MODUL 3

HUTANG JANGKA PANJANG (LONG-TERM DEBT)

METODE BUNGA EFEKTIF Prosedur yang dipilih profesi akuntansi untuk amortisasi diskonto atau premi adalah metode bunga efektif (amortisasi dari bunga sekarang). efektif: 1. Beban bunga obligasi dihitung pertama kali dengan mengalikan nilai tercatat obligasi pada awal periode dengan suku bunga efektif 2. Amortisasi diskonto dan premi obligasi kemudian ditentukan dengan Dalam metode

memperbandingkan beban bunga obligasi terhadap bunga yang dibayarkan Perhitungan Amortisasi digambarkan sebagai berikut: Beban Bunga Obligasi Nilai tercatat obligasi pada awal periode x suku bunga efektif Pembayaran Bunga Obligasi Jumlah nominal obligasi x Suku bunga Ditetapkan = Jumlah Amortisasi

Contoh: 1. Obligasi Diterbitkan pada Diskonto Evermaster Cocporation menerbitkan obligasi 8 % senilai $100.000 pada tanggal 1 Januari 2001 dan jatuh tempo 1 Januari 2006, dengan bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Karena investor menuntut suku bunga efektif sebesar 10 %, maka mereka membayar $92.278 untuk obligasi senilai $100.000,

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Adolpino Nainggolan SE,MSi AKUNTANSI KEUANGAN II

000 4.746 4.000 4.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . 8 %.000 4.971 96. Diskonto sebesar S7.5% = $ 4.000 4.000 4.614**) 4.000 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Dijual Untuk Hasil 10 % Tanggal Kas Yang Dibayarkan Beban Bunga Amortisasi Bunga Jumlah tercatat Obligasi 92.722.783 4.000.048 100.454 97.823 4.537 94.278 $ 7.278 4.72173 Hasil dari penjualan obligasi Diskonto atas hutang obligasi $30.277 98.000*) 4.yang mendaptakan diskonto sebesar $7.5% = $100.864 4.000 x 0.UMB Adolpino Nainggolan SE.887 $92.391 $100.000 40.000 4.645 4.677 4.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 10 %.722 $61.722 92.61391 Nlai sekarang dari $4. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF10.892****) 93.711 4.000 4.952 47.722 614***) 645 677 711 746 783 823 864 907 952 7.000 Skedul Amortisasi diskonto Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.000 x 7.907 4.925 95.000 4.141 99.214 94.000 4. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 10 % per tahun PVIFA10.722 ini dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.

Hutang Bunga Obligasi Cr.000 x 0.278 x 0.000 x 0. Beban Bunga Obligasi Cr. Kas Cr. Kas Dr. Obligasi Diterbitkan Pada Premi Jika investor ingin menerima suku bunga 6%. Diskonto atas Hutang Obligasi $4.530 yang dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.530 atau premi sebesar $8.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 6 %. Beban Bunga Obligasi Cr.722 $100.000 $ 614 $92.614 ***) $4.74409 $74.278 + $614 = $92. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF 10.645 $4.UMB Adolpino Nainggolan SE.000 $ 645 (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi diskonto) 2.409 $100.Catatan: *) $100.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi diskonto) 31 Desember 2001 Dr.614 $4.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .3% = $100.614 – $4.000 = $614 ****) $92.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Diskonto atas Hutang Obligasi $4. Hutang Obligasi (Jurnal untuk mencatat penerbitan obligasi) 1 Juli 2001 Dr. Diskonto atas hutang Obligasi Cr. maka mereka akan membayar $108.276 $ 7.08 x 6/12 = $4.10 x 6/12 = $4.892 1 Januari 2001 Dr.000 **) $92.

829 101.211 3.000 4.530 107.112 3.974 100.231 105.000 40.470 *) $100.08 x 6/12 = $4.786 1 Januari 2001 Dr.000 x 8.UMB Adolpino Nainggolan SE.000 – $3.000 4.530 Skedul Amortisasi Premi Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.530 – $744 = $107.000 4.06 x 6/12 = $3.278 $ 8.137 3.Nlai sekarang dari $4.786****) 107.256 ***) $4.580 103.717 102.000 3.530 $100.000 Beban Bunga Amortisasi Bunga 744***) 766 789 813 838 863 888 915 943 971 8.53020 Hasil dari penjualan obligasi Premi atas hutang obligasi $34.256**) 3234 3.057 3.3% ) = $ 4.020 108.000 4.530 x 0.162 3.029 31.914 100.000 4. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 6 % per tahun FVIA10.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .256 = $744 ****) $108.530 $ 8.530 Jumlah tercatat Obligasi 108.000.000 x 0. 8 %.000 4.085 3.000 4.000*) 4.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Kas Cr. Premi atas Hutang Obligasi Cr.121 $92. Dijual Untuk Hasil 6 % Tanggal 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Kas Yang Dibayarkan 4.187 3.000 **) $108.418 104.000 4. Hutang Obligasi $108.

234 $ 766 $4. apabila jumlah tahunan berbeda secara material. Hutang Bunga Obligasi (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi premi) $3. Metode bunga efektif menghasilkan beban bunga periodik yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat obligasi itu.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Karena persentasenya adalah suku bunga efektif yang dikeluarkan peminjam pada waktu penerbitan. Metode bunga efektif dan metode garis-lurus keduanya meughasilkan jumlah total beban bunga yang sama selama jangka waktu obligasi.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi premi) 31 Desember 2001 Dr. Premi atas Hutang Obligasi Cr. namun metode lainnya (garis-lurus) juga diizinkan jika hasil yang di peroleh tidak berbeda secara material dengan hasil yang diperoleh dari metode bunga efektif. maka metode bunga efektif disyaratkan menurut prinsip akuntansi yang diterima umum. dan jumlah tahunan beban bunga umumnya sama. Beban Bunga Obligasi Dr.(untuk mencatat penerbitan obligasi dengan premi) 1 Juli 2001 Dr. Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 Diskonto atau premi harus diamortisasi sebagai penyesuaian terhadap beban bunga selama umur obligasi sedemikian rupa sehingga menghasilkan suku bunga yang konstan apabila diterapkan pada nilai tercatat hutang yang beredar pada awal setiap periode tertentu. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Beban Bunga Obligasi Dr. Kas $3. Meskipun metode bunga efektif direkomendasikan. maka metode bunga efektif menghasilkan penandingan beban yang lebih baik terhadap pendapatan dari pada metode garis-lurus. Akan tetapi.UMB Adolpino Nainggolan SE.256 $ 744 $4.

33->(Maret—Agus) Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Sebagai contoh.999.085.666-> Maret—Juni $1333. Beban Bunga Obligasi Dr.33-> Juli-Agus $3. premi ($744 x 2/6) Beban bunga $l.00)->Amortisasi 1 Jan – 1 Mrt $1.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .00-> Maret—Juni $253.Mengakrualkan Bunga Dalam contoh kita sebelumnya.33 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .333.000x 2/6) Premi yang diamortisasi $2.999. maka prosedur yang sama harus diikuti.33-> Juli-Agus $ 751.000 x 2/6) Amortisas.333.33 Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr.33 $ 751. ketika Evermaster menjual obligasi dengan premi. kedua tanggal pembayaran bunga bersamaan dengan tanggal laporan keuangan.085 $ 248 $1. premi akan diproratakan menurut jumlah bulan yang tepat untuk men dapatkan beban bunga yang tepat sebagai berilkut: Akrual Bunga ($4.UMB Adolpino Nainggolan SE.33 Jika perusahaan menyusun laporan keuangan 6 bulan kemudian. apa yang akan terjadi jika Evermaster ingin melaporkan laporan keuangan pada akhir Februari 2001? Dalam kasus ini. Akan tetapi. yaitu: Perhitungan Amortisasi Premi Premi yang diamortisasi ($744 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($766 x 2/6) Premi yang diamortisasi Perhitungan Bunga Obligasi Premi yang diamortisasi ($4. Beban Bunga Obligasi Dr. Hutang Bunga Obligasi $1. Premi atas Hutang Obligasi $3.000 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($4. tanggal pembayaran bunga dan tanggal penerbitan laporan keuangan adalah sama.33->(Maret—Agus) $496.33 ->Bunga 1 Jan – 1 Mrt ($ 248.

premi hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban.Cr. Perusahaan mungkin akan menggunakan dana yang dipinjam. total preminya adalah $8.33 Perhitungannya jauh lebih sederhana jika digunakan metode garis-lurus. Akibatnya. Biaya bunga yang lebih rendah akan dihasilkan karena hasil peminjaman melebihi jumlah nominal atau jatuh tempo hutang. Diskonto obligasi berarti perusahaan meminjam lebih kecil dari nilai nominal atau nilai jatuh tempo obligasi tersebut dan karenanya menghadapi suku bunga actual( efektif) yang lebih tinggi dari pada suku bunga ditetapkan (nominal). profesi mensyaratkan agar diskonto obligasi dan premi obligasi dilaporkan sebagai pengurangan langsung dari atau penambahan pada jumlah nominal obligasi.530 yang dialokasikan secara merata selama periode 5 tahuni.17 ($8. amortisasi premi per bulan adalah $142.UMB Adolpino Nainggolan SE. Hutang Bunga Obligasi $4. Secara konseptual.750. Jadi. Akun ini disebut sebagai akun pengimbang (adjunct account). dalam situasi Evermaster. Premi hutang obligasi tidak memiliki eksistensi yang terpisah dari hutang yang berkaitan. walaupun untuk itu harus membayar bunga. Akun ini disebut sebagal akun kontra. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Secara konseptual. BIAYA PENERBITAN OBLIGASI Biaya penerbitan obligasi diperlakukan sebagai beban yang ditangguhkan dan diamortisasi selama umur hutang tersebut. Sebagai contoh.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . diskonto hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban yaitu pengurangan dari jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan.530 ÷ 60 bulan) KLASIFIKASI DISKONTO DAN PREMI Diskonto hutang obligasi bukan merupakan aktiva karena tidak memberikan manfaat ekonomi di masa mendatang. yakni penambahan pada jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan.

Beban Penerbitan Obligasi Cr. Biaya penerbitan obligasinya adalah $245.500 $20.000. maka akun Obligasi Treasuri harus dikredit. Premi atas Hutang Obligasi Cr. dengan harga $20.000.550.UMB Adolpino Nainggolan SE.795.000. namun metode garis-lurus umumnya juga digunakan dalam praktik karena lebth mudah dan hasilnya tidak banyak berbeda. PELUNASAN HUTANG LEBIH AWAL Jumlah yang dibayarkan atas pelunasan lebih awal atau penebusan sebelum jatuh tempo mencakup setiap premi penarikan dan beban reakuisisi. Biaya Penerbilan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr.000 (Untuk mengamortisasi selama satu tahun biaya penerbitan obilgasi-metode garislurus) Sekalipun biaya penerbitan obligasi harus diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif.000.Contoh: Microchip Corporation menjual obligasi surat hutang senilai $20. Kas Dr.000 pada tanggal 1 Januari 2002 (juga tanggal obilgasi). Obligasi ini harus diperlihatkan dalam neraca pada nilai pari sebagai pengurangan dari hutang obligasi yang diterbitkan untuk memperoleh angka bersih yang merupakan hutang obligasi yang beredar. Ayat jurnal sebagai berikut: 1 Januari 2002 Dr.000 $ 245.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Apabila obilgasi itu dijual atau dibatalkan.500 $24. berjangka 10 tahun. yang disebut Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi $24.000 $ 795.000 $20. PENARIKAN OBLIGASI (OBLIGASI TREASURI) Hutang obligasi yang diakuisisi kembali oleh perusahaan yang menerbitkannya atau agen atau trustee atau perwaliannya dan belum dibatalkan disebut sebagai obligasi treasuri (treasury bond). Hutang Obligasi (Untuk mencatat penerbitan obligasi) 31 Desember 2002 Dr.

000 ($ 14.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 yang akan jatuh tempo dalam 20 tahun pada 97. dan setiap biaya penerbitan obligasi. jumlah tercatat bersih (carrying amount) dari obligasi adalah jumlah yang akan dibayarkan pada jatuh tempo.000 Biaya penerbitan yang belum diamortisasi ($16000 x 12/20) (keduanya menggunakan garis lurus) ($ 9.600) $776. Setiap kelebihan dari jumlah bersih yang tercatat di atas harga reakuisisi merupakan keuntungan dari reakuisisi. Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr. Pada tanggal tertentu.000 Cr.000 Kerugian atas penarikan Jurnal untuk mencatat reakuisisi dan pembatalan obligasi adalah: Dr. Diskonto atas Hutang Obligasi Cr.600 $808. Kerugian atas penarikan (pelunasan lebih awal) itu dihitung sebagal berikut (amortisasi garis lurus digunakan untuk menyederhanakan): Harga reakuisisi ($800.000 telah dikeluarkan.sebagai harga reakuisisi (reacquisition price). Delapan tahun setelah tanggal penerbitan. keseluruhan terbitan itu ditebus pada 101 dan dibatalkan. Hutang Obligasi $800. Kerugian atas Penarikan Obligasi (Luar Biasa) $32. Biaya penerbitan obligasi yang yang berjumlah $16. yang disesuaikan dengan premi atau diskonto yang belum diamortisasi. menerbitkan obligasi dengan nilai pari sebesar $800. Contoh: Pada tanggal 1 Januari 1991.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . General Bell Corp.UMB Adolpino Nainggolan SE. harus diamortisasi sampai tanggal reakuisisi. Pada saat reakuisisi.000* x 12/20) $800.000 Dr. Kas $ 14.400) $808.000 $ 32.000 x 101 %) Jumlah tercatat bersih dari obIigasi yang ditarik: Nilai nominal Diskonto yang belum diamortisasi ($24. dan biaya penerbitan. premi atau diskonto yang belum diamortisasi.400 $ 9. sementara kelebihan harga reakuisisi di atas jumlah tercatat bersih disebut kerugian dari pelunasan lebih awal.

selisih (keuntungan atau kerugian) antara harga reakuisisi dari jumlah tercatat bersih obligasi yang ditarik harus diakui saat itu sebagai laba periode penarikan. 3. Pengaruh pajak penghasilan selama periode pelunasan lebih awal.UMB Adolpino Nainggolan SE. Ilustrasi berikut rnenyajikan pengungkapan pada bagian muka laporan laba rugi dan dalam catatan atas laporan keuangan 1998 Laba sebelum Pos Luar Biasa Kerugian luar biasa atas pelunasan hutang lebih awal (setelah manfaat pajak penghasilan sebesar $6)—Catatan 15 Laba bersih 13 $440 $453 1997 $410 1996 $353 $410 $363 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Pengungkapan berikut akan diperlukan: 1 Uraian tentang transaksi pelunasan lebih awal termasuk sumber setiap dana yang digunakan untuk melunasi hutang jika hal ini dapat dipraktekkan untuk mengidentifikasi sumber tersebut.Perhatikan bahwa sering menguntungkan bagi perusahaan yang menerbitkan untuk mengakuisisi keseluruhan terbitan obligasi yang beredar dan menghasilkan dengan terbitan obligasi baru yang mempunyai suku bunga yang lebib rendah. atau lebih Sama. Apakah penarikan awal atau pelunasan lain atas obligasi yang beredar merupakan situasi non pendanaan kembali atau pendanaan kembali. Jumlah per saham dari keuntungan atau kerugian agregat. 2. Penggantian terbitan obligasi yang masih beredar dengan yang baru disebut pendanaan kembali (refunding).MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Perlakuan pos luar biasa dapat diterapkan baik apakah pelunasan dilakukan lebih awal. pada tanggal jatuh tempo.‖ Keuntungan dan kerugian tersebut dilaporkan sebagai pos luar biasa sehingga pembaca laporan keuangan dapat mengevaluasi signifikansinya. setelah pengaruh pajak yang berkaitan. dan diklasifikasikan sebagai pos luar biasa. tanpa memperhatikan kriteria ―sifat tidak biasa‖ dan ―kelangkaan terjadinya.

MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .UMB Adolpino Nainggolan SE.56 $0.08 $248 Pada tahunn 1998 perusahaan menarik hutang jangka panjang dengan bunga tinggi senilai $130 juta melalui tender terbuka. setelah pajak Labs per saham Catalan 15 (sebagian): Hutang Jangka Panjang $2. Pusat Pengembangan Bahan Ajar .08 per saham Dua jenis pelunasan lebih awal yang tidak dilaporkan sebagai pos-pos luar biasa adalah (1) keuntungan dan kerugian yang diakibatkan oleh perjanjian konversi yang merupakan bagian dari ketentuan hutang awal dan (2) keuntungan dan kerugian dari pembelian tunai atas hutang yang dilakukan untuk mencukupi kebutuhan akan dana pelunasan saat ini dalam di masa mendatang. Penarikan hutang tersebut menghasilkan kerugian luar biasa setelah pajak sebesar $13 juta.Laba per saham sebelum pos uar biasa Kerugian luar biasa. atau $0.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful