MODUL 3

HUTANG JANGKA PANJANG (LONG-TERM DEBT)

METODE BUNGA EFEKTIF Prosedur yang dipilih profesi akuntansi untuk amortisasi diskonto atau premi adalah metode bunga efektif (amortisasi dari bunga sekarang). efektif: 1. Beban bunga obligasi dihitung pertama kali dengan mengalikan nilai tercatat obligasi pada awal periode dengan suku bunga efektif 2. Amortisasi diskonto dan premi obligasi kemudian ditentukan dengan Dalam metode

memperbandingkan beban bunga obligasi terhadap bunga yang dibayarkan Perhitungan Amortisasi digambarkan sebagai berikut: Beban Bunga Obligasi Nilai tercatat obligasi pada awal periode x suku bunga efektif Pembayaran Bunga Obligasi Jumlah nominal obligasi x Suku bunga Ditetapkan = Jumlah Amortisasi

Contoh: 1. Obligasi Diterbitkan pada Diskonto Evermaster Cocporation menerbitkan obligasi 8 % senilai $100.000 pada tanggal 1 Januari 2001 dan jatuh tempo 1 Januari 2006, dengan bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Karena investor menuntut suku bunga efektif sebesar 10 %, maka mereka membayar $92.278 untuk obligasi senilai $100.000,

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Adolpino Nainggolan SE,MSi AKUNTANSI KEUANGAN II

823 4. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 10 % per tahun PVIFA10.72173 Hasil dari penjualan obligasi Diskonto atas hutang obligasi $30.454 97.000 4.000 4.5% = $100.614**) 4.278 4.61391 Nlai sekarang dari $4. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF10.971 96.277 98.000 x 0.677 4.214 94.722 614***) 645 677 711 746 783 823 864 907 952 7.645 4.925 95.000 4.722 $61. 8 %.746 4.000*) 4.yang mendaptakan diskonto sebesar $7.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 10 %.141 99.000.907 4.278 $ 7.000 4.000 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Pusat Pengembangan Bahan Ajar .537 94.391 $100.887 $92.048 100.UMB Adolpino Nainggolan SE.952 47.000 4.000 4.722 ini dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.000 4.722.711 4.000 x 7.000 4.892****) 93.000 Skedul Amortisasi diskonto Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .783 4.5% = $ 4.000 4. Diskonto sebesar S7.864 4.722 92.000 40. Dijual Untuk Hasil 10 % Tanggal Kas Yang Dibayarkan Beban Bunga Amortisasi Bunga Jumlah tercatat Obligasi 92.

000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 6 %. Diskonto atas Hutang Obligasi $4.000 $ 645 (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi diskonto) 2. Obligasi Diterbitkan Pada Premi Jika investor ingin menerima suku bunga 6%.614 ***) $4.000 **) $92.892 1 Januari 2001 Dr.645 $4.000 x 0.530 atau premi sebesar $8.000 = $614 ****) $92.08 x 6/12 = $4. Diskonto atas hutang Obligasi Cr. Kas Cr.Catatan: *) $100.722 $100.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Kas Dr.74409 $74.278 + $614 = $92.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 $ 614 $92. Hutang Obligasi (Jurnal untuk mencatat penerbitan obligasi) 1 Juli 2001 Dr.409 $100. Beban Bunga Obligasi Cr.614 – $4.530 yang dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.000 x 0. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF 10. maka mereka akan membayar $108.614 $4. Beban Bunga Obligasi Cr.3% = $100. Hutang Bunga Obligasi Cr. Diskonto atas Hutang Obligasi $4.278 x 0.UMB Adolpino Nainggolan SE.276 $ 7.10 x 6/12 = $4.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi diskonto) 31 Desember 2001 Dr.

Dijual Untuk Hasil 6 % Tanggal 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Kas Yang Dibayarkan 4.112 3.029 31.278 $ 8.530 – $744 = $107.530 $100.530 107.231 105. Kas Cr.256 ***) $4.717 102.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 4.000 3.211 3.000 **) $108.000 4.530 Jumlah tercatat Obligasi 108.530 x 0.3% ) = $ 4.829 101.057 3. 8 %.000 Beban Bunga Amortisasi Bunga 744***) 766 789 813 838 863 888 915 943 971 8.000 4.530 $ 8.000.121 $92.000 4.418 104.580 103.020 108.000 40.000 4.137 3. Premi atas Hutang Obligasi Cr.256 = $744 ****) $108. Hutang Obligasi $108.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .914 100.256**) 3234 3.786****) 107.UMB Adolpino Nainggolan SE.085 3.06 x 6/12 = $3.000 x 0.000 4.530 Skedul Amortisasi Premi Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.000 x 8.08 x 6/12 = $4.Nlai sekarang dari $4.000 – $3.53020 Hasil dari penjualan obligasi Premi atas hutang obligasi $34.974 100.187 3. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 6 % per tahun FVIA10.470 *) $100.786 1 Januari 2001 Dr.000*) 4.000 4.000 4.162 3.

256 $ 744 $4. Metode bunga efektif menghasilkan beban bunga periodik yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat obligasi itu. dan jumlah tahunan beban bunga umumnya sama.234 $ 766 $4. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Hutang Bunga Obligasi (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi premi) $3. Karena persentasenya adalah suku bunga efektif yang dikeluarkan peminjam pada waktu penerbitan. Premi atas Hutang Obligasi Cr. maka metode bunga efektif menghasilkan penandingan beban yang lebih baik terhadap pendapatan dari pada metode garis-lurus. Metode bunga efektif dan metode garis-lurus keduanya meughasilkan jumlah total beban bunga yang sama selama jangka waktu obligasi.000 Diskonto atau premi harus diamortisasi sebagai penyesuaian terhadap beban bunga selama umur obligasi sedemikian rupa sehingga menghasilkan suku bunga yang konstan apabila diterapkan pada nilai tercatat hutang yang beredar pada awal setiap periode tertentu. apabila jumlah tahunan berbeda secara material. Kas $3.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi premi) 31 Desember 2001 Dr. Meskipun metode bunga efektif direkomendasikan.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Premi atas Hutang Obligasi Cr. maka metode bunga efektif disyaratkan menurut prinsip akuntansi yang diterima umum.(untuk mencatat penerbitan obligasi dengan premi) 1 Juli 2001 Dr. Beban Bunga Obligasi Dr. Akan tetapi. Beban Bunga Obligasi Dr. namun metode lainnya (garis-lurus) juga diizinkan jika hasil yang di peroleh tidak berbeda secara material dengan hasil yang diperoleh dari metode bunga efektif.UMB Adolpino Nainggolan SE.

33->(Maret—Agus) $496.333. premi akan diproratakan menurut jumlah bulan yang tepat untuk men dapatkan beban bunga yang tepat sebagai berilkut: Akrual Bunga ($4. Akan tetapi. Beban Bunga Obligasi Dr.33 Jika perusahaan menyusun laporan keuangan 6 bulan kemudian. Premi atas Hutang Obligasi $3.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Hutang Bunga Obligasi $1.33 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . maka prosedur yang sama harus diikuti.00)->Amortisasi 1 Jan – 1 Mrt $1.085 $ 248 $1. kedua tanggal pembayaran bunga bersamaan dengan tanggal laporan keuangan.33->(Maret—Agus) Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr.33 Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr.UMB Adolpino Nainggolan SE. Sebagai contoh.999.33-> Juli-Agus $3. yaitu: Perhitungan Amortisasi Premi Premi yang diamortisasi ($744 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($766 x 2/6) Premi yang diamortisasi Perhitungan Bunga Obligasi Premi yang diamortisasi ($4.666-> Maret—Juni $1333.000x 2/6) Premi yang diamortisasi $2. premi ($744 x 2/6) Beban bunga $l.333. apa yang akan terjadi jika Evermaster ingin melaporkan laporan keuangan pada akhir Februari 2001? Dalam kasus ini. ketika Evermaster menjual obligasi dengan premi.33-> Juli-Agus $ 751.33 ->Bunga 1 Jan – 1 Mrt ($ 248.999.000 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($4.085.33 $ 751. Beban Bunga Obligasi Dr.Mengakrualkan Bunga Dalam contoh kita sebelumnya.00-> Maret—Juni $253. Premi atas Hutang Obligasi Cr.000 x 2/6) Amortisas. tanggal pembayaran bunga dan tanggal penerbitan laporan keuangan adalah sama.

total preminya adalah $8. Secara konseptual.33 Perhitungannya jauh lebih sederhana jika digunakan metode garis-lurus. Biaya bunga yang lebih rendah akan dihasilkan karena hasil peminjaman melebihi jumlah nominal atau jatuh tempo hutang. diskonto hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban yaitu pengurangan dari jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan. yakni penambahan pada jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . profesi mensyaratkan agar diskonto obligasi dan premi obligasi dilaporkan sebagai pengurangan langsung dari atau penambahan pada jumlah nominal obligasi.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Akun ini disebut sebagal akun kontra. amortisasi premi per bulan adalah $142. Secara konseptual. Akun ini disebut sebagai akun pengimbang (adjunct account).Cr. dalam situasi Evermaster. Perusahaan mungkin akan menggunakan dana yang dipinjam. Jadi. Hutang Bunga Obligasi $4. Sebagai contoh. Premi hutang obligasi tidak memiliki eksistensi yang terpisah dari hutang yang berkaitan.17 ($8. BIAYA PENERBITAN OBLIGASI Biaya penerbitan obligasi diperlakukan sebagai beban yang ditangguhkan dan diamortisasi selama umur hutang tersebut. premi hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban. walaupun untuk itu harus membayar bunga.530 ÷ 60 bulan) KLASIFIKASI DISKONTO DAN PREMI Diskonto hutang obligasi bukan merupakan aktiva karena tidak memberikan manfaat ekonomi di masa mendatang. Diskonto obligasi berarti perusahaan meminjam lebih kecil dari nilai nominal atau nilai jatuh tempo obligasi tersebut dan karenanya menghadapi suku bunga actual( efektif) yang lebih tinggi dari pada suku bunga ditetapkan (nominal). Akibatnya.530 yang dialokasikan secara merata selama periode 5 tahuni.750.UMB Adolpino Nainggolan SE.

000 pada tanggal 1 Januari 2002 (juga tanggal obilgasi). Premi atas Hutang Obligasi Cr.Contoh: Microchip Corporation menjual obligasi surat hutang senilai $20. Beban Penerbitan Obligasi Cr.UMB Adolpino Nainggolan SE.550. PELUNASAN HUTANG LEBIH AWAL Jumlah yang dibayarkan atas pelunasan lebih awal atau penebusan sebelum jatuh tempo mencakup setiap premi penarikan dan beban reakuisisi. maka akun Obligasi Treasuri harus dikredit.500 $20.500 $24.000.000 $20. Obligasi ini harus diperlihatkan dalam neraca pada nilai pari sebagai pengurangan dari hutang obligasi yang diterbitkan untuk memperoleh angka bersih yang merupakan hutang obligasi yang beredar. PENARIKAN OBLIGASI (OBLIGASI TREASURI) Hutang obligasi yang diakuisisi kembali oleh perusahaan yang menerbitkannya atau agen atau trustee atau perwaliannya dan belum dibatalkan disebut sebagai obligasi treasuri (treasury bond). berjangka 10 tahun.000 $ 245. Biaya Penerbilan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr.000 $ 795. yang disebut Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Ayat jurnal sebagai berikut: 1 Januari 2002 Dr.000 (Untuk mengamortisasi selama satu tahun biaya penerbitan obilgasi-metode garislurus) Sekalipun biaya penerbitan obligasi harus diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif. namun metode garis-lurus umumnya juga digunakan dalam praktik karena lebth mudah dan hasilnya tidak banyak berbeda. Biaya penerbitan obligasinya adalah $245. Hutang Obligasi (Untuk mencatat penerbitan obligasi) 31 Desember 2002 Dr.000. Apabila obilgasi itu dijual atau dibatalkan.795.000. dengan harga $20. Kas Dr.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi $24.000.

Diskonto atas Hutang Obligasi Cr.000 Biaya penerbitan yang belum diamortisasi ($16000 x 12/20) (keduanya menggunakan garis lurus) ($ 9. sementara kelebihan harga reakuisisi di atas jumlah tercatat bersih disebut kerugian dari pelunasan lebih awal.000* x 12/20) $800. Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr. Kerugian atas penarikan (pelunasan lebih awal) itu dihitung sebagal berikut (amortisasi garis lurus digunakan untuk menyederhanakan): Harga reakuisisi ($800. dan setiap biaya penerbitan obligasi.600 $808. Hutang Obligasi $800.000 Kerugian atas penarikan Jurnal untuk mencatat reakuisisi dan pembatalan obligasi adalah: Dr. Biaya penerbitan obligasi yang yang berjumlah $16. menerbitkan obligasi dengan nilai pari sebesar $800.000 Dr.600) $776. Contoh: Pada tanggal 1 Januari 1991. jumlah tercatat bersih (carrying amount) dari obligasi adalah jumlah yang akan dibayarkan pada jatuh tempo. Delapan tahun setelah tanggal penerbitan. Pada saat reakuisisi.000 x 101 %) Jumlah tercatat bersih dari obIigasi yang ditarik: Nilai nominal Diskonto yang belum diamortisasi ($24.400 $ 9.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Kerugian atas Penarikan Obligasi (Luar Biasa) $32. General Bell Corp. keseluruhan terbitan itu ditebus pada 101 dan dibatalkan.400) $808.000 telah dikeluarkan. harus diamortisasi sampai tanggal reakuisisi. dan biaya penerbitan.000 ($ 14.UMB Adolpino Nainggolan SE. premi atau diskonto yang belum diamortisasi.000 $ 32. Pada tanggal tertentu.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .000 yang akan jatuh tempo dalam 20 tahun pada 97. Kas $ 14.sebagai harga reakuisisi (reacquisition price). Setiap kelebihan dari jumlah bersih yang tercatat di atas harga reakuisisi merupakan keuntungan dari reakuisisi.000 Cr. yang disesuaikan dengan premi atau diskonto yang belum diamortisasi.

Pengaruh pajak penghasilan selama periode pelunasan lebih awal.UMB Adolpino Nainggolan SE. dan diklasifikasikan sebagai pos luar biasa.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . selisih (keuntungan atau kerugian) antara harga reakuisisi dari jumlah tercatat bersih obligasi yang ditarik harus diakui saat itu sebagai laba periode penarikan. Penggantian terbitan obligasi yang masih beredar dengan yang baru disebut pendanaan kembali (refunding). Ilustrasi berikut rnenyajikan pengungkapan pada bagian muka laporan laba rugi dan dalam catatan atas laporan keuangan 1998 Laba sebelum Pos Luar Biasa Kerugian luar biasa atas pelunasan hutang lebih awal (setelah manfaat pajak penghasilan sebesar $6)—Catatan 15 Laba bersih 13 $440 $453 1997 $410 1996 $353 $410 $363 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Pengungkapan berikut akan diperlukan: 1 Uraian tentang transaksi pelunasan lebih awal termasuk sumber setiap dana yang digunakan untuk melunasi hutang jika hal ini dapat dipraktekkan untuk mengidentifikasi sumber tersebut. Jumlah per saham dari keuntungan atau kerugian agregat. 3. pada tanggal jatuh tempo. atau lebih Sama.Perhatikan bahwa sering menguntungkan bagi perusahaan yang menerbitkan untuk mengakuisisi keseluruhan terbitan obligasi yang beredar dan menghasilkan dengan terbitan obligasi baru yang mempunyai suku bunga yang lebib rendah. Apakah penarikan awal atau pelunasan lain atas obligasi yang beredar merupakan situasi non pendanaan kembali atau pendanaan kembali. Perlakuan pos luar biasa dapat diterapkan baik apakah pelunasan dilakukan lebih awal.‖ Keuntungan dan kerugian tersebut dilaporkan sebagai pos luar biasa sehingga pembaca laporan keuangan dapat mengevaluasi signifikansinya. setelah pengaruh pajak yang berkaitan. 2. tanpa memperhatikan kriteria ―sifat tidak biasa‖ dan ―kelangkaan terjadinya.

08 $248 Pada tahunn 1998 perusahaan menarik hutang jangka panjang dengan bunga tinggi senilai $130 juta melalui tender terbuka. atau $0. Pusat Pengembangan Bahan Ajar .UMB Adolpino Nainggolan SE. setelah pajak Labs per saham Catalan 15 (sebagian): Hutang Jangka Panjang $2.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .08 per saham Dua jenis pelunasan lebih awal yang tidak dilaporkan sebagai pos-pos luar biasa adalah (1) keuntungan dan kerugian yang diakibatkan oleh perjanjian konversi yang merupakan bagian dari ketentuan hutang awal dan (2) keuntungan dan kerugian dari pembelian tunai atas hutang yang dilakukan untuk mencukupi kebutuhan akan dana pelunasan saat ini dalam di masa mendatang.Laba per saham sebelum pos uar biasa Kerugian luar biasa. Penarikan hutang tersebut menghasilkan kerugian luar biasa setelah pajak sebesar $13 juta.56 $0.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful