P. 1
Audit Kecurangan

Audit Kecurangan

|Views: 37|Likes:
Published by Tri_aja

More info:

Published by: Tri_aja on Mar 08, 2013
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

10/12/2013

pdf

text

original

Audit Kecurangan "Fraud Audit

"
BAB I PENDAHULUAN 1.1 LATAR BELAKANG Skandal-skandal akuntansi dan kecurangan korporasi telah menjadi berita hangat di dunia perekonomian dan keuangan. Ini bisa dilihat pada bidang bisnis, wirausaha, maupun lembagalembaga keuangan yang ada di negara kita. Sejumlah usulan untuk memperbaiki praktik bisnis dan pengawasan akuntansi bermunculan dari badan-badan pemerintah dan penyelenggara regulasi, masyarakat investasi, dan profesi akuntansi. Satu hal yang terlihat jelas dari berbagai peristiwa-peristiwa bisnis yang memalukan, illegal, atau tidak etis yang terjadi belakangan ini adalah : Pentingnya arti akuntansi. Akuntansi yang baik adalah hal yang sangat penting bagi bisnis dan keputusan investasi yang baik. Akuntansi yang buruk adalah suatu hal yang tidak dapat ditoleransi. Investor akan menjual saham mereka dan menjatuhkan harga sahamnya dalam menyikapi petunjuk terhadap adanya ketidaksesuaian akuntansi perusahaan. Kecurangan (fraud) adalah penipuan kriminal yang bermaksud untuk memperoleh manfaat keuangan oleh si pelaku kecurangan. Karakteristik itu sendiri ada tiga yaitu, penipuan (thefi act), pengembangan fakta (concealment) agar penipuan tidak terlacak, dan penggunaan hasil kecurangan (conversion). Kecurangan dapat dilakukan oleh karyawan, manajemen, pemasok ataupun pelanggan. Contoh kecurangan langsung yang dilakukan karyawan misalnya pengambilan uang kas, persediaan, dan peralatan perusahaan, dan kecurangan yang melibatkan pihak ketiga misalnya suap/kickback/bribe. Kecurangan yang dilakukan manajemen misalnya rekayasa laporan keuangan untuk mempertinggi laba bersih, investasi fiktif (investment scams), dan lain-lain. Kecurangan yang dilakukan oleh pemasok misalnya menaikkan harga sepihak (overcharge), pengiriman barang bermutu rendah, kekurangan atau tidak mengirimkan barang yang sudah dibayar. Kecurangan yang dilakukan oleh pelanggan misalnya tidak membayar barang yang dikirim, pembobolan bank, dan lain-lain. Apa sebabnya orang melakukan kecurangan? Faktor-faktor penyebab kecurangan mungkin karena tekanan (pressure) keuangan, penyakit mental, tekanan karena pekerjaan. Audit kecurangan merupakan pendekatan yang proaktif untuk mendeteksi kecurangan keuangan, dengan menggunakan catatan dan informasi, hubungan analitis, dan kesadaran perlakuan kecurangan dan usaha penyembuyian.

BAB II PEMBAHASAN 2.1 Pengertian Kecurangan Berikut ini dikutip beberapa pengertian kecurangan dari berbagai literatur : Menurut G. Jack Bologna, Robert J. Lindquist dan Joseph T. Wells. “Fraud is criminal deception intended to financially benefit the deceiver (1993, hal. 3)”. Terjemahan adalah “ Kecurangan adalah penipuan kriminal yang bermaksud memberi manfaat keuangan kepada si penipu”. Pengertian tersebut menjelaskan bahwa kriminal bukan digunakan secara ketat dalam arti hukum. Kriminal berarti setiap tindakan kesalahan yang serius yang dilakukan dengan maksud jahat. Dengan demikian, meskipun seorang pelaku kecurangan dapat menghindari penuntutan kriminal secara berhasil, tindakan kriminal mereka tetap dipertimbangkan. Black’s Law Dictionary Fraud is a generic term embracing all the multifarious means which human ingenuity can devise, which are resorted to by one individual, to get an advantage over another by false representation. No definite and invariable rule can be laid down as a general proposition in defining fraud as it includes surprise, trick, cunning and unfair ways by which another is cheated. The only boundaries defining it are those which limit human knavery (Kecurangan adalah istilah umum, mencakup berbagai ragam alat yang kecerdikan manusia dapat direncanakan, dilakukan oleh seseorang individual, untuk memperoleh manfaat terhadap pihak lain dengan penyajian yang palsu. Tidak ada aturan yang tetap dan tanpa kecuali dapat ditetapkan sebagai dalil umum dalam mendefinisi kecurangan karena kecurangan mencakup kekagetan, akal muslihat, kelicikan dan cara-cara yang tidak layak/wajar untuk menipu orang lain. Batasan satu-satunya mendefinisikan kecurangan adalah apa yang membatasi sifat serakah manusia). Selama ini, kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit), penyembunyian (concealment), atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust). Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang, kekayaan atau jasa, untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa, atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. 2.2 Tipe-Tipe Kecurangan Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan, yaitu eksternal dan internal. Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. Misalnya, kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha, wajib pajak terhadap pemerintah, atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan, manajer, dan eksekutif terhadap perusahaan.

Penyembunyian ( the concealment ) c. atau akun lain . Terdapat dua metode penyembunyian. entertainmen. b. Perusahaan ( enterprise ) Baik organisasi komersial maupun pemerintahan dapat menjadi korban baik kecurangan internal maupun eksternal. yaitu : a. Investor Misalnya investor mengalami kerugian dipasar modal karena tindak pidana yang dilakukan emiten ( insider trading. Biasanya kerugian kecurangan diluar buku lebih besar daripada kecurangan dalam buku.5 Tipe Penyembunyian ( CONCEALMENT ) Kecurangan usaha atau internal dapat digolongkan berdasarkan cara kecurangan disembunyikan.4 Tipe Korban Terdapat empat kategori utama korban kecurangan. Pembayaran atau aktivitas gelap / haram dicatat. yaitu manajer berusaha secara palsu meningkatkan laba atau aktiva. d. 2. Pemegang Saham Pemegang saham sering menjadi korban kecurangan manajemen ( management fraud ). atau melakukan pembelian uang kejahatannya. dalam buku dan catatan regular perusahaan. yaitu kecurangan dalam buku (on-book frauds) dan kecurangan diluar buku (off-book frauds). dan lain –lain ) c. memalsukan saldo dalam akun kas merupakan penyembunyian. 2. biasanya dengan keadaan yang mengaburkan/tidak kentara. Tindakan ( the act ) b. korversi terjadi apabila pelaku mendepositokan dana tersebut kedalam rekeningnya. substitusi produk dan pola yang sejenis.2. Contoh dapat mencakup pembayaran kepada pemasok yang fiktif yang diakibatkan beban fiktif pada akun perjalanan. Pelanggan Organisasi usaha sering mengorbankan pelanggannya melalui advertensi yang menyesatkan.3 Unsur – Unsur Kecurangan Kecurangan biasanya mencangkup tiga langkah. Kecurangan Dalam Buku Pada dasarnya metode penyembunyian kecurangan dalam buku terjadi dalam usaha. yaitu : a. Contohnya pencurian dana kas kecil merupakan tindakan. Korwers ( the conversion) Tindakan Kecurangan biasanya adalah pencurian ( theft ).

akan tetapi karyawan tersebut tidak berubah. Sebagai penyaimpangan kemanusiaan. sosial atau politik. dan ketidakberesan dicurigai. Intinya kecurangan adalah pelanggaran kepercayaan diri. kecurangan adalah kelemahan manusia yang paling menyolok. Oleh sebab itu kecurangan adalah perilaku yang tidak dapat diterima secara moral. Oleh sebab itu kecurangan dapat membahayakan dua kebutuhan manusia yang paling dasar: kebutuhan untuk kehidupan ekonomi dan kebutuhan untuk kehidupan social. Contohnya seorang karyawan tiba – tiba membeli sebuah mobil baru dan rumah baru. kepercayaan atau “fiduciary duty”. adalah kecurangan yang direncanakan yang dilakukan pada orang lain untuk mendapatkan keuntungan pribadi. apabila kecurangan diluar buku terjadi. Kecurangan : Perspektif Hukum Kecurangan dalam arti hukum. Jadi kebenaran dan kejujuran adalah imbalan mereka. Biasanya. Kecurangan adalah penyimpangan persepsi moral yang kita sebut kebenaran. tampaknya tidak akan ada jejak audit. maka kita membuat kecurangan perilaku yang tidak dapat diterima secara social dengan melawanya dengan hukum. interaksi manusia tersendat dan hubungan manusia tidak dapat berkembang. investigasi lebih jauh dapat direkomendasikan untuk menentukan sumber pendapatan luar yang mungkin. Tanpa kebenaran dan kejujuran kehidupan kita sebagai spesies dalam risiko. keadilan dan kesamaan. yaitu gejala awal akan muncul berkaitan dengan penerimaan dana gelap.maka orang akan berkesimpulan karyawan tersebut telah menerima kekayaan dari sumber luar. Apabila tidak ada kesimpulan yang logis untuk kenaikan kekayaan. perusahaan umumnya mempunyai rabat pemasok yang tidak tercatat atau penjualan kas yang signifikan. dan sebab itu.Kecurangan di Luar Buku Kecurangan di luar buku terjadi diluar aliran utama akuntansi. Contoh kecurangan diluar buku adalah penyogokan / penyuapan (bribery dan kickbacks). keadilan hukum. 2. Tanpa kepercayaan. Kecurangan : Perspektif Sosial dan Ekonomi Kecurangan dianggap perilaku yang tidak dapat diterima secara social karena kecurangan dapat menghancurkan hubungan manusia dan meracuni interaksi manusia: yaitu kecurangan dapat menghancurkan kepercayaan antar manusia. Kecurangan di luar buku biasanya dibuktikan pada saat penerimaan.6 BERBAGAI PERSPEKTIF TENTANG KECURANGAN MENURUT BOLOGNA Kecurangan Perspektif Manusia Kecurangan bagi orang awam. adalah penggambaran kenyataan materi yang salah yang disengaja untuk tujuan membohongi orang lain sehingga orang lain mengalami kerugian .

Tapi menurut Bologna. pegawai dan agen.ekonomi. dan bahwa dia dapat memanipulasi buku besar tanpa diketahui atau dideteksi. Kecurangan dapat juga ditujukan pada organisasi pihak luar. Kecurangan : Perspektif Akuntansi dan Audit Dari sudut pandang akuntansi dan audit.7 MENGAPA KECURANGAN TERJADI ? Jika kita melihat kecurangan dari segi motivasi penipu kita dapat menerima alasan bahwa motif mereka pada umumnya ekonomi. substitusi material yang lebih rendah mutunya. Uang atau artikel yang diperoleh tidak berhubungan dengan kebutuhan atau kerakusan. pencurian dengan akal. sumpah palsu. atau besarnya kredit pelanggan. Kecurangan dalam hukum kriminal disebut dengan banyak nama. atau ideologi. pernyataan yang salah mengenai mutu dan nilai barang yang dibeli. atau catatan bisnis dan dokumen yang diubah. penggambaran yang salah dan menipu. penipuan pajak. Egosentris dengan bentuk yang ekstrim dapat timbul. misalnya. penipuan kebangkrutan. seperti perpetual con-men dan klaptomanics. tiruan. Penipu Psychotis. Kita dapat sebut ini egosentris. dengan cara penagihan yang berlebihan. misalnya penipuan dan kebohongan. . masukan yang salah. melakukan kejahatan mereka diluar kewajiban atau obsesi. Membuktikan kecurangan adalah masalah dokumentasi kejahatan keuangan pada korban dan tujuan jahat penipu. lebih tinggi dalam arti dia cukup baik untuk mengejutkan dan membingungkan orang lain. kupon palsu. kontraktor. Motif egosentris untuk kecurangan berasal dari fakta bahwa penipu berusaha untuk menunjukkan bahwa ia lebih tinggi dari pada orang lain. Bukti kejahatan dapat juga terdiri dari buku. pemasok. Pernyataan yang salah dapat ditujukan pada pihak luar organisasi seperti pemegang saham atau kreditor. pura-pura. penerapan dana yang salah atau pencurian atau penggunaan aktiva organisasi yang tidak tepatoleh petugas. penetapan harga. dipalsukan atau dihancurkan. dua kali penagihan. periklanan yang palsu. catatan dan dokumen dari pihak ketiga yang independen yang mendukung jumlah atau fakta kerugian. menemukan dan mendokumentasi kejadian – kejadian itu. atau pada organisasi itu sendiri dengan cara menutupi atau menyamarkan penggelapan uang. penjual. penggelapan. dan sebagainya. berat dan ukuran yang palsu. kecurangan yang umum. Beberapa pemrotes perpajakan yang fanatik dapat masuk dalam katagori ini. Audit kecurangan adalah disiplin yang dipergunakan untuk melihat. kecurangan adalah penggambaran yang salah dari fakta material dalam buku besar atau laporan keuangan. Mereka ingin lebih banyak barang ekonomi. Bukti dapat terdiri dari pemasukan yang palsu dalam buku besar. 2. ketidakcakapan. konsultan dan pelanggan. juga ada motif kecurangan lain. pemalsuan. Penipu ideologis dapat melakukan kecurangan untuk memberikan protes yang kuat atas sesuatu atau yang akan terjadi. ideologis dan psychotis.

