AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

.........................................................................................................................................................................................................................40 3.........2.........................................................1 Standar Umum ....... Bukti Audit dan Kertas Kerja...........................50 4.iii Daftar Isi ..........................................41 3........3 Prinsip-prinsip Akuntansi .......... iv Daftar Gambar ...........................................49 4................... Integritas dan Objektivitas ........................................................2 Implementasi Kelas File .................2..........................70 7...........59 5............Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar............4........................................ 9 1..............27 2...............................................................................................................................................................................13 1..................................................................................66 6...................................... 1 1...............................................................................................74 8..................................................39 2............................................................................1 Batasan Suatu Audit ................................................3....................77 iv Auditing PAGE 10 ................ vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ...........2...................................5 Kode Etik Akuntan .................................................................................................................................... 2 1. Tahapan Audit Laporan Keuangan ....29 3 Role Of Conduct .........................................................................................................19 2 Profesi Akuntan Publik........................................2.........1.....3 Standar Umum ...............................1 Independensi......................................... 6 1................... penerimaan Penugasan .41 3................69 6...................................................................65 5........................................... Integritas dan Objektifitas ...........2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi .26 2..................................................................2 Kepatuhan terhadap standar .....................28 2................................2 Implementasi Kelas File .................................... Strategi Audit ........4 Etika Profesional .........3 Tahapan audit atas laporan keuangan ..........................................................4 Standar Auditing .............................................40 3...................2 Fee Profesional .....................1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing .....................1 Profesi Akuntan Publik ..................................37 3...............................................................................1 Materialitas ...........3 Laporan Audit ..........73 7........................24 2.................................. vi Daftar Tabel .............................................18 1........25 2.40 3.....2 Jenis Audit dan Auditor ....5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan .................5.............................2 Exception .......2 Peran Akuntan Publik ...................................................42 4...............15 1.............1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ................................................................................ Materialitas dan Risiko Audit .........................................

......................3 DIMINTA .............97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ..................................................................................................................................................................1..............................2 Implementasi Kelas File ....................81 Diminta :.............................................. DEFINISI SAMPLING AUDIT .....................................................1....... Kas dan Setara Kas .......................................................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH ..... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ..........................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ........................................... 125 Daftar Pustaka ..........................124 12.... vi Auditing v PAGE 10 ...........114 11........Politeknik Telkom Auditing 8........................................................................................................................78 9............ 115 3. 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ..........................

. Error! Bookmark not defined....Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined.. Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined........................ Error! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined. Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ....... Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined. Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi... Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas . Error! Bookmark not defined. Gambar 3-5 Contoh Interface...... Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi . Error! Bookmark not defined.. Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined.... Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined.... Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai ..... Error! Bookmark not defined...... Error! Bookmark not defined...... Gambar 4-3 Contoh overloading . Error! Bookmark not defined......... vi Auditing PAGE 10 ............ Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi......

.............. Error! Bookmark not defined...... Tabel 1-3 Karakter unicode ........... Tabel 1-5 Operator aritmatika.....Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer ........................... Error! Bookmark not defined............. Tabel 1-4 Operator unary................ Error! Bookmark not defined.... Tabel 1-6 Operator relasi .................... Error! Bookmark not defined. Tabel 1-2 Tipe data floating point ...... Error! Bookmark not defined............. Error! Bookmark not defined............. Tabel 1-7 Operator boolean ......... Auditing vii PAGE 10 ..................... Error! Bookmark not defined...

.

Jenis audit dan auditor.Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1. 2. keandalan dan keamanan sistem informasi. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. laporan audit. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing.. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 . Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi.

Telkom Polytechnic Auditing 1. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. terpercaya. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi.. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. keandalan dan keamanan sistem informasi. relevan. terpercaya. kreditor. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . investor. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. Dua tahun yang lalu. serta pengendalian internal suatu entitas. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan. dan tepat waktu. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. dan tepat waktu.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. Conway computer berkembang dengan baik. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. internet. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. relevan.

memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. terorganisasi. Auditing merupakan suatu proses sistematik. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. untuk membiayai riset yang mahal. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. dan bertujuan. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. dan untuk mendanai bangunan. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. bererangka dan terorganisasi. oleh pihak yang independen. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. Suatu Proses yang sistematik. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. Oleh karena itu. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru.

-. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). yakni Neraca. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. Menurut anggaran. pengukuran. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 .. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. Laporan laba rugi. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. 3. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. untuk dibandingkan dengan kriterianya. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif.000.000. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. kemungkinan pula bersifat kualitatif.000.Telkom Polytechnic Auditing 2. dan laporan arus kas. 4.000. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut. tidak memihak. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi. Laporan perubahan ekuitas. Dalam auditnya. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12.000.000.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut. dan mengevaluasinya secara objektif.

jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). 6.000. Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi.. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal.Telkom Polytechnic Auditing 5. serta Projek Pemerintah. auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing . Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal. perushaan swasta. c. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report).atau 20% diatas anggarannya. b. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah. dalam semua hal yang material. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. Misalnya. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. sebagai contoh.

laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. kreditor. Audit Kepatuhan. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. c. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Mengevaluasi kinerja 2. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. dan kantor pelayanan pajak. organisasi buruh. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. kreditur. a. atau bagian daripadanya. 1. dan Audit Operasional. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. Audit Laporan Keuangan. dan kantor pelayanan pajak. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang.Telkom Polytechnic Auditing 7. manajemen. Sebaliknya. b. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. calon ionvestor. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis.

Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. 2. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. yakni : 1. independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. investor. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. namun auditor independen harus independen. calon kreditor. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. calon investor. Oleh karena itu. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. tidak memihak kepada kliennya. Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga.

Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. Partner menandatangani laporan audit dan management letter. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. projek-projek pemerintah.Telkom Polytechnic Auditing 3. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. Projek pemerintah. Pemeriksa Keuangan (BPK). serta instansi pajak. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi.

1. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana.Telkom Polytechnic Auditing 2. melainkan di kantor auditor. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. mereview kertas kerja. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. laporan audit dan management letter. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. 3. 4. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior.

Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. dan paragraf pendapat. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. 1. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. atas dasar pengujian. paragraf lingkup. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Menurut pendapat kami.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. nama rekan. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. Objek yang diaudit 3. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. laporan perubahan ekuitas. Suatu audit meliputi pemeriksaan. nomor izin akuntan publik. dalam semua hal yang material. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. [Tanda tangan. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia.

Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. laporan labarugi. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan. yang meliputi neraca.dan seterusnya. a. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. 2. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor.. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien. Disamping itu. laporan perubahan ekuitas.

Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut.Telkom Polytechnic Auditing b. dalam semua hal yang material. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan .” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. c. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. namun meliputi laporan keuangan. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. Tanggung jawab auditor. bukan di tangan auditor.

B. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . 3. auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. Standar Umum 1. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A. 3. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. yang berbeda dengan prosedur auditing. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. 4. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. Standar auditing. 2. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. Standar Pekerjaan 1. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. 1. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. 2. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.

Standar Pelaporan 1. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. maka alasannya harus dinyatakan. C.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. saat. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. 4. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. 3. pengamatan. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. permintaan keterangan. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. jika ada. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. 2. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. . terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. 3. dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. jika ada. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2.

dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut.4. dengan nilai piutang yang besar. sediaan umumnya mempunyai arti penting. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. jenis bahan bukti.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. karena adanya penghilangan atau salah saji itu. dilihat dari keadaan yang melingkupinya. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. digolongkan. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. Misalnya. diringkas. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 . Semakin efektif pengendalian intern. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. Dalam audit atas laporan keuangan.

dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. 1. diringkas. b. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.4. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. digolongkan. auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. estimasi. Oleh karena itu. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. estimasi. yang seringkali pendapat. dalam audit atas laporan keuangan. dan dikompilasi. c. Dalam bentuk pendapat. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan).Telkom Polytechnic Auditing pula.

Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .

dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Atas dasar informasi keuangan yang andal. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. kreditor. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan. dan regulator.Telkom Polytechnic Auditing 1. mengurangi kecurangan perusahaan. mengandung hal-hal yang tidak benar. menambah kredibilitas laporan keuangan. termasuk investor. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan.

2. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan.5. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi.Telkom Polytechnic Auditing 2. Jika integritas manajemen kurang. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 .1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. meskipun demikian. 3. 1. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit.

Auditor Pemerintah. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. menambah kredibilitas laporan keuangan. yakni Auditor Independen. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. dan paragraf pendapat. Auditor Internal. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 3. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. Audit Laporan Keuangan. 4. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. Audit Kepatuhan. mengurangi kecurangan perusahaan. dan Audit Operasional. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. 2. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. paragraf lingkup. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah.

1. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report. Laporan Laba Rugi. Laporan Perubahan Ekuitas. 6. 3. 2. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. 5. dan Catatan atas laporan Keuangan. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. Menurut Standar akuntansi Keuangan. 4. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK.

C. C. B. A. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. Auditor Senior Manajer E. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. Qualified opinion Adverse opinion E. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar. Bank-bank Pemerintah BPKP E. C. kecuali _____________ Rekan (partner) D. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas. A. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. 3. B. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. kecuali___________ Neraca D. B. C. 4. C. 2. B. A. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. E. A. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . A. B. 5.

laporan ekuitas. 3. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. 5. laporan laba rugi. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. 2.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 .” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut. Beri contohnya. 6. 4. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya.

yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1.

Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. 1. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. jasa atestasi dan jasa nonassurance. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Di lain pihak. Oleh karena itu. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. 2. auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. dalam semua hal yang material. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. penggolongan.1.Telkom Polytechnic Auditing 2. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. dalam suatu hal yang material. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. Akuntansi merupakan proses pencatatan. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. dengan kriteria yang ditetapkan. pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas.

Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . ringkasan temuan. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. keyakinan negatif. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal. jasa konsultasi. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien. atau bentuk lain keyakinan. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat. 2. jasa perpajakan. yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut.

masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat.3. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia. 43/KMK. 34 tahun 1954. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. 34 tahun 1954 tersebut.3 Standar Umum 2. Oleh karena itu. Namun bagi masyarakat keuangan. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. 2. Atas dasar informasi keuangan yang andal.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 .

Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. yaitu : a. dan merupakan produk kongres. teridiri dari 8 prinsip. 4. 3. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. 2. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya.4 Etika Profesional 1. Kepentingan umum (Publik) c. Integritas d. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika. Objektifitas e.Telkom Polytechnic Auditing 2. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Kerahasiaan g. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Tanggung jawab profesi b. Perilaku profesional h. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya.

5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2. memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 . anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka.1 Rerangka Kode Etik IAI 2. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat. Sebagai profesional. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi. Sejalan dengan peran tersebut. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional.

dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. pemberi kerja. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. pemerintah. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. investor. 3. pegawai. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. menghormati kepercayaan publik. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. antara lain. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. pemberi kredit.Telkom Polytechnic Auditing 2. dunia bisnis dan keuangan. Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk.

Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . serta konsultasi manajemen. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. 5. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. tidak berprasangka atau bias. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. jujur secara intelektual. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. Apapun jasa dan kapasitasnya. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya.Telkom Polytechnic Auditing 4. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. perpajakan. dan pemerintah. pendidikan. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. tidak memihak. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. kompetensi dan ketekunan. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil.

Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . pihak ketiga. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. anggota yang lain. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. atau menilai apakah pendidikan. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. 8. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. staf. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya.Telkom Polytechnic Auditing 6. Internasional Federation of Accountants. pemberi kerja dan masyarakat umum. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. 7. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. badan pengatur. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati.

Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. jasa atestasi dan jasa nonassurance. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. teridiri dari 8 prinsip. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. 3. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 . 4. 5.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. 2. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. Oleh karena itu.

34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. keyakinan negatif. 5. 2. atau bentuk lain keyakinan. dengan kriteria yang ditetapkan 3. dan merupakan produk IAI. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Dengan demikian. ringkasan temuan. pemerintah dan dunia usaha. dalam suatu hal yang material. 4. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1.

C. B. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. B. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. 3. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. 2. A. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. auditor Internal E. A. A.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. B. B. A. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. C. C. pemerintah. C. 4.

3.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi. 4. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . 5. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2.

dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . 2. perpajakan. jasa atestasi. Tujuan 1. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. perencanaan keuangan perorangan. integritas. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi. jasa akuntansi ndan review.

Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. B. perpajakan. 2. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. 38 Role of Conduct PAGE 10 . jasa akuntansi dan review. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. perencanaan keuangan perorangan. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. bila ada. Pernyataan. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. jasa atestasi. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. Definisi/Pengertian : 1. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya.

7. dan pemegang saham. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah. Pertama. 9. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik.Telkom Polytechnic Auditing 3. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi.1.jasa akuntansi dan review. perencanaan keuangan perorangan. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan. 4. 8. 5. 6. seperti investor. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP. kreditor. perpajakan. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. Integritas dan Objektifitas Independensi 3. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 . Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. jasa atestasi.1 3. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi.

Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 . Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen.2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. 3.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. 3.1. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Dengan demikian. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. Berbeda dengan profesi lain.2. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Resiko kehilangan klien. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan.

Dalam kondisi tersebut. kompilasi. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu. D.2. a. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku.Telkom Polytechnic Auditing B. review. 3. Dalam keadaan luar biasa.2. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. atestasi. 3. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya. perpajakan.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. konsultasi manajemen. Role of Conduct 41 PAGE 10 . Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b.

Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . 2. B. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin. kompleksitas jasa yang diberikan. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia.3. tanpa persetujuan dari klien. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya.2 Fee Profesional A.Telkom Polytechnic Auditing 3. 3.3. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut. 3.

2 dan/atau Iklan.3 Komisi dan fee referal A.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan. 3.5.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3.4. Promosi. 3.5.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 . kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien. 3.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi.5. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.4. 3.3 3.4.

Telkom Polytechnic Auditing B.4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi. 44 Role of Conduct PAGE 10 . 3.5. Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik. Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. perpajakan. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. 4. 2. jasa atestasi. jasa akuntansi dan review. perencanaan keuangan perorangan. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. 3. Role of Conduct 45 PAGE 10 . Berbeda dengan profesi lain.

Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia. 46 Role of Conduct PAGE 10 . no telepon dan fax b. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. 3. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. Pemberitahuan pindah alamat. 1. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. Denagn demikian. Dalam usaha memperoleh penugasan. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. 5. pemerintah dan dunia usaha. 4. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2.

Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. Semua jawaban benar. B. 2. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. A. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. 3. B. A. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Semua jawaban benar. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. C. 47 PAGE 10 A. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. C. B. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Semua jawaban benar. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. Role of Conduct . Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional.

\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya. 3. 4. 5. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya.Telkom Polytechnic Auditing C. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain. 2. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. 6. 48 Role of Conduct PAGE 10 .? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut.

Tujuan 1. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. posisi keuangan. atau apabila keadaan mengharuskan. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. hasil usaha. Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . dalam semua hal yang material. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit.Telkom Polytechnic Auditing 4. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. 2. perubahan ekuitas.

perubahan ekuitas. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. posisi keuangan. Transaksi entitas dan aktiva. di antaranya. 4. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. yang tidak material terhadap laporan keuangan. mencatat. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. meringkas. Oleh karena itu. utang. mengolah. atau apabila keadaan mengharuskan. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. dalam semua hal yang material. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan.1. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan.Telkom Polytechnic Auditing 4. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. hasil usaha.

berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. Sebagai contoh. sebagai basis memadai bagi pendapatnya. 4. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. penaksir atau pengenal barang. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. seluruhnya atau sebagian. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal.2. Begitu pula. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta.1.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. Sebagai contoh. Namun. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan.

D. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. C. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. A. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat.

Untuk itu. B. 3. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. kewajiban. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . kewajiban. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. A. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. C. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. D. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat.Telkom Polytechnic Auditing F. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. 2. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. kewajiban. transaksi. B. dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva.

selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. d) Laporan arus kas (cash flow statement). yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode. Laporan keuangan Laporan Keuangan. arus kas investasi dan arus kas pendanaan.2. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . b) Laporan laba rugi. C. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. D.2. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca.I tahun 1998. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. c) Laporan perubahan ekuitas. e) Catatan atas laporan keuangan. 4. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya.

Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. dan standar pengendalian mutu. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. Tujuan Audit.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. sampai menjadi laporan keuangan. buku harian. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan. buku harian. buku besar.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. neraca saldo. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 .1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. buku besar dan sub buku besar.

supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. bahan. produksi. produksi. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. catatan produksi. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . bahan.

perjanjian konsinyasi. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 . Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. perjanjian konsinyasi.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. dan kontrak. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan .

Memeriksa analisis perputaran sediaan. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. Unsur sediaan yang lambat perputarannya. berlebihan. rusak.Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost) . ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . jika semestinya demikian. dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi.

Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . f. atau lain 4. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. Memahami pengendalian internal klien. Melaksanakan prosedur analitis c. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. Membuat surat perikatan audit 2. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Memahami bisnis dan industri klien b.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Menilai independensi e. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. Mengevaluasi integritas manajemen b. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak.

Telkom Polytechnic Auditing 3. Pengujian pengendalian c. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. hutang. Pengujian analitik b. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. Laporan perubahan ekuitas 4. 4. Lembaran opini. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. b. Laporan arus kas 5. aktiva tetap. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. 6. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. kebijakan akuntansi. Laporan labarugi 3. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. Neraca 2.

di antaranya. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. yang tidak material terhadap laporan keuangan. posisi keuangan. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. 5. mencatat. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. dalam semua hal yang material. hasil usaha. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. perubahan ekuitas. meringkas. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. 3. mengolah. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 4. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. utang. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Transaksi entitas dan aktiva.

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. 7. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. 1. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai. 62 . Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. 4. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. 6. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan.

Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Persediaan b. Utang jangka panjang d. Semua jawaban benar. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. 4. kecuali : a. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Menentukan independensi b. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . auditor biasaanya bekerja dari a. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Ekuitas pemegang saham e. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. 2. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c.

auditor harus memenuhi standar umum pertama. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan. 4. 7. e.Telkom Polytechnic Auditing d. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. 5.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya. apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal. 6. 3. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit. 2. Latihan 1. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut.

Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.Telkom Polytechnic Auditing 5. <Judul Bab> 65 PAGE 10 .

Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling.Telkom Polytechnic Auditing 5. hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti).2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . Satu blok try catch hanya 1 blok finally. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. Exception mempunyai beberapa subclass. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally. Exception merupakan runtime error. blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. boleh ada atau tidak. Finally Blok finally merupakan optional. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method.

Pentium ENIAC E. B. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . A. 9. Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7. C. 8. Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. 6. 7. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D.

JOptionPane. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax. // 0.readLine()) != null) {System.swing. while ((line = input. } } } 3. } return. Perhatikan kode berikut. "r").close().Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 . Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. character. } finally { if (input != null) { input. try { input = new RandomAccessFile(file. 4. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null. String line = null.out.println(line).

penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 6. 3. 4. Tujuan 1. Penggunaan character stream. 2. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan byte stream.

isDirectory()) { String isi[] = fn. } System.length.println(fileName + " file tidak ditemukan"). i++) { System.io adalah kelas File.println("Nama: " + fn.isFile()?"file":"folder")). } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .io.out.out. Kelas file dalam package java. return. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. if (!fn. dll.getName()). System.out.list().println(isi[i]).*.Telkom Polytechnic Auditing 6.println("Daftar isi dari direktori:").io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. File fn = new File(fileName). return. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.out.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. } } if (!fn.exists()) { System. if (fn. System. tanggal pembuatan dan akses.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn."). for (int i = 0. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.println(fileName + " tidak bisa dibaca. seperti hak akses dari.canRead()) { System.out.out. i<isi. import java.

Pernyataan 2 12. B. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pernyataan 1 11. Pentium ENIAC E. A. Rangkuman 1 9. C. Rangkuman 2 10. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8.

maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. b. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Pengecekan pada saat login.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Aplikasi harus menyediakan menu a. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Ketika aplikasi dimulai. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. 3. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. penghapusan data dan menampilkan data.

Penggunaan character stream. 8. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Tujuan 5. 6. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 7.Telkom Polytechnic Auditing 7. Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan byte stream.

println(isi[i]). i<isi.isDirectory()) { String isi[] = fn.io adalah kelas File.println(fileName + " tidak bisa dibaca.io.out.out. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. Kelas file dalam package java. } } if (!fn.out.getName()). alamat dari direktori dimana file tersebut berada. tanggal pembuatan dan akses. import java. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. File fn = new File(fileName). if (fn. i++) { System.").println(fileName + " file tidak ditemukan"). System. for (int i = 0. System. seperti hak akses dari.canRead()) { System. } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .length.println("Nama: " + fn.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.out.isFile()?"file":"folder")). dll.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.exists()) { System. } System.*.out. if (!fn. return.println("Daftar isi dari direktori:"). return.Telkom Polytechnic Auditing 7.out.list().

Pentium ENIAC E. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. C. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Pernyataan 1 14.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Rangkuman 2 13. Pernyataan 2 15. A. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. Rangkuman 1 12. B.

Ketika aplikasi dimulai. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Pengecekan pada saat login. b.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. Aplikasi harus menyediakan menu a. 6. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. penghapusan data dan menampilkan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5.

Penggunaan file menggunakan kelas File. 12. Tujuan 9. Penggunaan byte stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 . Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 11.Telkom Polytechnic Auditing 8. 10. Penggunaan character stream.

println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.out. seperti hak akses dari.out. System.Telkom Polytechnic Auditing 8.*. return.println("Daftar isi dari direktori:"). dll. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .println(isi[i]). public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].isFile()?"file":"folder")).length.io. import java. i<isi.out. if (fn.io adalah kelas File.println(fileName + " file tidak ditemukan"). Kelas file dalam package java. } System.exists()) { System. i++) { System.").out.isDirectory()) { String isi[] = fn. tanggal pembuatan dan akses. } } if (!fn.out.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.canRead()) { System. return.getName()). Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.println(fileName + " tidak bisa dibaca.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.list().out. System.println("Nama: " + fn. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. File fn = new File(fileName). if (!fn. for (int i = 0.

Pernyataan 1 17. Pentium ENIAC E. A. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16. Rangkuman 2 16. B.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. Pernyataan 2 18. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. C. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 . Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 1 15.

Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Aplikasi harus menyediakan menu a. Ketika aplikasi dimulai. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. penghapusan data dan menampilkan data. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Pengecekan pada saat login. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. b. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. 9.

2.Telkom Polytechnic Auditing 9. Penggunaan file menggunakan kelas File. Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 . Tujuan 1.

pengendalian fisik. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. Control Activities mencakup pemisahan tugas. Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Control activities 4. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. termasuk dewan komisaris. Information & Communication 5. analisis. dan personel lainnya dalam suatu entitas. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. Risk Assesment 3. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. manajemen. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. Control environment 2. pengendalian pengolahan informasi.1. review kinerja. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur.Telkom Polytechnic Auditing 9. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. manajemen. Keandalan pelaporan keuangan 2.

Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. 2. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . 8.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi. menghimpun. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. Pada saat penandatanganan check. 3. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir.2. Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor.1. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. 4. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. mencatat dan melaporkan transaksi. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1. 7. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. 9. menganalisa.2. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 . harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. 6. misalnya di cashbox. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. mengelompokkan. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman. 5. brand kas atau di bank. 9. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil .

Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar. 11. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas. deposit slip. kuitansi dari supplier dan lain-lain. memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC.10.10.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.5.000.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. supplier invoice.Telkom Polytechnic Auditing 10. b. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak.5.000. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar. Begitu juga dengan posting ke buku besar.000.000.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). a. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp.

8. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca. 9. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. c. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 3. melakukan penagihan. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. 6. mengirimkan barang. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. saldo piutang. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 2. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. kuitansi. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar.2. Uang kas. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. a. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. kredit memo. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. b. 7. 4. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. direksi. 9. delivery order.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. umur piutang. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. memberikan otorisasi penjualn kredit. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . sales invoice.2. 10. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak.

Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. 9. f. i. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. . 2. nama supplier. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. 4.3. jumlah penyusutan. harga perolehan. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. 3. g. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. h. e. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. metode dan persentasi penyusutan. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability.2. kredit note dan lain-lain. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. 5.

produksi. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. 9. Adanya sistem otorisasi. penjualan. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. 6. order penjualan. gudang. baik untuk pembelian. 4. Digunakannya anggaran untuk pebelian. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . tanggal pelaksanaan stock opname. surat jalan. chasis. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. 7. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. 5. 2. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. dan penerimaan serta pengeluara kas. laporan penerimaan barang. akuntansi dan keuangan.4. 3. faktur penjualan. gedung. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. order pembelian.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. penjualan. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. kendaraan atas nama perusahaan. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. penerimaan barang. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin.2.

dan jumlah nomor urut. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang. 9. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order. Prosedur cut-of. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek. untuk permintaan pembelian . Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan.5.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered). Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname. bagian akuntansi dan bagian keuangan.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. 9.5. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. Bagian penerimaan barang. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah.2. dan laporan penerimaan barang. order pembelian. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .2. bagian gudang.

30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. reseving report dan supplier invoice. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. tidak usah 100%). periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. kredit investasi. 4) Secara test basis . Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 . periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. maupun kredit overdraft. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. 10) Seandainya ada hutang leasing. mak kirim konfirmasi ke bank. harus dikirim konfirmasi. purchase order. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. Perhatikan juga aspek pajaknya.

apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Periksa notulen rapat direksi.2. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . mengirimkan barang. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. melakukan penagihan. pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK).Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. 9. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing.6. Seandainya ada kredit jangka panjang . perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. memberikan otorisasi penjualan kredit. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan.

Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . masih berlaku. direksi. dan faktur penjualan. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. delivery order. 8) Uang kas. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. kuitansi. dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. kredit memo. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. sales invoice. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya.

Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. maka perusahaan. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya.

13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. lapora penerimaan dan voucher. 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima.2. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. 9.3. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian. 3) Otorisasi pembataln dokumen. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. 9) Akurasi matematis. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan.Telkom Polytechnic Auditing 9. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui.1.7. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian. Sebagai contoh. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji.3. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha.

3. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. dan rekonsiliasi bank bulanan. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien. 9. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor. 9. 9. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian. Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat.4. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan.2. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar.3. Untuk menemukan kekeliruan tersebut. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai. Di samping itu.3. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah.3.

ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Penggunaan bagan akun. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat. Pada kebanyakan sistem pembelian.3. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Oleh karena itu. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. 9. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi.5. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . Apabila perusahaan membuat cek. satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Jika prosedur ini diikuti. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi.

Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s.3 Tanya-jawab 2. dan pemisahan wewenang. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan.1.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.2 Pengamatan 2.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test.1.1. dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan.1. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .4 Konfirmasi 2. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik.1 Inspeksi 2.

Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian. Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. Diminta : 1. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. memilih makanan yang diinginkan. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). Saat anda telah sampai pada akhir antrian. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir. yang menjumlahkan keduanya.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda.

4. Penggunaan file menggunakan kelas File. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Tujuan 3.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . hugungan signifikan. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. Selain itu. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif.Telkom Polytechnic Auditing auditor. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. baik mengenai jumlah. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. Dalam praktiknya. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan.

Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional.ke dokumen pendukungnya. mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu.

apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. melalui proses produksi. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. tujuan khusus audit. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. Dalam merancang pengujian subtantif. dalam segala hal yang material. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan.

untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. catatan produksi. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. 1. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. Jumlah perediaan meliputi semua produk.Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. material. Observasi perhitungan fisik persediaan. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. Dalam situasi demikian. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. Review catatan persediaan perpetual. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . dan catatan pembelian. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan.

maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. Sebagai contoh. Sebagai contoh. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. pos. 37. 2) Risiki pengendalian tinggi. PSA N0. 4) Rekening memerlukan analisis.Telkom Polytechnic Auditing 2. maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . langsung. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. Dalam keadaan tertentu. REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan.

mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . Dalam keadaan tertentu. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian . dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran. menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi. Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi.Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. Pertanyaan pada personel. Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. keandalan. kelengkapan .

atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. perhitungan . Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. Contoh. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. dokumen. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. bukti fisik. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi.

Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. 2. Dalam melakukan pengujian. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. 1. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. Observasi pelaksanaan tugas para personel. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi.Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi.

maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan. Apabila klien memiliki fungsi audit intern. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. saat.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. Auditor Intern dalam pengujian. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern.

Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Dipilih secara random d. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Buku-buku jurnal c. objektip dan bebas dari bias b. gas. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. dan telepon. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Buku besar dan buku pembantu b. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Tidak ada jawaban yang benar 2. Memiliki kualitas yang relevan. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c.

___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien. 8. 2. PROSEDUR AUDIT 1. 5. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas. 3. 6. 7. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. 4.

Amati k. Hitung j. ____________ kesepakatan antara PT. d. Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. ISTILAH : a. c. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi. 10. f. Bandingkan i. Tanyakan Jumlah kebawah l. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . b. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. e. Telusuri h.Telkom Polytechnic Auditing 9.

Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan byte stream. Penggunaan character stream. Penggunaan file menggunakan kelas File. 6.Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 7. 8. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Tujuan 5.

KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. tracing. . Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. maupun pengujian subtantif.waktu.1. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur -unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. Ketidakpastian meliputi : a. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing. dan konfirmasi. Semakin banyak sampel yang diambil. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata.

Semakin kecil ukuran sampel. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. 116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Sebaliknya. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. II. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). c) Salah interpretasi hasil sampel. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. Yang meliputi : I. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. semakin rendah risiko samplingnya. Sampling statistik. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian.Telkom Polytechnic Auditing b. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. dengan ukuran sampel. Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. yang meliputi : I. semakin tinggi risiko samplingnya. pengamatan. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. pengajuan pertanyaan. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. semakin besar ukuran sampel. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high).

Konfirmasi piutang dagang. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. b. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. Menilai persediaan dalam perusahaan. antara lain pada : a. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. Cadangan piutang yang rusak. Variable sampling digunakan auditor. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. b. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. yaitu : a. c. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. Cadangan piutang tak tertagih. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . Ada dua macam teknik sampling statistik. f. g. d. e. Observasi dan penilaian persediaann b.Telkom Polytechnic Auditing 2. Penilaian umur piutang. Mean per-unit (MPU) b. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Difference estimation c. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3.3 DIMINTA a. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. 1. Lakukan perencanaan awal audit 6. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. 4. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha. Konfirmasi utang usaha 2. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. Terbitkan laporan audit 7. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8.

Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. d. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. Pembelian persediaan tahunan. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. 122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Uji batas d. Biaya operasi tahunan. 3. Saldo persediaan akhir tahun. c. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. Uji kelengkapan b. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. b. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini. c. d. auditor harus menelaah: a. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. Uji keabsahan c. b. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. 2. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. Total aktiva akhir tahun.

pabrik. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. d. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. Ditentukan oleh dewan komisaris. 5. c. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. Menjelang peneriman yang dibeli. b. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. d. dan peralatan.Telkom Polytechnic Auditing 4. c. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. b. Didukung oleh penilaian periodik.

Tujuan 9. Penggunaan byte stream. 12. Penggunaan character stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file.Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 11. Penggunaan file menggunakan kelas File. Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 10.

2 dan 2.2 hal.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 . Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.Telkom Polytechnic Auditing 12. Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam. 2. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid. berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan. Menurut PSAK No.1. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas.

Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri. Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga.

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor. & jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

hak dan kewajiban. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. Saldo Akun dan Pengungkapan. keberadaan. pisah batas. dan penilaian dan alokasi.

Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Dalam melaksanakan analytical test c. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. Dengan prosedur pemeriksaan observasi d. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. maka : a. e. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya.

Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Ak.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Indra Firmansyah SE. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. DR. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof. catatan. c. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Sama artinya dengan audit test e. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. Tidak ada jawaban yang benar b. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit).

000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp. 50 81 Keping Rp. 50.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp.000 14 Lembar Rp.10.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp. 25. 25 15 Keping Rp. 1. 50.Total Rp.Bank Dagang Negara Rp.156. 100.000 18 Lembar Rp. 6.000 13 Lembar Rp. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08.672.Bank Niaga Rp.324.Bank Bumi Daya Rp. 30. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga. 16.000. 20.427. 5. 8.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp. 100 94 Keping Rp.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan .Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp.00 – 08.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp.739354. 50.255.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp.500. 1. 10 13 Keping Rp. 758. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

005 Rp. 9. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir). M Rp 700. 8. 9. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) .000 Rp.022 BBD Rp.000 Rp (1. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.350) Rp. saudara diminta untuk : a.dan pengeluaran berjumlah Rp.500.713.419. 1.255 Rp.500.398.250) Rp 354. 1.12.013.019.700 Rp.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 . saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank. Lampiran PT..750 Rp 263. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya.T PT.500.. X CV.278. 1.505 Bank Niaga Rp. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003. 685.. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan.400. 8.500 Rp 425.324. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp. 7.000 Rp.000. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31.672 Rp 1.650.2. 6165.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan .Z CV.268.022 Rp.700.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT. 1..519.B T.000 Rp.500 Rp.kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp. b.300. 625. 327.K PY.262. Dari keterangan keterangan tsb diatas .000 BDN Rp.000 Rp.Co PT .1. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara. Rp(3. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan.014. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank.

edisi 6. McGraw Hill Sukrisno Agoes. 2004. Mulyadi. Penerbitan LP-FEUI . fourth edition. 2005. Salemba Empat. Auditing.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. Auditing. 2. Jakarta. Messier. 200. Glover. prawitt. edisi ketiga. Auditing & Assurance Service. 3.