P. 1
Auditing

Auditing

|Views: 113|Likes:
Published by Ardi Wiranata

More info:

Published by: Ardi Wiranata on Mar 26, 2013
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

10/21/2015

pdf

text

original

AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

........................................................40 3....................................3 Standar Umum ...................................Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar......2...............................................................................................................1 Materialitas ..........................41 3...........................69 6............................ Integritas dan Objektivitas .......................... Tahapan Audit Laporan Keuangan .........................77 iv Auditing PAGE 10 ................ Strategi Audit ...........74 8.................................................................2 Implementasi Kelas File ......1 Standar Umum .................................2 Fee Profesional ....................................2 Implementasi Kelas File ....................................... Integritas dan Objektifitas .......................................... 6 1...............3 Tahapan audit atas laporan keuangan ........15 1..........2....42 4............70 7..............3 Prinsip-prinsip Akuntansi .............49 4.....................40 3......................4................................................... iv Daftar Gambar .4 Standar Auditing .............. penerimaan Penugasan .............................2 Jenis Audit dan Auditor ..................................................................................28 2........................................................................1 Independensi.... Materialitas dan Risiko Audit ........................................................29 3 Role Of Conduct .19 2 Profesi Akuntan Publik......................................5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan .25 2.......................26 2..........2 Peran Akuntan Publik ....................................37 3....................................................2..........................................39 2.........................................................50 4....................24 2...........27 2.................................................65 5....................................... Bukti Audit dan Kertas Kerja.................................................................................41 3......................1 Batasan Suatu Audit .....2 Kepatuhan terhadap standar .............................................................................................................................................................................................59 5...........................................................................................................iii Daftar Isi .......................................... 1 1..................18 1........................40 3... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ............ 9 1.................3....................13 1......2 Exception .......................................... vi Daftar Tabel ..............................................2...............................................................1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing .....................................73 7..................5...........................2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi .4 Etika Profesional .............................................................................................................1...5 Kode Etik Akuntan .........................................1 Profesi Akuntan Publik ............................................3 Laporan Audit ........................................................ 2 1...................................................................................................................................................1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ...................66 6..............

...........................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH ..... Kas dan Setara Kas ....81 Diminta :..... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ............................................Politeknik Telkom Auditing 8...............................78 9...................................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ..................................................3 DIMINTA ....................... vi Auditing v PAGE 10 .............................................................................114 11......124 12.. 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ....97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian .............................................................................. DEFINISI SAMPLING AUDIT ................................. 125 Daftar Pustaka .............................. 115 3........................................................................................................................................................................1.2 Implementasi Kelas File ......1.............................................................

Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai ............. Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi ... Error! Bookmark not defined........ Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi.. Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined.......... vi Auditing PAGE 10 .... Error! Bookmark not defined....... Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas ... Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined.... Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender .......... Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi... Error! Bookmark not defined... Error! Bookmark not defined....... Gambar 3-5 Contoh Interface... Gambar 4-3 Contoh overloading .... Error! Bookmark not defined.. Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined.... Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined.......Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined. Error! Bookmark not defined..... Error! Bookmark not defined....

....... Error! Bookmark not defined.......... Tabel 1-4 Operator unary.......... Tabel 1-3 Karakter unicode . Tabel 1-5 Operator aritmatika.......................... Tabel 1-7 Operator boolean .. Error! Bookmark not defined................................. Error! Bookmark not defined.. Tabel 1-6 Operator relasi ................ Error! Bookmark not defined............... Tabel 1-2 Tipe data floating point . Error! Bookmark not defined........Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer ............................... Auditing vii PAGE 10 . Error! Bookmark not defined................. Error! Bookmark not defined..

.

keandalan dan keamanan sistem informasi. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi.Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. laporan audit. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Jenis audit dan auditor. 2. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 .. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1.

dan tepat waktu.Telkom Polytechnic Auditing 1. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. internet. terpercaya. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. Perusahaan menyewa akuntan publik besar.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. Dua tahun yang lalu.. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. relevan. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. keandalan dan keamanan sistem informasi. investor. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. dan tepat waktu. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Conway computer berkembang dengan baik. relevan. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. serta pengendalian internal suatu entitas. terpercaya. kreditor. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan.

Auditing merupakan suatu proses sistematik. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. bererangka dan terorganisasi. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. terorganisasi. untuk membiayai riset yang mahal. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. Suatu Proses yang sistematik. dan untuk mendanai bangunan. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. dan bertujuan. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. Oleh karena itu.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. oleh pihak yang independen. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen.

Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut.000. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. Menurut anggaran.. 3.000. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. Laporan perubahan ekuitas.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif.Telkom Polytechnic Auditing 2.000. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. Dalam auditnya. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. tidak memihak.000. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit).Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok.-. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. kemungkinan pula bersifat kualitatif.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang. dan mengevaluasinya secara objektif. pengukuran. untuk dibandingkan dengan kriterianya.000. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. yakni Neraca. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 .000. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. 4. Laporan laba rugi. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. dan laporan arus kas.

dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. dalam semua hal yang material. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2. c. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi. auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal.000. atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing . Misalnya.. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. perushaan swasta. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). serta Projek Pemerintah. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal.atau 20% diatas anggarannya. b. sebagai contoh. 6. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan.Telkom Polytechnic Auditing 5. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report).

Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi.Telkom Polytechnic Auditing 7. c. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. Audit Kepatuhan. calon ionvestor. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. kreditur. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis. Audit Laporan Keuangan. 1. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar.2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. dan kantor pelayanan pajak. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. a. organisasi buruh. dan kantor pelayanan pajak. Sebaliknya. atau bagian daripadanya. manajemen. kreditor. Mengevaluasi kinerja 2. dan Audit Operasional. b.

Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. namun auditor independen harus independen. calon kreditor. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. yakni : 1. investor. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum. 2. telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . tidak memihak kepada kliennya. calon investor. Oleh karena itu.

Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). bertanggung jawab atas hubungan dengan klien.Telkom Polytechnic Auditing 3. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Projek pemerintah. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. serta instansi pajak. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. Pemeriksa Keuangan (BPK). menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi. Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. projek-projek pemerintah. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Partner menandatangani laporan audit dan management letter. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah.

Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.Telkom Polytechnic Auditing 2. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. 1. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. melainkan di kantor auditor. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. laporan audit dan management letter. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. mereview kertas kerja. 4.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. 3. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien.

1. dalam semua hal yang material. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. Objek yang diaudit 3. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. dan paragraf pendapat. [Tanda tangan. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. atas dasar pengujian. paragraf lingkup. laporan perubahan ekuitas. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. Suatu audit meliputi pemeriksaan. nomor izin akuntan publik. Menurut pendapat kami. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. nama rekan. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat.

auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. yang meliputi neraca. laporan perubahan ekuitas. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1.dan seterusnya. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . a.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. Disamping itu. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. 2. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan.. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya. laporan labarugi. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien.

Tanggung jawab auditor. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan . sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. namun meliputi laporan keuangan. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja. dalam semua hal yang material.Telkom Polytechnic Auditing b. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. c. bukan di tangan auditor. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar.” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut.

Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. 3.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 2. 1. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan. Standar Pekerjaan 1. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. yang berbeda dengan prosedur auditing. 4. 2. 3. B. auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. Standar auditing. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. Standar Umum 1. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A.

pengamatan. 4. saat. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. 3. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. . kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan. 3. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. maka alasannya harus dinyatakan. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. Standar Pelaporan 1. jika ada. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. C. jika ada. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. permintaan keterangan. 2.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi.

Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. Misalnya. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. dilihat dari keadaan yang melingkupinya. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 . jenis bahan bukti. dengan nilai piutang yang besar. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. diringkas. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. digolongkan. Dalam audit atas laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor.4. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. karena adanya penghilangan atau salah saji itu. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. sediaan umumnya mempunyai arti penting. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. Semakin efektif pengendalian intern. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan.

Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan). auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya. estimasi. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. Dalam bentuk pendapat. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. Oleh karena itu. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. b. yang seringkali pendapat.Telkom Polytechnic Auditing pula. c. estimasi. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. 1. dan dikompilasi. diringkas. dalam audit atas laporan keuangan. digolongkan.4.

1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.

dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. mengandung hal-hal yang tidak benar.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan. kreditor. dan regulator. menambah kredibilitas laporan keuangan. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. Atas dasar informasi keuangan yang andal. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. mengurangi kecurangan perusahaan. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode. termasuk investor. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi.Telkom Polytechnic Auditing 1. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat.

memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit.Telkom Polytechnic Auditing 2. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan. 3.5. Jika integritas manajemen kurang.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . 2. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. meskipun demikian. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. 1. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen.

Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. dan paragraf pendapat. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. 3. yakni Auditor Independen. Auditor Internal. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. Audit Laporan Keuangan. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 4. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. mengurangi kecurangan perusahaan. paragraf lingkup. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. menambah kredibilitas laporan keuangan. Auditor Pemerintah.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. 2. Audit Kepatuhan. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. dan Audit Operasional.

Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Laporan Perubahan Ekuitas. Laporan Laba Rugi. 6. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. dan Catatan atas laporan Keuangan. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 . Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. 3. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. 1. 4. 2. 5.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. Menurut Standar akuntansi Keuangan. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report.

C. A. A. A. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. C. B. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas. Qualified opinion Adverse opinion E. B. B. 5. kecuali _____________ Rekan (partner) D. C. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. kecuali___________ Neraca D. 4. C. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. A. 3. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . B. 2. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. B.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. C. A. Auditor Senior Manajer E. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. E. Bank-bank Pemerintah BPKP E.

4.” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut. Beri contohnya. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 . Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. 3.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 6. laporan ekuitas. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. 2. laporan laba rugi. 5. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian.

Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. 2. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik.

pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. Di lain pihak.Telkom Polytechnic Auditing 2. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. 2. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. Oleh karena itu. 1. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan.1. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. dalam suatu hal yang material. Akuntansi merupakan proses pencatatan. dengan kriteria yang ditetapkan. penggolongan. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas. dalam semua hal yang material. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen.

maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat. yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. jasa perpajakan. ringkasan temuan. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. keyakinan negatif. atau bentuk lain keyakinan. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien. 2. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. jasa konsultasi. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat.

masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. 34 tahun 1954 tersebut. Namun bagi masyarakat keuangan. Oleh karena itu. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik. Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 . 34 tahun 1954.3. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. Atas dasar informasi keuangan yang andal.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan.3 Standar Umum 2. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. 43/KMK. 2. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik. laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara.

teridiri dari 8 prinsip. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. 2. 4. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. Tanggung jawab profesi b. dan merupakan produk kongres. Integritas d. Kerahasiaan g. Kepentingan umum (Publik) c. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Objektifitas e. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya.4 Etika Profesional 1. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika. 3. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya. Perilaku profesional h. yaitu : a. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f.Telkom Polytechnic Auditing 2.

Sejalan dengan peran tersebut. Sebagai profesional. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka. memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 .5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya.1 Rerangka Kode Etik IAI 2. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat.

dunia bisnis dan keuangan. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi.Telkom Polytechnic Auditing 2. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. investor. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. pemberi kerja. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. menghormati kepercayaan publik. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. pemerintah. antara lain. 3. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. pegawai. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. pemberi kredit. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat.

jujur secara intelektual. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. serta konsultasi manajemen. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. tidak berprasangka atau bias. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. 5.Telkom Polytechnic Auditing 4. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. tidak memihak. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. perpajakan. kompetensi dan ketekunan. pendidikan. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. dan pemerintah. Apapun jasa dan kapasitasnya. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan.

kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. 8. atau menilai apakah pendidikan. pemberi kerja dan masyarakat umum. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. pihak ketiga. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. badan pengatur. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati. anggota yang lain. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. staf.Telkom Polytechnic Auditing 6. 7. Internasional Federation of Accountants.

sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Oleh karena itu. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. 2. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 . 4. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. teridiri dari 8 prinsip. 3. 5. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat.

dan merupakan produk IAI. 4. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. 34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. dalam suatu hal yang material. ringkasan temuan. 2. Dengan demikian. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. atau bentuk lain keyakinan. pemerintah dan dunia usaha.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. dengan kriteria yang ditetapkan 3. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat. 5. keyakinan negatif. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI.

2. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. A. C. 3. C. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. A. A. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. C. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. 4. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. B. A. pemerintah. B.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. B. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. B. C. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. auditor Internal E.

5. 3. 4. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia.

Tujuan 1. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. integritas.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. perpajakan. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi. dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . jasa akuntansi ndan review. jasa atestasi. 2. perencanaan keuangan perorangan.

Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi. perpajakan. B. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. 2. jasa atestasi. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. jasa akuntansi dan review. Pernyataan. 38 Role of Conduct PAGE 10 . bila ada. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. perencanaan keuangan perorangan. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. Definisi/Pengertian : 1.

kreditor. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan. 8. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. jasa atestasi. 4. 6. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. 9. perencanaan keuangan perorangan.jasa akuntansi dan review.Telkom Polytechnic Auditing 3. 5. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. Integritas dan Objektifitas Independensi 3. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 .1.1 3. Pertama. 7. perpajakan. dan pemegang saham. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. seperti investor. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP.

Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 . Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya.2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Dengan demikian. Resiko kehilangan klien. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. 3. Berbeda dengan profesi lain. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya.2. 3. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain.1.

D. Role of Conduct 41 PAGE 10 . Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C. Dalam kondisi tersebut. 3. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. kompilasi. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan.2. 3.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya. review. konsultasi manajemen. perpajakan.Telkom Polytechnic Auditing B. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI.2. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. a.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing. Dalam keadaan luar biasa. atestasi. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu.

Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. tanpa persetujuan dari klien. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . 3.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. B.3.Telkom Polytechnic Auditing 3. kompleksitas jasa yang diberikan.3. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. 2. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan.2 Fee Profesional A. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1. 3. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin.

5. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3. 3.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.2 dan/atau Iklan.4. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.4. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 . 3.5. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi.4.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3. Promosi. 3.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi.5. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. 3.3 Komisi dan fee referal A.3 3.

Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.5.4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi. Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik. 44 Role of Conduct PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing B. 3.

Role of Conduct 45 PAGE 10 . 2. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. jasa akuntansi dan review. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. jasa atestasi. perpajakan. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. 4. 3. perencanaan keuangan perorangan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Berbeda dengan profesi lain.

Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. 5. pemerintah dan dunia usaha. Denagn demikian.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. 46 Role of Conduct PAGE 10 . 1. Dalam usaha memperoleh penugasan. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. 4. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. 3. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. no telepon dan fax b. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia. Pemberitahuan pindah alamat. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan.

Role of Conduct . Semua jawaban benar. 2. C. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. A. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. B. 3. C. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. Semua jawaban benar. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. Semua jawaban benar. 47 PAGE 10 A. B.

Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut. 2. 4.? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. 48 Role of Conduct PAGE 10 . 3.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya. 6. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut.Telkom Polytechnic Auditing C. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. 5. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain.

Telkom Polytechnic Auditing 4. hasil usaha. posisi keuangan. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 2. Tujuan 1. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. atau apabila keadaan mengharuskan. Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. perubahan ekuitas. dalam semua hal yang material. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit.

ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. utang. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. meringkas. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. di antaranya. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan. perubahan ekuitas. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. atau apabila keadaan mengharuskan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. posisi keuangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. dalam semua hal yang material. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Oleh karena itu. hasil usaha.1. mengolah. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. 4.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. Transaksi entitas dan aktiva. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat. mencatat.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen.Telkom Polytechnic Auditing 4. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 .

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. Begitu pula.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. Namun. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. penaksir atau pengenal barang. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Sebagai contoh.1. 4. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. Sebagai contoh.2. sebagai basis memadai bagi pendapatnya. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. seluruhnya atau sebagian. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.

D. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. C. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. A. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat.

Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. transaksi.Telkom Polytechnic Auditing F. kewajiban. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. C. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. kewajiban. B. kewajiban. 2. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. D. A. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. 3. B. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. Untuk itu.

e) Catatan atas laporan keuangan. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya. 4. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. c) Laporan perubahan ekuitas. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi.2. D. Laporan keuangan Laporan Keuangan.I tahun 1998.2.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. d) Laporan arus kas (cash flow statement). Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. arus kas investasi dan arus kas pendanaan. b) Laporan laba rugi. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. C. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode.

dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. sampai menjadi laporan keuangan. dan standar pengendalian mutu. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. Tujuan Audit. buku harian.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . buku besar. neraca saldo. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. buku besar dan sub buku besar.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif. buku harian. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit.

Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. bahan. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . bahan. catatan produksi. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. produksi. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan. produksi.

perjanjian konsinyasi. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan . Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 . dan kontrak.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. perjanjian konsinyasi. dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain.

kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang.Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost) . jika semestinya demikian. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. Unsur sediaan yang lambat perputarannya. rusak. berlebihan. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. Memeriksa analisis perputaran sediaan.

Melaksanakan prosedur analitis c. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak. Memahami bisnis dan industri klien b. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. Membuat surat perikatan audit 2. Menilai independensi e. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Mengevaluasi integritas manajemen b. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. atau lain 4. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . f. Memahami pengendalian internal klien.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d.

Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. aktiva tetap. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Pengujian analitik b. 4. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini.Telkom Polytechnic Auditing 3. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. hutang. Neraca 2. Laporan arus kas 5. Lembaran opini. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. Laporan labarugi 3. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. kebijakan akuntansi. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. Laporan perubahan ekuitas 4. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. 6. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. Pengujian pengendalian c. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. b.

yang tidak material terhadap laporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. mencatat.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. 4. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . di antaranya. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. meringkas. utang. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. mengolah. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. 3. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Transaksi entitas dan aktiva. 5. posisi keuangan. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. perubahan ekuitas. hasil usaha. dalam semua hal yang material.

Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. 7. 1.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. 4. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai. 6. 62 . Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit.

Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. auditor biasaanya bekerja dari a.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Menentukan independensi b. Utang jangka panjang d. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Ekuitas pemegang saham e. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. 2. Persediaan b. kecuali : a. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. Semua jawaban benar. 4. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d.

sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . 7. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan.Telkom Polytechnic Auditing d. apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit. e. 2. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut. 3. Latihan 1. 6. 4. 5. auditor harus memenuhi standar umum pertama.

<Judul Bab> 65 PAGE 10 . Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.Telkom Polytechnic Auditing 5.

blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. Exception merupakan runtime error. Finally Blok finally merupakan optional. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Satu blok try catch hanya 1 blok finally. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling.Telkom Polytechnic Auditing 5. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. Exception mempunyai beberapa subclass. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method. boleh ada atau tidak. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani.

Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. 6. 7. B. 9.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. 8. Pentium ENIAC E. C. A.

while ((line = input. } return.swing. // 0.JOptionPane.println(line). } finally { if (input != null) { input. "r"). character. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. String line = null.close().readLine()) != null) {System. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. } } } 3.out. lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax. Perhatikan kode berikut. 4. try { input = new RandomAccessFile(file. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null.

Penggunaan character stream.Telkom Polytechnic Auditing 6. Penggunaan file menggunakan kelas File. penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . 4. 3. Penggunaan byte stream. 2. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 1.

tanggal pembuatan dan akses. File fn = new File(fileName).out.out.out. return. seperti hak akses dari."). if (!fn. } } if (!fn.println(fileName + " tidak bisa dibaca.isDirectory()) { String isi[] = fn.io.println(isi[i]).println("Nama: " + fn.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].canRead()) { System. } System.Telkom Polytechnic Auditing 6.out. import java. return. if (fn. i<isi.out. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.exists()) { System. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. for (int i = 0.println(fileName + " file tidak ditemukan"). alamat dari direktori dimana file tersebut berada.length.list(). System.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .out.getName()).println("Daftar isi dari direktori:"). Kelas file dalam package java.io adalah kelas File. dll.isFile()?"file":"folder")).*. i++) { System. System.

Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pernyataan 1 11. Rangkuman 1 9. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . B. A. Pernyataan 2 12. C. Pentium ENIAC E. Rangkuman 2 10. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8.

Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Pengecekan pada saat login. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Aplikasi harus menyediakan menu a. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. b. 3. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. penghapusan data dan menampilkan data. Ketika aplikasi dimulai.

baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan character stream. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Tujuan 5. 8.Telkom Polytechnic Auditing 7. Penggunaan file menggunakan kelas File. 6. Penggunaan byte stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 7.

getName()). public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].io.length. for (int i = 0. if (!fn. import java.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.out. Kelas file dalam package java. dll.*.println(fileName + " tidak bisa dibaca. i<isi."). System.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.println("Nama: " + fn. return. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.println(isi[i]). } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.canRead()) { System.io adalah kelas File.isFile()?"file":"folder")). yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.println(fileName + " file tidak ditemukan").out. File fn = new File(fileName). seperti hak akses dari.println("Daftar isi dari direktori:").isDirectory()) { String isi[] = fn. return. System.Telkom Polytechnic Auditing 7. if (fn.exists()) { System.list(). } } if (!fn.out. tanggal pembuatan dan akses.out. } System. i++) { System.out.out.

A. Rangkuman 1 12. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Pernyataan 2 15.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Rangkuman 2 13. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Pernyataan 1 14. Pentium ENIAC E. C. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. B.

Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pengecekan pada saat login. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5. 6. Aplikasi harus menyediakan menu a. penghapusan data dan menampilkan data. b. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Ketika aplikasi dimulai. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna.

Tujuan 9. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 12. Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan byte stream. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 8. Penggunaan file menggunakan kelas File. 11. Penggunaan character stream. 10.

for (int i = 0. seperti hak akses dari.Telkom Polytechnic Auditing 8. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.out.out. } } if (!fn. File fn = new File(fileName). yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.canRead()) { System.println("Nama: " + fn. i++) { System.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.io adalah kelas File.println(isi[i]). tanggal pembuatan dan akses.getName()).out.println(fileName + " file tidak ditemukan").length. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . import java.out.isDirectory()) { String isi[] = fn.out. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. dll. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. if (!fn. i<isi.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. Kelas file dalam package java."). return. System.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. System. } System.println("Daftar isi dari direktori:").isFile()?"file":"folder")).io.println(fileName + " tidak bisa dibaca.list().*. if (fn. return.out.exists()) { System.

Pernyataan 2 18. B. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 1 15. Rangkuman 2 16. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 . Pernyataan 1 17.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. A. C. Pentium ENIAC E. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D.

Ketika aplikasi dimulai. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. b. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Pengecekan pada saat login. 9. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. penghapusan data dan menampilkan data. Aplikasi harus menyediakan menu a.

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 . Tujuan 1. Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. 2.Telkom Polytechnic Auditing 9. Penggunaan file menggunakan kelas File.

dan personel lainnya dalam suatu entitas. pengendalian fisik.1. manajemen. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. pengendalian pengolahan informasi. Control environment 2. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian.Telkom Polytechnic Auditing 9. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. Control Activities mencakup pemisahan tugas. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. review kinerja. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Control activities 4. Keandalan pelaporan keuangan 2. termasuk dewan komisaris. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. manajemen. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. Information & Communication 5. Risk Assesment 3. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. analisis.

4. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. mengelompokkan. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. menghimpun. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. menganalisa. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. 7.2.1. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. brand kas atau di bank. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. 6. mencatat dan melaporkan transaksi. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. 5.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. 9. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1. 2. Pada saat penandatanganan check. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 . 8. harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. misalnya di cashbox.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi. 3. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu .2. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir. 9.

3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak.10. supplier invoice.5. b. a. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp.000. Begitu juga dengan posting ke buku besar. 11.000. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar.10.000. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp.Telkom Polytechnic Auditing 10. kuitansi dari supplier dan lain-lain. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. deposit slip.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.000. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC.5. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.

b. 2. 8. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. sales invoice. 9. direksi. 4. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. a. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. mengirimkan barang. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. melakukan penagihan. 3. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. umur piutang. kredit memo.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan.2. 6.2. c. Uang kas. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . 7. 10. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. delivery order. kuitansi. 9. saldo piutang. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. memberikan otorisasi penjualn kredit.

Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. . 3. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. h. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. i. jumlah penyusutan. 4. nama supplier. harga perolehan. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. e. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 9. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. f. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi.3. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. 5. metode dan persentasi penyusutan. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. g. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. kredit note dan lain-lain. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca.2. 2.

Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. produksi. dan penerimaan serta pengeluara kas. surat jalan. 6. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. order penjualan. laporan penerimaan barang. penjualan. baik untuk pembelian. penerimaan barang. order pembelian. tanggal pelaksanaan stock opname. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. Digunakannya anggaran untuk pebelian. 5. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. gudang. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian.2. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. akuntansi dan keuangan. kendaraan atas nama perusahaan. 4. 2.4. 7. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. 9. faktur penjualan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . Adanya sistem otorisasi. chasis. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin. penjualan. gedung. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. 3. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card.

kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan. 9. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. 9.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang.2. Bagian penerimaan barang. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered). untuk permintaan pembelian . dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order. Prosedur cut-of.2. bagian akuntansi dan bagian keuangan. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. order pembelian. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek.5. bagian gudang. dan jumlah nomor urut. dan laporan penerimaan barang. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek.5. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname.

tidak usah 100%). purchase order. yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. maupun kredit overdraft. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. 10) Seandainya ada hutang leasing. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 . mak kirim konfirmasi ke bank. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. harus dikirim konfirmasi. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. kredit investasi. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. reseving report dan supplier invoice. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. Perhatikan juga aspek pajaknya.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. 4) Secara test basis .30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek.

2. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. Periksa notulen rapat direksi. melakukan penagihan. mengirimkan barang. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. memberikan otorisasi penjualan kredit.6.Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. 9. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK). 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. Seandainya ada kredit jangka panjang . Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya.

9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 8) Uang kas. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. delivery order. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. kredit memo. dan faktur penjualan. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. direksi. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. sales invoice. masih berlaku. kuitansi. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup.

yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. maka perusahaan. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih.

Telkom Polytechnic Auditing 9.7. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. 9) Akurasi matematis. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji.1. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian.2.3. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana.3. 9. lapora penerimaan dan voucher. 3) Otorisasi pembataln dokumen. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian. 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. Sebagai contoh.

9. 9. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. Untuk menemukan kekeliruan tersebut.3. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. 9. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah.2.4. Di samping itu.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. dan rekonsiliasi bank bulanan. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor.3. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat.3. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien.3.

3. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian.5. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. Jika prosedur ini diikuti.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. 9. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. Apabila perusahaan membuat cek. Pada kebanyakan sistem pembelian. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat. satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. Oleh karena itu. Penggunaan bagan akun. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi.

1.4 Konfirmasi 2. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik.2 Pengamatan 2. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test.1. dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan. dan pemisahan wewenang.1. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi.1.1 Inspeksi 2. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.3 Tanya-jawab 2. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.

Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. memilih makanan yang diinginkan. Diminta : 1. yang menjumlahkan keduanya. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. Saat anda telah sampai pada akhir antrian. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi .

Penggunaan file menggunakan kelas File. Tujuan 3. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 4. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. hugungan signifikan. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. Selain itu. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . baik mengenai jumlah.Telkom Polytechnic Auditing auditor. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. Dalam praktiknya. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang.

Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening.Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional.ke dokumen pendukungnya. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 . mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu. diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan.

Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. tujuan khusus audit. apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. dalam segala hal yang material. melalui proses produksi. Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Dalam merancang pengujian subtantif. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan.

catatan produksi. Observasi perhitungan fisik persediaan. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). Jumlah perediaan meliputi semua produk. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. 1. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. material. dan catatan pembelian. Dalam situasi demikian. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. Review catatan persediaan perpetual.

Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. langsung. REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. 37. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. Dalam keadaan tertentu. Sebagai contoh.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . PSA N0. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. 4) Rekening memerlukan analisis. 2) Risiki pengendalian tinggi. Sebagai contoh. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. pos.Telkom Polytechnic Auditing 2. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan.

mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. Pertanyaan pada personel.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang.Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian. menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. kelengkapan . keandalan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian . auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi. dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. Dalam keadaan tertentu.

Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu. bukti fisik. dokumen. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. perhitungan . atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. Contoh. apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan.

Observasi pelaksanaan tugas para personel. Dalam melakukan pengujian. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. 2. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. 1. yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif.

mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan. dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. Apabila klien memiliki fungsi audit intern. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. saat.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. Auditor Intern dalam pengujian. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 .

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. Memiliki kualitas yang relevan. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. dan telepon. Buku-buku jurnal c. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik. gas. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. Buku besar dan buku pembantu b. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Dipilih secara random d. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Tidak ada jawaban yang benar 2. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. objektip dan bebas dari bias b.

lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. 8. 6. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. 7. PROSEDUR AUDIT 1. 5. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. 4. 3. 2. ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas.

ISTILAH : a. d. 10. Amati k. Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. Bandingkan i. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi.Telkom Polytechnic Auditing 9. f. Tanyakan Jumlah kebawah l. b. e. c. ____________ kesepakatan antara PT. Telusuri h. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . Hitung j.

Tujuan 5. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan byte stream. 6. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 7. 8. Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan character stream.

semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya. . Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11.1.waktu. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. tracing. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Semakin banyak sampel yang diambil. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing. dan konfirmasi. Ketidakpastian meliputi : a. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur -unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. maupun pengujian subtantif.

semakin tinggi risiko samplingnya. c) Salah interpretasi hasil sampel. yang meliputi : I. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. II. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. Sampling statistik. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Sebaliknya. dengan ukuran sampel. Semakin kecil ukuran sampel. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). 116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. Yang meliputi : I. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. semakin besar ukuran sampel. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. pengajuan pertanyaan. pengamatan. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2.Telkom Polytechnic Auditing b. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. semakin rendah risiko samplingnya.

yaitu : a. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. c. Mean per-unit (MPU) b. e. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. b. Ada dua macam teknik sampling statistik. Cadangan piutang yang rusak. Menilai persediaan dalam perusahaan. antara lain pada : a. g. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Penilaian umur piutang. Observasi dan penilaian persediaann b.Telkom Polytechnic Auditing 2. Variable sampling digunakan auditor. Konfirmasi piutang dagang. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. Cadangan piutang tak tertagih. d. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. b. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. Difference estimation c. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. f.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . Konfirmasi utang usaha 2. Lakukan perencanaan awal audit 6. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. 1. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. Terbitkan laporan audit 7. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3.3 DIMINTA a. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. 4.

Biaya operasi tahunan. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. Saldo persediaan akhir tahun. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. Uji kelengkapan b. d. 122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . auditor harus menelaah: a. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. b. d. Uji batas d. Uji keabsahan c. Pembelian persediaan tahunan. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. c. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. 3.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. 2. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. b. c. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. Total aktiva akhir tahun.

c. d. Didukung oleh penilaian periodik. pabrik. dan peralatan. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. d. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. c. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. Ditentukan oleh dewan komisaris. b. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. Menjelang peneriman yang dibeli. 5. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan.Telkom Polytechnic Auditing 4. b. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan.

baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 9. 12. Penggunaan byte stream. 11. 10. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Penggunaan character stream. Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam. Menurut PSAK No.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid.2 hal.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 . berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan.1. Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan. 2.Telkom Polytechnic Auditing 12.2 dan 2. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas.

kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga. Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri.

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

& jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor.

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 . keberadaan. pisah batas. hak dan kewajiban. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. dan penilaian dan alokasi. Saldo Akun dan Pengungkapan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi.

Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. maka : a. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Dalam melaksanakan analytical test c. e.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Dengan prosedur pemeriksaan observasi d.

catatan. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Indra Firmansyah SE. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit). Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. DR. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Ak. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Tidak ada jawaban yang benar b. Sama artinya dengan audit test e. c. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof.

50.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp.500.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp.427.000.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 100. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.Bank Dagang Negara Rp. 758. 1. 10 13 Keping Rp. 6. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp.Total Rp.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp.Bank Bumi Daya Rp.10. 25 15 Keping Rp. 5.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp. 8.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan .000 13 Lembar Rp.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga. 100 94 Keping Rp. 50. 20. 16. 25. 50 81 Keping Rp. 30.00 – 08.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08.739354.672.255.000 18 Lembar Rp.000 14 Lembar Rp. 50. 1.156.324.Bank Niaga Rp.

327. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan.022 Rp.300.12. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut. 625.700.000.K PY.650. Dari keterangan keterangan tsb diatas .kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp.500. 1.. saudara diminta untuk : a.000 Rp.1.262.500.000 Rp (1.398. 1.013. b.000 Rp. 1.500. 1. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003. 6165.255 Rp.350) Rp. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.268. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) .713. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan.672 Rp 1. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya.419. 9.dan pengeluaran berjumlah Rp.014..T PT. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp.500 Rp.. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank.019.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT..000 Rp. 9. Rp(3.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 .750 Rp 263.Co PT .324.500 Rp 425.022 BBD Rp. 685.250) Rp 354.505 Bank Niaga Rp.278.Z CV.700 Rp. 7. Lampiran PT.2. 8.B T. X CV.519. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir). M Rp 700.000 BDN Rp.400. 8.005 Rp. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31.000 Rp.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan .

edisi ketiga. Auditing. McGraw Hill Sukrisno Agoes. 3. Messier. 2005. Glover. Salemba Empat. 200. Penerbitan LP-FEUI . Mulyadi. 2004. edisi 6. prawitt. fourth edition. Jakarta. Auditing. 2.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. Auditing & Assurance Service.

You're Reading a Free Preview

Download
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->