BAB IV REKONSILIASI FISKAL UNTUK MENGHITUNG PAJAK TERUTANG PADA PERUSAHAAN KONTRAKTOR PT.

MANDIRI CIPTA

IV. 1 Penerapan Akuntansi dalam Perhitungan Laba Kena Pajak dan Pajak yang Terutang Laba adalah selisih pendapatan atas biaya sehubungan dengan kegiatan usaha. Apabila biaya lebih besar daripada pendapatan, maka selisihnya disebut rugi. Laba atau rugi ini belum merupakan laba atau rugi yang sebenarnya. Laba atau rugi yang sebenarnya baru dapat diketahui apabila perusahaan telah menghentikan kegiatannya dan dilikuidasikan. Tetapi tentu saja pihak manajemen selalu ingin mengetahui kinerja perusahaan yang tercermin dalam laba atau rugi perusahaan setiap periode. Oleh karena itu, laba atau rugi dihitung secara berkala sehingga dapat diketahui tanda-tanda bahaya terhadap kelangsungan hidup perusahaan. Kunci kelayakan untuk menentukan laba atau rugi adalah dengan mengetahui jumlah pendapatan yang dihasilkan dan biaya yang terjadi dalam suatu periode. Dengan demikian akan dapat ditentukan jumlah laba kena pajaknya. Laba bersih komersial adalah besarnya laba yang dihitung oleh Wajib Pajak sesuai dengan sistem dan prosedur pembukuan yang wajar yang diakui dalam Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Laba bersih komersial dihitung oleh Wajib Pajak tanpa atau dengan memperhatikan ketentuan perpajakan yang berhubungan dengan sistem atau prosedur terkait. Dalam laporan laba rugi PT. Mandiri Cipta yang berakhir tanggal 31 Desember 2005, terdapat data sebagai berikut: 47

Hasil Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Total Biaya Administrasi Total Pendapatan Lain Laba Kena Pajak

Rp6.502.983.851,00 (Rp5.592.320.250,00) Rp 910.663.601,00 (Rp 242.548.266,00) Rp 2.299.265,00

Rp 670.414.600,00

Laba kena pajak yang diperoleh adalah sebesar Rp670.414.600,00. Sesuai dengan Pasal 17 ayat (4) UU No. 17 Tahun 2000, maka jumlah laba kena pajak tersebut dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh sehingga menjadi Rp670.414.000,00. Perhitungan Pajak Penghasilan PT. Mandiri Cipta berdasarkan laporan laba rugi komersial tanpa melalui rekonsiliasi fiskal adalah sebesar:

10% 15% 30%

x x x

Rp 50.000.000,00 Rp 50.000.000,00 Rp570.414.000,00

= = =

Rp Rp

5.000.000,00 7.500.000,00

Rp171.124.200,00 Rp183.624.200,00

Dari perhitungan di atas dapat diketahui besarnya Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang terutang untuk tahun 2005 berdasarkan laporan laba rugi komersial tanpa melalui rekonsiliasi fiskal adalah sebesar Rp183.624.200,00. Perhitungan PPh Pasal 29 untuk Tahun Pajak 2005, yaitu sebesar:

48

00 Rp 130. Dalam Tahun Pajak 2005 tidak ada kredit pajak PPh Pasal 22 karena Wajib Pajak tidak melakukan transaksi dengan bendaharawan pemerintah.000.200.75 setiap bulannya yang sama dengan Tahun Pajak 2004 ditambah dengan angsuran PPh Pasal 25 bulan MaretDesember 2005 sebesar Rp4.956.00 Rp 1.677. dan juga dengan industri-industri tertentu yang menyebabkan terjadinya pemungutan PPh Pasal 22.463. jika dilihat dari sisi perpajakan maka kemungkinan ada beberapa perkiraan yang harus dikoreksi untuk menentukan laba kena pajak dan pajak yang terutang yang sesuai dengan ketentuan perpajakan.00 merupakan hasil dari perhitungan 2% x penjualan perusahaan.523.059.2 Perhitungan Laba Kena Pajak dan Pajak Terutang oleh Wajib Pajak Cara dan sistematika perhitungan laba rugi komersial yang disusun oleh Wajib Pajak adalah berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan dan dimaksudkan untuk 49 .00 Rp 52.PPh terutang Kredit pajak PPh Pasal 23 PPh Pasal 25 Kekurangan Bayar Rp 183.550.448.014.059.25 setiap bulannya. Dari perhitungan laba kena pajak dan pajak terutang di atas. IV. impor. Sedangkan kredit PPh Pasal 25 merupakan angsuran PPh Pasal 25 bulan Januari-Februari 2005 sebesar Rp3.710. Begitu juga dengan kredit pajak PPh Pasal 24 tidak ada pada Tahun Pajak 2005 karena Wajib Pajak tidak memperoleh penghasilan di luar negeri yang telah dipotong pajaknya.00 Kredit PPh Pasal 23 sebesar Rp130.624.677.

Biaya pengobatan karyawan dikoreksi positif sebesar Rp874. maka laporan tersebut dinamakan laporan laba rugi fiskal.00 50 .740. Biaya entertainment dikoreksi positif sebesar Rp1. Jumlah tersebut tidak dapat langsung dijadikan sebagai dasar untuk menghitung besarnya pajak yang terutang untuk tahun 2005 tetapi harus dilakukan rekonsiliasi terlebih dahulu sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku. Biaya PPh 21 dikoreksi positif sebesar Rp1. Laba kena pajak berdasarkan laporan laba rugi komersial adalah sebesar Rp670.00 3. Biaya penyusutan kendaraan dikoreksi negatif sebesar Rp225. Pembukuan yang digunakan untuk manajemen dan perpajakan adalah sama.500.00 2.00 4. yaitu laporan keuangan yang menggambarkan hasil usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak selama satu Tahun Pajak. Biaya telephone/handphone dikoreksi positif sebesar Rp2.000. Penulis tidak dapat melampirkan rincian laporan keuangan fiskal dari Wajib Pajak. Berhubung kendala yang dialami.00 5.185. Seperti kita ketahui bahwa tidak ada pembukuan khusus yang diselenggarakan untuk memenuhi kewajiban perpajakan.600. Biaya iuran dan sumbangan dikoreksi positif sebesar Rp2.342. Artinya bahwa laporan keuangan yang disusun sesuai dengan prinsip akuntansi bersifat netral atau tidak memihak.keperluan berbagai pihak.00 6.560. Apabila laporan laba rugi disusun khusus untuk kepentingan perpajakan dengan mengindahkan semua peraturan perpajakan. yang berbeda hanya cara penyusunannya.00. Penulis hanya dapat menampilkan penjabaran rekonsiliasi dan jumlah laba kena pajak berdasarkan laporan keuangan fiskal tersebut.000.000. Penjabaran dari rekonsiliasi yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak (yang dikerjakan oleh manajer akuntansi) adalah sebagai berikut: 1.414.220.200.

000. Perhitungan Pajak Penghasilan berdasarkan laporan laba rugi komersial yang telah direkonsiliasi sendiri oleh Wajib Pajak sebesar: 10% 15% 30% x x x Rp 50.000.351.00 Rp 50.500.550.00.000. Pendapatan bunga dikoreksi negatif sebesar Rp2.000.600.00.00 7.00 Rp185.923.351.600.299.172.600.000.851.00 = = = Rp Rp 5.00 .000. 17 Tahun 2000.172.059.00 Rp172. yaitu sebesar: PPh terutang Kredit pajak PPh Pasal 23 PPh Pasal 25 Kekurangan Bayar 51 Rp185. Perhitungan PPh Pasal 29 untuk Tahun Pajak 2005.7.00 8.265.00 Berdasarkan rekonsiliasi yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak.000. didapatkan laba fiskal sebesar Rp676.677.172. maka jumlah laba fiskal tersebut dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh sehingga menjadi Rp676.741.351.000.00 Rp 52.00 Dari perhitungan di atas dapat diketahui besarnya Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang terutang untuk tahun 2005 berdasarkan laporan keuangan yang telah direkonsiliasi sendiri oleh Wajib Pajak adalah sebesar Rp185.000. Biaya pajak dikoreksi positif sebesar Rp100.775.000.00 Rp130.000.00 Rp576.600. Sesuai dengan Pasal 17 ayat (4) UU No.00 Rp 2.00.

Seperti sudah disinggung oleh Penulis dalam Bab III. IV. Pada umumnya koreksi fiskal positif ini berkaitan dengan biaya-biaya yang tidak diperbolehkan untuk mengurangi penghasilan (negative list).3 Koreksi Positf dan Negatif Akibat Perbedaan Tetap dan Perbedaan Waktu Dalam menyusun laporan laba rugi fiskal perlu diketahui terlebih dahulu mengenai Undang-Undang Perpajakan yang mengatur prinsip-prinsip mengenai penyusunan laporan laba rugi fiskal. Koreksi fiskal terdiri dari koreksi positif dan negatif. Koreksi fiskal positif adalah koreksi-koreksi yang akan mengakibatkan penambahan Penghasilan Kena Pajak. Perbedaan konsep. cara pengukuran. Mandiri Cipta kurang kompeten dalam bidang perpajakan. jumlah biaya-biaya yang dikeluarkan untuk mengurangi penghasilan akan semakin kecil dan di lain pihak jumlah Penghasilan Kena Pajaknya akan semakin besar. Dengan memahami prinsip-prinsip tersebut. dan pengakuan penghasilan dan biaya antara ketentuan perpajakan dan Standar Akuntansi Keuangan menyebabkan perlunya koreksi fiskal. Koreksi fiskal ini dimaksudkan untuk menyesuaikan laba komersial dengan ketentuan perpajakan sehingga dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan terutang. 52 . Akibatnya. manajer akuntansi PT.Dari perhitungan laba kena pajak dan pajak terutang yang dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak. maka kemungkinan ada beberapa perkiraan yang salah dikoreksi terkait dengan sumber daya manusia yang mengerjakan laporan fiskal tersebut. laporan laba rugi komersial yang telah tersedia dapat disesuaikan sedemikian rupa sehingga menghasilkan laporan laba rugi fiskal yang benar.

Penghasilan Ada perbedaan pengakuan menurut akuntansi dan menurut ketentuan perpajakan. Menurut akuntansi dianggap sebagai penghasilan tetapi menurut ketentuan perpajakan tidak dianggap sebagai penghasilan.Koreksi fiskal negatif adalah koreksi-koreksi yang dilakukan untuk mengurangi Penghasilan Kena Pajak yang dilakukan dengan cara mengurangi laba komersial sebesar koreksi negatif tersebut. Hal-hal yang mengakibatkan timbulnya koreksi fiskal negatif adalah: 1. Oleh karena itu. Dari rekonsiliasi terhadap laporan laba rugi tersebut. Mandiri Cipta untuk tahun buku yang berakhir 31 Desember 2005. Mandiri Cipta adalah biaya penyusutan dan penghasilan bunga bank karena penghasilan bunga bank itu telah dikenakan PPh 23 yang bersifat final. 2. Berikut ini Penulis akan membahas mengenai laporan laba rugi PT. Biaya Koreksi negatif terhadap biaya mengakibatkan jumlah biaya yang diperkenankan untuk mengurangi Penghasilan Kena Pajak lebih besar dibandingkan dengan pembebanan biaya secara komersial. yang termasuk perbedaan tetap dan dikoreksi positif adalah: 53 . Koreksi fiskal negatif yang berkaitan dengan PT. penghasilan yang dikoreksi negatif harus dikeluarkan dari Penghasilan Kena Pajak atau dikurangkan dari Penghasilan Kena Pajak tersebut.

Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf (e) UU No. 17 Tahun 2000 dinyatakan bahwa penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan tidak boleh dikurangkan untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak. berbeda dengan perlakuan komersial. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf (g) UU No. 3. 17 Tahun 2000. Pajak Penghasilan untuk penghitungan Penghasilan Kena Pajak bukan merupakan pengurang penghasilan perusahaan. dilakukan koreksi fiskal atas biaya pengobatan karyawan tersebut. Oleh karena itu.740.1. Oleh karena itu.00. biaya tersebut merupakan salah satu pengeluaran yang dapat dikategorikan sebagai biaya.220. tetapi ketentuan pajak menghendaki agar biaya iuran dan sumbangan mempunyai tempat yang setara dengan pemakaian penghasilan.000. Dari segi akuntansi.00 karena Pajak Penghasilan 54 . Biaya Pengobatan Karyawan Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk pengobatan karyawan yang sakit selama tahun 2005 sebesar Rp874. Oleh karena itu. 2. dilakukan koreksi fiskal terhadap biaya PPh 21 sebesar Rp1. biaya iuran dan sumbangan bukan merupakan biaya yang dapat mengurangi penghasilan perusahaan.00. Biaya Iuran dan Sumbangan Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk iuran dan sumbangan selama tahun 2005 sebesar Rp2.560.000. Biaya PPh 21 Berbeda dengan konsep ekonomi perusahaan yang menganggap Pajak Penghasilan sebagai biaya. maka dilakukan koreksi fiskal atas biaya iuran dan sumbangan tersebut.

683.00 dikoreksi karena merupakan Pajak Penghasilan yang tidak boleh mengurangi penghasilan perusahaan (Pasal 9 ayat (1) huruf (h) UU No.22/1986 dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dengan syarat dibuatkan daftar nominatif dan dilampirkan dalam SPT Tahunan PPh. 4.683. dan memelihara penghasilan.500. sesuai SE-27/PJ. jamuan tamu dan sejenisnya untuk mendapatkan. Biaya Maintenance Kendaraan Biaya maintenance kendaraan yang dikeluarkan oleh perusahaan selama tahun 2005 adalah sebesar Rp16.00 selama tahun 2005. dan memelihara penghasilan yang merupakan objek PPh dan tidak terkena PPh Final.00 yang dipotong PPh Pasal 23.993. tetapi dari segi perpajakan jumlah sebesar Rp2. Oleh karena Wajib Pajak hanya dapat 55 .000. menagih. 17 Tahun 2000).310. 5.00.500. Biaya Entertainment Wajib Pajak mengeluarkan biaya entertainment sebesar Rp6. Daftar nominatif adalah suatu daftar yang menjelaskan mengenai pengeluaran biaya entertainment tersebut secara terperinci.500. 17 Tahun 2000).00 dan jasa maintenance kendaraan sebesar Rp2. seluruh biaya maintenance kendaraan tersebut dibebankan sebagai biaya yang mengurangi penghasilan perusahaan.842. Berdasarkan Pasal 6 ayat (1) huruf (a) UU No.merupakan kewajiban yang memang harus dibayarkan oleh Wajib Pajak (Pasal 9 ayat (1) huruf (h) UU No. Dalam keseluruhan biaya tersebut terdiri dari biaya pembelian spare part sebesar Rp14. Dari segi akuntansi.500. 17 Tahun 2000 dinyatakan bahwa biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto perusahaan adalah semua biaya untuk mendapatkan. representasi. Biaya entertainment. menagih.

370.00 dilakukan koreksi fiskal.000. yaitu sebesar 50% x Rp4. Dalam Pasal 9 ayat (1) huruf (k) Undang-Undang No. Perusahaan membebankan biaya handphone berdasarkan biaya langganan (pengisian ulang pulsa) dan yang diperbolehkan sebagai pengurang penghasilan bruto adalah 50% dari biaya tersebut. Oleh karena itu.17 Tahun 2000 dengan jelas dinyatakan bahwa sanksi administrasi berupa bunga. Berdasarkan Keputusan Dirjen Pajak KEP-220/PJ/2002 tanggal 18 April 2002 disebutkan bahwa pembebanan biaya handphone yang dimiliki dan dipergunakan untuk pegawai tertentu karena jabatannya dapat melalui penyusutan atau biaya langganan (pengisian ulang pulsa).500.00.400 = Rp2.500.00 dan biaya handphone sebesar Rp4. atas biaya pajak sebesar Rp100.200. atas sisa 50% biaya yang tidak boleh dikurangkan atau sebesar Rp2.400. maka dilakukan koreksi fiskal atas selisih biaya entertainment sebesar Rp1.00 dilakukan koreksi fiskal.000.200.657.185. Jadi.027.342.185. denda dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan tidak boleh dikurangkan dari Penghasilan Kena Pajak.600 dengan perincian biaya telephone sebesar Rp9.00. Biaya Telephone/Handphone Wajib Pajak mengeluarkan biaya telephone/handphone sebesar Rp14.00. 56 . 7.370. Biaya Pajak Biaya pajak yang dimaksud adalah sanksi administrasi karena Wajib Pajak tidak tertib administrasi dalam menyampaikan SPT Tahunan.00. 6.melampiri daftar nominatif sebesar Rp5.200.

Untuk mengetahui besarnya penyusutan menurut fiskal yang perlu disesuaikan.120.000. Nilai buku kendaraan (lama) pada awal tahun 2005 adalah sebesar Rp19. Menurut fiskal. Dan untuk lebih jelasnya berikut ini akan diperlihatkan perhitungan penyusutan aktiva tetap untuk kepentingan fiskal: a. 57 .775. Mandiri Cipta.00.Dari rekonsiliasi terhadap laporan laba rugi PT.920.000.512.5% dan disusutkan selama 8 tahun dengan menggunakan metode garis lurus (Straight Line Method).00.000.775. Perbedaan pengakuan biaya ini terjadi karena adanya perbedaan metode penyusutan yang dipakai oleh komersial dan fiskal. Berdasarkan kebijakan perusahaan ditentukan umur ekonomis kendaraan adalah selama 10 tahun. Nilai perolehan kendaraan (lama) adalah Rp26. Besarnya penyusutan tahun 2005 untuk golongan II menurut perhitungan komersial adalah Rp26. maka perlu diperhitungkan besarnya penyusutan menurut fiskal.00 dengan umur ekonomis selama 10 tahun.00 dibagi dengan masa manfaat ekonomis kendaraan selama 10 tahun.677. kendaraan tersebut termasuk ke dalam golongan II dengan tarif sebesar 12. Selama tahun 2005. Sedangkan dalam laporan laba rugi yang termasuk dalam kategori perbedaan waktu adalah biaya penyusutan aktiva tetap.120. yaitu pada bulan Januari terjadi penambahan kendaraan (baru) sebesar Rp9. yang termasuk perbedaan tetap dan dikoreksi negatif adalah pendapatan bunga bank dari deposito karena sudah dikenakan PPh 23 Final.00. penyusutan aktiva tetap dihitung dengan menggunakan metode garis lurus (Straight Line Method) ataupun metode lainnya berdasarkan masa manfaat ekonomis aktiva tetap tersebut yang ditetapkan melalui kebijakan perusahaan. Menurut perhitungan komersial. yaitu didapatkan nilai sebesar Rp2.

00 = Rp1. yaitu Rp9.799.00.920.00.5% x Rp25.00.000.000. besarnya penyusutan untuk penambahan kendaraan (baru) pada bulan Januari 2005 adalah 12.00.00 Oleh karena itu. b.5% x Rp9. Jadi. Perhitungan penyusutan inventaris kantor untuk tahun 2005 menurut perhitungan komersial maupun fiskal adalah sama. yaitu sebesar: Rp25.000.597. yaitu inventaris kantor adalah sebesar Rp12.00.125.00 + Rp900.125.597.667. Selama tahun 2005 tidak ada penambahan inventaris kantor. Menurut fiskal. total penyusutan kendaraan untuk tahun 2005 adalah sebesar Rp2.5% disusutkan selama 8 tahun dengan menggunakan metode garis lurus (Straight Line Method).000.Perhitungan penyusutan untuk penambahan kendaraan selama 12 bulan.000.597. Nilai perolehan inventaris kantor adalah Rp25. 58 . Menurut fiskal.000.00 = Rp3.00 – Rp900.00 = Rp3.920. Nilai buku untuk golongan II.000.00/8 tahun atau 12.000.000.000.199.000.577.00/10 tahun x 12/12 = Rp900.512.00 = Rp225.920.00 dan berdasarkan kebijakan perusahaan ditentukan umur ekonomis selama 8 tahun. koreksi fiskal yang perlu dilakukan adalah menambah besarnya penyusutan kendaraan sebesar Rp1.740.512. tarif untuk golongan II adalah sebesar 12.

580. yang terdiri dari: a) Biaya Bahan Baku b) Biaya Gaji Buruh Harian c) Biaya Operator d) Biaya Makan Proyek e) Biaya Kontrakan f) Biaya Turun Material g) Biaya Wales (Mesin Giling) h) Biaya Borongan i) Biaya Angkut Tanah j) Biaya Operasional Proyek 59 .Perkiraan-perkiraan dalam laporan laba rugi PT.394. 2. 17 Tahun 2000.00 dari proyek PT. Harga Pokok Penjualan. Atas pendapatan tersebut juga tidak dilakukan koreksi fiskal karena termasuk objek Pajak Penghasilan sesuai dengan Pasal 4 ayat (1) UU No. Mandiri Cipta yang tidak perlu dilakukan rekonsiliasi dan koreksi fiskal adalah: 1. Wajib Pajak juga mendapatkan penghasilan sebesar Rp4.779. Hasil Penjualan Neto Wajib Pajak memenangkan tender untuk mengerjakan proyek dari PT.00. Cenas Rayaland pada tahun 2005 dan mendapatkan penghasilan dari pekerjaan tersebut sebesar Rp2. Oleh karena itu. atas pendapatan ini tidak dilakukan koreksi fiskal.108. Pada tahun 2005. 17 Tahun 2000.403. Pendapatan ini termasuk objek Pajak Penghasilan sesuai dengan Pasal 4 ayat (1) UU No. Centranusa P.072.

atas biaya-biaya tersebut tidak perlu dikoreksi fiskal. Biaya-Biaya Administrasi. dan Hadiah d) Biaya Makan Staf e) Biaya Transportasi f) Biaya Tol/Parkir g) Biaya Listrik h) Biaya PDAM i) Biaya Komisi j) Biaya Administrasi Bank k) Biaya Alat Tulis dan Cetak l) Biaya Meterai dan Perangko Biaya-biaya di atas yang merupakan biaya administrasi berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan. Oleh karena itu. Oleh karena itu. 17 Tahun 2000. menagih. dan memelihara penghasilan sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU No.Biaya-biaya di atas yang merupakan harga pokok penjualan berkaitan dengan biaya untuk mendapatkan. 17 Tahun 2000). dan memelihara penghasilan (Pasal 6 ayat (1) huruf a UU No. Bonus. menagih. yang terdiri dari: a) Biaya Keamanan b) Biaya Gaji Karyawan c) Biaya THR. 3. atas biaya-biaya tersebut tidak perlu dilakukan koreksi fiskal. 60 .

Wajib Pajak harus memiliki argumen dan bukti yang kuat untuk dapat meyakinkan fiskus bahwa biaya tersebut bukan merupakan biaya yang terkait dengan penghasilan bunga bank sehingga tidak dilakukan koreksi positif yang akan menambah jumlah pajak yang harus dibayar oleh Wajib Pajak.Wajib Pajak juga perlu memperhatikan biaya-biaya yang dapat menimbulkan resiko menjadi grey area yang memungkinkan terjadinya perbedaan pendapat antara Wajib Pajak dengan fiskus. Hasil koreksi fiskal dari laporan keuangan komersial hingga menjadi laporan keuangan fiskal dijadikan dasar untuk menghitung laba kena pajak. Selanjutnya transaksi yang berbeda dengan ketentuan fiskal ini 61 . Rekonsiliasi laporan keuangan fiskal dan komersial dapat disusun setelah melakukan analisis terhadap transaksi-transaksi usaha.313.4 Perhitungan Laba Kena Pajak dan Pajak Terutang oleh Penulis Dari data laporan keuangan yang telah ada dan setelah melihat laporan laba rugi komersial serta mengadakan koreksi fiskal. maka selanjutnya adalah menghitung laba kena pajak. Contoh dari biaya tersebut adalah biaya administrasi bank sebesar Rp4. Sampai saat ini belum ada ketentuan fiskal yang mengharuskan Wajib Pajak untuk menyampaikan laporan laba rugi fiskal dengan format tertentu. Dari sisi fiskus kemungkinan besar akan melakukan koreksi positif terhadap biaya ini karena dianggap sebagai biaya yang terjadi untuk mendapatkan penghasilan bunga bank dari deposito yang telah dikenakan PPh final. baik koreksi fiskal positif maupun koreksi fiskal negatif.318. yaitu transaksi yang sama dan transaksi yang berbeda dengan ketentuan fiskal. apakah biaya tersebut dapat dibiayakan atau harus dikoreksi fiskal.00. Hasil analisa tersebut akan menghasilkan dua kelompok. IV.

Mandiri Cipta diungkapkan dalam rekonsiliasi laporan laba rugi sebagai berikut: 62 . Rincian perbedaan tetap dan perbedaan waktu PT.digolongkan ke dalam beda tetap dan beda waktu.

00 138.000.147.400.157.00 Penjualan Harga Pokok Penjualan : B.310.00 874.000.220.00 2. Bahan Baku B.740.592.00 3.502.000.165.000. Keamanan B.010.195.250.842.010.199.000.051.00 3.993.165.000.735.400.00 1.700.798.842.000.000.350.00 11.000.802.00 Koreksi Fiskal Positif (Negatif) Beda Waktu Beda Tetap Perhitungan Laba/Rugi Fiskal 6. Iuran dan Sumbangan B.00 6.1 PT. Operator B.TABEL IV.000.00 30. Maintenance Kendaraan B. THR. Angkut Tanah B.00 6.147.500. Gaji Karyawan B.000.800.00 874.851.451.220.000. Makan Staf B.00 3.00 3.000.00 1.00 138.512.00 1. PPh 21 B.451.512. Operasional proyek Harga Pokok Penjualan Laba kotor Operasi Biaya Administrasi : B.00) 5. Listrik B.851.00 5.00 5.200.000.00 910.00 25.000.500.00 3.199.300. Penyusutan Kendaraan B.00 14. PDAM B.185.00 910.350.592.000.00 30.00 3.250.230.735.500.798.027.444.00 63 .00 689.200.502.157.601.000.387.983.000.00 5.00 14.00 7. Penyusutan Inventaris Kantor B.00 11.000.000.000.740. Makan Proyek B.500.601.00 4.195.683.00 1.00 689.868.000.983.631.00 354. Bonus.000.500.400. MANDIRI CIPTA REKONSILIASI PERHITUNGAN LABA/RUGI FISKAL UNTUK PERIODE YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2005 (RUPIAH) URAIAN Perhitungan Laba/Rugi Komersial 6.200.000.00 1.631.00 2.00 6.560.00 16.700.800.000.00 5.00 4.000.051.300.868.500. Telp/HP B.00 2.545.500. Transportasi B.000.00 1. Pengobatan Karyawan B.900.00 3.00 11.00 8. Borongan B.00 5.740.663.00 25.000.000.740.320.600.00 3. Gaji Buruh Harian B.00 3.00 8.000. Entertainment 5. Tol/Parkir B.560.500.00 2. Turun Material B.000.900.00 2. dan Hadiah B.00 354.000.577.00 (225. Kontrakan B.230.387.00 7.00 2. Wales (Mesin Giling) B.00 3.438.444.000.

000.265.500.064.632. Komisi B.00 2.675.275.856.00 14.335.00 100.00) 8.318.313.064.00) (2.00 (225.00 14.500.965.000.00 4.856. Alat Tulis dan Cetak B.605. Meterai dan Perangko B.342.266.299.000.000.299. Administrasi Bank B.508.548.00 678.000.508.00 Sumber: Perhitungan Penulis 64 .318.00 668.00 1.00 Laba Kena Pajak 670.00 100. Pajak Total Biaya Administrasi Laba Operasi Pendapatan Lain-Lain : Pendapatan Bunga 1.632.115.00 242.00 231.265.600.275.00 1.313.00 (225.000.00 10.414.500.666.00) 1.1.582.326.940.605.00 678.00 4.00 B.

Biaya PPh 21 4.00 Rp670.000.856.500. Biaya Penyusutan Kendaraan 2.00) (Rp2. Biaya Maintenance Kendaraan 5.265.856.524.000. Biaya Telephone/Handphone 6.00 Koreksi Fiskal Negatif: 1.00) (Rp Laba (Rugi) Fiskal 2.000.275. Biaya Iuran dan Sumbangan 2. Biaya Entertainment 7.683.00 Rp1.342. Pendapatan Bunga (Rp 225.185.940.00).000.00 (sesuai Pasal 17 ayat (4) UU No.275.600.00 Rp2.000. Biaya Pengobatan Karyawan 3.00 Rp 10.265.740.299.00 Rp 874.220.00 Rp2.500. maka dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh menjadi Rp678. 17 Tahun 2000.00) Rp678.Penjabaran rekonsiliasi antara laba sebelum pajak menurut akuntansi dengan Penghasilan Kena Pajak adalah sebagai berikut: Laba (Rugi) Komersial Koreksi Fiskal Positif: 1.00 Dari koreksi-koreksi yang dilakukan baik positif maupun negatif.00 Rp 100. maka diperoleh laba sebelum pajak sebesar Rp678. Biaya Pajak Rp2.200.965.414.856.560.00 Rp1. Pajak yang terutang yang dihitung berdasarkan tarif umum perpajakan adalah sebesar: 65 .

00 atas jasa maintenance kendaraan 66 .000.547.677.923.000.800. yaitu sebesar: PPh Terutang Kredit Pajak PPh Pasal 23 PPh Pasal 25 Kekurangan Bayar Rp186.156.000.741.683.00 = = = Rp Rp 5.00 Rp186.10% 15% 30% x x x Rp 50.856.00.00 Rp130.275.800.172.00. Mandiri Cipta adalah sebesar Rp3.00 dengan laba fiskal menurut Penulis sebesar Rp678.123.000.00 Rp 50.550.000.800.775. Dengan demikian dapat pula dihitung kekurangan pembayaran pajak untuk tahun 2005.547. Mandiri Cipta telah membayar kekurangan pajaknya (PPh Pasal 29 Tahun Pajak 2005) menurut laporan keuangan fiskal yang dibuat sendiri.00 Rp 3.059. ternyata kekurangan pembayaran pajak PT.00.500.123.156.000.00 Rp578.000. yaitu sebesar Rp2.00 Berdasarkan perhitungan tersebut.00 Rp 52.656.800. diketahui bahwa besarnya Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang terutang untuk tahun 2005 adalah sebesar Rp186.00 Rp173.856. Setelah Penulis melakukan rekonsiliasi/koreksi fiskal.500. Selisih ini terjadi karena adanya perbedaan laba fiskal menurut Wajib Pajak sebesar Rp676.000.156.00 Pada tanggal 22 Maret 2006. PT.000.00. Perbedaan laba fiskal tersebut disebabkan karena Wajib Pajak tidak melakukan koreksi positif sebesar Rp2.00 7.

00 IV. Wajib Pajak harus melampirkan antara lain neraca dan laporan laba rugi serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak (Pasal 4 ayat (4) UU No. memotong.200. 5 Penyampaian dan Pelaporan Surat Pemberitahuan Tahunan PT.741.123 – Rp2. Wajib Pajak harus menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan kepada Kantor Pelayanan Pajak (KPP). Padahal seharusnya berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku. Wajib Pajak Dalam Negeri harus melaporkan pajaknya yang terutang untuk tahun yang bersangkutan.547. Mandiri Cipta Setiap akhir tahun. 17 Tahun 2000). Wajib Pajak melakukan pemotongan PPh 23 atas jasa maintenance kendaraan yang diterima oleh Wajib Pajak dan hal tersebut harus dikoreksi (Pasal 9 ayat (1) huruf (h) UU No. Di dalam penyampaian SPT ini. membayar. Untuk melaporkan pajaknya. Fungsi Surat Pemberitahuan berdasarkan Penjelasan Pasal 3 ayat (1) UU No. Sistem pemungutan dan pemotongan pajak atas penghasilan menurut ketentuan perpajakan yang baru adalah memberikan kepercayaan dan tanggung jawab yang lebih besar kepada Wajib Pajak untuk menghitung. 16 Tahun 2000 adalah sebagai sarana Wajib 67 Pajak untuk melaporkan dan . memperhitungkan. Wajib Pajak mengalami kekurangan pembayaran lagi sebesar: = Rp3.yang diterima oleh Wajib Pajak yang terkandung dalam akun biaya maintenance kendaraan. 16 Tahun 2000). Menurut Penulis.00 = Rp805. serta melaporkan sendiri besarnya pajak yang terutang (Self Assessment).923.

SPT tahunan yang telah diisi secara benar.mempertanggungjawabkan perhitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang: 1. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan atau melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak 2. Apabila dalam pengisian SPT ternyata terdapat kesalahan. Harta dan kewajiban 4. dan jelas dan ditandatangani harus disampaikan selambat-lambatnya tiga bulan setelah berakhirnya Tahun Pajak (Pasal 3 ayat (3) UU No. Penyetoran dari pemotong atau pemungut pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak Setiap Wajib Pajak diwajibkan untuk mengisi SPT Tahunan dengan benar. Pembetulan SPT tersebut berakibat utang pajak menjadi lebih besar. maka berdasarkan Pasal 8 ayat (1) UU No. Bagian Tahun Pajak. Direktorat Jendral Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan. Penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek pajak 3. dan lengkap kemudian menandatangani dan menyampaikannya ke Direktorat Jendral Pajak. 16 Tahun 2000 Wajib Pajak atas kemauan sendiri dapat membetulkan SPT yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak. maka dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan atas jumlah pajak yang kurang 68 . atau Tahun Pajak dengan syarat: 1. 16 Tahun 2000). jelas. lengkap.

Oleh karena itu. dihitung sejak saat penyampaian SPT berakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena pembetulan SPT. SPT dibuat rangkap dua. Mandiri Cipta. Mandiri Cipta tidak dapat menyampaikan SPT Tahunan dalam jangka waktu yang telah ditentukan. yaitu tiga bulan setelah berakhirnya Tahun Pajak dikarenakan masalah-masalah teknis yang terjadi dalam penyusunan laporan keuangan PT. 16 Tahun 2000). maka jumlah pembayaran-pembayaran pajak yang dilaporkan menjadi pasti (Pasal 13 ayat (4) UU No. SKPLB. ternyata PT. Telah dilakukan tindakan pemeriksaan tetapi belum dilakukan tindakan penyidikan.dibayar. dan melaporkan pajaknya dengan benar sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku apabila dalam waktu 10 (sepuluh) tahun Direktorat Jendral Pajak tidak mengeluarkan ketetapan pajak (SKPKB. SKPN). Bagi Wajib Pajak yang telah menghitung. membayar. Selanjutnya Wajib Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatan dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar dua kali jumlah pajak yang kurang dibayar. 2. Menurut penelitian Penulis. mengacu kepada Pasal 3 ayat (4) UU No. satu berkas disampaikan kepada Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat terdaftarnya Wajib Pajak dan satu berkas lainnya untuk arsip Wajib Pajak. Mandiri Cipta mengajukan permohonan perpanjangan waktu penyampaian SPT Tahunan selama 6 bulan kepada Direktorat Jendral Pajak dengan disertai: 69 . 16 Tahun 2000 PT.

Resiko-resiko lainnya terkait dengan penyampaian Surat Pemberitahuan antara lain sebagai berikut: 1. Jika pada saat SPT Tahunan disampaikan ternyata perhitungan sementara pajak selama 1 (satu) tahun yang terutang kurang dari jumlah yang seharusnya terutang. Mandiri Cipta tidak dikenakan bunga 2%. Mandiri Cipta tetap tidak dapat menyampaikan SPT Tahunan dalam batas waktu perpanjangan penyampaian SPT Tahunan. 70 . Penundaan penyampaian SPT Tahunan tersebut tidak dimaksudkan untuk membebaskan Wajib Pajak dari kewajiban pelunasan pajak yang terutang. 16 Tahun 2000). Surat pernyataan perhitungan sementara pajak yang terutang dalam satu Tahun Pajak 3. maka PT. 16 Tahun 2000).00 (Pasal 7 ayat (1) UU No. Bukti pelunasan kekurangan pajak yang terutang menurut perhitungan sementara tersebut. PT. Sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% dari pajak yang kurang dibayar sebagai akibat dari pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan (Pasal 8 ayat (5) UU No. Oleh karena PT.1. Mandiri Cipta dikenakan sanksi administrasi sebesar Rp100. 16 tahun 2000). Mandiri Cipta adalah sama dengan perhitungan pajak sementara yang telah disampaikan sebelumnya sehingga PT. maka atas kekurangan pembayaran tersebut dikenakan bunga 2% sebulan dihitung sejak saat penyampaian SPT Tahunan berakhir sampai dengan tanggal pembayaran (Pasal 19 ayat (3) UU No. Perhitungan pajak PT. Alasan-alasan penundaan penyampaian SPT Tahunan 2.000. Mandiri Cipta melaporkan SPT Tahunan pada tanggal 10 Oktober 2006.

juga dikenakan bunga sebesar 2% sebulan. Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak.2. 16 Tahun 2000). 6. 71 . 16 Tahun 2000). 3. Jika diterbitkan SKPKBT (Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan). maka jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKBT ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan pajak tersebut (Pasal 15 ayat (2) UU No. 16 Tahun 2000). maka jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam STP ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan maksimal 24 bulan dihitung sejak saat terutangnya pajak sampai dengan diterbitkannya STP (Pasal 14 ayat (3) UU No. 4. Jika diterbitkan STP (Surat Tagihan Pajak). maka jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKB ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan maksimal 24 bulan dihitung sejak saat terutangnya pajak sampai dengan diterbitkannya SKPKB (Pasal 13 ayat (2) UU No. 16 Tahun 2000). 16 Tahun 2000). Jika diterbitkan SKPKB (Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar). Sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan yang dihitung dari jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran apabila pembayaran/penyetoran pajak dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran/penyetoran pajak (Pasal 9 ayat (2a) UU No. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan (Pasal 19 ayat (2) UU No. 5.

Setiap Wajib Pajak karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT. Mandiri Cipta sudah dibebani dengan banyak pekerjaan yang harus diselesaikan di bidang akuntansi sehingga tanggung jawab penanganan pajak seorang diri yang dibebankan kepada manajer akuntansi tersebut akan membuat pekerjaan menjadi overload. maka dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 tahun dan atau denda paling tinggi 2 kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar (Pasal 38 huruf (b) UU No. 16 Tahun 2000). 6 Penanganan dan Pengelolaan Pajak PT. manajer akuntansi di PT. Mandiri Cipta Di dalam struktur organisasi PT. tetapi isinya tidak benar sehingga menimbulkan kerugian pada pendapatan negara. Selain itu juga. Setiap Wajib Pajak yang dengan sengaja tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT. Manajer akuntansi PT. IV.7. 8. Tanggung jawab penanganan pajak diberikan kepada manajer akuntansi yang sebenarnya tidak terlalu kompeten dan tidak memiliki keahlian yang cukup baik dalam bidang perpajakan. Mandiri Cipta tidak pernah mengikuti sekolah khusus atau pelatihan tentang perpajakan dan tidak memiliki latar belakang pengalaman yang relatif cukup dalam menangani masalah perpajakan. 16 Tahun 2000). Mandiri Cipta tidak terdapat bagian khusus yang menangani pajak. tetapi isinya tidak benar sehingga menimbulkan kerugian pada pendapatan negara. 72 . maka dipidana dengan pidana kurungan paling lama 6 tahun dan atau denda paling tinggi 4 kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar (Pasal 39 ayat (1) UU No.

hal tersebut menjadi tidak sesuai dengan job description dari manajer akuntansi dan akan timbul kerancuan karena lebih baik jabatan manajer akuntansi diganti namanya menjadi manajer pajak. 73 . Mandiri Cipta. masalah penanganan pajak tersebut bisa juga diselesaikan oleh sumber daya manusia yang telah ada di PT. Selain itu. Bukti yang dapat dijadikan sebagai acuan bahwa pekerjaan manajer akuntansi PT. Mandiri Cipta bukanlah di bidang perpajakan dan pengetahuan perpajakan yang dimiliki terbatas. Mandiri Cipta harus peka dan segera mencari solusi agar masalah penanganan pajak seperti di atas tidak terulang lagi pada tahun-tahun yang akan datang. PT. Manajer akuntansi juga tetap harus bertanggung jawab terhadap laporan keuangan komersial perusahaan dan tidak bisa meninggalkan tanggung jawabnya tersebut. Mandiri Cipta yang tidak bisa diselesaikan dengan baik oleh manajer akuntansi. Tetapi hasilnya pun akan menjadi tidak maksimal karena kompetensi manajer akuntansi di PT. Mandiri Cipta membentuk divisi/bagian yang khusus menangani masalah pajak. Mandiri Cipta overload sehingga tidak maksimal dalam menangani pekerjaannya baik di bidang akuntansi maupun di bidang pajak adalah permohonan perpanjangan waktu penyampaian SPT Tahunan PT.Memang manajer akuntansi dapat dibantu oleh staf dalam mengerjakan pekerjaan di bidang akuntansi perusahaan dan manajer akuntansi lebih banyak menangani pajak perusahaan. Mandiri Cipta. Mandiri Cipta tidak ingin membentuk divisi/bagian pajak. Hal ini mungkin terjadi karena masalah-masalah teknis yang terjadi di dalam penyusunan laporan keuangan PT. hanya saja penanganan masalah pajak tersebut tidak boleh dibebani kepada satu orang tetapi harus dibentuk sebuah tim (lebih dari satu orang). Tetapi apabila PT. Sebaiknya PT.

74 . Mandiri Cipta tidak menganggap enteng masalah dalam struktur organisasi seperti ini. Oleh karena itu. Kemungkinan yang terjadi di tahun-tahun yang akan datang adalah pengulangan penundaan penyampaian SPT Tahunan seperti yang terjadi di tahun 2005 bahkan keterlambatan dalam penyampaian SPT Tahunan. Selain itu juga mengganggu cash flow perusahaan karena akan timbul sanksi administrasi berupa bunga. Hal-hal seperti itu akan menyita waktu dan menimbulkan masalah-masalah baru. sebaiknya PT.Kerugian-kerugian dalam hal perpajakan sangat mungkin diderita oleh PT. denda. dan bahkan sanksi pidana yang mengakibatkan penurunan kas perusahaan. Mandiri Cipta dengan struktur organisasi yang ada sekarang ini.