AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

...................1 Profesi Akuntan Publik .................................................................................................................... Materialitas dan Risiko Audit .........................................27 2.19 2 Profesi Akuntan Publik.................................... Strategi Audit ......... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ....................Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar...................4 Standar Auditing ..........................3 Tahapan audit atas laporan keuangan ...................66 6................................................................. Bukti Audit dan Kertas Kerja..........................................................................39 2.....40 3............................................74 8.................................................................40 3......................................................3 Standar Umum .........................2 Implementasi Kelas File .77 iv Auditing PAGE 10 .....................................40 3................2 Peran Akuntan Publik ............3..................................2.........................4............................................................................................................................................................1 Standar Umum ........................................25 2.............2 Jenis Audit dan Auditor ....................................4 Etika Profesional ...............................15 1................................................................5.....................................................2 Exception ........ iv Daftar Gambar ........................24 2...2 Fee Profesional .............................13 1....28 2............................... 2 1.2....................2 Kepatuhan terhadap standar .1..........................................5 Kode Etik Akuntan ..............................................................70 7...iii Daftar Isi ...............................................69 6......1 Materialitas ...............................2 Implementasi Kelas File ......................................41 3.....................26 2............................................. vi Daftar Tabel .............................................59 5............................. Integritas dan Objektifitas ...............................42 4..............................................49 4...2...........................................................................5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan ..........................................................1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit .......2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi .......................................................................................................18 1....................2................ 9 1..........................................................................................29 3 Role Of Conduct .....1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing ................................................................37 3.................... penerimaan Penugasan ............................................. 1 1..............................................1 Independensi....................................................73 7................................................ 6 1........................................................41 3................................. Tahapan Audit Laporan Keuangan ...........1 Batasan Suatu Audit ......................50 4...................................................65 5........................................... Integritas dan Objektivitas ....................3 Prinsip-prinsip Akuntansi .3 Laporan Audit ................................

...3 DIMINTA .......................................................................................81 Diminta :...........................................................................................................................Politeknik Telkom Auditing 8..............98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH ...................................................................... vi Auditing v PAGE 10 .....................................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ............... DEFINISI SAMPLING AUDIT . Kas dan Setara Kas .............1........................................................................................................124 12.............................97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ................... 125 Daftar Pustaka ................ 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ..78 9.....................................................114 11... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ......................... 115 3..................................................................1........2 Implementasi Kelas File ..................

........ Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi. Gambar 3-5 Contoh Interface.............. Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai . Error! Bookmark not defined... vi Auditing PAGE 10 .. Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined....... Error! Bookmark not defined...... Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi. Error! Bookmark not defined......... Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi .Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined................ Error! Bookmark not defined.. Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined. Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined... Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined.. Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas ... Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ....... Error! Bookmark not defined... Error! Bookmark not defined............. Gambar 4-3 Contoh overloading . Error! Bookmark not defined... Error! Bookmark not defined..

..................... Tabel 1-2 Tipe data floating point ........ Tabel 1-7 Operator boolean .............. Tabel 1-5 Operator aritmatika.................... Tabel 1-4 Operator unary.... Error! Bookmark not defined...... Auditing vii PAGE 10 ...................... Error! Bookmark not defined...... Error! Bookmark not defined........................................ Tabel 1-6 Operator relasi ...........Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer .... Tabel 1-3 Karakter unicode ..... Error! Bookmark not defined. Error! Bookmark not defined.... Error! Bookmark not defined..... Error! Bookmark not defined...........

.

serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1. Jenis audit dan auditor.Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. keandalan dan keamanan sistem informasi. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material.. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 . laporan audit.

dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. terpercaya. dan tepat waktu. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. keandalan dan keamanan sistem informasi. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. Conway computer berkembang dengan baik. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik.Telkom Polytechnic Auditing 1. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material.. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. investor. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. internet. serta pengendalian internal suatu entitas. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. relevan. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. terpercaya. relevan. kreditor. dan tepat waktu. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. Dua tahun yang lalu. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik.

Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. dan untuk mendanai bangunan. terorganisasi. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Oleh karena itu. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . oleh pihak yang independen. untuk membiayai riset yang mahal. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. dan bertujuan. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. bererangka dan terorganisasi. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. Auditing merupakan suatu proses sistematik. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Suatu Proses yang sistematik.

000. Menurut anggaran. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan.000.000. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. dan laporan arus kas.. kemungkinan pula bersifat kualitatif. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. untuk dibandingkan dengan kriterianya.000.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang. yakni Neraca.-. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. pengukuran. Dalam auditnya. 3. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10.000. dan mengevaluasinya secara objektif. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. Laporan laba rugi.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 .000.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. tidak memihak. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan.Telkom Polytechnic Auditing 2. 4. Laporan perubahan ekuitas. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi.

perushaan swasta. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi. Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). b. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing . Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. c.Telkom Polytechnic Auditing 5. auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar.000. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah.. Misalnya. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD).atau 20% diatas anggarannya. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. serta Projek Pemerintah. di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). dalam semua hal yang material. sebagai contoh. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. 6. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal.

dan kantor pelayanan pajak. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. calon ionvestor. dan kantor pelayanan pajak. organisasi buruh. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. a. Sebaliknya. kreditor.Telkom Polytechnic Auditing 7. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. Mengevaluasi kinerja 2. kreditur. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. c. maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. 1. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Audit Laporan Keuangan.2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. dan Audit Operasional. atau bagian daripadanya. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. Audit Kepatuhan. manajemen. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. b.

tidak memihak kepada kliennya. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. investor. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. calon kreditor. namun auditor independen harus independen. dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. Oleh karena itu. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. yakni : 1. 2. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. calon investor.

Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah.Telkom Polytechnic Auditing 3. Pemeriksa Keuangan (BPK). Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. Projek pemerintah. bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. serta instansi pajak. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). Partner menandatangani laporan audit dan management letter. Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. projek-projek pemerintah. bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing.

mereview kertas kerja. melainkan di kantor auditor. 4. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. laporan audit dan management letter. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. 3.Telkom Polytechnic Auditing 2. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. 1.

Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. nomor izin akuntan publik. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . atas dasar pengujian. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. dalam semua hal yang material. [Tanda tangan. 1. paragraf lingkup. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. nama rekan. laporan perubahan ekuitas. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. Menurut pendapat kami. Objek yang diaudit 3. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. Suatu audit meliputi pemeriksaan. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. dan paragraf pendapat. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia.

Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. a. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut.. yang meliputi neraca. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan.dan seterusnya. laporan labarugi. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. Disamping itu. 2. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. laporan perubahan ekuitas. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya.

Tanggung jawab auditor. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya.Telkom Polytechnic Auditing b. bukan di tangan auditor. c. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja. dalam semua hal yang material. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. namun meliputi laporan keuangan. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan . Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut.” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas.

Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. yang berbeda dengan prosedur auditing. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. 4.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Standar Pekerjaan 1. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A. B. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. 2. 1. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan. Standar auditing. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. 3. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. Standar Umum 1. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 3. 2. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. 3. jika ada. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. Standar Pelaporan 1. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. jika ada. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. maka alasannya harus dinyatakan. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. C. saat. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. 4. . Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. permintaan keterangan. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. 2. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. 3. pengamatan.

Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. sediaan umumnya mempunyai arti penting. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 . dengan nilai piutang yang besar. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. Dalam audit atas laporan keuangan. jenis bahan bukti. Misalnya. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. Semakin efektif pengendalian intern. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. digolongkan. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. diringkas. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat.4. dilihat dari keadaan yang melingkupinya. karena adanya penghilangan atau salah saji itu. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor.

Telkom Polytechnic Auditing pula. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya.4. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan). yang seringkali pendapat. estimasi. Oleh karena itu. 1. Dalam bentuk pendapat. b. diringkas. bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. estimasi. digolongkan. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. dalam audit atas laporan keuangan. dan dikompilasi. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. c. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka.

1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.

dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. Atas dasar informasi keuangan yang andal. menambah kredibilitas laporan keuangan. mengandung hal-hal yang tidak benar. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. dan regulator. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. termasuk investor. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan.Telkom Polytechnic Auditing 1. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. mengurangi kecurangan perusahaan. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. kreditor. dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu.

5. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . 3. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. 1. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. 2. Jika integritas manajemen kurang. meskipun demikian.Telkom Polytechnic Auditing 2. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan.

akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. Auditor Internal. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Audit Laporan Keuangan. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. mengurangi kecurangan perusahaan. Auditor Pemerintah. dan Audit Operasional. Audit Kepatuhan. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. 2. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. yakni Auditor Independen. 4. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. dan paragraf pendapat.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. menambah kredibilitas laporan keuangan. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. paragraf lingkup. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. 3.

Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Menurut Standar akuntansi Keuangan. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. 4. 1. Laporan Perubahan Ekuitas. 2. 3. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. Laporan Laba Rugi. dan Catatan atas laporan Keuangan.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 . 6. 5. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri.

C. Qualified opinion Adverse opinion E. A. B. C. A. kecuali___________ Neraca D. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. kecuali _____________ Rekan (partner) D. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. B. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. B. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. C. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . 4. E. A. Auditor Senior Manajer E. 3. 2. B. Bank-bank Pemerintah BPKP E. A. C. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. 5. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. B. C.

” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut. laporan ekuitas. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. 6. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. 4. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 . 5.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 3. Beri contohnya. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. 2. laporan laba rugi.

Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .

Oleh karena itu. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. 2. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. 1. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas. penggolongan. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. dalam semua hal yang material. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. dengan kriteria yang ditetapkan. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Akuntansi merupakan proses pencatatan. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya. Di lain pihak. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2.Telkom Polytechnic Auditing 2. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat.1. dalam suatu hal yang material. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi.

2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien. jasa perpajakan. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat. atau bentuk lain keyakinan. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal. yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. ringkasan temuan. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat. 2. jasa konsultasi. keyakinan negatif. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut.

Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 .3 Standar Umum 2. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No. masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. 34 tahun 1954 tersebut. Namun bagi masyarakat keuangan. Oleh karena itu.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik. 2. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. Atas dasar informasi keuangan yang andal. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia.3. 34 tahun 1954. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. 43/KMK.

Tanggung jawab profesi b. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Kerahasiaan g. yaitu : a. Objektifitas e. teridiri dari 8 prinsip. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .4 Etika Profesional 1. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya.Telkom Polytechnic Auditing 2. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. 4. Integritas d. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f. Perilaku profesional h. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya. 3. 2. dan merupakan produk kongres. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Kepentingan umum (Publik) c.

memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 . Sejalan dengan peran tersebut.5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka.1 Rerangka Kode Etik IAI 2. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. Sebagai profesional.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2.

3. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. dunia bisnis dan keuangan. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. antara lain. pemberi kerja. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. investor. pemberi kredit. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat. pemerintah. Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan.Telkom Polytechnic Auditing 2. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. pegawai. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. menghormati kepercayaan publik.

dan pemerintah. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. serta konsultasi manajemen. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. kompetensi dan ketekunan. jujur secara intelektual. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. 5. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. tidak berprasangka atau bias. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. Apapun jasa dan kapasitasnya. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya.Telkom Polytechnic Auditing 4. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. pendidikan. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. tidak memihak. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. perpajakan.

anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. pemberi kerja dan masyarakat umum. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. staf. pihak ketiga. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. badan pengatur. 7. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. anggota yang lain. atau menilai apakah pendidikan. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. 8. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 6. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. Internasional Federation of Accountants.

Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. 2. jasa atestasi dan jasa nonassurance. 3. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. teridiri dari 8 prinsip. 5. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. 4. Oleh karena itu. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan.

dengan kriteria yang ditetapkan 3. dan merupakan produk IAI. keyakinan negatif. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. 2. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. 4. atau bentuk lain keyakinan.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. 5. pemerintah dan dunia usaha. dalam suatu hal yang material. ringkasan temuan. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. 34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Dengan demikian. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat.

Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. 3. B. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. B. 4. A. Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. C. C. C. A. C. auditor Internal E. B. A. 2. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. B. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. pemerintah. A.

3. 5. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 4. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service.

jasa atestasi. integritas. Tujuan 1. perpajakan. jasa akuntansi ndan review. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. 2. perencanaan keuangan perorangan. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif.

jasa akuntansi dan review. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. Pernyataan. perencanaan keuangan perorangan. perpajakan. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. Definisi/Pengertian : 1. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. jasa atestasi. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. 2. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. 38 Role of Conduct PAGE 10 . dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. B. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. bila ada. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi.

5. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. 6. seperti investor. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan.1 3. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. 8. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi.jasa akuntansi dan review. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. perpajakan. kreditor. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. jasa atestasi. dan pemegang saham.1. Pertama. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 . 4. 9. 7. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik.Telkom Polytechnic Auditing 3. perencanaan keuangan perorangan. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP. Integritas dan Objektifitas Independensi 3.

Dengan demikian. Resiko kehilangan klien. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. Berbeda dengan profesi lain.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A.1. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 . Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut.2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya. 3. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. 3.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan.2.

a. konsultasi manajemen.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional. 3. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas. D.2. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku.2. Role of Conduct 41 PAGE 10 . serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI.Telkom Polytechnic Auditing B. review. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. 3. kompilasi. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C. perpajakan. Dalam kondisi tersebut. atestasi. Dalam keadaan luar biasa. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya.

B. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. tanpa persetujuan dari klien. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. kompleksitas jasa yang diberikan. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota.2 Fee Profesional A.3.3. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. 3. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. 3. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut.Telkom Polytechnic Auditing 3. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. 2. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 .

dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3. 3.4. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain. 3.3 3. Promosi. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 . 3.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3.5. 3.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang.5.5.2 dan/atau Iklan.4.4. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.3 Komisi dan fee referal A.

Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik. 44 Role of Conduct PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing B. Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi. 3.5.4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi.

Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. 2. Role of Conduct 45 PAGE 10 . jasa akuntansi dan review. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. jasa atestasi. perpajakan. Berbeda dengan profesi lain. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. perencanaan keuangan perorangan. 3. 4. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.

Dalam usaha memperoleh penugasan. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. no telepon dan fax b. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. 1. 46 Role of Conduct PAGE 10 . Denagn demikian. 4. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Pemberitahuan pindah alamat. pemerintah dan dunia usaha. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia. 3.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. 5. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat.

B. C. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. C. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. A. Semua jawaban benar. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Semua jawaban benar. A. 2.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Role of Conduct . B. 47 PAGE 10 A. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Semua jawaban benar. 3. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik.

6. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. 4. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain. 3.? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. 48 Role of Conduct PAGE 10 . 5. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut. 2. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi.Telkom Polytechnic Auditing C. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya.

2. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. hasil usaha. posisi keuangan. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . atau apabila keadaan mengharuskan. Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. perubahan ekuitas.Telkom Polytechnic Auditing 4. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. dalam semua hal yang material. Tujuan 1.

dalam semua hal yang material. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. posisi keuangan. di antaranya. mengolah. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. atau apabila keadaan mengharuskan. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. hasil usaha. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. mencatat. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan. 4. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing 4. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya.1. meringkas. utang. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. perubahan ekuitas.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. Oleh karena itu. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Transaksi entitas dan aktiva.

berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. seluruhnya atau sebagian. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan.2. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Begitu pula. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai.1. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. 4. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. sebagai basis memadai bagi pendapatnya. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. Sebagai contoh. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. penaksir atau pengenal barang. Sebagai contoh. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. Namun.

Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. A. Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. D. C. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E.

A. B. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. kewajiban. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. D. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. kewajiban. 3. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. kewajiban. B. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas.Telkom Polytechnic Auditing F. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. transaksi. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. C. Untuk itu. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. 2. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva.

4. selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. arus kas investasi dan arus kas pendanaan. d) Laporan arus kas (cash flow statement). C. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. b) Laporan laba rugi. Laporan keuangan Laporan Keuangan. c) Laporan perubahan ekuitas. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas.2.I tahun 1998. e) Catatan atas laporan keuangan. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum.2. D. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat.

1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. buku besar dan sub buku besar. dan standar pengendalian mutu.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. buku harian. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. buku besar. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit. sampai menjadi laporan keuangan. buku harian. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. Tujuan Audit. neraca saldo. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan.

produksi. bahan.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. produksi. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. bahan. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. catatan produksi.

dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan . Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. perjanjian konsinyasi. perjanjian konsinyasi. dan kontrak. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 . Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar.

Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost) . dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi. Unsur sediaan yang lambat perputarannya. rusak. kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. jika semestinya demikian. Memeriksa analisis perputaran sediaan. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. berlebihan.

Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. Membuat surat perikatan audit 2. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Mengevaluasi integritas manajemen b. Menilai independensi e. Memahami bisnis dan industri klien b. atau lain 4. f. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. Mempertimbangkan resiko bawaan e.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. Memahami pengendalian internal klien. Melaksanakan prosedur analitis c. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a.

Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. aktiva tetap. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi.Telkom Polytechnic Auditing 3. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. hutang. b. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. Laporan labarugi 3. Pengujian pengendalian c. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Laporan arus kas 5. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. kebijakan akuntansi. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. 4. Pengujian analitik b. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. Neraca 2. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. Laporan perubahan ekuitas 4. Lembaran opini. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. 6.

dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. posisi keuangan. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. dalam semua hal yang material. Transaksi entitas dan aktiva. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. 4. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. mengolah. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 3. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. yang tidak material terhadap laporan keuangan. perubahan ekuitas. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. di antaranya. mencatat.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . meringkas. 5. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. hasil usaha. utang.

Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. 62 . 6.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. 4. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. 7. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. 1. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a.

Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . auditor biasaanya bekerja dari a. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. Menentukan independensi b. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Persediaan b. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. Semua jawaban benar. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Utang jangka panjang d. 2.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. 4. kecuali : a. Ekuitas pemegang saham e.

e. auditor harus memenuhi standar umum pertama. 5. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan. sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut. 2. 7. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya.Telkom Polytechnic Auditing d. 4. Latihan 1. 3. 6. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal.

Telkom Polytechnic Auditing 5. <Judul Bab> 65 PAGE 10 . Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.

Finally Blok finally merupakan optional. boleh ada atau tidak. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. Exception mempunyai beberapa subclass. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Satu blok try catch hanya 1 blok finally. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. Exception merupakan runtime error.Telkom Polytechnic Auditing 5. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally.

8. 9. B. Pentium ENIAC E. C. 7. A. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7. Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. 6. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5.

public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. try { input = new RandomAccessFile(file.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. } } } 3. } return. } finally { if (input != null) { input.out.println(line). while ((line = input.swing. String line = null. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null.close(). <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 . "r"). Perhatikan kode berikut. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. character.readLine()) != null) {System. 4. // 0.JOptionPane. lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax.

3. penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 6. 4. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . Penggunaan character stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 1. Penggunaan byte stream. 2.

} System.Telkom Polytechnic Auditing 6.length.io adalah kelas File. } } if (!fn. Kelas file dalam package java.").2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .out.getName()). dll.println("Nama: " + fn. i++) { System.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.*. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.out. File fn = new File(fileName). System. for (int i = 0. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. System. seperti hak akses dari.canRead()) { System. i<isi. if (fn.io.exists()) { System.list(). return.println("Daftar isi dari direktori:"). import java.isDirectory()) { String isi[] = fn.isFile()?"file":"folder")).println(fileName + " tidak bisa dibaca. tanggal pembuatan dan akses.println(isi[i]).println(fileName + " file tidak ditemukan").out. if (!fn. return.out.out.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.out.

Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. C. Pernyataan 2 12. Pentium ENIAC E.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10. Pernyataan 1 11. B. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . Rangkuman 1 9. A. Rangkuman 2 10.

Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Aplikasi harus menyediakan menu a. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. penghapusan data dan menampilkan data. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Ketika aplikasi dimulai. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Pengecekan pada saat login.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. 3. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. b.

7. 8. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan character stream. Penggunaan byte stream. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . 6. Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 7. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 5. Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

println(fileName + " tidak bisa dibaca.out. Kelas file dalam package java. seperti hak akses dari.out. tanggal pembuatan dan akses. return. return. } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .list(). for (int i = 0.io. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.length.exists()) { System.canRead()) { System.Telkom Polytechnic Auditing 7. } } if (!fn.out. System. if (fn.io adalah kelas File. if (!fn. i++) { System. File fn = new File(fileName).println("Nama: " + fn.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.isFile()?"file":"folder"))."). import java.out.getName()).out. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.println("Daftar isi dari direktori:"). System. i<isi. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].*. dll.out. } System.isDirectory()) { String isi[] = fn.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.println(fileName + " file tidak ditemukan").println(isi[i]).

Rangkuman 2 13. Rangkuman 1 12. C. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. B. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Pernyataan 1 14. Pentium ENIAC E. A. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Pernyataan 2 15.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11.

penghapusan data dan menampilkan data. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. b. Ketika aplikasi dimulai. 6. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5. Pengecekan pada saat login. Aplikasi harus menyediakan menu a. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”.

Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.Telkom Polytechnic Auditing 8. Penggunaan byte stream. Tujuan 9. 12. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 . 11. 10. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan character stream. Penggunaan file menggunakan kelas File.

println(fileName + " tidak bisa dibaca. Kelas file dalam package java. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. import java. System. } System. tanggal pembuatan dan akses. if (!fn."). i++) { System.Telkom Polytechnic Auditing 8.out.out. System.getName()). seperti hak akses dari.println("Nama: " + fn. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.println(fileName + " file tidak ditemukan"). yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.*.exists()) { System.length.out.isDirectory()) { String isi[] = fn. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].println("Daftar isi dari direktori:"). } } if (!fn.println(isi[i]). for (int i = 0. File fn = new File(fileName). i<isi.io. dll. if (fn.isFile()?"file":"folder")).canRead()) { System.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .out.out.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.list(). return.out.io adalah kelas File. return.

LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 . Pentium ENIAC E. A. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16. Pernyataan 1 17. Rangkuman 1 15.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Pernyataan 2 18. Rangkuman 2 16. C. B.

Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Pengecekan pada saat login. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. 9. Aplikasi harus menyediakan menu a. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. b. Ketika aplikasi dimulai. penghapusan data dan menampilkan data.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7.

Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. 2. Tujuan 1. Penggunaan file menggunakan kelas File. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 9.

yang dipengruhi oleh dewan komisaris. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . analisis. Risk Assesment 3. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. pengendalian pengolahan informasi. review kinerja. pengendalian fisik. termasuk dewan komisaris. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi. Information & Communication 5. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. manajemen. Keandalan pelaporan keuangan 2. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. Control Activities mencakup pemisahan tugas. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. Control activities 4. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. dan personel lainnya dalam suatu entitas. manajemen.Telkom Polytechnic Auditing 9. Control environment 2.1. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian.

6. 2. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . 9. 9. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . Uang kas harus disimpan ditempat yang aman. 5. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 . 3. Pada saat penandatanganan check. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. 8. brand kas atau di bank. mencatat dan melaporkan transaksi. 4.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi. mengelompokkan. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. menganalisa. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. menghimpun. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan.2. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir. misalnya di cashbox.2.1. 7.

kuitansi dari supplier dan lain-lain. Begitu juga dengan posting ke buku besar.10. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp.5.10. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. a. 11.Telkom Polytechnic Auditing 10.000. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.000.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.000. supplier invoice. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp. deposit slip. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar.5.000.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. b. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas.

Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. umur piutang. 3. 6. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. mengirimkan barang. 4.2. 9. 10.2. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. kredit memo. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. 2. saldo piutang. b. delivery order. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. melakukan penagihan. sales invoice. c.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. a. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 8. Uang kas. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. memberikan otorisasi penjualn kredit. kuitansi. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. 9. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. 7. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. direksi. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca.

86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. h. 5. 2. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian.3. 3. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. i. 9. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. nama supplier. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. 4. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. f.2. g. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. . Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. harga perolehan.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. jumlah penyusutan. metode dan persentasi penyusutan. e. kredit note dan lain-lain.

gedung. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. 4.2. order penjualan. Adanya sistem otorisasi. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. 5. kendaraan atas nama perusahaan. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin. penjualan. tanggal pelaksanaan stock opname. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian. 9. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. penjualan. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. laporan penerimaan barang.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman.4. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. gudang. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian. produksi. 3. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. 6. Digunakannya anggaran untuk pebelian. 2. Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. chasis. penerimaan barang. dan penerimaan serta pengeluara kas. 7. baik untuk pembelian. faktur penjualan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. akuntansi dan keuangan. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. order pembelian. surat jalan. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material.

1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. 9.2.2. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. Bagian penerimaan barang. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. 9. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order.5.5. dan jumlah nomor urut. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. dan laporan penerimaan barang.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung. order pembelian. Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . bagian gudang.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. Prosedur cut-of. Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname. bagian akuntansi dan bagian keuangan. untuk permintaan pembelian . 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered). baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar.

reseving report dan supplier invoice. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. Perhatikan juga aspek pajaknya. dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. 4) Secara test basis . purchase order.30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. mak kirim konfirmasi ke bank. kredit investasi. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja. tidak usah 100%). 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 . yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. 10) Seandainya ada hutang leasing. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . maupun kredit overdraft. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. harus dikirim konfirmasi.

9. mengirimkan barang. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. melakukan penagihan. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan.Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. Periksa notulen rapat direksi. memberikan otorisasi penjualan kredit.6. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK). Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya.2. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. Seandainya ada kredit jangka panjang . pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca.

dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. direksi. kredit memo. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. dan faktur penjualan. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. 8) Uang kas. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. sales invoice. masih berlaku. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. kuitansi. delivery order. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan.

4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. maka perusahaan. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya. yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya.

15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. lapora penerimaan dan voucher.2. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga. 9. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian.7. 9) Akurasi matematis. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk.Telkom Polytechnic Auditing 9. Sebagai contoh. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana.1. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. 3) Otorisasi pembataln dokumen.3. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar.3. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab.

3. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah. Di samping itu.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .3. dan rekonsiliasi bank bulanan. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. 9. Untuk menemukan kekeliruan tersebut.2. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar.3.3. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien.4. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. 9. 9.

pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. Pada kebanyakan sistem pembelian. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. 9. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi. Apabila perusahaan membuat cek.3. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha.5. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. Jika prosedur ini diikuti. satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. Penggunaan bagan akun. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Oleh karena itu. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat.

Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.3 Tanya-jawab 2. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi.1.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2.1 Inspeksi 2.1. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . dan pemisahan wewenang.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.4 Konfirmasi 2. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan. dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan.1.1.2 Pengamatan 2.

d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. Diminta : 1. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Saat anda telah sampai pada akhir antrian. Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian. memilih makanan yang diinginkan. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. yang menjumlahkan keduanya.

baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Tujuan 3. 4. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan file menggunakan kelas File.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. hugungan signifikan. baik mengenai jumlah. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. Selain itu. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. Dalam praktiknya. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal.Telkom Polytechnic Auditing auditor. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah.

Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional.Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal.ke dokumen pendukungnya. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 . mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan. Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening.

sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dalam merancang pengujian subtantif. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . tujuan khusus audit. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. melalui proses produksi. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. dalam segala hal yang material. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat.

Jumlah perediaan meliputi semua produk. Dalam situasi demikian. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi.Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. Observasi perhitungan fisik persediaan. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). dan supplies yang ada pada tanggal neraca. dan catatan pembelian. untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. material. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. 1. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. Review catatan persediaan perpetual. catatan produksi. strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman.

Sebagai contoh. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. pos. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. 37. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan. REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. PSA N0. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima.Telkom Polytechnic Auditing 2. 4) Rekening memerlukan analisis.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. langsung. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. Dalam keadaan tertentu. Sebagai contoh. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. 2) Risiki pengendalian tinggi.

mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. Dalam keadaan tertentu. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian. kelengkapan . Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian .Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. Pertanyaan pada personel.mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. keandalan.

Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. perhitungan . 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. dokumen. Contoh. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. bukti fisik. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian.

auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . 1. 2. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Observasi pelaksanaan tugas para personel. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian.Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. Dalam melakukan pengujian. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan.

Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat. dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. Auditor Intern dalam pengujian.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. saat. dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan. Apabila klien memiliki fungsi audit intern.

objektip dan bebas dari bias b. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Tidak ada jawaban yang benar 2. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Memiliki kualitas yang relevan. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik. Buku besar dan buku pembantu b. gas. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. dan telepon. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Buku-buku jurnal c.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Dipilih secara random d. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a.

5.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. 8. ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. 7. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas. 6. PROSEDUR AUDIT 1. 3. 2. 4. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien.

d. Telusuri h. ISTILAH : a. Amati k. e. f. Bandingkan i. Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. Tanyakan Jumlah kebawah l. ____________ kesepakatan antara PT. Hitung j. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . b. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi.Telkom Polytechnic Auditing 9. 10. c.

Penggunaan character stream. 8. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan byte stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan file menggunakan kelas File. Tujuan 5. 6. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 7.

Semakin banyak sampel yang diambil. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing. .1. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur -unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. dan konfirmasi. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Ketidakpastian meliputi : a. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. tracing.waktu. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. maupun pengujian subtantif.

116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. semakin rendah risiko samplingnya. pengamatan. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis.Telkom Polytechnic Auditing b. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Yang meliputi : I. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). pengajuan pertanyaan. yang meliputi : I. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). Sampling statistik. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. semakin tinggi risiko samplingnya. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Sebaliknya. dengan ukuran sampel. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. II. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. semakin besar ukuran sampel. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. c) Salah interpretasi hasil sampel. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. Semakin kecil ukuran sampel.

Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. antara lain pada : a. Cadangan piutang tak tertagih. Variable sampling digunakan auditor. Ada dua macam teknik sampling statistik. f. d. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. b. e. Cadangan piutang yang rusak. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. Konfirmasi piutang dagang. Menilai persediaan dalam perusahaan. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. b. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. Mean per-unit (MPU) b. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. yaitu : a. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. c. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. g.Telkom Polytechnic Auditing 2. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. Penilaian umur piutang. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . Difference estimation c. Observasi dan penilaian persediaann b. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3 DIMINTA a.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. Lakukan perencanaan awal audit 6. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3. 1. Terbitkan laporan audit 7. 4. Konfirmasi utang usaha 2. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha.

122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Total aktiva akhir tahun. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. d. b. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. 2. Pembelian persediaan tahunan. Uji keabsahan c. c. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. Uji kelengkapan b. Uji batas d. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. c. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. d. 3. auditor harus menelaah: a. b. Biaya operasi tahunan. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini. Saldo persediaan akhir tahun. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan.

dan peralatan. b. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. pabrik. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . 5. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. Ditentukan oleh dewan komisaris. c. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. d. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. Menjelang peneriman yang dibeli.Telkom Polytechnic Auditing 4. d. Didukung oleh penilaian periodik. c. b. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk.

Tujuan 9. Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 12. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 10. 11. Penggunaan byte stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan character stream.

3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 . 2.1.2 hal. Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam. Menurut PSAK No. Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.2 dan 2.Telkom Polytechnic Auditing 12. berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan.

Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga.Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri.

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor. & jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. Saldo Akun dan Pengungkapan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi. keberadaan. hak dan kewajiban. dan penilaian dan alokasi. pisah batas.

Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. e. Dengan prosedur pemeriksaan observasi d. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . maka : a. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Dalam melaksanakan analytical test c. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d.

Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. c. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Sama artinya dengan audit test e. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. catatan. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof. Tidak ada jawaban yang benar b. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit).Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Indra Firmansyah SE. DR. MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. Ak. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b.

16.000 18 Lembar Rp.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp. 1. 50 81 Keping Rp.Total Rp. 8. 758.427.500. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 50. 1. 6.255.000. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga.Bank Bumi Daya Rp.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp.672.000 14 Lembar Rp. 25 15 Keping Rp. 10 13 Keping Rp.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan .10.Bank Niaga Rp.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08.000 13 Lembar Rp. 50. 50.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp. 30.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp. 25. 500 49 Lembar Uang Logam Rp. 100.Bank Dagang Negara Rp. 20.156. 5. 100 94 Keping Rp.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp.00 – 08. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp.324.739354.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp.

672 Rp 1.T PT.000 Rp.005 Rp.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan .2. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan.B T..019.400.419..Z CV. 685.262. M Rp 700.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 . Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp. 7.022 BBD Rp. 8. 1.700.Co PT .dan pengeluaran berjumlah Rp.000 Rp. Lampiran PT.350) Rp.650. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir).255 Rp. Dari keterangan keterangan tsb diatas .519.022 Rp.713.000 BDN Rp. 625.300.505 Bank Niaga Rp.000 Rp.500.268.000 Rp. Rp(3.014.K PY.500. 1.1. 6165..kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp.750 Rp 263. saudara diminta untuk : a. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) . 8.398. 1.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT. b. X CV. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank.278.700 Rp.500 Rp 425.12.013. 1. 9.. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.500. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank.000 Rp (1.500 Rp. 9. 327.000.250) Rp 354. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.324.

2005. Auditing & Assurance Service. 2. 2004. McGraw Hill Sukrisno Agoes. prawitt. Jakarta. edisi ketiga. 200. Auditing. Auditing.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. Glover. Penerbitan LP-FEUI . edisi 6. 3. Messier. Mulyadi. Salemba Empat. fourth edition.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful