MODUL 3

HUTANG JANGKA PANJANG (LONG-TERM DEBT)

METODE BUNGA EFEKTIF Prosedur yang dipilih profesi akuntansi untuk amortisasi diskonto atau premi adalah metode bunga efektif (amortisasi dari bunga sekarang). efektif: 1. Beban bunga obligasi dihitung pertama kali dengan mengalikan nilai tercatat obligasi pada awal periode dengan suku bunga efektif 2. Amortisasi diskonto dan premi obligasi kemudian ditentukan dengan Dalam metode

memperbandingkan beban bunga obligasi terhadap bunga yang dibayarkan Perhitungan Amortisasi digambarkan sebagai berikut: Beban Bunga Obligasi Nilai tercatat obligasi pada awal periode x suku bunga efektif Pembayaran Bunga Obligasi Jumlah nominal obligasi x Suku bunga Ditetapkan = Jumlah Amortisasi

Contoh: 1. Obligasi Diterbitkan pada Diskonto Evermaster Cocporation menerbitkan obligasi 8 % senilai $100.000 pada tanggal 1 Januari 2001 dan jatuh tempo 1 Januari 2006, dengan bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Karena investor menuntut suku bunga efektif sebesar 10 %, maka mereka membayar $92.278 untuk obligasi senilai $100.000,

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Adolpino Nainggolan SE,MSi AKUNTANSI KEUANGAN II

000 Skedul Amortisasi diskonto Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.925 95.000 4.454 97.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .141 99.722 ini dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.677 4. Dijual Untuk Hasil 10 % Tanggal Kas Yang Dibayarkan Beban Bunga Amortisasi Bunga Jumlah tercatat Obligasi 92.887 $92.645 4.746 4.711 4.000 x 7.UMB Adolpino Nainggolan SE.000*) 4.61391 Nlai sekarang dari $4.000 40.277 98.892****) 93.722 92.783 4.278 $ 7.000 4.5% = $100.000 4.907 4.000 4.000 x 0.952 47. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF10.5% = $ 4.214 94.048 100.722 614***) 645 677 711 746 783 823 864 907 952 7.722 $61.278 4.614**) 4.971 96.537 94.722.yang mendaptakan diskonto sebesar $7.823 4. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 10 % per tahun PVIFA10.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 10 %.72173 Hasil dari penjualan obligasi Diskonto atas hutang obligasi $30.000 4.000 4.000 4. 8 %. Diskonto sebesar S7.000.391 $100.000 4.000 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Pusat Pengembangan Bahan Ajar .864 4.000 4.

892 1 Januari 2001 Dr.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi diskonto) 31 Desember 2001 Dr. Hutang Bunga Obligasi Cr.000 x 0.278 + $614 = $92.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Hutang Obligasi (Jurnal untuk mencatat penerbitan obligasi) 1 Juli 2001 Dr.74409 $74.722 $100. Diskonto atas hutang Obligasi Cr.000 $ 614 $92.530 atau premi sebesar $8.278 x 0.000 x 0. Kas Cr.000 **) $92. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF 10.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 6 %.000 = $614 ****) $92. maka mereka akan membayar $108. Diskonto atas Hutang Obligasi $4. Diskonto atas Hutang Obligasi $4. Beban Bunga Obligasi Cr.10 x 6/12 = $4.UMB Adolpino Nainggolan SE.614 $4.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .614 – $4.276 $ 7.530 yang dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.000 $ 645 (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi diskonto) 2.08 x 6/12 = $4.645 $4.614 ***) $4. Obligasi Diterbitkan Pada Premi Jika investor ingin menerima suku bunga 6%.409 $100.3% = $100. Beban Bunga Obligasi Cr.Catatan: *) $100. Kas Dr.

211 3.000 x 0.530 Jumlah tercatat Obligasi 108.000 x 8.000.231 105.UMB Adolpino Nainggolan SE.000 4.53020 Hasil dari penjualan obligasi Premi atas hutang obligasi $34.256 ***) $4.580 103.000 3.000 40.256**) 3234 3.112 3.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Kas Cr. Premi atas Hutang Obligasi Cr.786 1 Januari 2001 Dr.256 = $744 ****) $108.000 4.717 102. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 6 % per tahun FVIA10.914 100.000*) 4. 8 %.000 4.974 100.3% ) = $ 4.530 107.000 4.418 104.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .000 4.000 **) $108.470 *) $100.530 x 0.530 $ 8.000 4. Dijual Untuk Hasil 6 % Tanggal 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Kas Yang Dibayarkan 4.08 x 6/12 = $4.Nlai sekarang dari $4.278 $ 8.786****) 107. Hutang Obligasi $108.020 108.121 $92.000 4.06 x 6/12 = $3.057 3.530 $100.162 3.000 – $3.137 3.530 – $744 = $107.000 Beban Bunga Amortisasi Bunga 744***) 766 789 813 838 863 888 915 943 971 8.029 31.085 3.530 Skedul Amortisasi Premi Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.000 4.829 101.187 3.

Metode bunga efektif menghasilkan beban bunga periodik yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat obligasi itu. apabila jumlah tahunan berbeda secara material.(untuk mencatat penerbitan obligasi dengan premi) 1 Juli 2001 Dr. namun metode lainnya (garis-lurus) juga diizinkan jika hasil yang di peroleh tidak berbeda secara material dengan hasil yang diperoleh dari metode bunga efektif. Kas $3.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .234 $ 766 $4. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Karena persentasenya adalah suku bunga efektif yang dikeluarkan peminjam pada waktu penerbitan. Akan tetapi.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi premi) 31 Desember 2001 Dr. Metode bunga efektif dan metode garis-lurus keduanya meughasilkan jumlah total beban bunga yang sama selama jangka waktu obligasi. maka metode bunga efektif disyaratkan menurut prinsip akuntansi yang diterima umum. dan jumlah tahunan beban bunga umumnya sama. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Hutang Bunga Obligasi (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi premi) $3.UMB Adolpino Nainggolan SE. Beban Bunga Obligasi Dr.000 Diskonto atau premi harus diamortisasi sebagai penyesuaian terhadap beban bunga selama umur obligasi sedemikian rupa sehingga menghasilkan suku bunga yang konstan apabila diterapkan pada nilai tercatat hutang yang beredar pada awal setiap periode tertentu. Meskipun metode bunga efektif direkomendasikan.256 $ 744 $4. Beban Bunga Obligasi Dr. maka metode bunga efektif menghasilkan penandingan beban yang lebih baik terhadap pendapatan dari pada metode garis-lurus.

333.33 Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr. premi ($744 x 2/6) Beban bunga $l.33->(Maret—Agus) Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr. kedua tanggal pembayaran bunga bersamaan dengan tanggal laporan keuangan.00-> Maret—Juni $253.000 x 2/6) Amortisas.00)->Amortisasi 1 Jan – 1 Mrt $1.33->(Maret—Agus) $496. Akan tetapi.Mengakrualkan Bunga Dalam contoh kita sebelumnya.333. tanggal pembayaran bunga dan tanggal penerbitan laporan keuangan adalah sama.666-> Maret—Juni $1333.UMB Adolpino Nainggolan SE.33 ->Bunga 1 Jan – 1 Mrt ($ 248. maka prosedur yang sama harus diikuti. yaitu: Perhitungan Amortisasi Premi Premi yang diamortisasi ($744 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($766 x 2/6) Premi yang diamortisasi Perhitungan Bunga Obligasi Premi yang diamortisasi ($4. ketika Evermaster menjual obligasi dengan premi.33 $ 751.33-> Juli-Agus $ 751.000 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($4.33 Jika perusahaan menyusun laporan keuangan 6 bulan kemudian. Hutang Bunga Obligasi $1. Sebagai contoh.085.999. Premi atas Hutang Obligasi $3.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .33-> Juli-Agus $3. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Beban Bunga Obligasi Dr.999.33 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000x 2/6) Premi yang diamortisasi $2. apa yang akan terjadi jika Evermaster ingin melaporkan laporan keuangan pada akhir Februari 2001? Dalam kasus ini.085 $ 248 $1. Beban Bunga Obligasi Dr. premi akan diproratakan menurut jumlah bulan yang tepat untuk men dapatkan beban bunga yang tepat sebagai berilkut: Akrual Bunga ($4.

Jadi.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Akun ini disebut sebagai akun pengimbang (adjunct account). Akibatnya. yakni penambahan pada jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan. Sebagai contoh. walaupun untuk itu harus membayar bunga. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . premi hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban.750.530 yang dialokasikan secara merata selama periode 5 tahuni.530 ÷ 60 bulan) KLASIFIKASI DISKONTO DAN PREMI Diskonto hutang obligasi bukan merupakan aktiva karena tidak memberikan manfaat ekonomi di masa mendatang. BIAYA PENERBITAN OBLIGASI Biaya penerbitan obligasi diperlakukan sebagai beban yang ditangguhkan dan diamortisasi selama umur hutang tersebut. Diskonto obligasi berarti perusahaan meminjam lebih kecil dari nilai nominal atau nilai jatuh tempo obligasi tersebut dan karenanya menghadapi suku bunga actual( efektif) yang lebih tinggi dari pada suku bunga ditetapkan (nominal). Biaya bunga yang lebih rendah akan dihasilkan karena hasil peminjaman melebihi jumlah nominal atau jatuh tempo hutang. Secara konseptual. dalam situasi Evermaster. profesi mensyaratkan agar diskonto obligasi dan premi obligasi dilaporkan sebagai pengurangan langsung dari atau penambahan pada jumlah nominal obligasi. amortisasi premi per bulan adalah $142.UMB Adolpino Nainggolan SE. total preminya adalah $8. Secara konseptual. Hutang Bunga Obligasi $4.Cr. Perusahaan mungkin akan menggunakan dana yang dipinjam. Akun ini disebut sebagal akun kontra. diskonto hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban yaitu pengurangan dari jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan.17 ($8.33 Perhitungannya jauh lebih sederhana jika digunakan metode garis-lurus. Premi hutang obligasi tidak memiliki eksistensi yang terpisah dari hutang yang berkaitan.

dengan harga $20.795. Obligasi ini harus diperlihatkan dalam neraca pada nilai pari sebagai pengurangan dari hutang obligasi yang diterbitkan untuk memperoleh angka bersih yang merupakan hutang obligasi yang beredar.500 $24. berjangka 10 tahun.000. Ayat jurnal sebagai berikut: 1 Januari 2002 Dr.000.000.Contoh: Microchip Corporation menjual obligasi surat hutang senilai $20.000 $ 245. PELUNASAN HUTANG LEBIH AWAL Jumlah yang dibayarkan atas pelunasan lebih awal atau penebusan sebelum jatuh tempo mencakup setiap premi penarikan dan beban reakuisisi. Biaya penerbitan obligasinya adalah $245. Kas Dr.000 $20.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .000 (Untuk mengamortisasi selama satu tahun biaya penerbitan obilgasi-metode garislurus) Sekalipun biaya penerbitan obligasi harus diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif.000 $ 795.UMB Adolpino Nainggolan SE.000. Apabila obilgasi itu dijual atau dibatalkan. PENARIKAN OBLIGASI (OBLIGASI TREASURI) Hutang obligasi yang diakuisisi kembali oleh perusahaan yang menerbitkannya atau agen atau trustee atau perwaliannya dan belum dibatalkan disebut sebagai obligasi treasuri (treasury bond). yang disebut Pusat Pengembangan Bahan Ajar . maka akun Obligasi Treasuri harus dikredit. Hutang Obligasi (Untuk mencatat penerbitan obligasi) 31 Desember 2002 Dr. Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi $24. namun metode garis-lurus umumnya juga digunakan dalam praktik karena lebth mudah dan hasilnya tidak banyak berbeda. Beban Penerbitan Obligasi Cr.550. Biaya Penerbilan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr. Premi atas Hutang Obligasi Cr.000 pada tanggal 1 Januari 2002 (juga tanggal obilgasi).500 $20.

dan biaya penerbitan. Kas $ 14. harus diamortisasi sampai tanggal reakuisisi.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Pada saat reakuisisi. Hutang Obligasi $800. Diskonto atas Hutang Obligasi Cr.600 $808. menerbitkan obligasi dengan nilai pari sebesar $800.400 $ 9. Setiap kelebihan dari jumlah bersih yang tercatat di atas harga reakuisisi merupakan keuntungan dari reakuisisi.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 x 101 %) Jumlah tercatat bersih dari obIigasi yang ditarik: Nilai nominal Diskonto yang belum diamortisasi ($24.sebagai harga reakuisisi (reacquisition price).000 telah dikeluarkan. premi atau diskonto yang belum diamortisasi.400) $808.000 Dr.000 Kerugian atas penarikan Jurnal untuk mencatat reakuisisi dan pembatalan obligasi adalah: Dr.000 yang akan jatuh tempo dalam 20 tahun pada 97. Delapan tahun setelah tanggal penerbitan. yang disesuaikan dengan premi atau diskonto yang belum diamortisasi. Pada tanggal tertentu.000 Biaya penerbitan yang belum diamortisasi ($16000 x 12/20) (keduanya menggunakan garis lurus) ($ 9. Kerugian atas penarikan (pelunasan lebih awal) itu dihitung sebagal berikut (amortisasi garis lurus digunakan untuk menyederhanakan): Harga reakuisisi ($800.000 ($ 14. Biaya penerbitan obligasi yang yang berjumlah $16. General Bell Corp. Contoh: Pada tanggal 1 Januari 1991. keseluruhan terbitan itu ditebus pada 101 dan dibatalkan. Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr. sementara kelebihan harga reakuisisi di atas jumlah tercatat bersih disebut kerugian dari pelunasan lebih awal. jumlah tercatat bersih (carrying amount) dari obligasi adalah jumlah yang akan dibayarkan pada jatuh tempo. dan setiap biaya penerbitan obligasi.000* x 12/20) $800.000 $ 32.000 Cr. Kerugian atas Penarikan Obligasi (Luar Biasa) $32.600) $776.UMB Adolpino Nainggolan SE.

Jumlah per saham dari keuntungan atau kerugian agregat. Pengaruh pajak penghasilan selama periode pelunasan lebih awal. Ilustrasi berikut rnenyajikan pengungkapan pada bagian muka laporan laba rugi dan dalam catatan atas laporan keuangan 1998 Laba sebelum Pos Luar Biasa Kerugian luar biasa atas pelunasan hutang lebih awal (setelah manfaat pajak penghasilan sebesar $6)—Catatan 15 Laba bersih 13 $440 $453 1997 $410 1996 $353 $410 $363 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Apakah penarikan awal atau pelunasan lain atas obligasi yang beredar merupakan situasi non pendanaan kembali atau pendanaan kembali.UMB Adolpino Nainggolan SE. 2. 3. setelah pengaruh pajak yang berkaitan. Penggantian terbitan obligasi yang masih beredar dengan yang baru disebut pendanaan kembali (refunding).Perhatikan bahwa sering menguntungkan bagi perusahaan yang menerbitkan untuk mengakuisisi keseluruhan terbitan obligasi yang beredar dan menghasilkan dengan terbitan obligasi baru yang mempunyai suku bunga yang lebib rendah.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . dan diklasifikasikan sebagai pos luar biasa.‖ Keuntungan dan kerugian tersebut dilaporkan sebagai pos luar biasa sehingga pembaca laporan keuangan dapat mengevaluasi signifikansinya. atau lebih Sama. Pengungkapan berikut akan diperlukan: 1 Uraian tentang transaksi pelunasan lebih awal termasuk sumber setiap dana yang digunakan untuk melunasi hutang jika hal ini dapat dipraktekkan untuk mengidentifikasi sumber tersebut. Perlakuan pos luar biasa dapat diterapkan baik apakah pelunasan dilakukan lebih awal. selisih (keuntungan atau kerugian) antara harga reakuisisi dari jumlah tercatat bersih obligasi yang ditarik harus diakui saat itu sebagai laba periode penarikan. tanpa memperhatikan kriteria ―sifat tidak biasa‖ dan ―kelangkaan terjadinya. pada tanggal jatuh tempo.

08 per saham Dua jenis pelunasan lebih awal yang tidak dilaporkan sebagai pos-pos luar biasa adalah (1) keuntungan dan kerugian yang diakibatkan oleh perjanjian konversi yang merupakan bagian dari ketentuan hutang awal dan (2) keuntungan dan kerugian dari pembelian tunai atas hutang yang dilakukan untuk mencukupi kebutuhan akan dana pelunasan saat ini dalam di masa mendatang. atau $0.08 $248 Pada tahunn 1998 perusahaan menarik hutang jangka panjang dengan bunga tinggi senilai $130 juta melalui tender terbuka. Penarikan hutang tersebut menghasilkan kerugian luar biasa setelah pajak sebesar $13 juta.56 $0.Laba per saham sebelum pos uar biasa Kerugian luar biasa.UMB Adolpino Nainggolan SE.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Pusat Pengembangan Bahan Ajar . setelah pajak Labs per saham Catalan 15 (sebagian): Hutang Jangka Panjang $2.