasa mereka mengenai pekerjaan mereka. Mencatat penjualan dan penerimaan pada akun piutang 5. Melakukan deposito di bank 3. sekarang pelanngan B sedikit berubah. yaitu ketika anda mengambil uang pelanggan B dan memasukannya dalam akun pelanggan A. Penggelap uang dan pencuri lebih jauh. Maka anda menunggu sampai hari ketiga . Mengurus dana kas kecil Maka konversi uang tunai tidak akan terjadi. ketika lebih banyak uang masuk dan kemudian anda mengkredit pelanggan B dengan uang yang anda dapat dari pelangggan C. Teknologi tidak menunda. Penipu pikir mereka dapat berbicara di luar kecurangan mereka.9 KONVERSI HASIL KECURANGAN Berikut ini adalah beberapa ilustrasi rencana kejahatan yang sudah menyebar :  Konversi utang tunai Konversi uang tunai terjadi hanya ketika terlalu banyak otoritas atau tanggung jawab diberikan pada satu orang ( tidak cukup pemishaan tugas ). Membuka surat akun untuk penerimaan masukan 2. Jika satu orang memegang tugasnya seperti : 1. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari biaya gudang. kecurangan berjalan terus. Saling mengisi piutang yaitu mengambil pembayaran dari pelanggan A (yang membayar tunai ) dan menunggu sampai keesokan harinya untuk memberikan kredit. Mengeluarkan memo kredit ke pelanggan 6. 2. Pengalaman dengan beberapa ratus audit dan investigasi kecurangan membuat auditor menambah beberapa ide untuk dipikirkan.

d. gaji. konversi persediaan terutama malibatkan pegawai pabrik dan gudang berkah biru. dipesan lagi. potongan harga dan diskon. 2. Kecurangan yang dilakukan untuk menentang perusahaan oleh penjual pemasok. sabotasi oleh pegawai ) b. dapat memiliki karir yang menghasilkan jika kebutuhan keuangannya besar dan sumbernya jarang. Kejahatan menentang perusahaan. Barang yang dihitung kurang oleh pihak penerima . barang yang dihitung lebih oleh orang yang mengirim dari gudang 3. 4. Jumlah. 2. pelanggan dan competitor perusahaan. Memperlancar laba ( mengubah buku ) . Pencurian.10 KLASIFIKASI KEJAHATAN PERUSAHAAN 1. Menerima kekurangan berat atau diperhitungkan dari operator yang dikontrakan untuk membeli sampah (scrap) dari pabrik dengan harga yang lebih tingggi daripada harga persaingan kemudian membagi uang panas. kotraktor. Teorinya. Kejahatan untuk perusahaan a. Perampokan. Membuang material yang baik dan kemudian mengambilnya kembali ketika tidak ada orang di sekitarnya. gratis. Hal ini juga membantujika etikanya rendah dan pengendalian intern lemah.benefit. Tapi karena akun dan klaim jurutulis hutang biasanya tidak mengurus uang tunai. pengiriman ulang barang yang hilang atau salah dikirim. kadaluarsa. a.Sememntara kecurangan uang tunai dan piutang terutama melibatkan jurutulis atau pekerja berkah putih. jika pengendalian ketat. contoh. Disain kecurangan seperti itu adalah proses yang tak ada ujungnya . atau pambayran kembali. Mengklasifikasikan ualng persediaan ke kategori tidak ada nilai atau kategori nilai yang terbatas (misalnya rusak. Berikut ini adalah beberapa contoh : 1. kecurangan ini tidak terjadi. penggelapan uang dan penghianatan (misalnya korupsi. dinilai atau dikatalog. kita sering gagal menyadari bahwa akses keuang tunai dari segi fisik bukan satu-astunya criteria. macam dan kompeksitas kecurangan persediaan tidak mungkin diperkirakan. Kecurangan pembayaraan adalah dan penggelapan uang yang paling umum dari semua pegawai. Kompetisi yang tidak adil 2. subsitusi barang yang sudah tidak ada dibayar sebelumnya oleh pelanggan dan sebagainya). c. pembongkaran dan pencurian. pengemudi truk dn kadang – kadang penjual perusahaan yang mengkorupsi orang –orang itu.  Derversi hutang Jurutulis yang memproses klaim pembayaran untuk material atau jasa yang dibeli. pembajakan dan pemersaan oleh elemen kejahatan. kecurangan.

12. Melakukan lapping pada penagihan piutang. Berbuat curang pada pelanggan (1) Menguranggi berat. Mengantongi pembayaran piutang dari pelanggan. perlengkapan kantor. 2. 5. Menerima pembayaran tagihan. Mengubah tanggal pada bukti setoran untuk menutupi penggelapan uang. Menambah biaya pada kontrak pemerintah Laurence B. 3. dan membuat bukti penerimaan pembayaran uang yang tidak sah atau bukti buatan sendiri. Mengambil sejumlah kecil yang dari dana kas dan cash register. Melakukan pengkreditan untuk klaim pelanggan dan retur penjualan yang sebenarnya tidak terjadi. jumlah dan ukuran (2) Subsitusi barang yang lebih murah (3) Periklanan yang palsu e. melanggar keamanan dan pajak dan sebagainya). Tidak melakukan setoran ke Bank setiap hari atau hanya menyetorkan sebagian dari uang yang seharusnya disetor. 9. Membebankan kepada pelanggan uang yang dicuri. 11. Pembebanan yang berlebih pada biaya perjalanan atau memakai uang.undangan lingkungan. f. Korupsi personalia pelanggan g. 7. Korupsi politik h. 8. Menetapkan harga d. 4. 10. 6. Membuat saldo kas pada cash register dan uang kas berlebih dengan mencatat lebih rendah dari nilai sebenarnya. Tidak mencatat penjualan dari barang dagangan dan mengambil uang hasil penjaualan itu. . peralatan kecil. Melanggar peraturan pemerintah ( misalnya peraturan perundang. Mencuri perangko yang dimiliki di perusahaan. Neraca palsu (1) Menaikkam nilai aktiva (2) Tidak mencatat hutang c.(1) Menaikkan penjualan (2) Memperkecil pengeluaran b. Mencuri barang dagangan. 14. Melakukan pembutan setoran untuk menutupi kekurangan yang mungkin terjadi pada akhir bulan. 13. dan peralatan kerja lainnya. mengambil uangnya untuk kepetingan pribadi dan tidak melaporkannya . supaya kelebihan ka situ nantinya bias diambil. Sawyer (1993) mengemukakan beberapa macam bentuk kecurangan sebagai berikut : 1.

Mengambil cek yang seharusnya dibayarkan pada perusahaan atau pada pemasok. Membebankan nilai dari barang dagangan yang dicuri pada pelanggan yang fiktif. Membuat penjumlahan (footing) yang salah pada buku penerimaan dan pengeluaran kas. 23. Pegawai yang sudah berhenti tetap dimasukkan dalam daftar gaji. 27. 34. Menahan tanda terima penjualan tunai dengan mengunakan perkiraan pelanggan yang tidal benar. 16. 31. Menciptakan saldo kredit pada buku besar dan mengubahnya menjadi kas. 20. Memalsukan nilai persediaan untuk menutupi kecurian atau kelalaian yang dilakukan. 28. 29. 24. 32. 35. 21. 17. Memasukan ledger sheets yang fiktif. 18. Dengan sengaja membuat suatu keadaan yang membinggungkan dalam melakukan posting ke pemasok buku besar umum dan buku tambahan . 25. Memperbesar jumlah cek yang dibatalkan untuk menutupi jurnal-jurnal fiktif. Membebankan pembelian pribadi pada perusahaan dengan jalan penyalahgunaan pesananan pembelian. Mengirimkan barang hasil curian kepada anak buah atau keluarga dirumah. 22. Memakai bukti pengeluaran pribadi pada saat mempertanggungjawabkan biaya perjalanan dinas.15. 26. Mendapatkan blanko cek dan membuat tanda tangan palsu. Menghancurkan. Memperbesar jumlah faktur pemasok yang dilakukan dengan cara kolusi. Memalsukan adanya penambahan pada gaji yang harus dibayarkan. atau membatalkan bukti penjualan tunai dan mengambil uangnya. 33. dan/ atau memperbesar total pengeluaran melalui kas kecil pada saat pengisian kembali kas kecil tersebut. menaikkan tariff pekerjanya atau menambah jumlah jam kerja yang dilakukan. Memakai copy voucher yang sudah pernah dipakai sebelumnya atau menggunakanvouchers periode sebelumnya yang sudah diotorisasi dengan mengganti tanggalnya. Memperbesar jumlah bukti pengeluaran kas kesil. mencatat adanya kerja ekstra yang sebenarnya tidak ada. mengubah. . yang dibuat sendiri atau dengan bekerja sama dengan pihak lain. 37. 36. “ menjual” kunci pintu atau angaka kombinasi dari safe deposit box atau brankas pada pihak luar. Menjual barang-barang sisa proses produksi dan hasinya dikantongi sendiri. menahan gaji yang belum diambil. Membayar tagihan palsu. Mencatat unwarranted cash diskount. 19. Memalsukan bill of lading dan melakukan kolusi dengan perusahaan penangkutan (pelayaran) 39. 30. 38. Pada daftar gaji.

dokumen penting. Ketika menganalisis keadaan keuangan korban untuk membantu polisi dalam instevigasi. Keahlian akuntansi forensik dapat diterapkan dalam investivigasi pembunuhan untuk tujuan berikut ini :  Untuk menganalisis dan menentukan apakah motivasi keuangan untuk membunuh timbul. analisis akuntansi dituju terutama pada pengadaan keuntungan apapun pada tersangka sebagai hasil dari hubungan orang itu dengan korban pembunuhan keuntungan dapat ditujukan dalam bermacam macam cara :  Pembayaran oleh korban pembunuhan pada tersangka (untuk bukti pemerasaa)  Aktiva seperti saham.2.  Keuntungan lain yang ditransfer pada tersangka seperti ekuitas dalam bisnis Partnership intrest.  Apakah motivasi keuangan dapat dihilangkan sebagai aspek yang bernilai untuk diteruskan dalam kasus ini. Dalam menentukan motivasi keuangan. Oleh sebab itu audit forensik berarti aplikasi displin Akuntansi dab audit pada masalah – masalah dalam legalisasi atau debat.11 AUDIT KECURANGAN (FRAUD AUDITING) Akuntansi forensik. akuntan boleh mencari untuk menentukan :  Hubungan bisnis korban untuk megidentifikasi orang – orang dengan siapa korban berhubungan bisnis. pengeluaran ekstra. Keahlian akuntasi forensik dapat dipergunakan dalam investivigasi pembunuhan. . piutang atau antic yang ditransfer pada tersangka dalam jangka waktu dekat sebelum pembunuhan.  Untuk menganalisis data keuangan guna investigasi.  Apakah motivasi lain dapat timbul seperti cinta segitiga. kecurian data atau informasi milik. Debat disini berarti misalnya argument antara penyesuai asuransi dan klien yang diasuransikan mengenai jumlah dari klaim kerugian dari resiko yang diasuransi.kadang disebut audit kecurangan atau akuntansi investigasi adalah keahlian yang berada diatas bidang kecurangan korporat dan manajemen penggelapan atau penyuapan komersial.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada korban dan apakah ada bukti untuk membuktikan yang berhutang menolak membayar. Audit forensik adalah disiplin yang relative baru. kadang.  Untuk mengindetifikasi pembayaran kontrak yang mungkin untuk membunuh. kecurian atau penggelapan aktiva dan sebagainya. property.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada kornban dan apakah ada bukti untuk membuktikan korban menolak membayar mereka.  Asuransi yang dibayar pada tersangka sebagai ahli waris ekuitas dalam asuransi jiwa. surat obligasi. misalnya berhentinya bisnis. Menurut Bologna (1989) kata forensik berarti “menghubungkan atau dipergunakan dalam proses hukum atau dipergunakan dalam debat atau argument”.

WILLIAM SERPLUS Dalam Regina V. Serplus juga membeli jam tanganBuloya untuk dirinya sendiri. Jadwal keuntungan seperti itu dipergunakan sebagai bukti pada siding William sebagai berikut. Bellvits tujuh . Saksi merasa serplus tidak dapat menaikan kotak kea rah utara Gilmour Avenue dan belok jalan kecil yang menuju ke garasi di belakang 151 Gilmour Avenue. Van diparkir diseberang rumah. Dia dipukul. Dia kemudian menunjukan Ny. sementara beberapa tali yang dipergunakan cocok dengan segulung tali yang ditemukan di salah satu lemari dapur. Selama dua tahun.machlontsh memberikan uang pada serplus baik untuk “investasi” atau tujuan lain.500. Serplus ertemu dengan Muriuel machlontsh di Warwick Hotel di toronoto pada musim gugur tahun1979 Machlontsh dan serplus berteman dengan machlontsh merasa bwhwa karena umurnya (54). diikat dan dililit dengan kabel listrik. Sekitar malam hari tanggal 18 November 1980 atau pagi tanggal 20 November 1980. tanggal 21 November 1980. Sekitar dua bulan kemudian. Dia ingin terlibat dalam beberapa jalur kerja atua bisnis lain.000.2. Di sana dia memesan cicin kawin yang dia katakana untuk keponakanya yang menikah di Amerika Serikat. Sekitar siang hari dua orang saksi melihat serplus dating dari 151Gilmour Avenue dengan kotak pemanas warna biru di ats lori.000 dan perhiasaan tertentu. rumah pribadi Nona Maclntosh di Toronoto dengan ekuitas $35. serplus mendapat sejumlah keuntungan keuangan dari hubungannya denganmachlontsh . beku dalam kotak pemanas warna biru. Pada tanggal 20 November 1980 serplus menyewa van dan lori dari Summervile Rental di Bloor and High Park Di Toronto. dia mengingikan pension. William Serplus pengacara Crown menyatakan bahwa serplus membu nuhMuriuel machlontsh (wanita penghibur yang hidup bersama dengan serplus selama dua tahun) untuk tujuan mengambil aktiva tertentu Muruel untuk dipergunakan sendiri. Serplus pada saat itu adalah pemasang system alarm pencuri. Tidak lama setelah itu Serplus pindah kerumah machlontsh di Gilmour Avenue. Pada hari jumat.”The Canadian Centre Of Forensie Sciences “menemukan darah dan cat dari kotak pemanas diatas lori.12 KASUS REGINA V. Muriuel machlontsh dibunuh.machlontsh menggunakan gaun malam dengan Sweater Wol dan tubuh bagian atasnya ditutup dengan tas “glad” warna hijau.(teman – teman Muriuel machlontsh memberitahukan polisi bahwa Muriuel machlontsh hilang .000 tunai dari Charlton sebagai pembayaran dari koleksi arca Royal Doulton. Serplus meyakinkan machlontsh untuk menintivigasikan uangnya dalam bisninya yang baru yang disebut “ Tipple s Holding Company”. Tas cocok dengan pake tas “glad” yang ditemukan di dapur di 151 Gilmour Avenue.machlontsh ditemukan dalam garansi dibelakang rumahnya. Pada hari yang sama juga serplus menerima $ 2. Kadang –kadang sewaktu mereka hidup bersama. Dia memesang sitem ini di rumah machlontsh di 151 Gilmour Avenue. Aktiva itu termasuk koleksi areRoyal Doulton yang bernilai leih dari $100. ada cat kabel listrik yang cocok dengan cat kamar tidur belakang rumah. serplus pergi ke Ivans Jewelry store di Board West dan berbicar dengan teresia Bellovits pemilik took. tempat tinggal Muriuel machlontsh .

00 25 Maret I nilai tunai dari asuransi 1. Pennsylvania. Bellvits dan bermalam disana.000. Bellvitsuntuk makan malam.00 21 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 9.000. Seminggu kemudian tanggal 29 November 1980. Mereka berbulan madu ke Puerto Rico. polisi menerima telepon dari seorang pria yang mengidentifikasikan dirinya sebagaiWilliam Serplus.000.700. dari : a) Perspektif manusia b) Perspektif sosial dan ekonomi c) Perspektif hukum dan bukti . II dan III yang timbul untuk menunjukkan keuntungan atas nama William Serplus.serplus kemudian pergi kekantornya dan menunujkan uang keseketarisnya.00 18 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 550.500.00.00 $61.491. apakah kecurangn itu. Dia tidak muncul. surplus menikahi guru sekolah di Scranto.00 sebagai pembayaran terakhir untuk koleksi Royal Doulton. Tanggal Jumlah 1970 27 Desember I transfer dana CIBC $5.500. Polisi menangkapnya beberapa hari kemudian.981.3 Apa yang Akuntan Forensik Harus Ketahui dan Dapat Lakukan Mengenai Kecurangan ? Apa yang auditor kecurangan harus ketahui dan dapat lakukan ? Auditor kecurangan yang efektif harus mengetahui cukup mendalam.00 25 September I transfer uang CNPC 165.00 2. Bellvits membeli dua cicin dan satu set anting dari serplus seharga $3.civin yang ia milki dan beberapa jam tangan mahal yang ia coba jual Ny.00 20 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 2. dan waktu mereka kembali keScranton.1.00 27 Juni II deposit tunai untuk Triple S Holding 6. Dia berkata bahwa dia akan berada di Torontotanggal 6 Januari dan akan menemui polisi pada tanggal 7 Januari.00 1980 7 Januari I transfer dana CIBC 1. Ringkasan transaksi yang dibahas dalam jadual I.00 11 November II ekuitas ditransfer ke 151 Gilmour 35.225.tinggal di apartemennya sampai penangkapan Serplus. Sementara itu di Toronto beberapa teman Muriel menghubungi polisi untuk memasukkan laporan hilangnya seseorang. Pada tanggal 22 November 1980 serplus bertemu dengan Tuan Cross dari Charlton dan dibayar $ 225.00 17 September I transfer uang CNPC 350. Dia memberitahu polisi bahwa Muriel sudah pergi ke pantai Timur untuk mengunjungi saudara lakilakinya. Dia juga menyatakan bahwa dia membeli rumah di 151 Gilmour Avenue seharga $70. Pada tanggal 30 Desember 1980. Mereka pergi ke rumah Ny. menelepon dari New York City. Malam itu serplus bertemu dengan Ny.

misalnya terlalu tinggi. terlalu sering. untuk perbedaan dari yang diperkirakan sekarang dan hubungan masa lalu (rasio masa lalu). tempat yang janggal. orang yang janggal. Oleh sebab itu auditor kecurangan yang efektif harus dapat melakukan berikut ini dengan kemampuan yang cukup : 1) Mempelajari pengendalian intern 2) Menilai kebaikan dan kelemahan pengendalian itu. 13) Mengumpulkan dan menyimpan bukti untuk memperkuat kerugian aktiva. klasifikasi akun yang tidak tepat. perkalian dan “footing”. 6) Membedakan kesalahan manusia yang sederhana dan penghilangan masukan dari ayat jurnal yang curang (kesalahan yang disengaja vs. ke mana dan bagaimana kecurangan paling mungkin terjadi dalam buku besar dan laporan keuangan. Mengetahui dan dapat melakukan kegiatan analisis tertentu bukan hanya kriteria performa untuk auditor kecurangan.d) Perspektif akuntansi dan audit. faktur atau klaim. f) Siapa yang paling mungkin melakukan kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan g) Mengapa kecurangan seperti itu terjadi h) Bagaimana melihat. 11) Mengkonstruksi kembali data pendapatan dan pengeluaran melalui sumber di luar dan independen. bon palsu. Sebagai proses analisis. terlalu jarang. dan e) Kapan. waktu yang janggal. terlalu banyak. terlalu sedikit. substitusi dari fotocopy untuk dokumen asli. sipil atau asuransi. Kesalahan yang tidak disengaja dan dihiraukan) 7) Mengikuti arus dokumen yang mendukung transaksi 8) Mengikuti arus dana ke dalam dan keluar dari akun organisasi 9) Mencari dokumen pendukung untuk transaksi yang dipertanyakan 10) Mempelajari dokumen itu untuk keanehan seperti naiknya jumlah pemalsuan. 12) Mengkonfirmasi nilai aktiva dan hutang melalui sumber di luar dan independen. perusakan data. 14) Mendokumentasikan dan melaporkan kerugian kecurangan untuk tujuan kriminal. harga. kecurangan transaksi dan laporan keuangan yang salah. mendeteksi dan mendokumentasi kecurangan. 4) Mengidentifikasi akun yang dipertanyakan. Tapi penerapan prinsip ini pada kasus tertentu lebih berhubungan dengan penyimpangan psikologi seseorang daripada . karena audit kecurangan adalah proses analisis dan psikologi. terlalu rendah. 5) Mengidentifikasikan transaksi yang dipertanyakan. saldo akun dan hubungan antara akun. kuantitas. 3) Skenario disain dari kerugian kecurangan yang potensial berdasarkan kelemahan yang diidentifikasikan dalam pengendalian intern. ketidakteraturan urutan serial. anda dapat mempelajari dan menguasai prinsip.

seseorang harus berpengetahuan umum dalam bidang pendidikannya sendiri dan pengalamannya.4 Akuntan dan Auditor sebagai Saksi Ahli Akuntan dan auditor sering dipanggil untuk memberikan testimoni dalam penuntutan kriminal dimana jasa mereka dipergunakan untuk mendukung investigasi kejahatan seperti kecurangan finansial. Auditor keuangan yang terlatih dengan baik akan mudah menguasai prinsip analisis dari audit kecurangan. Maka pengacara pembela sering memberikan kesempatan untuk menguji saksi-saksi ahli ini. 1) Berbicara dengan jelas dan dapat didengar. dengan mengasumsi mereka memenuhi paling sedikit standar minimum dari kemampuan profesional. Apa yang akuntan dan auditor beri kesaksian pada umunya adalah temuan audit mereka jika dipanggil oleh penuntut. penghargaan yang diterima). penggelapan uang. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang dengan kasus. Alat dan teknik yang sama dipergunakan seperti dalam audit keuangan. daripada menggunakan istilah yang terlalu kompleks. kelengakapan. . kursus pelatihan teknis yang diambil. misalnya pengujian pengendalian intern dan pengujian transaksi untuk ketepatan. pendidikan. pengalaman kerja. penghindaran pajak. 2. 1989). Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan pada mereka mengenai bidang profesi mereka (misalnya. pembakaran untuk keuntungan. Untuk menjadi saksi akuntansi ahli yang “dapat dipercaya”. Pengacara pembela yang pintar pada umumnya tidak cenderung menguji keahlian akuntan dan auditor. penerapan dana yang salah. dan mungkin dikenal sebagai seseorang yang berwibawa dalam profesinya atau beberapa aspek dalam praktik yang khusus dalam profesinya. praktik akuntansi yang tidak tepat. penipuan kebangkrutan.1.IQ seseorang. jika berhubungan dengan kasus. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang saksi yang dapat dipercaya. ketepatan waktu pencatatan. menjadi anggota yang menonjol dalam profesinya. Untuk melakukannya pengacara memberi kesempatan pada ahli-ahli ini untuk sepenuhnya menjelaskan ijazah profesional mereka dan mungkin membuat kesan yang sangat baik pada juri atau hakim. kantor-kantor yang didirikan dalam asosiasi yang profesional. mereka dapat bersaksi mengenai mutu audit atau pendapat yang diberikan oleh ahli akuntansi penuntut. 2) Jangan menggunakan bahasa yang profesional 3) Lebih baik menggnakan istilah yang sederhana untuk menjelaskan temuan dan pendapat. kebenaran. dan kepatuhan prinsip akuntansi yang berlaku umum. buku teknis dan artikel jurnal yang tertulis. Akuntan dan auditor yang memenuhi syarat sebagai ahli teknik pada umumnya bukan tugas yang sulit. jadi menambah lebih banyak bobot pada testimoni mereka. Berikut ini adalah beberapa tips mengenai hal itu (Bologna. Akuntan dan auditor dapat juga dipergunakan sebagai saksi pembela dalam hal yang melibatkan masalah akuntansi dan audit. dan jika dipanggil oleh pembela. dan sebagainya. ijin atau sertifikat.

14) Jangan “berbicara dengan ragu-ragu” atau gagap. auditor perlu membuat asumsi tertentu. 15) Minta diulang pertanyaannya atau penjelasan jika anda tidak benar-benar mengerti pertanyaan yang diajukan. Hilangkan ketegangan anda jika diajukan pertanyaan yang sulit dan kompleks. jawab dengan melihat pada hakim atau juri yang menanyakan. Jangan menerka. dan melakukannya dengan buruk). persiapkan dokumen itu sehingga anda dapat mengeluarkannya dengan segera ketika anda diminta untuk mengeluarkannya. dan kemudian menguji membuat . 13) Jika anda memiliki dokumen untuk ditunjukkan. 9) Kenakan pakaian konservatif. 16) Jika anda tidak mengetahui jawabannya. Jangan membuta. 12) Jangan baca dari catatan jika anda dapat menghindarinya. katakan tidak tahu. 21) Jangan menaikkan suara anda dengan marah jika pengacara lawan mencoba untuk mengumpan anda. chart dan alat bantu visual lain jika mereka dapat membantu menjelaskan poin.1. abu-abu atau biru tua. 20) Bersikap ramah pada siapapun. 17) Dalam pemeriksaan silang. 7) Pertahankan sikap yang profesional. 11) Unakan grafik. dan kancingkan kerah dengan benar (jangan miring). juri. sepatu hitam (disemir) dan kaos kaki berwarna gelap. Jangan berbicara terlalu lambat atau terlalu cepat. 22) Berbicara dengan jujur. Jangan mengelak. 5) Jangan berpihak secara verbal dengan pengacara pembela atau penuntut. 18) Jika hakim atau juri mengajukan pertanyaan. pengacara yang anda sewa. pakaian bisnis yang netral. jangan menjawab terlalu cepat. 10) Janggut dicukur dan rambut disisir rapi. 19) Jangan melihat ke dinding. 6) Lihat langsung pada pertanyaan yang diajukan penuntuut. lantai atau langit-langit.4) Berbicara sehubungan dengan pertanyaan tertentu yang ditanyakan dan jangan menyinggung atau memberikan lebih banyak daripada yang pertanyaan perlukan.5 Metodologi Audit Kecurangan Setiap pemeriksaan kecurangan mulai dengan dalil bahwa semua kasus akan berakhir dalam litigasi (all cases will end in litigation). jangan tersenyum dengan tidak pada tempatnya pada hakim. (Pengacara lawan mungkin akan meminta untuk melihat catatan itu jika anda membaca dari catatan dan anda kemudian akan kelihatan melatih testimoni anda. Untuk mencari jawaban suatu kecurangan tanpa bukti yang lengkap. 2. Jangan mengarang. 8) Bersikap tenang waktu menjawab pertanyaan. Hal ini tidak seperti seorang ilmuwan yang membuat dalil suatu teori berdasarkan observasi.

saksi harus diwawancarai dengan cara yang logis. audit akan mulai dengan audit sumber dokumentasi.1. kemudian auditor/investigator akan memperkecil risiko dari pengadilan sipil yang potensial seperti (pencemaran nama baik/pemfitanahan dan diskriminasi).  Menciptakan suatu hipotesis  Menguji hipotesis  Memperbaiki dan mengubah hipotesis 2. dan juga untuk melindungi keamanan dokumen. Saksi ini mengkin koperatif dan tidak koperatif.dalil tersebut. Saksi Koroboratif (Corroborative witness) Wawancara dengan saksi untuk menguatkan fakta harus dilakukan setelah wawancara dengan saksi pihak ketiga yang netral. dokumen harus diperiksa sebelum wawancara dilakukan. Apabila kasus-kasus semuanya ditangani dengan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama (due professonal care) yang sama dengan metodologi yang sama. Kemudian asumsi tersebut diuji untuk menentukann apakah asumsi tersebut dapat dibuktikan. Yang dilakukan oleh target atau orang yang berkomplotan (co-conspirators). Saksi Pihak Ketiga yang Netral Setelah melakukan pemeriksaan dokumen yang cukup. Pengujian Dokumen Sebagai aturan umum. . berdasarkan fakta yang diketahui. mulai dengan orang yang paling kecil kemungkinan terlibat dan memuncak sampai orang yang paling mungkin mempunyai sesuatu keterlibatan. Prosedur ini memungkinkan auditor memperoleh pemahaman tentang nilai bukti potensial dari suatu kasus.6 Langkah-Langkah dalam Memeriksa Kecurangan Association of Certified Fraud Examiners (1992) mengemukakan bahwa suatu audit kecurangan yang tipikal mengikuti pola sebagai berikut : Metodologi audit kecurangan dibangun agar semua kasus dapat ditangani dengan cara yang sama. Pada umumnya. Dalam kasus kecurangan yang rumit. Teori kecurangan memncakup :  Menganalisis data yang tersedia. Metodologi tersebut merupakan suatu pendekatan yang sistematis yaitu audit dimulai dengan informasi umum dan diteruskan dengan informasi khusus yang lebih banyak. penggunaan teori kecurangan sangat diperlukan. Teori kecurangan mulai dengan asumsi. tentang apa yang mungkin terjadi.

Begitu ditemukan. termasuk kecurangan yang berhubungan dengan komputer. melalui informan. penegakan hukum dan penuntut sering menjanjikan kelonggaran sebagai imbalan kerjasama. atau selama audit. Dan. Tindakan awal Pada saat pemberitahuan. 1989 ) Kebijakan laporan kecurangan Manajemen korporat harus memberikan beberapa alasan. Menginvestasikan dan melaporkan kecurangan. meskipun dirasakan bahwa target tidak akan memberikan pengakuan. Formulir ini mencakup bermacam-macam elemen kecurangan. rencana dan laporan investigasi. Dalam banyak contoh. target akan diperiksa paling akhir. pengakuan dapat digunakan untuk pendakwaan atau penuduhan (impeacment). Pertama banyak perusahaan multi kantor yang tersebar diseluruh negeri. Usulan berikut ini memberikan petunjuk untuk mengembangkan rencana tindakan untuk mengatasi kejadian kecurangan. Formulir laporan didisain untuk memenuhi tiga tujuan yaitu : 1. Mengembangkan manajemen dan kebijakan keamanan yang maju untuk mendeteksi dan manghindari kecurangan. ( Bologna. Menemukan kecurangan Sebagian besar kecurangan ditemukan dengan tidak sengaja atau kebetulan. mulai dengan pihak yang paling tidak bersalah dan meningkat pada pihak yang paling bersalah. Formulir laporan kecurangan memberikan format yang diusulkan untuk laporan akhir untuk dipergunakan dalam mendokumentasi kegiatan sekitar kejadian kecurangan. Apabila memungkinkan. Bagan ini membahas petunjuk kebijakan kejadian kecurangan. personalia audit atau keamanan harus bertemu lokal dan menentukan apakah ya tau tidak kasus terbuka dan tertutup atau tidak didukung. mereka tidak mungkin tidak memihak pada tersangka atau punya alasan atau tidak mau melaporkan kejadian pada kantor pusat korporat. 2. Dalam melaporkan kejadian kecurangan harus tepat. Target/Sasaran Biasanya. Memberi format untuk mencaat rincian yang penting dari kecurangan.Co-Inspirators Pihak-pihak yang dicurigai terlibat harus diwawancarai kemudian. manajemen local tidak berpengalaman atau pernah mengatasi kejadian kecurangan. banyak organisasi yang tidak mengetahui apa yang harus dilakukan. 3. Wawancara dan interogasi biasanya dijadwal. Memberi kerangka kerja bagi yang mempersiapkan laporan untuk menganalisis kasus kecurangan. jika bukti cukup atau .

Hal yang sama juga berlaku untuk tersangka atau kaki tangannya. Laporan akhir Formulir laporan di halaman selanjutnya memiliki lebih dari 30 pertanyaan untuk mendokumentasin kejadian kecurangan. tugas teknologi informasi dan pengalamannya. Jika kejadian berhubungan dengan komputer. ada hubungan mereka dengan pelaku dan perusahaan. dan hasil yang memungkinkan. jika ada. Pada tahap ini. kecurangan yang potensial harus ditangani terutama sebagai masalah bisnis. Bagaimana kecurangan dilakukan Menjelaskan dengan tepat dimana. departemen dan operasi ditambah area proses atau transaksi tertentu. dalam system operasi atau tertentu. jika kecurangan berhubungan dengan komputer. Dimana kejadian terjadi Penjelasan di mana kejadian terjadi harus memberi devisi. dari pada sebagai masalah hukum. dan sebagainya. penyembunyian. Penjelasan kejadian Mengenai kejadian misalnya. dll. Laporan interim Laporan interim yang pertama harus menjelaskan pandangan kasus dan menentukan apakah kejadian perlu diinvestigasi lebih lanjut. Tanggal dan waktu Karena kejadian dapat terjadi selama beberapa bulan. kolusi. apakah itu pencurian. hukum. atau penyalahgunaan dilakukan. yang mungkin nanti ada. perinci penjelasan anda dari operasi proses data. . beri penjelasan yang terinci dari tindakan. penggantian kerugian. Informasi pribadi Memberi penjelasan yang pasti dan tepat dari pelaku. sipil. waktu dan jangka waktu kejadian sangat penting. program atau peralatan yang terlibat. otoritas yang dihubungkan. pemalsuan.investigasi lebih lanjut perlu dilakukan. penggelapan uang. Jika kejadian melibatkan proses data. bukti yang dikumpulkan . system komputer. penyalahgunaan. terutama pekerjaannya dan. kejadian terjadi dan bagaimana manipulasi. Laporan dapat meberi status investigasi--tersangka.

Menemukan kejadian Bagaimana kejadian diketahui dapat berkonsekuensi penting pada investasi dan penuntut. Komentar terakhir dari watak kasus harus menunjukkan status pekerja sekarang dari pelaku. Jika penyebabnya adalah pengendalian yang lemah atau manajemen yang lemah. berikan penilaian yang objektif dari masalah dan personalia yang terlibat.Kehilangan informasi dan perkiraan Memperkirakan. Keamanan dan pengendalian Sistem keamanan dan pengendalian atau prosedur yang dikompromikan waktu melakukanan kecurangan. Wawancara Termasuk nama yang diwawancara. nilai rupiah yang hilang dapat merupakan hal yang penting dalam membuat kategori kejadian. Jika diketahui pada waktu audit. siapa yang diwawancara dan waktu dan tinggal. Watak kasus Tindakan akhir yang dilakukan oleh organisasi mungkin legal atau keduanya. a pakah ditunda. personalia dan otoritas yang dikontak. atau untuk memungkinkan tindakan perbaikan di masa depan dalam kasus sipil. Perkiraan kerugian proses data dapat berdasarkan pada : kerugian waktu komputer. dengan beberapa kepastian. juga ringkasan point utama dari wawancara dan beri nama saksi yang hadir. Investasi kejadian Penjelasan yang singkat dan akurat dari proses investasi. untuk memasukkan total dan perkiraan nilai rupiah dan kerugian waktu / rupiah dari bermacam-macam departemen atau aktivitas. dapat mempergunakan dokumentasi yang dibuat oleh audit dan menjadikan auditor sebagai penasehat teknis atau seksi ahli. kerugian waktu organisasi. personalia atau peralatan apa yang harus ditingkatkan atau ditambah untuk menjaga timbulnya kejadian ini lagi dimasa depan ? . Bukti Semua bukti yang mendemonstrasikan maksud pelaku untuk melakukan tindakan kejahatan tertentu. prosedur. dihentikan. berhenti. atau tidak diketahui. Tidakan perbaikan Jawab pertanyaan-pertanyaan ini : bagaimana kejadian ini dapat dihindari ? Kebijakan keamanan dan audit apa.

2009. DAFTAR PUSTAKA Amin Widjaja Tunggal. wajib pajak terhadap pemerintah. kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit). penyembunyian (concealment). kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha.BAB III PENUTUP 3. Misalnya. atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Harvarindo . untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa. kekayaan atau jasa. yaitu eksternal dan internal. Tipe kecurangan internal (internal fraud). manajer. Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan. dan eksekutif terhadap perusahaan. atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan. Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik.. atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Jakarta. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang.1 KESIMPULAN Selama ini. Forensic Audit Mencegah dan Mendeteksi Kecurangan.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful