MODUL 3

HUTANG JANGKA PANJANG (LONG-TERM DEBT)

METODE BUNGA EFEKTIF Prosedur yang dipilih profesi akuntansi untuk amortisasi diskonto atau premi adalah metode bunga efektif (amortisasi dari bunga sekarang). efektif: 1. Beban bunga obligasi dihitung pertama kali dengan mengalikan nilai tercatat obligasi pada awal periode dengan suku bunga efektif 2. Amortisasi diskonto dan premi obligasi kemudian ditentukan dengan Dalam metode

memperbandingkan beban bunga obligasi terhadap bunga yang dibayarkan Perhitungan Amortisasi digambarkan sebagai berikut: Beban Bunga Obligasi Nilai tercatat obligasi pada awal periode x suku bunga efektif Pembayaran Bunga Obligasi Jumlah nominal obligasi x Suku bunga Ditetapkan = Jumlah Amortisasi

Contoh: 1. Obligasi Diterbitkan pada Diskonto Evermaster Cocporation menerbitkan obligasi 8 % senilai $100.000 pada tanggal 1 Januari 2001 dan jatuh tempo 1 Januari 2006, dengan bunga dibayarkan setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Karena investor menuntut suku bunga efektif sebesar 10 %, maka mereka membayar $92.278 untuk obligasi senilai $100.000,

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Adolpino Nainggolan SE,MSi AKUNTANSI KEUANGAN II

UMB Adolpino Nainggolan SE.454 97.000*) 4.000 4.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 10 %.000 4.614**) 4.72173 Hasil dari penjualan obligasi Diskonto atas hutang obligasi $30.887 $92.952 47.000 Skedul Amortisasi diskonto Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun.677 4. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 10 % per tahun PVIFA10.000 x 0. 8 %.722 $61.711 4.000.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .214 94. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF10.892****) 93.000 4.907 4. Diskonto sebesar S7.5% = $ 4.000 x 7.278 4. Dijual Untuk Hasil 10 % Tanggal Kas Yang Dibayarkan Beban Bunga Amortisasi Bunga Jumlah tercatat Obligasi 92.864 4.yang mendaptakan diskonto sebesar $7.722 ini dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.746 4.823 4.000 4.000 4.000 40.722 614***) 645 677 711 746 783 823 864 907 952 7.783 4.277 98.141 99.000 4.537 94.000 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Pusat Pengembangan Bahan Ajar .391 $100.61391 Nlai sekarang dari $4.000 4.722.925 95.722 92.048 100.000 4.971 96.5% = $100.645 4.278 $ 7.000 4.

614 ***) $4.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi diskonto) 31 Desember 2001 Dr.000 x 0.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .276 $ 7. Beban Bunga Obligasi Cr.Catatan: *) $100.08 x 6/12 = $4. maka mereka akan membayar $108.UMB Adolpino Nainggolan SE.278 + $614 = $92.74409 $74. Kas Cr. Diskonto atas Hutang Obligasi $4.000 **) $92.000 $ 645 (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi diskonto) 2.278 x 0.409 $100.614 $4.000 $ 614 $92.10 x 6/12 = $4.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun pada 6 %. Obligasi Diterbitkan Pada Premi Jika investor ingin menerima suku bunga 6%.530 yang dihitung sebagai berikut: Nilai jatuh tempo hutang obligasi Nilai sekarang dari $100.892 1 Januari 2001 Dr. Kas Dr.614 – $4. Hutang Obligasi (Jurnal untuk mencatat penerbitan obligasi) 1 Juli 2001 Dr. Diskonto atas Hutang Obligasi $4.000 x 0.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .722 $100. bunga dibayar secara setengah tahunan FVIF 10. Diskonto atas hutang Obligasi Cr.645 $4.000 = $614 ****) $92. Hutang Bunga Obligasi Cr.3% = $100. Beban Bunga Obligasi Cr.530 atau premi sebesar $8.

278 $ 8. Hutang Obligasi $108.000.3% ) = $ 4.530 $ 8. 8 %.057 3.000 – $3.000 3. Kas Cr.530 $100.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 40.000 4.000 **) $108.256**) 3234 3.000 4.786****) 107.530 – $744 = $107.000 x 8.231 105.470 *) $100.162 3.029 31.121 $92.211 3.08 x 6/12 = $4.000 4.786 1 Januari 2001 Dr.187 3.256 = $744 ****) $108.000*) 4.UMB Adolpino Nainggolan SE. Dijual Untuk Hasil 6 % Tanggal 1/1/01 1/7/01 1/1/02 1/7/02 1/1/03 1/7/03 1/1/04 1/7/04 1/1/05 1/7/05 1/1/06 Jumlah Kas Yang Dibayarkan 4.717 102.020 108.112 3.580 103.06 x 6/12 = $3.530 x 0.530 Jumlah tercatat Obligasi 108.000 4. bunga dibayar secara setengah tahunan selama 5 tahun pada 6 % per tahun FVIA10.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .000 4.530 Skedul Amortisasi Premi Obligasi Metode bunga Efektif-Pembayaran Bunga Setengah Tahunan Obligasi 5 tahun. Premi atas Hutang Obligasi Cr.000 4.530 107.085 3.914 100.829 101.000 4.000 Beban Bunga Amortisasi Bunga 744***) 766 789 813 838 863 888 915 943 971 8.Nlai sekarang dari $4.256 ***) $4.974 100.53020 Hasil dari penjualan obligasi Premi atas hutang obligasi $34.000 x 0.137 3.418 104.000 4.

Meskipun metode bunga efektif direkomendasikan. apabila jumlah tahunan berbeda secara material. dan jumlah tahunan beban bunga umumnya sama.234 $ 766 $4. Premi atas Hutang Obligasi Cr.000 (Untuk mencatat pembayaran bunga pertama dan amortisasi premi) 31 Desember 2001 Dr. maka metode bunga efektif menghasilkan penandingan beban yang lebih baik terhadap pendapatan dari pada metode garis-lurus. Beban Bunga Obligasi Dr. namun metode lainnya (garis-lurus) juga diizinkan jika hasil yang di peroleh tidak berbeda secara material dengan hasil yang diperoleh dari metode bunga efektif. Metode bunga efektif menghasilkan beban bunga periodik yang sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat obligasi itu.(untuk mencatat penerbitan obligasi dengan premi) 1 Juli 2001 Dr. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Karena persentasenya adalah suku bunga efektif yang dikeluarkan peminjam pada waktu penerbitan. maka metode bunga efektif disyaratkan menurut prinsip akuntansi yang diterima umum. Metode bunga efektif dan metode garis-lurus keduanya meughasilkan jumlah total beban bunga yang sama selama jangka waktu obligasi.UMB Adolpino Nainggolan SE. Akan tetapi.000 Diskonto atau premi harus diamortisasi sebagai penyesuaian terhadap beban bunga selama umur obligasi sedemikian rupa sehingga menghasilkan suku bunga yang konstan apabila diterapkan pada nilai tercatat hutang yang beredar pada awal setiap periode tertentu. Beban Bunga Obligasi Dr. Kas $3. Pusat Pengembangan Bahan Ajar .256 $ 744 $4.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Hutang Bunga Obligasi (Untuk mencatat akrual bunga dan amortisasi premi) $3.

kedua tanggal pembayaran bunga bersamaan dengan tanggal laporan keuangan.33->(Maret—Agus) Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr.333. Beban Bunga Obligasi Dr. Hutang Bunga Obligasi $1. premi ($744 x 2/6) Beban bunga $l.33 Jurnal untuk mencatat akrual ini adalah sebagai berikut: Dr.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .085. premi akan diproratakan menurut jumlah bulan yang tepat untuk men dapatkan beban bunga yang tepat sebagai berilkut: Akrual Bunga ($4.999.000 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($4.33-> Juli-Agus $ 751. Premi atas Hutang Obligasi $3. maka prosedur yang sama harus diikuti.085 $ 248 $1.00)->Amortisasi 1 Jan – 1 Mrt $1.333.UMB Adolpino Nainggolan SE.33 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .999.33->(Maret—Agus) $496. Akan tetapi.00-> Maret—Juni $253. ketika Evermaster menjual obligasi dengan premi. Beban Bunga Obligasi Dr.000 x 2/6) Amortisas.33-> Juli-Agus $3. tanggal pembayaran bunga dan tanggal penerbitan laporan keuangan adalah sama.33 Jika perusahaan menyusun laporan keuangan 6 bulan kemudian. Premi atas Hutang Obligasi Cr.000x 2/6) Premi yang diamortisasi $2.33 $ 751. apa yang akan terjadi jika Evermaster ingin melaporkan laporan keuangan pada akhir Februari 2001? Dalam kasus ini.Mengakrualkan Bunga Dalam contoh kita sebelumnya. yaitu: Perhitungan Amortisasi Premi Premi yang diamortisasi ($744 x 4/6) Premi yang diamortisasi ($766 x 2/6) Premi yang diamortisasi Perhitungan Bunga Obligasi Premi yang diamortisasi ($4.666-> Maret—Juni $1333.33 ->Bunga 1 Jan – 1 Mrt ($ 248. Sebagai contoh.

530 yang dialokasikan secara merata selama periode 5 tahuni. Premi hutang obligasi tidak memiliki eksistensi yang terpisah dari hutang yang berkaitan. Secara konseptual.17 ($8. walaupun untuk itu harus membayar bunga.750. diskonto hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban yaitu pengurangan dari jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan.Cr. Akibatnya.33 Perhitungannya jauh lebih sederhana jika digunakan metode garis-lurus.UMB Adolpino Nainggolan SE. Diskonto obligasi berarti perusahaan meminjam lebih kecil dari nilai nominal atau nilai jatuh tempo obligasi tersebut dan karenanya menghadapi suku bunga actual( efektif) yang lebih tinggi dari pada suku bunga ditetapkan (nominal).530 ÷ 60 bulan) KLASIFIKASI DISKONTO DAN PREMI Diskonto hutang obligasi bukan merupakan aktiva karena tidak memberikan manfaat ekonomi di masa mendatang. Sebagai contoh. Perusahaan mungkin akan menggunakan dana yang dipinjam. Hutang Bunga Obligasi $4. Biaya bunga yang lebih rendah akan dihasilkan karena hasil peminjaman melebihi jumlah nominal atau jatuh tempo hutang.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . BIAYA PENERBITAN OBLIGASI Biaya penerbitan obligasi diperlakukan sebagai beban yang ditangguhkan dan diamortisasi selama umur hutang tersebut. dalam situasi Evermaster. amortisasi premi per bulan adalah $142. Akun ini disebut sebagal akun kontra. Pusat Pengembangan Bahan Ajar . profesi mensyaratkan agar diskonto obligasi dan premi obligasi dilaporkan sebagai pengurangan langsung dari atau penambahan pada jumlah nominal obligasi. Jadi. Secara konseptual. yakni penambahan pada jumlah nominal atau jatuh tempo kewajiban yang berhubungan. total preminya adalah $8. Akun ini disebut sebagai akun pengimbang (adjunct account). premi hutang obligasi merupakan akun penilaian kewajiban.

000.000.000.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Kas Dr.000. maka akun Obligasi Treasuri harus dikredit. PENARIKAN OBLIGASI (OBLIGASI TREASURI) Hutang obligasi yang diakuisisi kembali oleh perusahaan yang menerbitkannya atau agen atau trustee atau perwaliannya dan belum dibatalkan disebut sebagai obligasi treasuri (treasury bond). Ayat jurnal sebagai berikut: 1 Januari 2002 Dr. Beban Penerbitan Obligasi Cr.000 $20.500 $24. Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi $24. Hutang Obligasi (Untuk mencatat penerbitan obligasi) 31 Desember 2002 Dr.Contoh: Microchip Corporation menjual obligasi surat hutang senilai $20. berjangka 10 tahun. Premi atas Hutang Obligasi Cr. Biaya Penerbilan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr. Apabila obilgasi itu dijual atau dibatalkan.795.000 pada tanggal 1 Januari 2002 (juga tanggal obilgasi).000 $ 245.550.000 (Untuk mengamortisasi selama satu tahun biaya penerbitan obilgasi-metode garislurus) Sekalipun biaya penerbitan obligasi harus diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif. yang disebut Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Obligasi ini harus diperlihatkan dalam neraca pada nilai pari sebagai pengurangan dari hutang obligasi yang diterbitkan untuk memperoleh angka bersih yang merupakan hutang obligasi yang beredar. PELUNASAN HUTANG LEBIH AWAL Jumlah yang dibayarkan atas pelunasan lebih awal atau penebusan sebelum jatuh tempo mencakup setiap premi penarikan dan beban reakuisisi. Biaya penerbitan obligasinya adalah $245.000 $ 795.UMB Adolpino Nainggolan SE. dengan harga $20. namun metode garis-lurus umumnya juga digunakan dalam praktik karena lebth mudah dan hasilnya tidak banyak berbeda.500 $20.

Delapan tahun setelah tanggal penerbitan.UMB Adolpino Nainggolan SE. dan setiap biaya penerbitan obligasi.000 Cr.sebagai harga reakuisisi (reacquisition price). jumlah tercatat bersih (carrying amount) dari obligasi adalah jumlah yang akan dibayarkan pada jatuh tempo. Biaya penerbitan obligasi yang yang berjumlah $16. Setiap kelebihan dari jumlah bersih yang tercatat di atas harga reakuisisi merupakan keuntungan dari reakuisisi. Kerugian atas penarikan (pelunasan lebih awal) itu dihitung sebagal berikut (amortisasi garis lurus digunakan untuk menyederhanakan): Harga reakuisisi ($800.400) $808. Hutang Obligasi $800. Kerugian atas Penarikan Obligasi (Luar Biasa) $32. sementara kelebihan harga reakuisisi di atas jumlah tercatat bersih disebut kerugian dari pelunasan lebih awal. Kas $ 14.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II .000 Dr.000 x 101 %) Jumlah tercatat bersih dari obIigasi yang ditarik: Nilai nominal Diskonto yang belum diamortisasi ($24.000* x 12/20) $800. Contoh: Pada tanggal 1 Januari 1991.000 Kerugian atas penarikan Jurnal untuk mencatat reakuisisi dan pembatalan obligasi adalah: Dr. premi atau diskonto yang belum diamortisasi. menerbitkan obligasi dengan nilai pari sebesar $800. Pada saat reakuisisi. dan biaya penerbitan. keseluruhan terbitan itu ditebus pada 101 dan dibatalkan. Diskonto atas Hutang Obligasi Cr.600) $776.000 ($ 14.600 $808.000 Biaya penerbitan yang belum diamortisasi ($16000 x 12/20) (keduanya menggunakan garis lurus) ($ 9.000 Pusat Pengembangan Bahan Ajar .000 yang akan jatuh tempo dalam 20 tahun pada 97.000 $ 32.000 telah dikeluarkan. General Bell Corp. yang disesuaikan dengan premi atau diskonto yang belum diamortisasi. Biaya Penerbitan Obligasi yang Belum Diamortisasi Cr. harus diamortisasi sampai tanggal reakuisisi. Pada tanggal tertentu.400 $ 9.

Jumlah per saham dari keuntungan atau kerugian agregat.‖ Keuntungan dan kerugian tersebut dilaporkan sebagai pos luar biasa sehingga pembaca laporan keuangan dapat mengevaluasi signifikansinya.Perhatikan bahwa sering menguntungkan bagi perusahaan yang menerbitkan untuk mengakuisisi keseluruhan terbitan obligasi yang beredar dan menghasilkan dengan terbitan obligasi baru yang mempunyai suku bunga yang lebib rendah. tanpa memperhatikan kriteria ―sifat tidak biasa‖ dan ―kelangkaan terjadinya.MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Apakah penarikan awal atau pelunasan lain atas obligasi yang beredar merupakan situasi non pendanaan kembali atau pendanaan kembali. Penggantian terbitan obligasi yang masih beredar dengan yang baru disebut pendanaan kembali (refunding). pada tanggal jatuh tempo. Pengungkapan berikut akan diperlukan: 1 Uraian tentang transaksi pelunasan lebih awal termasuk sumber setiap dana yang digunakan untuk melunasi hutang jika hal ini dapat dipraktekkan untuk mengidentifikasi sumber tersebut. Ilustrasi berikut rnenyajikan pengungkapan pada bagian muka laporan laba rugi dan dalam catatan atas laporan keuangan 1998 Laba sebelum Pos Luar Biasa Kerugian luar biasa atas pelunasan hutang lebih awal (setelah manfaat pajak penghasilan sebesar $6)—Catatan 15 Laba bersih 13 $440 $453 1997 $410 1996 $353 $410 $363 Pusat Pengembangan Bahan Ajar . Perlakuan pos luar biasa dapat diterapkan baik apakah pelunasan dilakukan lebih awal. dan diklasifikasikan sebagai pos luar biasa. setelah pengaruh pajak yang berkaitan.UMB Adolpino Nainggolan SE. selisih (keuntungan atau kerugian) antara harga reakuisisi dari jumlah tercatat bersih obligasi yang ditarik harus diakui saat itu sebagai laba periode penarikan. 3. 2. Pengaruh pajak penghasilan selama periode pelunasan lebih awal. atau lebih Sama.

08 per saham Dua jenis pelunasan lebih awal yang tidak dilaporkan sebagai pos-pos luar biasa adalah (1) keuntungan dan kerugian yang diakibatkan oleh perjanjian konversi yang merupakan bagian dari ketentuan hutang awal dan (2) keuntungan dan kerugian dari pembelian tunai atas hutang yang dilakukan untuk mencukupi kebutuhan akan dana pelunasan saat ini dalam di masa mendatang. setelah pajak Labs per saham Catalan 15 (sebagian): Hutang Jangka Panjang $2.56 $0. atau $0. Pusat Pengembangan Bahan Ajar .MSi AKUNTANSI KEUANGAN II . Penarikan hutang tersebut menghasilkan kerugian luar biasa setelah pajak sebesar $13 juta.Laba per saham sebelum pos uar biasa Kerugian luar biasa.UMB Adolpino Nainggolan SE.08 $248 Pada tahunn 1998 perusahaan menarik hutang jangka panjang dengan bunga tinggi senilai $130 juta melalui tender terbuka.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful