BAB 4 : TATACARA PENGAUDITAN

Dalam melaksanakan sesuatu audit, terdapat enam proses utama yang akan terlibat
iaitu :

i. Menentukan objektif dan skop pengauditan ke atas penyata kewangan

ii. Surat ikatan audit
iii. Perancangan audit
iv. Kajian dan penilaian ke atas system perakauanan dan system kawalan
dalaman
v. Kawalan kualiti ke atas kerja-kerja audit
vi. Laporan audit

Menentukan objektif dan skop pengauditan ke atas penyata kewangan

Objektif Audit

- Membolehkan seseorang juruaudit melahirkan pendapat ke atas penyata

kewangan
- Pendapat juruaudit : mengukuhkan kebolehpercayaan atau kredibiliti penyata
kewangan
- Namun begitu ia tidak menjadi jaminan kepada kejayaan organisasi pada masa
akan datang atau sebagai satu pendapat mengenai kecekapan dan
keberkesanan pihak pengurusan yang menjalankan aktiviti entiti tersebut
Tanggungjawab Terhadap Penyata Kewangan

- Juruaudit : tanggungjawab untuk membentuk dan melahirkan pendapat ke atas

penyata kewangan
- Pihak pengurusan : menyimpan rekod-rekod perakaunan yang mencukupi dan
system kawalan dalaman yang sesuai, pemilihan dan penggunaan polisi-polisi
perakauanan yang sesuai, menjaga dan melindungi keselamatan asset-aset
syarikat
- Audit penyata kewangan tidak akan melepaskan tanggungjawab pihak
pengurusan

Skop Audit

 Skop pengauditan ke atas penyata kewangan ditentukan agar selaras dengan

kehendak undang-undang, peraturan-peraturan dan ketetapan badan
professional yang berkaitan
 Kerja pengauditan mesti dirancang terlebih dahulu
 Mesti mendapatkan kepastian yang diyakinin bahawa maklumat yang diperolehi
boleh dipercayai dan mencukupi maklumat dipersembahkan dengan betul untuk
menilai kebolehpercayaan dan kecukupan.
i. Jalankan kajian dan penilaian
ii. Jalankan lain-lain ujian, pertanyaan, tatacara pengesahan
 Untuk menentukan maklumat dipersembahkan dengan betul :
i. Bandingkan penyata kewangan dengan rekod perakauanan dan lain-lain
sumber data
ii. Membuat pertimbangan yang munasabah ke atas penyata kewangan
yang disediakan oleh pihak pengurusan
Surat Ikatan Audit

- Surat yang dihantar kepada pelanggan untuk mendokumen dan mengesahkan

penerimaan perlantikan, objektif, skop audit, tanggungjawab kepada pelanggan
dan bentuk laporan
- Boleh mengelakkan salah fahan berhubung ikat janji yang dibuat
- Kandungan utama :
i. Objektif audit ke atas penyata kewangan
ii. Tanggungjawab pihak pengurusan terhadap penyata kewangan
iii. Skop audit termasuk rujukan yang selaras dengan undang-undang,
peraturan atau ketetapan badan professional
iv. Bentuk laporan yang dikelaurakan
v. Risiko-risiko yang mungkin timbul disebabkan bentuk ujian atau
penghadan semula jadi
vi. Pemberitahuan untuk mendapatkan apa-apa rekod, dokumen-dokumen
dan lain-lain maklumat
- Perkara-perkara lain yang boleh dimasukkan :
i. Penyusunan berhubungan perancangan audit
ii. Jangkaan menerima pengesahan bertulis daripada pengurusan mengenai
perwakilan
iii. Permintaan membalas surat ikatan sebagai mengesahkan persetujuan
iv. Penerangan berkaitan lain-lain surat atau laporan
v. Asas untuk tentukan yuran audit dan cara pembayaran
vi. Penyusunan tentang penglibatan juruaudit lain atau pakar
vii. Penyusunan tentang penglibatan juruaudit dalaman atau kakitangan
pelanggan
viii. Penyusunan dengan bekas juruaudit semasa permulaan audit (jika ada)
ix. Apa-apa sekatan dari tanggungan juruaudit
x. Rujukan persetujan lanjutan antara juruaudit dengan pelanggan
- Dalam kes pengauditan berulang, juruaudit boleh memutuskan untuk tidak
menghantar surat ikatan
- Walau bagaimanapun, terdapat factor-faktor yang boleh menyebabkan juruaudit
menghantar surat yang baru :
i. Sebarang petanda bahawa pelanggan salah faham terhadap objektif dan
skop audit
ii. Penyemakan semula atau perkara-perkara yang khusus berhubung ikat
janji
iii. Pertukaran lembaga pengarah
iv. Perubahan yang ketara di dalam bentuk atau saiz perniagaan pelanggan
v. Keperluaan undang-undang
- Jika juruaudit syarikat induk juga merupakan juruaudit anak-anak syarikat
cawangan atau bahagian, ia harus mempertimbangkan factor-faktor berikut
untuk tentukan samada perlu untuk menghantar surat ikatan yang berasingan :
i. Siapa yang melantik juruaudit komponen
ii. Samada laporan audit berasingan akan dikeluarkan terhadap komponen
iii. Keperluan undang-undang
iv. Liputan kerja-kerja yang dilaksanakan oleh juruaudit lain
v. Peratusan hak milik oleh syarikat induk
- Setelah persetujuan dicapai antara juruaudit dan pelanggan, juruaudit perlu
mengetahui mengenai latar belakang perniagaan pelanggan bagi
membolehkannya mengenalpasti kejadian-kejadian, urusniaga-urusniaga dan
amalan-amalan pelanggan yang mempunyai kesan penting ke atas penyata
kewangan
- Maklumat – maklumat mengenainya boleh didapati dari sumber-sumber berikut :
i. Laporan tahunan kepada pemegang saham
ii. Minit-minit mesyuarat
iii. Laporan pengurusan kewangan dalaman untuk jangka masa semasa dan
masa lepas
 iv. Kertas kerja audit yang lalu dan fail-fail yang berkaitan
v. Perbincangan dengan pihak pengurusan dan kakitangan pelanggan
vi. Buku panduan (manual) mengenai polisi dan tatacara yang diamalkan
oleh pelanggan
vii. Jurnal dan majalah perdagangan
viii. Keadaan ekonomi dan kesannya ke atas perniagaan pelanggan
ix. Lawatan ke premis tempat pelanggan menjalankan perniagaan dan
kemudahan-kemudahan loji yang ada
- Perbincangan dengan pihak pengurusan dan kakitangan menyentuh tentang
perkara-perkara berikut :
i. Perubahan di dalam pengurusan dan kakitangan menyentuh aktiviti entity
perniagaan
ii. Peraturan semasa kerajaan yang mempunyai kesan ke atas pelanggan
iii. Perkembangan semasa perniagaan secara keseluruhan yang mempunyai
kesan ke atas perniagaan pelanggan
iv. Masalah-masalah kewangan pada masa kini dan yang akan dihadapi
serta masalah-masalah perakaunan
v. Kewujudan pihak lain yang berkaitan dengan pelanggan
vi. Kemudahan loji dan bangunan yang baru ataupun yang telah ditutup
vii. Perubahan-perubahan semasa atau dijangka akan berlaku ke atas
teknologi jenis barang, keluaran atau perkhidmatan dan kaedah
pengeluaran atau agihan
viii. Perubahan system perakaunan dan system kawalan dalaman
Perancangan Audit

- Juruaudit perlu merancang kerjanya supaya ia dapat menjalankan sesuatu audit

yang berkesan secara cekap dan mengikut susunan masa yang teratur
- Perancangan dibuat berdasarkan kepada pengetahuan juruaudit mengenai
perniagaan pelanggannya
- Perkara-perkara yang perlu diambil kira:
i. Memahami system perakuanan, polisi dan tatacara kawalan dalaman
yang diamalkan oleh pelanggan
ii. Menetapkan darjah kesandaran yang dijangka boleh diletakkan keatas
kwalan dalaman pelanggan
iii. Menentukan dan memprogram bentuk, pemasaan dan had tatacara audit
yang akan dilaksanakan
iv. Penyelarasan kerja yang akan dijalankan
- Perlu dibentuk dan disemak semula dari semasa ke semasa dalam menjalankan
kerja audit
- Perlu dilibatkan secara berterusan sepanjang tempoh ikat janji
- Sekiranya berlaku perubahan keadaan atau penemuan-penemuan luar jangka
yang di hasilkan dari tatacara audit, perancangan keseluruhan dan program audit
perlu disemak semula
- Pemerhatian yang sewajarnya sepatutnya ditumpukan kepada bahagian-
bahagian audit yang penting dan masalah-masalah yang mungkin dihadapi
- Membantu pembantu-pembantu audit untuk menjalankan kerja audit dengan
lebih teratur dan menyelaraskan kerja-kerja yang dibuat oleh juruaudit yang lain
- Bentuk atau sifat perancangan bergantung kepada saiz dan kerumitan entity
yang akan diaudit, pengalaman masa lepas juruaudit dengan entiti berkenaan
dan pengetahuan juruuaudit tentang perniagaan pelangggan secara
keseluruhannya
 - Semasa perancangan : juruaudit boleh berbincang tentang perkara-perkara
tertentu dengan pihak pengurusan dan kakitangan entity untuk
memperkemaskan kerja audit yang akan dijalankan
Kajian Dan Penilaian Keatas System Perakauanan Dan System Kawalan Dalaman

Sistem perakauanan
- Satu siri tugas dalam didalam sesebuah entit dimana urusniaga-urusniaga
perniagaan di proses sebagai satu cara menyelenggara rekod-rekod kewangan
- System ini perlu mengenali, mengira, mengklasifikasi, mengepos, meringkas dan
melapor transasi
- Juruaudit perlu memahami dengan mendalam system perakaunan yang
diamalkan oleh pelanggannya bagi mengenal pasti bahagian-bahgian dimana
penipuan dan kesilapan boleh berlaku
- Tatacara cara penyokongan : ujian-ujian yang direka bentuk untuk
mengumpulkan bukti-bukti audit yang dapat memastikan samada butir-butir
mengenai maklumat yang dihasilkan dari system perakaunan adalah lengkap,
tepat dan sah
- Merangkumi ujian-ujian terperinci atas baki akaun dan urusniaga menganalisa
nisbah-nisbah dan arah alir penting

System Kawalan Dalaman

- Keseluruhan perancangan organisasi termasuk kaedah serta tatacara yang

digunakan oleh pihak pengurusan dalam membantu mencapai objektif yang
menyakinkan dan praktikal, mengikut perakuan pelakuan perniagaan yang
teratur dan efisen, pematuhan kepada polisi pengurusan, penjagaan aset,
pencegahan dan pengesanan fraud dan ketepatan rekod-rekod perakaunan
- Tatacara pematuhan : ujian-ujian yang direka bentuk dengan tujuan untuk
mencapai satu tingkat keyakinan bahawa kawalan-kawalan dalaman yang akan
digunakan sebaggai sandaran kerja adalah sebenar-benarnya diamalkan dengan
berkesan
 - Termasuk ujian-ujian, pemohonan untuk memeriksa dokumen-dokumen yang
menyokong sesuatu urusniaga

Kawalan Kualiti Keatas Kerja-Kerja Audit

- Apabila seseorang juruaudit menugaskan kerja kepada pembantu-pembantunya

atau menggunakan kerja-kerja yang dilaksanakan oleh juruaudit lain atau pakar-
pakar, beliau masih bertanggungjawab untuk membentuk dan melahirkan
pendapat keatas maklumat-maklumat kewangan
- Juruaudit harus menyelia dan menyemak semula semua kerja yang telah
diserahkan kepada pembantunya untuk mendapatkan kepastian yang menyakin
kan bahawa kerja-kerja yang dilaksanakan oleh pembantu adalah mencukupi
untuk tujuan audit

Perwakilan

- Sebarang perwakilan kerja kepada pembantu audit harus dapat memastikan

bahawa kerja-kerja tersebut akan dilaksanakan oleh mereka yang bebas dan
mempunyai tingkat kemahiran yang tinggi seperti mana yang diperlukan

Arahan

- Arahan yang sewajarnya diberi kepada pembantu apabila berlaku perwakilan

kerja
- Ia melibatkan memberitahu kepada pembantu tanggungjawab mereka dan
objektif tatacara kerja yang akan mereka laksanakan
- Perkara-perkara lain yang terlibat adalah bentuk perniagaan entity dan maslah-
masalah yang mungkin dihadapi dalam perakauanan dan pengauditan
Penyeliaan

- Penyeliaan oleh personal yang bertanggungjawab harus dilakukan dari semasa

ke semasa dalam proses perlaksanaan audit agar :
i. pembantu-pembantu memperlihatkan bahawa mereka mempunyai
kemahiran dan kecekapan untuk menjalankan tugas yang telah diberikan
ii. pembantu-pembantu memperlihatkan kefahaman mereka terhadap
arahan-arahan audit
iii. kerja-kerja yang dijalankan adalah menurut program audit dan lain-lain
dokumen perancangan

Pengkajian Semula

- kerja-kerja yang dilakukan oleh setiap pembantu audit mesti disemak semula
oleh personal yang sepadan atau mempunyai kelayakan dan kemahiran yang
lebih tinggi untuk meentukan samada :
i. kerja itu telah dilaksanakan selaras dengan standard professional
ii. kerja yang dilaksanakan dan keputusan-keputusan yang diperolehi telah
pun didokumenkan secukupnya
iii. jika terdapat sebarang persoalan audit yang penting yang masih belum
diselesai
iv. objektif tatacara audit telah dapat dicapai dan kesimpulan dan
digambarkan adalah konsisten dengan hasil perlaksanan kerja
- peringkat pengkajian semula didalam audit adalah seperti berikut :
i. pengkajian semula dari awal rancangan audit dan program audit
ii. pengkajian semula keatas kajian dan penilaian kawalan dalaman
termasuk tatacara pematuhan dan sebarang penggubahsuaian yang
dibuat keatas program audit
 iii. pengkajian semula dokumentasi bukti audit yang diperolehi dan
kesimpulan yang dibuat daripadanya
iv. pengkajian semula maklumat kewangan dan laporan audit yang
dicadangkan

Laporan audit

- pendapat juruaudit tentang persembahan penyata kewangan entity mengenai

kedudukan kewangan dan hasil kendalian operasi entity tersebut
- laporan mestilah ditulis dengan jelas
- terdapat empat jenis laporan :
i. pendapat tanpa syarat(unqualified opinion)
ii. pendapat bersyarat(qualified opinion)
iii. pendapat bertentangan(adverse opinion)
iv. pendapat penafian(disclaimer opinion)

Pendapat Tanpa Syarat

- dikeluarkan apabila juruaudit berpuas hati dalam semua aspek

- mesti jelas melahirkan kepuasan

Pendapat Bersyarat

- apabila juruaudit membuat kesimpulan bahawa ia tidak boleh mengeluarkan

pendapat tanpa syarat
- ini adalah kerana wujudnya ketidaksetujuan, ketidakpastian atau batasan atas
skop kerja
- walau bagaimanapun ketidakpastian ini adalah tidak begitu penting
 Pendapat Bertentangan

- apabila kesan daripada ketidakpastian adalah begitu menyerap kepada penyata

kewangan

Pendapat Penafian

- apabila juruaudit mendapati yang kemungkinan kesan dari batasan skop kerja
atau ketidak pastian secara keseluruhannya adalah sangat material sehingga
menyebabakan juruaudit ttidak beruupaya untuk member pendapat keatas
penyata kewangan