Perkiraan dan kisaran yang normal dibuat untuk setiap saldo akun dan bila jumlah diluar batas kisaran tinggi dan rendah yang diperkirakan. Misalnya. agen dan petugas Pemusnahan. Kecurangan adalah fenomena manusia. Kondisi lingkungan utama yang meningkatkan tingkat tekanan untuk kecurangan adalah: Pengendalian intern tidak cukup-tidak ada. dan kecerobohan dalam melakukan pengendalian. Metode deteksi berdasarkan pada bermacam-macam ide akuntansi atau kekecualian. Penekanan manajemen yang berlebihan untuk keuntungan jangka pendek. Tidak ada buku resep yang sederhana untuk melakukan audit kecurangan atau daftar atau wawancara yang terpola. Penyaringan calon pegawai tidak ketat. Lingkungan yang bermotivasi tidak cukup.8 BAGAIMANA MELIHAT DAN MENDETEKSI KECURANGAN DALAM BUKU BESAR DAN LAPORAN KEUANGAN ? Melihat dan mendeteksi kecurangan lebih merupakan penetapan pikiran daripada metologi. deteksi akan sulit.2. dalam tabel 1. kelemahan. Supervise yang buruk.kurangnya pengenalan dan imbalan yang lemah atau tidak cukup. Jika jumlah yang dinyatakan berlebihan atau kurang. saldo akun ditandai untuk dipelajari dan dianalisis lebih lanjut. Manajemen yang korupsi Industry yang korupsi Bisnis yang gagal Kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan dapat dideteksi melalui teknik audit. Kecurangan seperti ini dapat berbentuk: Ayat jurnal penyesuain yang kurang otorisasi dan rincian yang mendukung Pengeluaran yang kurang dokumen pendukung Pemasukan yang salah dan tidak tepat dalam buku besar Pembayaran yang tidak diotorisasi dan tidak sah Penggunaan dan konversi aktiva corporate yang tidak diotorisasi Penerapan dana corporate yang salah Pernyataan yang salah dan palsu dalam laporan keuangan dari segi keuntungan dan nilai aktiva Pencurian aktiva corporate oleh pegawai. Pelajari biaya penjualan dan laba kotor dan apa yang anda temukan? . peniruan dan pemalsuan dokumen yang mendukung pembayaran Kolom jumlah yang tidak benar jumlahnya Dalam proses melakukan kecurangan itu. jumlah akun tertentu dapat dinyatakan berlebihan atau kurang.

Beberapa auditor menyebut monitor perbedaan seperti itu “red flags‟‟ (tanda kecurangan).500.500. Auditor menyebutkan perbedaan itu perbedaan yang diperkirakan. Angka-angka tersebut dapat membuktikan kecurangan tapi mereka menunjukkan bahwa sesuatu dalam biaya penjualan itu besar.000. persediaan akhir dinyatakan berlebihan. Jika pembelian meningkat.000 Rp 8. Sementara hubungan antara penjualan dan biaya penjualan bukan hubungan yang tetap atau konstan.500. arus kas juga akan meningkat. kompetitornya atau ekonomi pada umumnya sudah berubah secara dramatis.000 4.000 Biaya penjualan 4.000. Auditor tidak akan memperkirakan perbedaan yang besar itu timbul kecuali keadaan perusahaan. misalnya pembelian dan ongkos angkut dinyatakan lebih kecil. Tapi ada banyak perbedaan yang diperkirakan lain yang auditor perlu sadari. Inilah waktunya auditor mempelajari lebih dalam.000.000 Rp 1.000. anda akan memperkirakan biaya tenaga kerja dan material per unit akan menurun.000 5.000.5% dari tahun ke tahun 50% 33% 25% Peningkatan Laba 20% 40% 60% PJ tahun ketahun 50% 100% 150% Peningkatan PJ terhadap dsr tahun Peningkatan laba kotor terhadap dasar tahunan Kemungkinanya laba kotor bisnis lebih baik daripada dua kali (20% sampai 31%) dalam tiga tahun ketika penjualan meningkat jauh terlalu besar.000.000 Rp 7. atau komponen akun dari biaya penjualan tidak dinyatakan. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari penjualan scrap dan diskon pembelian.000 5. Piutang tidak akan meningkat kecuali penjualan meningkat. persediaan meningkat. Perbeaan dapat menyatakan penjualan dinyatakan berlebihan.000 Rp 2. Misalnya: Persediaan biasanya tidak meningkat selama periode beberapa tahun kecuali penjualan juga meningkat. Jika laba meningkat. pada atau sekitar tingkat yang sama.000. dan mereka hanyalah masalah rasa bisnis yang umum.000 Rp 2.500. .000 Laba kotor Rp 1.1997 1998 1999 2000 Penjualan Rp 5. sangat jauh.000 Laba kotor/rasio PJ 20% 25% 28. biaya ongkos angkut masuk akan meningkat.000 Rp 6. Jika volume manufaktur meningkat. Jika volume manufaktur meningkat.5% 31% Peningkatan PJ – 20% 14% 12. biaya ongkos angkut keluar akan meningkat.000. Jika penjualan meningkat. kecuali sifat produknya dan „markap‟ mereka berubah secara dramatis atau kompetisi berubah secara dramatis (lebih sedikit competitor). laba dan „allowance‟ dinyatakan lebih kecil. Perbedaan yang jauh di atas akan membuat auditor bertanya apa yang menyebabkan perbedaan seperti itu.

Penipu hanya rakus. ketika lebih banyak uang masuk dan kemudian anda mengkredit pelanggan B dengan uang yang anda dapat dari pelangggan C. Saling mengisi piutang yaitu mengambil pembayaran dari pelanggan A (yang membayar tunai ) dan menunggu sampai keesokan harinya untuk memberikan kredit. Jika satu orang memegang tugasnya seperti : 1. Pelajari orang-orang dalam lingkungan audit sebanyak anda mempelajari pengendalian intern. Penipu lebih ramah dan bersosialisasi. Mencatat penjualan dan penerimaan pada akun piutang 5. Sembunyi dan penggelap uang dan pancuri berhasil dengan kejahatan mereka. Mengeluarkan memo kredit ke pelanggan 6. Ajukan pertanyaan mengenai pekerjaan mereka. Maka anda menunggu sampai hari ketiga .Jika persediaan meningkat. Banyak pemegang buku dan kasir bank yang memainkan permainan ini bertahun –tahun. yaitu ketika anda mengambil uang pelanggan B dan memasukannya dalam akun pelanggan A. Pengalaman dengan beberapa ratus audit dan investigasi kecurangan membuat auditor menambah beberapa ide untuk dipikirkan.9 KONVERSI HASIL KECURANGAN Berikut ini adalah beberapa ilustrasi rencana kejahatan yang sudah menyebar :  Konversi utang tunai Konversi uang tunai terjadi hanya ketika terlalu banyak otoritas atau tanggung jawab diberikan pada satu orang ( tidak cukup pemishaan tugas ). Pencuri dan penggelap uang menderita karena kebutuhan (nyata dan dibayangkan). jurnal penyesuaian. Penggelap uang dan pencuri lebih jauh. penyimpanan dan penanganan. sekarang pelanngan B sedikit berubah. Pencuri dan penggelap uang lebih hati-hati. bagaimana mereka melakukannya dan bagaimana rasa mereka mengenai pekerjaan mereka. Penipu suka berbicara. 2. Dan bahkan dengan computer dan terminal point penjualan. anda akan melihat peningkatan jumlah rupiah dari biaya gudang. Teknologi tidak menunda. Mereka lebih takut untuk diketahui. Merekonsiliasi rekening Koran per bulan 4. Melakukan deposito di bank 3. Penipu pikir mereka dapat berbicara di luar kecurangan mereka. Membuka surat akun untuk penerimaan masukan 2. Jika anda mengurus pembayaran dari pelanggan dan beberapa pembayaran dalam uang tunai. menghalangi atau bahkan mendeteksi tipe kecurangan ini. kecurangan berjalan terus.  Konversi persediaan .  Konversi piutang Lapping piutang adalah rencana umum yang lain. dokumen dan rasio. catatan. Mengurus dana kas kecil Maka konversi uang tunai tidak akan terjadi. Keberanian yang membuat penipu berhasil dengan kejahatannya.

Berikut ini adalah beberapa contoh : 1. pembajakan dan pemersaan oleh elemen kejahatan. Kejahatan untuk perusahaan a. kotraktor. gaji. Membuang material yang baik dan kemudian mengambilnya kembali ketika tidak ada orang di sekitarnya. pembongkaran dan pencurian. Pencurian. kecurangan ini tidak terjadi. Barang yang dihitung kurang oleh pihak penerima . d. 4. dinilai atau dikatalog. atau pambayran kembali. konversi persediaan terutama malibatkan pegawai pabrik dan gudang berkah biru. Menerima kekurangan berat atau diperhitungkan dari operator yang dikontrakan untuk membeli sampah (scrap) dari pabrik dengan harga yang lebih tingggi daripada harga persaingan kemudian membagi uang panas.Sememntara kecurangan uang tunai dan piutang terutama melibatkan jurutulis atau pekerja berkah putih. c. kita sering gagal menyadari bahwa akses keuang tunai dari segi fisik bukan satu-astunya criteria. Kejahatan menentang perusahaan. Mengklasifikasikan ualng persediaan ke kategori tidak ada nilai atau kategori nilai yang terbatas (misalnya rusak. potongan harga dan diskon. Kompetisi yang tidak adil 2. pengemudi truk dn kadang – kadang penjual perusahaan yang mengkorupsi orang –orang itu. contoh. kecurangan. penggelapan uang dan penghianatan (misalnya korupsi. Perampokan. 2. gratis. Disain kecurangan seperti itu adalah proses yang tak ada ujungnya . Jumlah. Teorinya. Hal ini juga membantujika etikanya rendah dan pengendalian intern lemah. a. Kecurangan pembayaraan adalah dan penggelapan uang yang paling umum dari semua pegawai. pelanggan dan competitor perusahaan. Memperlancar laba ( mengubah buku ) . pengiriman ulang barang yang hilang atau salah dikirim. sabotasi oleh pegawai ) b. dipesan lagi. Tapi karena akun dan klaim jurutulis hutang biasanya tidak mengurus uang tunai.10 KLASIFIKASI KEJAHATAN PERUSAHAAN 1.  Derversi hutang Jurutulis yang memproses klaim pembayaran untuk material atau jasa yang dibeli.benefit. 2. kadaluarsa. subsitusi barang yang sudah tidak ada dibayar sebelumnya oleh pelanggan dan sebagainya). barang yang dihitung lebih oleh orang yang mengirim dari gudang 3. Kecurangan yang dilakukan untuk menentang perusahaan oleh penjual pemasok. dapat memiliki karir yang menghasilkan jika kebutuhan keuangannya besar dan sumbernya jarang. jika pengendalian ketat. macam dan kompeksitas kecurangan persediaan tidak mungkin diperkirakan.

Sawyer (1993) mengemukakan beberapa macam bentuk kecurangan sebagai berikut : 1. Melanggar peraturan pemerintah ( misalnya peraturan perundang. 5. 4. Berbuat curang pada pelanggan (1) Menguranggi berat. Korupsi politik h. 11. dan peralatan kerja lainnya. Pembebanan yang berlebih pada biaya perjalanan atau memakai uang. Tidak mencatat penjualan dari barang dagangan dan mengambil uang hasil penjaualan itu. 14. peralatan kecil. 7.(1) Menaikkan penjualan (2) Memperkecil pengeluaran b. 10. 2. . 3. mengambil uangnya untuk kepetingan pribadi dan tidak melaporkannya . melanggar keamanan dan pajak dan sebagainya). jumlah dan ukuran (2) Subsitusi barang yang lebih murah (3) Periklanan yang palsu e. Menambah biaya pada kontrak pemerintah Laurence B. Menetapkan harga d. Tidak melakukan setoran ke Bank setiap hari atau hanya menyetorkan sebagian dari uang yang seharusnya disetor. perlengkapan kantor. Mencuri perangko yang dimiliki di perusahaan. Melakukan pengkreditan untuk klaim pelanggan dan retur penjualan yang sebenarnya tidak terjadi. 8. 6. Membebankan kepada pelanggan uang yang dicuri. Mencuri barang dagangan.undangan lingkungan. 12. Neraca palsu (1) Menaikkam nilai aktiva (2) Tidak mencatat hutang c. Melakukan lapping pada penagihan piutang. Menerima pembayaran tagihan. Mengubah tanggal pada bukti setoran untuk menutupi penggelapan uang. Korupsi personalia pelanggan g. Melakukan pembutan setoran untuk menutupi kekurangan yang mungkin terjadi pada akhir bulan. Membuat saldo kas pada cash register dan uang kas berlebih dengan mencatat lebih rendah dari nilai sebenarnya. f. 13. supaya kelebihan ka situ nantinya bias diambil. 9. Mengantongi pembayaran piutang dari pelanggan. Mengambil sejumlah kecil yang dari dana kas dan cash register. dan membuat bukti penerimaan pembayaran uang yang tidak sah atau bukti buatan sendiri.

menaikkan tariff pekerjanya atau menambah jumlah jam kerja yang dilakukan. dan/ atau memperbesar total pengeluaran melalui kas kecil pada saat pengisian kembali kas kecil tersebut. Menghancurkan. 33. atau membatalkan bukti penjualan tunai dan mengambil uangnya. 34. 20. Pada daftar gaji. yang dibuat sendiri atau dengan bekerja sama dengan pihak lain. 23. 35. Membuat penjumlahan (footing) yang salah pada buku penerimaan dan pengeluaran kas. Memalsukan bill of lading dan melakukan kolusi dengan perusahaan penangkutan (pelayaran) 39. “ menjual” kunci pintu atau angaka kombinasi dari safe deposit box atau brankas pada pihak luar. 26. Menciptakan saldo kredit pada buku besar dan mengubahnya menjadi kas. Membebankan nilai dari barang dagangan yang dicuri pada pelanggan yang fiktif. mengubah. 36. 28. Menjual barang-barang sisa proses produksi dan hasinya dikantongi sendiri. 25. Mencatat unwarranted cash diskount. Membayar tagihan palsu. 38. Memalsukan nilai persediaan untuk menutupi kecurian atau kelalaian yang dilakukan. 30. . Mengirimkan barang hasil curian kepada anak buah atau keluarga dirumah. menahan gaji yang belum diambil. 37. 22. mencatat adanya kerja ekstra yang sebenarnya tidak ada. Memperbesar jumlah faktur pemasok yang dilakukan dengan cara kolusi. 24. 17. 32. 27. Memperbesar jumlah bukti pengeluaran kas kesil. Memalsukan adanya penambahan pada gaji yang harus dibayarkan. Memperbesar jumlah cek yang dibatalkan untuk menutupi jurnal-jurnal fiktif. Mendapatkan blanko cek dan membuat tanda tangan palsu. 21. 31. Memakai copy voucher yang sudah pernah dipakai sebelumnya atau menggunakanvouchers periode sebelumnya yang sudah diotorisasi dengan mengganti tanggalnya.15. Menahan tanda terima penjualan tunai dengan mengunakan perkiraan pelanggan yang tidal benar. 29. Mengambil cek yang seharusnya dibayarkan pada perusahaan atau pada pemasok. Pegawai yang sudah berhenti tetap dimasukkan dalam daftar gaji. Membebankan pembelian pribadi pada perusahaan dengan jalan penyalahgunaan pesananan pembelian. Memakai bukti pengeluaran pribadi pada saat mempertanggungjawabkan biaya perjalanan dinas. Dengan sengaja membuat suatu keadaan yang membinggungkan dalam melakukan posting ke pemasok buku besar umum dan buku tambahan . Memasukan ledger sheets yang fiktif. 16. 18. 19.

 Keuntungan lain yang ditransfer pada tersangka seperti ekuitas dalam bisnis Partnership intrest. dokumen penting. pengeluaran ekstra. misalnya berhentinya bisnis. Keahlian akuntansi forensik dapat diterapkan dalam investivigasi pembunuhan untuk tujuan berikut ini :  Untuk menganalisis dan menentukan apakah motivasi keuangan untuk membunuh timbul.kadang disebut audit kecurangan atau akuntansi investigasi adalah keahlian yang berada diatas bidang kecurangan korporat dan manajemen penggelapan atau penyuapan komersial.  Apakah motivasi keuangan dapat dihilangkan sebagai aspek yang bernilai untuk diteruskan dalam kasus ini. Dalam menentukan motivasi keuangan.  Asuransi yang dibayar pada tersangka sebagai ahli waris ekuitas dalam asuransi jiwa. Menurut Bologna (1989) kata forensik berarti “menghubungkan atau dipergunakan dalam proses hukum atau dipergunakan dalam debat atau argument”.  Untuk menganalisis data keuangan guna investigasi.  Apakah motivasi lain dapat timbul seperti cinta segitiga. Oleh sebab itu audit forensik berarti aplikasi displin Akuntansi dab audit pada masalah – masalah dalam legalisasi atau debat. analisis akuntansi dituju terutama pada pengadaan keuntungan apapun pada tersangka sebagai hasil dari hubungan orang itu dengan korban pembunuhan keuntungan dapat ditujukan dalam bermacam macam cara :  Pembayaran oleh korban pembunuhan pada tersangka (untuk bukti pemerasaa)  Aktiva seperti saham. Debat disini berarti misalnya argument antara penyesuai asuransi dan klien yang diasuransikan mengenai jumlah dari klaim kerugian dari resiko yang diasuransi. property. surat obligasi.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada kornban dan apakah ada bukti untuk membuktikan korban menolak membayar mereka. Keahlian akuntasi forensik dapat dipergunakan dalam investivigasi pembunuhan.  Apakah ada hutang yang harus dibayar pada korban dan apakah ada bukti untuk membuktikan yang berhutang menolak membayar. akuntan boleh mencari untuk menentukan :  Hubungan bisnis korban untuk megidentifikasi orang – orang dengan siapa korban berhubungan bisnis. kadang. .  Untuk mengindetifikasi pembayaran kontrak yang mungkin untuk membunuh. kecurian atau penggelapan aktiva dan sebagainya.2. Audit forensik adalah disiplin yang relative baru. kecurian data atau informasi milik. Ketika menganalisis keadaan keuangan korban untuk membantu polisi dalam instevigasi.11 AUDIT KECURANGAN (FRAUD AUDITING) Akuntansi forensik. piutang atau antic yang ditransfer pada tersangka dalam jangka waktu dekat sebelum pembunuhan.

Dia dipukul. Sekitar dua bulan kemudian. Kadang –kadang sewaktu mereka hidup bersama. serplus pergi ke Ivans Jewelry store di Board West dan berbicar dengan teresia Bellovits pemilik took. Aktiva itu termasuk koleksi areRoyal Doulton yang bernilai leih dari $100.12 KASUS REGINA V. tempat tinggal Muriuel machlontsh . dia mengingikan pension. Pada tanggal 20 November 1980 serplus menyewa van dan lori dari Summervile Rental di Bloor and High Park Di Toronto. Tidak lama setelah itu Serplus pindah kerumah machlontsh di Gilmour Avenue.”The Canadian Centre Of Forensie Sciences “menemukan darah dan cat dari kotak pemanas diatas lori. Jadwal keuntungan seperti itu dipergunakan sebagai bukti pada siding William sebagai berikut.000. ada cat kabel listrik yang cocok dengan cat kamar tidur belakang rumah. diikat dan dililit dengan kabel listrik. tanggal 21 November 1980. WILLIAM SERPLUS Dalam Regina V.2.machlontsh menggunakan gaun malam dengan Sweater Wol dan tubuh bagian atasnya ditutup dengan tas “glad” warna hijau.machlontsh ditemukan dalam garansi dibelakang rumahnya. Muriuel machlontsh dibunuh. Serplus pada saat itu adalah pemasang system alarm pencuri. sementara beberapa tali yang dipergunakan cocok dengan segulung tali yang ditemukan di salah satu lemari dapur. Sekitar malam hari tanggal 18 November 1980 atau pagi tanggal 20 November 1980.500.000 dan perhiasaan tertentu. beku dalam kotak pemanas warna biru. Saksi merasa serplus tidak dapat menaikan kotak kea rah utara Gilmour Avenue dan belok jalan kecil yang menuju ke garasi di belakang 151 Gilmour Avenue. Dia kemudian menunjukan Ny. Tas cocok dengan pake tas “glad” yang ditemukan di dapur di 151 Gilmour Avenue. Pada hari jumat. Bellvits tujuh . Serplus juga membeli jam tanganBuloya untuk dirinya sendiri. Dia ingin terlibat dalam beberapa jalur kerja atua bisnis lain.(teman – teman Muriuel machlontsh memberitahukan polisi bahwa Muriuel machlontsh hilang . Van diparkir diseberang rumah. rumah pribadi Nona Maclntosh di Toronoto dengan ekuitas $35. serplus mendapat sejumlah keuntungan keuangan dari hubungannya denganmachlontsh . Sekitar siang hari dua orang saksi melihat serplus dating dari 151Gilmour Avenue dengan kotak pemanas warna biru di ats lori. Dia memesang sitem ini di rumah machlontsh di 151 Gilmour Avenue. William Serplus pengacara Crown menyatakan bahwa serplus membu nuhMuriuel machlontsh (wanita penghibur yang hidup bersama dengan serplus selama dua tahun) untuk tujuan mengambil aktiva tertentu Muruel untuk dipergunakan sendiri.machlontsh memberikan uang pada serplus baik untuk “investasi” atau tujuan lain. Selama dua tahun. Pada hari yang sama juga serplus menerima $ 2. Serplus meyakinkan machlontsh untuk menintivigasikan uangnya dalam bisninya yang baru yang disebut “ Tipple s Holding Company”.000 tunai dari Charlton sebagai pembayaran dari koleksi arca Royal Doulton. Serplus ertemu dengan Muriuel machlontsh di Warwick Hotel di toronoto pada musim gugur tahun1979 Machlontsh dan serplus berteman dengan machlontsh merasa bwhwa karena umurnya (54). Di sana dia memesan cicin kawin yang dia katakana untuk keponakanya yang menikah di Amerika Serikat.

3 Apa yang Akuntan Forensik Harus Ketahui dan Dapat Lakukan Mengenai Kecurangan ? Apa yang auditor kecurangan harus ketahui dan dapat lakukan ? Auditor kecurangan yang efektif harus mengetahui cukup mendalam.1.500.00 17 September I transfer uang CNPC 350. Tanggal Jumlah 1970 27 Desember I transfer dana CIBC $5.serplus kemudian pergi kekantornya dan menunujkan uang keseketarisnya.00 sebagai pembayaran terakhir untuk koleksi Royal Doulton. Ringkasan transaksi yang dibahas dalam jadual I. Malam itu serplus bertemu dengan Ny. Bellvits membeli dua cicin dan satu set anting dari serplus seharga $3. Dia memberitahu polisi bahwa Muriel sudah pergi ke pantai Timur untuk mengunjungi saudara lakilakinya.00 21 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 9.00 $61. apakah kecurangn itu.500. II dan III yang timbul untuk menunjukkan keuntungan atas nama William Serplus. Bellvits dan bermalam disana. dari : a) Perspektif manusia b) Perspektif sosial dan ekonomi c) Perspektif hukum dan bukti . Seminggu kemudian tanggal 29 November 1980. Mereka pergi ke rumah Ny. polisi menerima telepon dari seorang pria yang mengidentifikasikan dirinya sebagaiWilliam Serplus. Sementara itu di Toronto beberapa teman Muriel menghubungi polisi untuk memasukkan laporan hilangnya seseorang.000.00. surplus menikahi guru sekolah di Scranto.700. Pennsylvania.981.00 25 Maret I nilai tunai dari asuransi 1. dan waktu mereka kembali keScranton. Dia tidak muncul. Dia berkata bahwa dia akan berada di Torontotanggal 6 Januari dan akan menemui polisi pada tanggal 7 Januari.491. menelepon dari New York City.00 25 September I transfer uang CNPC 165.civin yang ia milki dan beberapa jam tangan mahal yang ia coba jual Ny.00 27 Juni II deposit tunai untuk Triple S Holding 6.00 11 November II ekuitas ditransfer ke 151 Gilmour 35. Dia juga menyatakan bahwa dia membeli rumah di 151 Gilmour Avenue seharga $70.225.00 18 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 550. Bellvitsuntuk makan malam.000.00 20 November III tunai dari koleksi Royal Doulton 2.000. Mereka berbulan madu ke Puerto Rico.00 1980 7 Januari I transfer dana CIBC 1.00 2. Polisi menangkapnya beberapa hari kemudian. Pada tanggal 22 November 1980 serplus bertemu dengan Tuan Cross dari Charlton dan dibayar $ 225. Pada tanggal 30 Desember 1980.tinggal di apartemennya sampai penangkapan Serplus.

sipil atau asuransi. orang yang janggal. 5) Mengidentifikasikan transaksi yang dipertanyakan. Oleh sebab itu auditor kecurangan yang efektif harus dapat melakukan berikut ini dengan kemampuan yang cukup : 1) Mempelajari pengendalian intern 2) Menilai kebaikan dan kelemahan pengendalian itu. 3) Skenario disain dari kerugian kecurangan yang potensial berdasarkan kelemahan yang diidentifikasikan dalam pengendalian intern. tempat yang janggal. dan e) Kapan. perkalian dan “footing”. anda dapat mempelajari dan menguasai prinsip. saldo akun dan hubungan antara akun. terlalu sering. karena audit kecurangan adalah proses analisis dan psikologi. kuantitas. f) Siapa yang paling mungkin melakukan kecurangan dalam buku besar dan laporan keuangan g) Mengapa kecurangan seperti itu terjadi h) Bagaimana melihat. 6) Membedakan kesalahan manusia yang sederhana dan penghilangan masukan dari ayat jurnal yang curang (kesalahan yang disengaja vs. ke mana dan bagaimana kecurangan paling mungkin terjadi dalam buku besar dan laporan keuangan. untuk perbedaan dari yang diperkirakan sekarang dan hubungan masa lalu (rasio masa lalu). 12) Mengkonfirmasi nilai aktiva dan hutang melalui sumber di luar dan independen. klasifikasi akun yang tidak tepat. perusakan data. kecurangan transaksi dan laporan keuangan yang salah. 14) Mendokumentasikan dan melaporkan kerugian kecurangan untuk tujuan kriminal. Tapi penerapan prinsip ini pada kasus tertentu lebih berhubungan dengan penyimpangan psikologi seseorang daripada . misalnya terlalu tinggi. 4) Mengidentifikasi akun yang dipertanyakan. waktu yang janggal. faktur atau klaim. Sebagai proses analisis. terlalu rendah. Kesalahan yang tidak disengaja dan dihiraukan) 7) Mengikuti arus dokumen yang mendukung transaksi 8) Mengikuti arus dana ke dalam dan keluar dari akun organisasi 9) Mencari dokumen pendukung untuk transaksi yang dipertanyakan 10) Mempelajari dokumen itu untuk keanehan seperti naiknya jumlah pemalsuan. bon palsu. terlalu banyak. mendeteksi dan mendokumentasi kecurangan.d) Perspektif akuntansi dan audit. Mengetahui dan dapat melakukan kegiatan analisis tertentu bukan hanya kriteria performa untuk auditor kecurangan. 11) Mengkonstruksi kembali data pendapatan dan pengeluaran melalui sumber di luar dan independen. terlalu jarang. harga. substitusi dari fotocopy untuk dokumen asli. terlalu sedikit. ketidakteraturan urutan serial. 13) Mengumpulkan dan menyimpan bukti untuk memperkuat kerugian aktiva.

1) Berbicara dengan jelas dan dapat didengar. Auditor keuangan yang terlatih dengan baik akan mudah menguasai prinsip analisis dari audit kecurangan. Untuk menjadi saksi akuntansi ahli yang “dapat dipercaya”. jika berhubungan dengan kasus. Akuntan dan auditor dapat juga dipergunakan sebagai saksi pembela dalam hal yang melibatkan masalah akuntansi dan audit. Berikut ini adalah beberapa tips mengenai hal itu (Bologna. kantor-kantor yang didirikan dalam asosiasi yang profesional. Alat dan teknik yang sama dipergunakan seperti dalam audit keuangan. penerapan dana yang salah. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang dengan kasus. pembakaran untuk keuntungan. buku teknis dan artikel jurnal yang tertulis. . penghargaan yang diterima). ketepatan waktu pencatatan. dan sebagainya. Untuk melakukannya pengacara memberi kesempatan pada ahli-ahli ini untuk sepenuhnya menjelaskan ijazah profesional mereka dan mungkin membuat kesan yang sangat baik pada juri atau hakim. ijin atau sertifikat. dan kepatuhan prinsip akuntansi yang berlaku umum. kebenaran. praktik akuntansi yang tidak tepat. penipuan kebangkrutan. jadi menambah lebih banyak bobot pada testimoni mereka. 2. dan mungkin dikenal sebagai seseorang yang berwibawa dalam profesinya atau beberapa aspek dalam praktik yang khusus dalam profesinya. seseorang harus berpengetahuan umum dalam bidang pendidikannya sendiri dan pengalamannya. Pertanyaan-pertanyaan yang diajukan pada mereka mengenai bidang profesi mereka (misalnya. mereka dapat bersaksi mengenai mutu audit atau pendapat yang diberikan oleh ahli akuntansi penuntut. Pengacara pembela yang pintar pada umumnya tidak cenderung menguji keahlian akuntan dan auditor.IQ seseorang. dengan mengasumsi mereka memenuhi paling sedikit standar minimum dari kemampuan profesional. menjadi anggota yang menonjol dalam profesinya. kursus pelatihan teknis yang diambil. penghindaran pajak. pengalaman kerja. kelengakapan. daripada menggunakan istilah yang terlalu kompleks. pendidikan.1. Tapi ada juga pemikiran lain dalam membuat ahli seorang saksi yang dapat dipercaya. misalnya pengujian pengendalian intern dan pengujian transaksi untuk ketepatan. penggelapan uang. Akuntan dan auditor yang memenuhi syarat sebagai ahli teknik pada umumnya bukan tugas yang sulit. 2) Jangan menggunakan bahasa yang profesional 3) Lebih baik menggnakan istilah yang sederhana untuk menjelaskan temuan dan pendapat. 1989).4 Akuntan dan Auditor sebagai Saksi Ahli Akuntan dan auditor sering dipanggil untuk memberikan testimoni dalam penuntutan kriminal dimana jasa mereka dipergunakan untuk mendukung investigasi kejahatan seperti kecurangan finansial. Maka pengacara pembela sering memberikan kesempatan untuk menguji saksi-saksi ahli ini. Apa yang akuntan dan auditor beri kesaksian pada umunya adalah temuan audit mereka jika dipanggil oleh penuntut. dan jika dipanggil oleh pembela.

Hal ini tidak seperti seorang ilmuwan yang membuat dalil suatu teori berdasarkan observasi. 12) Jangan baca dari catatan jika anda dapat menghindarinya. 15) Minta diulang pertanyaannya atau penjelasan jika anda tidak benar-benar mengerti pertanyaan yang diajukan. 10) Janggut dicukur dan rambut disisir rapi. chart dan alat bantu visual lain jika mereka dapat membantu menjelaskan poin. (Pengacara lawan mungkin akan meminta untuk melihat catatan itu jika anda membaca dari catatan dan anda kemudian akan kelihatan melatih testimoni anda. 20) Bersikap ramah pada siapapun. dan kancingkan kerah dengan benar (jangan miring). 16) Jika anda tidak mengetahui jawabannya. 8) Bersikap tenang waktu menjawab pertanyaan. pakaian bisnis yang netral. 9) Kenakan pakaian konservatif. Jangan berbicara terlalu lambat atau terlalu cepat. Jangan mengelak.1. sepatu hitam (disemir) dan kaos kaki berwarna gelap. katakan tidak tahu. juri. auditor perlu membuat asumsi tertentu. 19) Jangan melihat ke dinding. dan melakukannya dengan buruk). lantai atau langit-langit. 13) Jika anda memiliki dokumen untuk ditunjukkan.5 Metodologi Audit Kecurangan Setiap pemeriksaan kecurangan mulai dengan dalil bahwa semua kasus akan berakhir dalam litigasi (all cases will end in litigation). 11) Unakan grafik. Jangan menerka. dan kemudian menguji membuat . jangan menjawab terlalu cepat. 22) Berbicara dengan jujur. 21) Jangan menaikkan suara anda dengan marah jika pengacara lawan mencoba untuk mengumpan anda.4) Berbicara sehubungan dengan pertanyaan tertentu yang ditanyakan dan jangan menyinggung atau memberikan lebih banyak daripada yang pertanyaan perlukan. jawab dengan melihat pada hakim atau juri yang menanyakan. 5) Jangan berpihak secara verbal dengan pengacara pembela atau penuntut. Jangan mengarang. 14) Jangan “berbicara dengan ragu-ragu” atau gagap. jangan tersenyum dengan tidak pada tempatnya pada hakim. 6) Lihat langsung pada pertanyaan yang diajukan penuntuut. Jangan membuta. Hilangkan ketegangan anda jika diajukan pertanyaan yang sulit dan kompleks. 2. pengacara yang anda sewa. abu-abu atau biru tua. 7) Pertahankan sikap yang profesional. Untuk mencari jawaban suatu kecurangan tanpa bukti yang lengkap. 18) Jika hakim atau juri mengajukan pertanyaan. 17) Dalam pemeriksaan silang. persiapkan dokumen itu sehingga anda dapat mengeluarkannya dengan segera ketika anda diminta untuk mengeluarkannya.

Metodologi tersebut merupakan suatu pendekatan yang sistematis yaitu audit dimulai dengan informasi umum dan diteruskan dengan informasi khusus yang lebih banyak. Teori kecurangan mulai dengan asumsi. berdasarkan fakta yang diketahui. dokumen harus diperiksa sebelum wawancara dilakukan. Prosedur ini memungkinkan auditor memperoleh pemahaman tentang nilai bukti potensial dari suatu kasus. Saksi Pihak Ketiga yang Netral Setelah melakukan pemeriksaan dokumen yang cukup. mulai dengan orang yang paling kecil kemungkinan terlibat dan memuncak sampai orang yang paling mungkin mempunyai sesuatu keterlibatan. dan juga untuk melindungi keamanan dokumen. penggunaan teori kecurangan sangat diperlukan. Dalam kasus kecurangan yang rumit. audit akan mulai dengan audit sumber dokumentasi. tentang apa yang mungkin terjadi.  Menciptakan suatu hipotesis  Menguji hipotesis  Memperbaiki dan mengubah hipotesis 2. Teori kecurangan memncakup :  Menganalisis data yang tersedia. Apabila kasus-kasus semuanya ditangani dengan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama (due professonal care) yang sama dengan metodologi yang sama. Kemudian asumsi tersebut diuji untuk menentukann apakah asumsi tersebut dapat dibuktikan. Pada umumnya. .1.dalil tersebut. kemudian auditor/investigator akan memperkecil risiko dari pengadilan sipil yang potensial seperti (pencemaran nama baik/pemfitanahan dan diskriminasi). Yang dilakukan oleh target atau orang yang berkomplotan (co-conspirators). Saksi ini mengkin koperatif dan tidak koperatif. Saksi Koroboratif (Corroborative witness) Wawancara dengan saksi untuk menguatkan fakta harus dilakukan setelah wawancara dengan saksi pihak ketiga yang netral.6 Langkah-Langkah dalam Memeriksa Kecurangan Association of Certified Fraud Examiners (1992) mengemukakan bahwa suatu audit kecurangan yang tipikal mengikuti pola sebagai berikut : Metodologi audit kecurangan dibangun agar semua kasus dapat ditangani dengan cara yang sama. saksi harus diwawancarai dengan cara yang logis. Pengujian Dokumen Sebagai aturan umum.

jika bukti cukup atau . banyak organisasi yang tidak mengetahui apa yang harus dilakukan. melalui informan. atau selama audit. Dan. Wawancara dan interogasi biasanya dijadwal. 3. mereka tidak mungkin tidak memihak pada tersangka atau punya alasan atau tidak mau melaporkan kejadian pada kantor pusat korporat. Memberi kerangka kerja bagi yang mempersiapkan laporan untuk menganalisis kasus kecurangan. personalia audit atau keamanan harus bertemu lokal dan menentukan apakah ya tau tidak kasus terbuka dan tertutup atau tidak didukung. Dalam melaporkan kejadian kecurangan harus tepat. 2. Tindakan awal Pada saat pemberitahuan. Formulir laporan didisain untuk memenuhi tiga tujuan yaitu : 1.Co-Inspirators Pihak-pihak yang dicurigai terlibat harus diwawancarai kemudian. Usulan berikut ini memberikan petunjuk untuk mengembangkan rencana tindakan untuk mengatasi kejadian kecurangan. Dalam banyak contoh. pengakuan dapat digunakan untuk pendakwaan atau penuduhan (impeacment). Mengembangkan manajemen dan kebijakan keamanan yang maju untuk mendeteksi dan manghindari kecurangan. Formulir laporan kecurangan memberikan format yang diusulkan untuk laporan akhir untuk dipergunakan dalam mendokumentasi kegiatan sekitar kejadian kecurangan. Bagan ini membahas petunjuk kebijakan kejadian kecurangan. Pertama banyak perusahaan multi kantor yang tersebar diseluruh negeri. Apabila memungkinkan. mulai dengan pihak yang paling tidak bersalah dan meningkat pada pihak yang paling bersalah. ( Bologna. termasuk kecurangan yang berhubungan dengan komputer. Begitu ditemukan. meskipun dirasakan bahwa target tidak akan memberikan pengakuan. Menemukan kecurangan Sebagian besar kecurangan ditemukan dengan tidak sengaja atau kebetulan. manajemen local tidak berpengalaman atau pernah mengatasi kejadian kecurangan. Menginvestasikan dan melaporkan kecurangan. Formulir ini mencakup bermacam-macam elemen kecurangan. Memberi format untuk mencaat rincian yang penting dari kecurangan. Target/Sasaran Biasanya. rencana dan laporan investigasi. target akan diperiksa paling akhir. 1989 ) Kebijakan laporan kecurangan Manajemen korporat harus memberikan beberapa alasan. penegakan hukum dan penuntut sering menjanjikan kelonggaran sebagai imbalan kerjasama.

investigasi lebih lanjut perlu dilakukan. bukti yang dikumpulkan . tugas teknologi informasi dan pengalamannya. dari pada sebagai masalah hukum. Laporan dapat meberi status investigasi--tersangka. Laporan interim Laporan interim yang pertama harus menjelaskan pandangan kasus dan menentukan apakah kejadian perlu diinvestigasi lebih lanjut. sipil. Bagaimana kecurangan dilakukan Menjelaskan dengan tepat dimana. waktu dan jangka waktu kejadian sangat penting. Jika kejadian berhubungan dengan komputer. beri penjelasan yang terinci dari tindakan. system komputer. penyalahgunaan. kecurangan yang potensial harus ditangani terutama sebagai masalah bisnis. Laporan akhir Formulir laporan di halaman selanjutnya memiliki lebih dari 30 pertanyaan untuk mendokumentasin kejadian kecurangan. otoritas yang dihubungkan. jika ada. penggantian kerugian. . dll. yang mungkin nanti ada. terutama pekerjaannya dan. penyembunyian. pemalsuan. Jika kejadian melibatkan proses data. perinci penjelasan anda dari operasi proses data. jika kecurangan berhubungan dengan komputer. kolusi. Penjelasan kejadian Mengenai kejadian misalnya. Hal yang sama juga berlaku untuk tersangka atau kaki tangannya. dalam system operasi atau tertentu. penggelapan uang. departemen dan operasi ditambah area proses atau transaksi tertentu. Informasi pribadi Memberi penjelasan yang pasti dan tepat dari pelaku. program atau peralatan yang terlibat. hukum. Pada tahap ini. kejadian terjadi dan bagaimana manipulasi. dan sebagainya. Dimana kejadian terjadi Penjelasan di mana kejadian terjadi harus memberi devisi. atau penyalahgunaan dilakukan. Tanggal dan waktu Karena kejadian dapat terjadi selama beberapa bulan. ada hubungan mereka dengan pelaku dan perusahaan. dan hasil yang memungkinkan. apakah itu pencurian.

untuk memasukkan total dan perkiraan nilai rupiah dan kerugian waktu / rupiah dari bermacam-macam departemen atau aktivitas. Wawancara Termasuk nama yang diwawancara. kerugian waktu organisasi. Investasi kejadian Penjelasan yang singkat dan akurat dari proses investasi. prosedur. Watak kasus Tindakan akhir yang dilakukan oleh organisasi mungkin legal atau keduanya. dapat mempergunakan dokumentasi yang dibuat oleh audit dan menjadikan auditor sebagai penasehat teknis atau seksi ahli. siapa yang diwawancara dan waktu dan tinggal.Kehilangan informasi dan perkiraan Memperkirakan. berikan penilaian yang objektif dari masalah dan personalia yang terlibat. Jika diketahui pada waktu audit. Tidakan perbaikan Jawab pertanyaan-pertanyaan ini : bagaimana kejadian ini dapat dihindari ? Kebijakan keamanan dan audit apa. Keamanan dan pengendalian Sistem keamanan dan pengendalian atau prosedur yang dikompromikan waktu melakukanan kecurangan. dengan beberapa kepastian. Bukti Semua bukti yang mendemonstrasikan maksud pelaku untuk melakukan tindakan kejahatan tertentu. Komentar terakhir dari watak kasus harus menunjukkan status pekerja sekarang dari pelaku. atau untuk memungkinkan tindakan perbaikan di masa depan dalam kasus sipil. berhenti. juga ringkasan point utama dari wawancara dan beri nama saksi yang hadir. Perkiraan kerugian proses data dapat berdasarkan pada : kerugian waktu komputer. personalia atau peralatan apa yang harus ditingkatkan atau ditambah untuk menjaga timbulnya kejadian ini lagi dimasa depan ? . dihentikan. Menemukan kejadian Bagaimana kejadian diketahui dapat berkonsekuensi penting pada investasi dan penuntut. a pakah ditunda. atau tidak diketahui. nilai rupiah yang hilang dapat merupakan hal yang penting dalam membuat kategori kejadian. personalia dan otoritas yang dikontak. Jika penyebabnya adalah pengendalian yang lemah atau manajemen yang lemah.

BAB III PENUTUP 3. DAFTAR PUSTAKA Amin Widjaja Tunggal. Kecurangan internal adalah tindakan tidak legal dari karyawan. yaitu eksternal dan internal. kecurangan eksternal mencakup : kecurangan yang dilakukan pelanggan terhadap usaha. atau pemegang polis terhadap perusahaan asuransi. kekayaan atau jasa. Harvarindo . Kecurangan dilakukan oleh individual dan organisasi untuk memperoleh uang. wajib pajak terhadap pemerintah. untuk menghindari pembayaran atau kerugian jasa. Forensic Audit Mencegah dan Mendeteksi Kecurangan. 2009. Pada dasarnya terdapat dua tipe kecurangan. atau untuk mengamankan kepentingan pribadi atau usaha. Tipe kecurangan internal (internal fraud). Misalnya. atau pelanggaran kepercayaan (violation of trust).1 KESIMPULAN Selama ini. Tindakan-tindakan tersebut tidak tergantung pada aplikasi ancaman peanggaran atau kekuatan fisik. kecurangan dicirikan oleh penipuan (deceit). Kecurangan ekstrenal (eksternal fraud) adalah kecurangan yang dilakukan oleh pihak luar terhadap entitas. dan eksekutif terhadap perusahaan. Jakarta.. penyembunyian (concealment). manajer.

You're Reading a Free Preview

Download
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->