RANGKUMAN MATERI PERPAJAKAN

Bab 6. LAPORAN KEUANGAN FISKAL Laporan keuangan fiskal adalah laporan keuangan yang disusun sesuai dengan peraturan perpajakan dan digunakan untuk perhitungan pajak. Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi. Laporan keuangan terdiri dari laporan laba/rugi, laporan perubahan modal, neraca, laporan arus kas. Akan tetapi, yang digunakan laporan keuangan untuk perhitungan perpajakan yaitu laporan laba/rugi. Dalam laporan laba/rugi terdapat penghasilan maupun biaya yang boleh atau tidak boleh dikurangkan yang sejatinya telah diatur dalam undang-undang perpajakan. PENGERTIAN PENGHASILAN Menurut Akuntansi Penghasilan biasanya disebut dengan income yang berarti penambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari penanaman modal. Menurut Perpajakan Penghasilan adalah penambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak , baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat digunakan untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Menurut UU Pajak Penghasilan pasal 4 ayat 1 menyebutkan: Yang menjadi Objek Pajak adalah PENGHASILAN, yaitu • Pajak, • • Baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, Yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, • Dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk: a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang Setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib

pensiun. tunjangan. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala. e. Keuntungan karena pembebasan utang. bunga. dan pembagian hasil usaha koperasi. j. (2) Penghasilan dari usaha (laba usaha) atau pekerjaan bebas (honorarium. yaitu: (1) Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja seperti gaji. royalty. l. penghasilan dari usaha berbasis syariah. dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk deviden dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis. Laba usaha. dan penghargaan. i. p. d. keuntungan selisih kurs mata uang asing. c.b. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva. dan imbalan karena jaminan pengembalian utang. dll. dll. fee. diskonto. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya. Keuntungan karena penjualan atau pengalihan harta. kecuali ditentukan lain dalam Undangundang ini. bonus. Royalti. Penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final (Pasal 4 ayat 2 UU Pajak Penghasilan) . kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing. imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan Berdasarkan sumbernya. Deviden. o. f. n. seperti sewa. dll. (4) Penghasilan lainnya (di luar angka 1 sampai 3) seperti keuntungan pembebasan hutang. k. m. hadiah dan penghargaan. deviden. dll) (3) Penghasilan dari modal atau penggunaan harta. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak. g. h. keuntungan penjualan harta. Bunga termasuk premium. maka keseluruhan penghasilan di atas dikelompokkan menjadi 4 golongan. honorarium. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta. atau imbalan dalam bentuk lainnya.

Konsekuensi dari pengenaan pajak yang bersifat final ini adalah: (1) penghasilan yang diterima atau diperoleh tidak dihitung kembali pajaknya pada saat penghitungan pajak akhir tahun.000) /1998 Jumlah bruto penghasilan PP 6/ 2002 bunga/diskonto Jumlah bruto nilai transaksi PP 14/1997 penjualan Tambahan untuk penjualan saham pendiri Bunga/Diskonto Obligasi yg dijual di Bursa Efek Penjualan Saham di bursa efek 20% 0. 20% 25% Jumlah bruto Penghasilan PP 131/2000 bunga/diskonto Jumlah bruto penghasilan harga pasar hadiah berupa barang/kenikmatan PP 132/2000 2 3 4 Bunga Simpanan Koperasi Anggota 15% Jumlah penghasilan bunga 522/KMK.1 % 5 . (2) pajak yang telah dibayar atau dipotong pada saat perolehan penghasilan atau saat transaksi tidak dapat dikreditkan dengan pajak terutang yang dihitung pada saat penghitungan pajak akhir tahun. (3) biaya-biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan perolehan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final tidak dapat dikurangkan dari penghasilan sebagai dasar penghitungan pajak terutang. Dengan mempertimbangkan kemudahan dalam pelaksanaan pengenaan serta agar tidak menambah beban administrasi baik bagi wajib pajak maupun Direktorat Jenderal Pajak. keadilan. Tabungan. pemerintah perlu memberikan perlakuan tersendiri terhadap pengenaan pajak atas penghasilan dari jenis transaksi tertentu. Ketentuan ini diatur tersendiri dengan Peraturan Pemerintah. dan Diskonto SBI Hadiah Undian Tarif Dasar Pengenaan Ket. penghasilan dari transaksi tertentu dikenakan pajak bersifat final.Dalam rangka memberikan kesederhanaan dalam pemungutan pajak.04 (di atas Rp 240. dan pemerataan dalam pengenaan pajaknya serta memperhatikan perkembangan ekonomi dan moneter. Berikut adalah jenis-jenis penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final: No 1 Jenis Penghasilan Bunga Deposito.

• Pengalihan Hak Tanah dan Bangunan Rumah 1% Sederhana dan Rusun Sederhana oleh Perusahaan Real Estat Deviden diterima WP Orang Pribadi Persewaan Tanah dan/atau Bangunan Jasa Konstruksi ♦ Pelaksana(kualifikasi usaha kecil) ♦ Pelaksana(tanpa kualifikasi usaha) ♦ Pelaksana(kualifiaksi menengah & besar) ♦ Perencana & Pengawas (memiliki kualifikasi usaha) ♦ Perencana & Pengawas 4% (tanpa kualifikasi usaha) 2% Jumlah imbalan bruto PP 51/2008 10% 10% PP 71/2008 Nilai tertinggi antara nilai pengalihan dan NJOP PBB 7 8 9 10 Jumlah Imbalan bruto Jumlah bruto nilai sewa Pasal 17 (2c) UU 36/ 2008 PP 5/2002 4% Jumlah imbalan bruto 3% Jumlah imbalan bruto Jumlah imbalan bruto 6% Jumlah imbalan bruto .03 Pertamina dan Premix Premix/Minyak Tanah/Gas /2001 LPG/Pelumas • Pengalihan Hak atas Tanah 5 % dan/atau Bangunan.3 % Penjualan Premium/Solar/ 254/KMK.0.5% 6 Penyalur/dealer/agen produk 0.

dan kongsi yang modalnya tidak terbagi atas sahamsaham. asuransi jiwa. kepemilikan. persekutuan. termasuk zakat yang diterima oleh Badan Amil Zakat atau Lembaga Amil Zakat yang dibentuk atau disahkan Pemerintah dan yang diterima oleh yang berhak. dan oleh badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial atau pengusaha kecil termasuk Koperasi yang ditetapkan Menkeu . Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer. Bila badan-badan tersebut modalnya terbagi saham. pekerjaan. dan asuransi bea siswa. Hal ini membawa konsekuensi bahwa penghasilan atau penerimaan tersebut tidak perlu dihitung sebagai penghasilan yang dikenakan pajak pada saat penghitungan pajak akhir tahun. Bagi karyawan yang menerima bukan merupakan penghasilan yang dihitung pajaknya. atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan (antara pemberi dan penerima tidak boleh ada salah satu hubungan tersebut) Warisan. perkumpulan. beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (2) (3) (4) (5) (6) PENGERTIAN BIAYA . Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura atau kenikmatan dari wajib pajak atau pemerintah. Hal ini berarti pengenaan pajak atas penghasilan karyawan berupa natura digeser pengenaannya pada pemberi kerja. asuransi dwiguna. sepanjang tidak ada hubungan usaha. karena antara orang tua dengan anak masih merupakan satu kesatuan ekonomi yang tidak terpisahkan. maka perlakuannya sama dengan deviden (merupakan obyek pajak kalau yang menerima WP Orang Pribadi). firma. Jenis-jenis penghasilan dan penerimaan itu adalah sebagai berikut: (1) Bantuan atau sumbangan. asuransi kecelakaan. sebaliknya bagi pemberi kerja/majikan natura yang diberikan tidak boleh dibebankan sebagai biaya (pengurang penghasilannya). Pembayaran dari perusahaan asuransi (klaim karena ada musibah atau jatuh tempo) kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan. serta harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat.Tidak termasuk Objek Pajak Orang Pribadi (Pasal 4 ayat 3 UU Pajak Penghasilan) Undang-undang menentukan jenis-jenis penghasilan atau penerimaan yang bukan merupakan objek pajak.

dan pelatihan. PENGURANGAN YANG DIPERBOLEHKAN Pengurangan yang Terkait dengan Kegiatan Usaha WP a) Biaya untuk mendapatkan. . asuransi kecelakaan. • Pajak Masukan berkenaan dengan pengeluaran yang tidak dapat dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (1) UU PPh. piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih. dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang. menagih. biaya administrasi. h) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih. yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. bunga. b) Telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara (BUPLN) atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan. biaya perjalanan. kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi wajib Pajak orang pribadi yang bersangkutan j) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan. menagih. sewa. bantuan atau sumbangan sepanjang ada hubungan usaha. dengan syarat: a) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial. sepanjang tidak dapat dibuktikan bahwa Pajak Masukan tersebut benar-benar telah dibayar. Nomor KEP-238/PJ/2001 tentang Penghapusan Piutang yang Nyata-Nyata Tidak Dapat Ditagih. gratifikasi. asuransi dwiguna. asuransi jiwa. biaya pengolahan limbah. l) Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan ketentuan Pasal 9 ayat (8) UU PPN & PPnBM dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah. termasuk biaya pembelian bahan. c) Telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus. dalam bentuk: • Penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh karyawan di tempat kerja secara bersamasama • penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan k) Harta hibahan. magang. dan asuransi bea siswa yang dibayar oleh Wajib Pajak Orang pribadi. honorarium. dan memelihara penghasilan. c) Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan d) Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan. f) Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia. pekerjaan. g) Biaya bea siswa. dan pajak kecuali Pajak Penghasilan. i) Premi asuransi kesehatan. d) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak. royalti. dan memelihara penghasilan. bonus. kepemilikan. b) Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun. e) Kerugian karena selisih kurs mata uang asing. kecuali: • Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf f dan huruf g UU PPN & PPnBM (Faktur Pajaknya cacat). atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan. gaji.I. premi asuransi.

Penghasilan Tidak Kena Pajak Sebelum dikenakan tarif pajak penghasilan. Rp 13.000. Jumlah ini dinamakan Penghasilan Tidak Kena Pajak. dan memelihara uang pensiun sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto berupa uang pensiun dengan jumlah maksimum yang diperkenankan sejumlah Rp 432. yaitu biaya untuk mendapatkan. 4. Untuk lebih memberikan rasa keadilan tanpa mengurangi peranan masyarakat dalam mengkontribusikan sebagian penghasilannya untuk negara. menagih.296. dengan syarat: • Penghasilan istri tidak semata-mata diterima atau diperoleh dari satu pemberi kerja yang telah dipotong pajak berdasarkan ketentuan dalam Undang-undang PPh Pasal 21. untuk diri Wajib Pajak Orang Pribadi 2.000. b) iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara Tabungan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. dan memelihara penghasilan sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto.200. Rp 1. menagih. Rp 1.000. c) Besarnya penghasilan neto penerima pensiun ditentukan berdasar penghasilan bruto yang berupa uang pensiun dikurangi dengan biaya pensiun. tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya (maksimal 3 orang) Penghitungan PTKP ditentukan menurut keadaan pada awal tahun pajak (1 Januari) atau awal bagian tahun pajak. dengan jumlah maksimum yang diperkenankan sejumlah Rp 1. . tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin 3. jumlah angka PTKP disesuaikan dalam jangka waktu tertentu berdasarkan kondisi masyarakat.200. Pengurangan yang Terkait dengan Pekerjaan WP Besarnya penghasilan neto untuk WP OP yang tidak melakukan pekerjaan bebas/usaha ditentukan berdasar penghasilan bruto dikurangi dengan: a) biaya jabatan.200.000.m) Zakat yang dibayarkan oleh WP OP yang beragama Islam kepada Lembaga Amil Zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah n) Kompensasi kerugian. Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak yang berlaku mulai 1 Januari 2006 adalah: 1. Rp 13. penghasilan neto Wajib Pajak Orang Pribadi dikurangi terlebih dahulu dengan jumlah tertentu yang merupakan batasan tidak kena pajak dari penghasilan neto yang diterima. yaitu biaya untuk mendapatkan.000.00 (tiga puluh enam ribu rupiah) sebulan.000.000.000.00 (empat ratus tiga puluh dua ribu rupiah) setahun atau Rp 36.00 (satu juta dua ratus sembilan puluh enam ribu rupiah) setahun atau Rp 108.200. dan • Pekerjaan istri tidak ada hubungannya dengan usaha atau pekerjaan bebas suami atau anggota keluarga yang lain. tambahan untuk seorang istri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami. besarnya PTKP tersebut berdasarkan keadaan pada awal bulan dari bagian tahun pajak yang bersangkutan. Bagi pegawai yang baru datang dan menetap di Indonesia dalam bagian tahun pajak (misalnya 10 Maret 2006).00 (seratus delapan ribu rupiah) sebulan.

Pajak Penghasilan 4. pengurangan PTKP selain untuk dirinya sendiri juga untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya seperti orangtua. dan anak angkat. sementara status Wajib Pajak kawin dan tanggungan menjadi hak suaminya. menagih. kecuali nyata-nyata suaminya tidak memperoleh penghasilan(pengangguran) dan hal ini didukung dengan surat keterangan dari pemerintah daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan. Sanksi administrasi berupa bunga. Kerugian dari harta atau utang yang tidak dipergunakan untuk mendapatkan. Dalam hal karyawati tidak kawin. Biaya-biaya untuk mendapatkan. pengenaan pajaknya berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto. denda. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib pajak atau orang yang menjadi tanggungannya 2. 3. menagih. dan Norma Penghitungan Khusus 6. dan memelihara penghasilan yang merupakan Obyek Pajak . II. PENGURANGAN YANG TIDAK DIPERBOLEHKAN Biaya yang tidak boleh dikurangkan adalah : 1. yang pengenaan pajaknya bersifat final. kakek-nenek.Dalam hal karyawati kawin. kecuali yang diperbolehkan seperti dimaksud di atas. dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan obyek pajak. PTKP yang dikurangkan adalah hanya untuk dirinya sendiri. dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan 5. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan.