MODUL 3

HUTANG JANGKA PANJANG (LONG-TERM DEBT)

METODE BUNGA EFEKTIF Prosedur yang dipilih profesi akuntansi untuk amortisasi diskonto atau premi adalah metode bunga efektif (amortisasi dari bunga sekarang). efektif: 1. Beban bunga obligasi dihitung pertama kali dengan mengalikan nilai tercatat obligasi pada awal periode dengan suku bunga efektif 2. Amortisasi diskonto dan premi obligasi kemudian ditentukan dengan Dalam metode

memperbandingkan beban bunga obligasi terhadap bunga yang dibayarkan Perhitungan Amortisasi digambarkan sebagai berikut: Beban Bunga Obligasi Nilai tercatat obligasi pada awal periode x suku bunga efektif Pembayaran Bunga Obligasi Jumlah nominal obligasi x Suku bunga Ditetapkan = Jumlah Amortisasi

Contoh: 1. Obligasi Diterbitkan pada Diskonto Evermaster Cocporation menerbitkan obligasi 8 % senilai $100.000 pada tanggal 1 Januari 2001 dan jatuh tempo 1 Januari 2006, dengan bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Karena investor menuntut suku bunga efektif sebesar 10 %, maka mereka membayar $92.278 untuk obligasi senilai $100.000,

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Adolpino Nainggolan SE,MSi AKUNTANSI KEUANGAN II

141 99.000.907 4.000 Skedul Amortisasi diskonto Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.048 100.722 614***) 645 677 711 746 783 823 864 907 952 7.823 4.61391 Nlai sekarang dari $4.000 40.5% = $ 4.722 ini dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.645 4.892****) 93.000 x 0.277 98.000 4.952 47.278 4. Dijual Untuk Hasil 10 % Tanggal Kas Yang Dibayarkan Beban Bunga Amortisasi Bunga Jumlah tercatat Obligasi 92.000 x 7.000 4.711 4.72173 Hasil dari penjualan obligasi Diskonto atas hutang obligasi $30.000*) 4.000 4. Diskonto sebesar S7.391 $100.925 95.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 10 %.000 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 4.722 92.864 4.614**) 4.000 4.971 96. 8 %.537 94.677 4.887 $92.yang mendaptakan diskonto sebesar $7.722.5% = $100.783 4.000 4.214 94.454 97. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 10 % per tahun PVIFA10.000 4.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .000 4.278 $ 7.000 4.UMB Adolpino Nainggolan SE.746 4. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF10.722 $61.

722 $100.000 $ 645 (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi diskonto) 2.10 x 6/12 = $4.000 x 0.409 $100. maka mereka akan membayar $108. Kas Cr.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 **) $92.278 x 0.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 6 %.000 $ 614 $92. Obligasi Diterbitkan Pada Premi Jika investor ingin menerima suku bunga 6%.08 x 6/12 = $4.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi diskonto) 31 Desember 2001 Dr.3% = $100.278 + $614 = $92.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Kas Dr.000 x 0.276 $ 7. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF 10. Hutang Obligasi (Jurnal untuk mencatat penerbitan obligasi) 1 Juli 2001 Dr. Diskonto atas hutang Obligasi Cr.74409 $74.UMB Adolpino Nainggolan SE.Catatan: *) $100.614 ***) $4. Beban Bunga Obligasi Cr.614 – $4. Beban Bunga Obligasi Cr. Hutang Bunga Obligasi Cr.892 1 Januari 2001 Dr.000 = $614 ****) $92.645 $4.530 atau premi sebesar $8. Diskonto atas Hutang Obligasi $4. Diskonto atas Hutang Obligasi $4.530 yang dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.614 $4.

000 Beban Bunga Amortisasi Bunga 744***) 766 789 813 838 863 888 915 943 971 8.530 $ 8.020 108.717 102.187 3.000 x 0.580 103.029 31.112 3.530 $100. Dijual Untuk Hasil 6 % Tanggal 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Kas Yang Dibayarkan 4.137 3.000 3.530 – $744 = $107.211 3.530 107.530 Skedul Amortisasi Premi Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.000 4.121 $92.000 4.162 3.278 $ 8. 8 %.530 Jumlah tercatat Obligasi 108.06 x 6/12 = $3.231 105.000 4.057 3.000 – $3.256**) 3234 3.53020 Hasil dari penjualan obligasi Premi atas hutang obligasi $34.UMB Adolpino Nainggolan SE.08 x 6/12 = $4. Premi atas Hutang Obligasi Cr.000 **) $108.000. Kas Cr.256 ***) $4.256 = $744 ****) $108.3% ) = $ 4.470 *) $100.000*) 4.418 104.000 x 8.Nlai sekarang dari $4.530 x 0.000 4.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .786****) 107. Hutang Obligasi $108.000 4. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 6 % per tahun FVIA10.000 40.829 101.000 4.000 4.000 4.085 3.914 100.786 1 Januari 2001 Dr.974 100.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .

Premi atas Hutang Obligasi Cr. maka metode bunga efektif disyaratkan menurut prinsip akuntansi yang diterima umum.234 $ 766 $4.256 $ 744 $4. namun metode lainnya (garis-lurus) juga diizinkan jika hasil yang di peroleh tidak berbeda secara material dengan hasil yang diperoleh dari metode bunga efektif. Pusat Pengembangan Bahan Ajar .(untuk mencatat penerbitan obligasi dengan premi) 1 Juli 2001 Dr. maka metode bunga efektif menghasilkan penandingan beban yang lebih baik terhadap pendapatan dari pada metode garis-lurus. Beban Bunga Obligasi Dr. Metode bunga efektif menghasilkan beban bunga periodik yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat obligasi itu. Meskipun metode bunga efektif direkomendasikan. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Kas $3.000 Diskonto atau premi harus diamortisasi sebagai penyesuaian terhadap beban bunga selama umur obligasi sedemikian rupa sehingga menghasilkan suku bunga yang konstan apabila diterapkan pada nilai tercatat hutang yang beredar pada awal setiap periode tertentu. Metode bunga efektif dan metode garis-lurus keduanya meughasilkan jumlah total beban bunga yang sama selama jangka waktu obligasi. Beban Bunga Obligasi Dr. Akan tetapi. Karena persentasenya adalah suku bunga efektif yang dikeluarkan peminjam pada waktu penerbitan. apabila jumlah tahunan berbeda secara material.UMB Adolpino Nainggolan SE. Hutang Bunga Obligasi (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi premi) $3. dan jumlah tahunan beban bunga umumnya sama.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi premi) 31 Desember 2001 Dr.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .

Premi atas Hutang Obligasi $3.999.085.33->(Maret—Agus) Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr. kedua tanggal pembayaran bunga bersamaan dengan tanggal laporan keuangan. Hutang Bunga Obligasi $1.33 $ 751.085 $ 248 $1. ketika Evermaster menjual obligasi dengan premi.000x 2/6) Premi yang diamortisasi $2.33 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .333.00)->Amortisasi 1 Jan – 1 Mrt $1.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . apa yang akan terjadi jika Evermaster ingin melaporkan laporan keuangan pada akhir Februari 2001? Dalam kasus ini. yaitu: Perhitungan Amortisasi Premi Premi yang diamortisasi ($744 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($766 x 2/6) Premi yang diamortisasi Perhitungan Bunga Obligasi Premi yang diamortisasi ($4. Beban Bunga Obligasi Dr.33 Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr. maka prosedur yang sama harus diikuti. Sebagai contoh.Mengakrualkan Bunga Dalam contoh kita sebelumnya. Akan tetapi.000 x 2/6) Amortisas. premi akan diproratakan menurut jumlah bulan yang tepat untuk men dapatkan beban bunga yang tepat sebagai berilkut: Akrual Bunga ($4. tanggal pembayaran bunga dan tanggal penerbitan laporan keuangan adalah sama.33 ->Bunga 1 Jan – 1 Mrt ($ 248.333.33-> Juli-Agus $3. premi ($744 x 2/6) Beban bunga $l. Beban Bunga Obligasi Dr.000 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($4.999.UMB Adolpino Nainggolan SE.33 Jika perusahaan menyusun laporan keuangan 6 bulan kemudian.33->(Maret—Agus) $496.33-> Juli-Agus $ 751.00-> Maret—Juni $253. Premi atas Hutang Obligasi Cr.666-> Maret—Juni $1333.

Akun ini disebut sebagai akun pengimbang (adjunct account). amortisasi premi per bulan adalah $142. Akibatnya. diskonto hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban yaitu pengurangan dari jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan. BIAYA PENERBITAN OBLIGASI Biaya penerbitan obligasi diperlakukan sebagai beban yang ditangguhkan dan diamortisasi selama umur hutang tersebut.Cr.750. yakni penambahan pada jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan. Jadi.UMB Adolpino Nainggolan SE.530 ÷ 60 bulan) KLASIFIKASI DISKONTO DAN PREMI Diskonto hutang obligasi bukan merupakan aktiva karena tidak memberikan manfaat ekonomi di masa mendatang. Secara konseptual. total preminya adalah $8. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . premi hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban. dalam situasi Evermaster.33 Perhitungannya jauh lebih sederhana jika digunakan metode garis-lurus. Hutang Bunga Obligasi $4. Premi hutang obligasi tidak memiliki eksistensi yang terpisah dari hutang yang berkaitan. Perusahaan mungkin akan menggunakan dana yang dipinjam.17 ($8. Sebagai contoh. Biaya bunga yang lebih rendah akan dihasilkan karena hasil peminjaman melebihi jumlah nominal atau jatuh tempo hutang. Secara konseptual.530 yang dialokasikan secara merata selama periode 5 tahuni. profesi mensyaratkan agar diskonto obligasi dan premi obligasi dilaporkan sebagai pengurangan langsung dari atau penambahan pada jumlah nominal obligasi. Diskonto obligasi berarti perusahaan meminjam lebih kecil dari nilai nominal atau nilai jatuh tempo obligasi tersebut dan karenanya menghadapi suku bunga actual( efektif) yang lebih tinggi dari pada suku bunga ditetapkan (nominal).MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . walaupun untuk itu harus membayar bunga. Akun ini disebut sebagal akun kontra.

000 $ 795. PENARIKAN OBLIGASI (OBLIGASI TREASURI) Hutang obligasi yang diakuisisi kembali oleh perusahaan yang menerbitkannya atau agen atau trustee atau perwaliannya dan belum dibatalkan disebut sebagai obligasi treasuri (treasury bond). namun metode garis-lurus umumnya juga digunakan dalam praktik karena lebth mudah dan hasilnya tidak banyak berbeda.550.000 pada tanggal 1 Januari 2002 (juga tanggal obilgasi). Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi $24. PELUNASAN HUTANG LEBIH AWAL Jumlah yang dibayarkan atas pelunasan lebih awal atau penebusan sebelum jatuh tempo mencakup setiap premi penarikan dan beban reakuisisi. Apabila obilgasi itu dijual atau dibatalkan.000.UMB Adolpino Nainggolan SE.000. berjangka 10 tahun.000. Obligasi ini harus diperlihatkan dalam neraca pada nilai pari sebagai pengurangan dari hutang obligasi yang diterbitkan untuk memperoleh angka bersih yang merupakan hutang obligasi yang beredar.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .795.000 $20. Beban Penerbitan Obligasi Cr.000 $ 245.000 (Untuk mengamortisasi selama satu tahun biaya penerbitan obilgasi-metode garislurus) Sekalipun biaya penerbitan obligasi harus diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif.000. maka akun Obligasi Treasuri harus dikredit.500 $24.Contoh: Microchip Corporation menjual obligasi surat hutang senilai $20. Biaya penerbitan obligasinya adalah $245.500 $20. Biaya Penerbilan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr. Premi atas Hutang Obligasi Cr. dengan harga $20. Ayat jurnal sebagai berikut: 1 Januari 2002 Dr. Hutang Obligasi (Untuk mencatat penerbitan obligasi) 31 Desember 2002 Dr. Kas Dr. yang disebut Pusat Pengembangan Bahan Ajar .

Contoh: Pada tanggal 1 Januari 1991.000 ($ 14. keseluruhan terbitan itu ditebus pada 101 dan dibatalkan. Delapan tahun setelah tanggal penerbitan.400 $ 9.000 Biaya penerbitan yang belum diamortisasi ($16000 x 12/20) (keduanya menggunakan garis lurus) ($ 9. Kerugian atas penarikan (pelunasan lebih awal) itu dihitung sebagal berikut (amortisasi garis lurus digunakan untuk menyederhanakan): Harga reakuisisi ($800.000 telah dikeluarkan. dan biaya penerbitan. Pada tanggal tertentu.400) $808. Kas $ 14.UMB Adolpino Nainggolan SE.000 Cr. jumlah tercatat bersih (carrying amount) dari obligasi adalah jumlah yang akan dibayarkan pada jatuh tempo. Diskonto atas Hutang Obligasi Cr. menerbitkan obligasi dengan nilai pari sebesar $800. premi atau diskonto yang belum diamortisasi.000 $ 32.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Kerugian atas Penarikan Obligasi (Luar Biasa) $32. Biaya penerbitan obligasi yang yang berjumlah $16.sebagai harga reakuisisi (reacquisition price).000 x 101 %) Jumlah tercatat bersih dari obIigasi yang ditarik: Nilai nominal Diskonto yang belum diamortisasi ($24.000 Kerugian atas penarikan Jurnal untuk mencatat reakuisisi dan pembatalan obligasi adalah: Dr. Setiap kelebihan dari jumlah bersih yang tercatat di atas harga reakuisisi merupakan keuntungan dari reakuisisi. yang disesuaikan dengan premi atau diskonto yang belum diamortisasi.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .600) $776. Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr.600 $808. dan setiap biaya penerbitan obligasi.000* x 12/20) $800. harus diamortisasi sampai tanggal reakuisisi.000 yang akan jatuh tempo dalam 20 tahun pada 97. General Bell Corp.000 Dr. sementara kelebihan harga reakuisisi di atas jumlah tercatat bersih disebut kerugian dari pelunasan lebih awal. Pada saat reakuisisi. Hutang Obligasi $800.

Pengungkapan berikut akan diperlukan: 1 Uraian tentang transaksi pelunasan lebih awal termasuk sumber setiap dana yang digunakan untuk melunasi hutang jika hal ini dapat dipraktekkan untuk mengidentifikasi sumber tersebut. atau lebih Sama. Ilustrasi berikut rnenyajikan pengungkapan pada bagian muka laporan laba rugi dan dalam catatan atas laporan keuangan 1998 Laba sebelum Pos Luar Biasa Kerugian luar biasa atas pelunasan hutang lebih awal (setelah manfaat pajak penghasilan sebesar $6)—Catatan 15 Laba bersih 13 $440 $453 1997 $410 1996 $353 $410 $363 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Jumlah per saham dari keuntungan atau kerugian agregat.UMB Adolpino Nainggolan SE.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Apakah penarikan awal atau pelunasan lain atas obligasi yang beredar merupakan situasi non pendanaan kembali atau pendanaan kembali. Penggantian terbitan obligasi yang masih beredar dengan yang baru disebut pendanaan kembali (refunding). Perlakuan pos luar biasa dapat diterapkan baik apakah pelunasan dilakukan lebih awal. 3. selisih (keuntungan atau kerugian) antara harga reakuisisi dari jumlah tercatat bersih obligasi yang ditarik harus diakui saat itu sebagai laba periode penarikan. Pengaruh pajak penghasilan selama periode pelunasan lebih awal.‖ Keuntungan dan kerugian tersebut dilaporkan sebagai pos luar biasa sehingga pembaca laporan keuangan dapat mengevaluasi signifikansinya. tanpa memperhatikan kriteria ―sifat tidak biasa‖ dan ―kelangkaan terjadinya. setelah pengaruh pajak yang berkaitan. pada tanggal jatuh tempo.Perhatikan bahwa sering menguntungkan bagi perusahaan yang menerbitkan untuk mengakuisisi keseluruhan terbitan obligasi yang beredar dan menghasilkan dengan terbitan obligasi baru yang mempunyai suku bunga yang lebib rendah. 2. dan diklasifikasikan sebagai pos luar biasa.

08 per saham Dua jenis pelunasan lebih awal yang tidak dilaporkan sebagai pos-pos luar biasa adalah (1) keuntungan dan kerugian yang diakibatkan oleh perjanjian konversi yang merupakan bagian dari ketentuan hutang awal dan (2) keuntungan dan kerugian dari pembelian tunai atas hutang yang dilakukan untuk mencukupi kebutuhan akan dana pelunasan saat ini dalam di masa mendatang. atau $0.UMB Adolpino Nainggolan SE.56 $0. Penarikan hutang tersebut menghasilkan kerugian luar biasa setelah pajak sebesar $13 juta.Laba per saham sebelum pos uar biasa Kerugian luar biasa. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . setelah pajak Labs per saham Catalan 15 (sebagian): Hutang Jangka Panjang $2.08 $248 Pada tahunn 1998 perusahaan menarik hutang jangka panjang dengan bunga tinggi senilai $130 juta melalui tender terbuka.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful