PENGAMBILAN KEPUTUSAN DENGAN BIAYA RELEVAN DAN SEBUAH PENEKANAN STRATEGIS

Segmen pasar Amerika Serikat untuk keluarga sedan – khususnya Honda Accord, Ford Taurus dan Toyota Camry – mengalami sebuah tingkat kompetisi yang tinggi. Camry dan Taurus menempati sebagai penjualan mobil tertinggi di Amerika Serikat. sekarang berada di puncak sejak tahun 1997. Camry Persaingan diantara dua mobil ini

menggambarkan sebuah isu manajemen biaya yang penting -- yang menunjukkan secara mencolok keseimbangan antara tampilan produk dan harga. Dua mobil tersebut tidak jauh berbeda dalam soal harga, tetapi sebagian besar analis menyatakan bahwa penurunan biaya dan harga pada tahun 1997 membuat Camry menempati posisi teratas penjualan mobil di Amerika Serikat. Pada tahun-tahun belakangan ini, Ford menambah pengembangan-pengembangan pada Taurus, khususnya dalam hal keamanan. Ford menambahkan pretensioner pada sabuk pengaman dan tampilan desain lain yang meningkatkan kinerja Taurus dalam tes tubrukan. Para official Ford meyakini bahwa keamanan akan menjadi hal yang menentukan bagi keluarga sedan pada tahun-tahun mendatang. Totoya berpikir berbeda, mereka percaya bahwa keandalan masih menjadi factor yang amat penting. roda yang lebih halus pada desain ulang Accord. Toyota, Ford dan Honda mengatakan bahwa sejumlah hal yang sifatnya strategis dimasukkan dalam mengembangkan sebuah mobil yang kompetitif, termasuk keamanan, metode manufaktur dengan biaya rendah serta harga yang kompetitif. Dalam bab ini kita akan membahas tentang bagaimana melakukan analisis biaya yang relevan dan analisis strategis pada pengambilan keputusan tentang penentuan harga produk, pemilihan metode manufaktur dengan biaya yang efektif serta penentuan kapan menurunkan produk, satu sama lain. Para pengambil keputusan memiliki tujuan jangka pendek maupun jangka panjang untuk masing-masing waktu pengambilan keputusan. Sebuah keputusan dengan tujuantujuan pendek adalah sebuah keputusan yang memiliki pengaruh-pengaruh yang diharapkan muncul dalam waktu sekitar setahun dari waktu dikeluarkannya keputusan tersebut. Sebuah keputusan dengan tujuan jangka panjang diharapkan untuk berpengaruh terhadap biaya dan mempertahankan atau Honda berpikir beda lagi dibandingkan dengan Toyota dan Ford, dengan memilih focus pada penambahan ruang dan

Pada langkah ketiga. Langkah keempat. Langkah ini mencakup tiga aktivitas yang berurutan. Meskipun seni dan ilmu pembuatan keputusan memiliki banyak elemen. yang sulit untuk dihitung. Oleh sebab itu. atau dalam arti yang lebih luas. Langkah kedua dari seorang manajer adalah menspesifikasi kriteria yang mana keputusan dibuat. dan (3) mempertimbangkan isu-isu strategis yang ada didalam keputusan tersebut. Didalam langkah keempat dan terakhir ini. (2) membuat prediksi-prediksi tentang informasi yang relevan tersebut. pelaksanaan dan karakteristikkarakteristik lain. Para pembuat keputusan sebaiknya mempertimbangkan pengaruh jangka pendek dan panjang didalam keputusan yang terbaik. Manajer tersebut (1) mengidentifikasikan dan mengumpulkan informasi yang relevan tentang keputusan tersebut. Analisis biaya yang relevan dan analisis biaya strategis sebaiknya didesain kembali sehingga bagian itu tidak dibutuhkan. dan dapat diraih dalam jangka pendek. tetapi manajemen biaya memberikan dua sumber yang penting untuk meningkatkan nilai keputusan. seorang manajer melakukan sebuah analisa yang mana informasi yang relevan dikembangkan dan dianalisa. berdasarkan analisis biaya relevan dan analisis biaya strategis. visi. termasuk kepemimpinan. seorang manajer yang paling sering dipaksa untuk memikirkan tujuan-tujuan yang lebih dari satu. manajer memilih alternatif-alternatif yang terbaik dan mengimplementasikannya. Pihak-pihak yang berkepentingan lainnya (misalnya para pemilik dan pemegang saham) memiliki kriteria mereka sendiri atas keputusan-keputusan ini. yaitu : analisis biaya yang relevan dan analisis biaya strategis. baik itu tujuan-tujuan jangka pendek yang dapat dihitung serta tujuan-tujuan yang lebih strategis. Tujuan prinsipil manajer yang paling sering adalah sebuah tujuan yang mudah diukur. manajer mengevaluasi kinerja dari keputusan yang telah . dengan menggunakan analisis biaya yang relevan dan analisis biaya strategis. meningkatkan keuntungan atau memaksimalkan laba investasi. Kedua tipe keputusan sebaiknya mencerminkan strategi perusahaan keseluruhan.penghasilan untuk periode waktu yang lebih lama dari setahun. bagaimana memanfaatkan sebaik mungkin kapasitas perusahaan. seperti mengurangi biaya. tetapi sering dikatakan bahwa pembuat keputusan memiliki sebuah strategi jangka panjang jika fokusnya diutamakan pada tujuan-tujuan jangka panjang dari keputusan tersebut dan strategi jangka pendek jika fokusnya jangka pendek.

dilaksanakan sebagai sebuah pijakan untuk umpan balik terhadap pertimbangan ulang yang memungkinkan didalam keputusan ini karena dia berkaitan dengan keputusan-keputusan yang akan datang. Demikian halnya. Suatu biaya yang telah diadakan pada masa lalu atau yang diadakan untuk masa mendatang adalah tidak relevan. Proses keputusan tersebut dengan begitu merupakan sebuah sistem umpan balik yang manajer tersebut mengevaluasi secara terus-menerus hasil-hasil dari analisis dan keputusan sebelumnya untuk menemukan kesempatan-kesempatan guna meningkatkan proses pembuatan keputusan. misalkan anda mempersempit pilihan anda menjadi dua mobil. agar sebuah biaya menjadi relevan maka biaya tersebut harus diadakan untuk masa datang dan akan berbeda diantara pilihan-pilihan para pembuat keputusan. biaya-biaya tetap seringkali relevan. Pada kenyataannya. adalah tidak relevan. biaya-biaya yang belum diadakan tetapi sama dari manapun pilihan yang dipilih. Sebaliknya. Lebih lanjut. karena secara khusus mereka tidak berbeda untuk pilihan-pilihannya. Biaya perjalanan yang ditempuh untuk menuju ke kedua dealer tersebut tidak relevan. tidaklah relavan. sementara dealer yang satunya letaknya dekat. Maka penggunaan konsep biaya-biaya relevan secara alami mengikuti dari perkembangan metode-metode . dimisalkan keputusan untuk membeli sebuah mobil baru. Informasi Biaya Yang Relevan Biaya yang relevan untuk sebuah keputusan adalah biaya yang akan membuat perbedaan dalam memilih diantara pilihan-pilihan yang tersedia. Biaya relavan bisa berubah-ubah atau tetap. biaya variabel adalah relevan untuk pembuatan keputusan karena biaya-biaya tersebut berbeda untuk masingmasing pilihan dan belum dilakukan. Sebagai misal. biaya keanggotaan klub mobil anda yang tidak akan berubah yang manapun mobil yang anda pilih. biaya-biaya tersebut tidak diperhatika pada saat keputusan dibuat. Demikian juga berlaku untuk SIM dan biaya-biaya yang mungkin sama tanpa mempedulikan mobil yang anda pilih. ini adalah sebuah “biaya yang tenggelam” (sunk cost)” karena akan sama manapun pilihan yang dipilih. biaya-biaya variabel seringkali relevan tetapi biaya-biaya tetap tidak. Biaya pembelian mobil baru tersebut relevan. sementara harga yang dibayarkan sebelumnya untuk mobil saat ini tidak relevan – anda tidak bisa merubahnya. dan dealer untuk mobil yang satu berlokasi jauh. Demikian halnya. Secara keseluruhan. Pada umumnya.

100 ($4.000 . gambar 9. Adakalanya.000 x $2.$2.100) tetapi mesin tersebut perlu direparasi atau diganti. asumsikan bahwa seorang manajer tengah mempertimbangkan apakah mengganti atau mereparasi sebuah mesin tua. Reparasi dari mesin lama memakan biaya $3.000) dan $ 20. Beberapa biaya tetap bisa jadi relevan. maka biaya variabel dari listrik tidak relevan.500 untuk mereparasi mesin tua. Jika kebutuhan-kebutuhan akan tenaga listrik pada mesin baru dan lama adalah sama.500). memakan biaya $2. Ringkasan dari biaya-biaya relevan untuk keputusan ini diperlihatkan pada Gb. Biaya listrik untuk mesin diperkirakan Mesin baru tersebut adalah semi otomatis.yang kita gunakan didalam estimasi biaya.000 untuk mesin baru kurang dari $3.000) untuk mesin baru dan lama.000 ($10 x 2.50 per jam. Pada akhir tahun pertama.3 yang menunjukkan keuntungan sebesar $ 2.50 = $ 5. Sebagai misal. membutuhkan Jika perusahaan diperkirakan seorang operator yang tidak terlalu terampil dan menghasilkan penurunan biaya rata-rata dari $10.500 dan akan cukup untuk penggunaan produktif selama satu tahun lagi.4 menunjukkan bahwa analisis untuk biayabiaya total yang mencakup biaya-biaya listrik dan depresiasi mesin tua sama-sama tidak . Sebagai misal.000 dan biaya tenaga kerja akan berturut-turut sebesar $19.50 per jam untuk mesin baru. dan mesin tersebut tidak memiliki nilai tukar tambah dan jual. beberapa biaya variabel tidaklah relevan. Asumsikan bahwa harga beli dari sebuah mesin adalah $ 7.00 hingga $9. mesin tersebut mengalami depresiasi lebih dari dua tahu sebesar $2. beroperasi pada tingkat output 2000 jam untuk tahun kedepan.50 x 2.$3. mesin tersebut memiliki nilai buku bersih $2. Untuk memperlihatkan bahwa analisis tersebut didasarkan atas biaya-biaya total memberikan jawaban yang sama. jika mesin baru tersebut memerlukan modifikasi-modifikasi yang signifikan bagi pembangunan pabrik. maka biaya modifikasi (yang merupakan biaya-biaya tetap) adalah relevan karena biaya-biaya tersebut belum dilakukan. Penurunan biaya tenaga kerja sebesar $ 1.500 berbeda dengan biaya penggantian mesin lama diatas biaya reparasi ($7. maka biaya-biaya variabel total untuk listrik akan sebesar 2. Sebagai penggambaran. Catatan bahwa biaya listrik dan depresiasi pada mesin lama diabaikan karena tidak relevan bagi keputusan.200 .200 tahun yang lalu.000 dan diperkirakan pada akhir dari satu tahun mengalami nilai tukar tambah dan jual kecil. kita asumsikan sebuah mesin yang dibeli seharga $4.000 ($9. analisis biaya-volume-profit dan anggaran utama.100 per tahun. 9.

800 .4 adalah sama dengan gambar 9.500). Analisis penggantian mesin sebaiknya juga mencakup waktu penyusunan diferensial dan biaya sebagai berikut : Biaya Penyusunan Mesin Baru Biaya Penyusunan Mesin Lama $ 9.relevan. Akan tetapi. karena sejumlah penyusunan mesin adalah sama. sehingga $ 9. Semisal ada 120 perakitan mesin yang dilakukan selama tahun tertentu. untuk keuntungan bersih sebesar $1. maka hanya membutuhkan satu jam untuk menyusun mesin baru.660 ($4. lebih kedil kemungkinan error-nya dan memberikan fokus yang lebih baik bagi pembuat keputusan. Pengendali Biaya Tingkat Kumpulan Analisis diatas memasukkan biaya tetap dihubungkan dengan pembelian atau reparasi dari mesin. Biaya penyusunan biaya tingkat kumpulan yang berbeda-beda sesuai jumlah kumpulan dan bukan unit-unit atau jam-jam output dari mesin tersebut. Biaya-biaya Tetap dan Depresiasi . $3.800 penyusunan = $ 1. tetapi tidak memasukkan biaya tetap tenaga kerja untuk penyusunan mesin.000 pada tenaga kerja langsung. Demikian juga. pendekatan biayabiaya yang relevan pada gambar 9. Total penghematan biaya tenaga kerja adalah $4.660 .140) untuk tenaga penyusunnya demikian juga $1. sementara mesin yang lama membutuhkan empat jam untuk menyusunnya. tanpa tergantung dari apakah mesin diganti atau direparasi. Hal ini kedengarannya tidak relevan. diasumsikan bahwa mesin otomatis membutuhkan tenaga kerja yang tidak usah terlalu terampil untuk menyusunnya. Ini lebih banyak dibandingkan dengan menutup kerugian kelebihan dari biaya mesin baru diatas biaya perbaikan.3 selalu lebih dipilih karena lebih sederhana.660 + $1. Tetapi dimisalkan lagi.$1.50 per jam untuk tenaga kerja x 120 $ 10 per jam untuk tenaga kerja x 120 penyusunan per tahun x 1 jam per penyusunan per tahun x 4 jam per penyusunan = $ 4. Bagian kiri dari gambar 9. bahwa karena mesin otomatis tersebut lebih mudah disusun.50 per jam biaya tenaga kerja dipakai.000).500 ($7.500) dari penggantian mesin.3.$3.160 ($4.140 Mesin yang baru menghemat biaya sebesar $ 3. Catatan bahwa kedua analisis tersebut mengarah pada kesimpulan yang sama.660 ($3.000 $ 3.

fungsionalitas. Jika pajak diperhitungkan. ini diabaikan dan tidak relevan. hilangnya keuntungan ketika seseorang memilih pilihan-pilihan yang menghalangi keuntungan dari pilihan alternatif tersebut. Demikian juga. maka manajer tersebut harus mempertimbangkan nilai dari kerugian penjualan dan juga kontribusi dari pesanan dan produk baru. Keputusan-keputusan ini paling banyak ditangani dengan metode yang digambarkan didalam bab 20. serta layanan purna jual dapat sangat berpengaruh terhadap keputusan akhir manajer dan akan dianggap sebagai tambahan bagi analisis biaya-biaya relavan. tidak ada biaya kesempatan yang ada. feredal dan kadangkala internasional pada situasi pengambilan keputusan. sebagai suatu biaya. jadi. Informasi yang Relevan Lainnya : Biaya Kesempatan (Opportunity Cost) Para manajer hendaknya memasukkan informasi proses keputusan mereka seperti penggunaan kapasitas gedung. keandalan dalam pengiriman. depresiasi adalah sebuah bagian dari biaya yang diberlakukan (alokasi dari biaya pembelian selama umur aset). dia mengurangi pendapatan kena pajak dan biaya pajak. Faktor penting lainnya adalah nilai waktu dari uang yang relevan ketika memutuskan diantara alternatif-alternatif dengan cash flow selama dua tahun atau lebih. perbedaan-perbedaan kualitas. Ada satu pengecualian pada kaidah ini : ketika pengaruh-pengaruh pajak dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan. maka depresiasi memiliki satu peran kedepannya. penundaan.Sebuah kesalahan persepsi yang umum mengatakan bahwa depresiasi dari fasilitasfasilitas dan peralatan adalah sebuah biaya yang relevan. sebuah perusahaan dengan kapasitas berlebih akan dapat memproduksi permintaan saat ini sebagaimana menangani pesanan khusus atau produk baru. Dalam konteks ini. Ketika biaya-biaya kesempatan relevan. Informasi penggunaan kapasitas adalah sebuah sinyal kritis dari relevansi yang potensial dari biaya kesempatan (opportunity cost). atau hilangnya penjualan dari produk-produk serta jasa yang saat ini ditawarkan. Sebaliknya. biaya-biaya kesempatan menjadi satu pertimbangan yang penting karena keputusan untuk menghasilkan suatu pesanan khusus atau menambah lini produk baru dapat menyebabkan pengurangan. Dalam kenyataannya. Ketika pabrik beroperasi dengan kapasitas penuh. Pembuat keputusan seringkali harus mempertimbangkan pengaruh dari perbedaan pajak tingkat lokal. ketepatan waktu pengiriman. yaitu mengurangi kewajiban pajak. depresiasi memiliki nilai yang positif. oleh karenanya. Meskipun faktor-faktor ini seringkali dipandang secara .

sementara analisis biaya strategi yang relevan juga mengarah pada isu-isu strategis yang luas dan sulit diukur. Pada saat yang sama. faktor-faktor strategis bisa menyebabkan Faktor-faktor strategis kapasitas manufaktur. Pembuat keputusan juga harus Sebagai misal. Analisis strategis tersebut secara langsung memfokuskan pada penambahan nilai pada pelanggan. Keputusan yang mempertimbangkan efisiensi biaya tidak bisa dipisahkan dari penentuan strategi pemasaran. yaitu memutuskan tipe dan besarnya pesanan apa yang bisa diterima. keputusan untuk membeli kegagalan memenuhi tujuan jangka panjang. manajemen bisa memilih untuk mengukurnya dan memasukkannya secara langsung didalam analisis tersebut. melampaui hanya isu-isu tentang . mengurangi biaya-biaya produksi secara keseluruhan. Sebagai misal. ketika beberapa faktor penting secara strategi. dengan memfokuskan pada Dengan jangka pendek bulanan dan periode tahunan tidak akan menyebabkan manajer mengabaikan faktor-faktor strategis jangka panjang mengenai pasar dan proses produksi. Sebagai misal. biaya. mempertimbangkan isu-isu yang strategis. mencalup pemilihan-pemilihan tentang sifat dan jumlah keanekaragaman produk serta desain produk untuk efisiensi biaya. pembuat keputusan bisa gagal mengkaitkan keputusan dengan strategi perusahaan.kualitatif. Analisis Biaya Strategis Informasi strategis tetap mempertahankan perhatian pembuat keputusan fokus terhadap tujuan strategis yang krusial bagi perusahaan. perusahaan tersebut kurang kompetitif pada masa mendatang. Keputusan-keputusan manajemen biasanya mencakup beberapa isu strategis. Dengan mengetahui hanya biaya-biaya relevan. sebuah keputusan strategis untuk mendesain proses manufaktur guna efisiensi yang tinggi untuk menghasilkan banyak produk. hal ini akan mengurangi fleksibilitas perusahaan untuk membuat berbagai produk sehingga bisa meningkatkan biaya untuk memproduksi pesanan-pesanan kecil dan spesial. tetapi bisa menjadi sebuah strategi yang buruk jika posisi persaingan perusahaan tergantung pada keandalan produk dan bisa dipelihara hanya dengan pembuatan sendiri. Sebuah indikasi yang bagus dari kegagalan manajer untuk mengambil sebuah pendelatan strategis adalah bahwa analisis tersebut akan memiliki fokus terhadap biaya produk. dibandingkan dengan keputusan membuat satu bagian produk perusahaan akan masuk akal bila didasarkan atas biaya relevan.

Keputusan Order Spesial Sebuah keputusan order spesial terjadi ketika sebuah perusahaan memiliki sebuah kesempatan satu kali untuk menjual sejumlah tertentu dari produk atau jasanya. TTS adalah sebuah pabrik kecil khusus pakaian.7. terutama T-Shirt dan baju kaos tebal dengan slogan dan merk yang tidak tercetak. Untuk membuat keputusan order spesial. Biaya-biaya tingkat unit berbeda pada masing-masing kaos yang dicetak dan termasuk biaya kaos (masing-masing $ 3. (2) keputusan untuk membuat. informasi biaya ini mencakup baik analisis biaya relavan maupun analisis biaya strategis sebagaimana dibahas sebelumnya.95) dan tenaga kerja ($0. Keempat keputusan tersebut antara lain : (1) keputusan order spesial.50 untuk masingmasing T-Shirt.Sekarang kita perhatikan tentang penerapan dari analisis biaya relevan dan analisis biaya strategis pada empat tipe pengambilan keputusan yang para akuntan manajemen sering hadapi. TTS telah ditawari sebuah kontrak oleh kelompok persaudaraan universitas setempat. (3) keputusan untuk menjual sebelum atau sesudah proses penambahan dan (4) analisis keuntungan. TTS biasanya memasang tarif $9. menyewakan atau membeli. Ini disebut dengan special order (order khusus) karena tidak diperkirakan.05.biaya relevan untuk pemesanan spesial. Dalam keputusan untuk memakai kapasitas yang terbaik. Alpha Beta Gamma (ABG) untuk 1000 TShirt.25). Ketiga kelompok elemen biaya tersebut adalah : 1. Sebagai gambaran.85) untuk total keseluruhan $ 5. Order-order spesial tidaklah sering dan umumnya merupakan sebagian kecil dari bisnis perusahaan secara keseluruhan. . tinta (masing-masing $0. Untuk masing-masing keputusan. kita kembangkan informasi biaya yang sebaiknya digunakan. Order tersebut seringnya datang langsung dari konsumen daripada melalui penjualan biasanya atau saluran-saluran distribusi. Anggaran TTS untuk pembuatan kaos untuk tahun tersebut dipaparkan dalam tabel 9. para manajer memulai dengan analisis biaya pada biaya.00 untuk kaos dengan tipe dan seukuran ini. perhatikan situasi spesial order yang dihadapi oleh Tommy T-Shirt (TTS). Kelompok persaudaraan tersebut menawarkan untuk membayar $5. Anggaran tersebut didasarkan atas produksi yang diperkirakan dalam 200 kelompok yang berbeda dari masing-masing 1000 unit.

000) 3.000 + $ 29.biaya pengolahan bahan adalah $ 40 per kelompok ditambah biaya total sebesar $7.ah $ 30 per kelompok ditambah biaya tetap sebesar $9. baik itu barang yang dihasilkan maupun kelompok-kelompok.biaya yang tidak relevan tidak dipertimbangkan karena Ada kontribusi mereka masih sama apakah TTS menerima atau tidak order dari ABG. dan penanganan materialmaterial. tinta dan waktu tenaga kerja pada kaos lain.25 dan kemudian membandingkan antara biaya.250. Biaya.000 – totalnya $15.000.000) seta v. atau total kontribusi sebesar $1. Dan lagi. Demikian halnya. biaya-biaya perakitan adalah $130 per perakitan ($26. Biaya-biaya ini mencakup perakitan mesin. untuk analisi keputusan . Meski demikian. Biaya – biaya ini mencakup depresiasi dan asuransi mesin ($315.05 + biaya per kelompok $ 200 + $ 450 Tabel 9.000).05 per unit.000 ($26. pemeriksaan. totalnya $5.biaya fasilitas tetap ($405.biaya relevan. atau $ 450.25) terhadap income untuk masing-masing kaos yang terjual pada Alpha Beta Gamma.50 – 5. perakitan alat atau software).000).2. jadi order tersebut menguntungkan dan sebaiknya diterima.biaya relevan sebesar $5. Dan persamaan estimasi biaya total untuk TTS adalah : Biaya total = biaya per unit $ 5. Biaya-biaya tingkat kelompok berbeda sesuai dengan kelompok yang diproduksi.000 – total $ 15.biaya tetap lainnya ($45.biaya pemeriksaan ada. TTS menggunakan $200 biaya tingkat kelompok satu sama lain.000 ($40 x 200 + $ 7. Biaya. biaya. Biaya tingkat pabrik adalah tetap dan tidak berubah dengan jumlah. Analisis Strategis Analisis biaya relevan yang dikembangkan untuk TTS memberikan informasi yang bermanfaat berkaitan dengan keuntungan order. Analisis yang benar untuk keputusan ini adalah menentukan biaya. Pesanan ABG membutuhkan T-shirt yang tidak tercetak.50. Biaya-biaya ini sebagian variabel (berubah sesuai dengan jumlah kelompok) dan sebagian tetap. Biaya. Sebagai misal.000 yang tidak berubah pada perakitan (misal.000).000 untuk 200 perakitan) ditambah dengan biaya tetap sebesar $29.biaya relevan dari harga pesanan spesial sebesar $6.000 ($30 x 200 + $ 9.000) dan biaya.biaya perakitan untuk 200 total kelompok adalah $ 55.25 ($6.8 menyajikan analisis TTS tenang biaya. sebesar $ 1.

Apakah TTS sekarang mengoperasikan kapasitas secara penuh ? TTS saat ini memiliki 50. dan menerima order ABG akan menyebabkan hilangnya penjualan dari T-Shirt yang lain yang memiliki kontribusi lebih besar $3.$ 5. penentuan harga biaya dapat mengikis kebijakan-kebijakan penentuan harga yang normal dan menyebabkan hilangnya keuntungan bagi perusahaan-perusahaan seperti TTS. mengoperasikan 2500 unit dan 250 kelompok aktivitas. serta isu-isu strategis lainnya seperti apakah penjulan akan mengarah pada penjualan produk TTS tambahan lainnya atau tidak. dan kompleksitas-kompleksitas pada desain yang mungkin menyebabkan permasalahanpermasalahn produksi. . lebih dari cukup untuk order ABG. mobil dan baja telah memberikan ciri pada penentuan harga biaya relevan mereka karena sebuah strategi yang secara terus-menerus memfokuskan pada jangka pendek dapat menghilangkan keuntungan perusahaan jangka panjang. Dengan berdasarkan pada landasan yang teratur. Kesalahan-kesalahan perusahaan besar dalam industri airline. Tapi jika TTS beroperasi dengan kapasitas penuh atau mendekati penuh.yang utuh.75 ($9. TTS juga sebaiknya mempertimbangkan faktor-faktor strategis dari penggunaan kapasitas dan penentuan harga jangka pendek versus jangka panjang. Faktor-faktor penting lainnya Sebagai tambahan untuk pemanfaatan kapasitas dan isu-isu penentuan harga jangka panjang. Keputusan penentuan harga order spesial sebaiknya tidak menjadi hiasan di tengah-tengah sebuah strategi perusahaan. TTS sebaiknya mempertimbangkan sejarah kredit Alpha Beta Gamma.00 . akan menerima order tersebut karena hilangnya kemungkinan order lain yang lebih menguntungkan ? Jika memang demikian. Penenruan harga Biaya relevan yang berlebihan Kaidah keputusan biaya relevan untuk order spesial dimaksudnya hanya untuk situasi-situasi yang tidak sering terjadi ketika sebuah order spesial bisa meningkatkan penghasilan.25). TTS sebaiknya mempertimbangkan biaya Asumsikan kalau TTS kesempatan yang muncul dari penjualan yang hilang.000 unit kapasitas yang berlebih.

listrik dan gaji pegawai. Keputusan yang semakin umum bagi para produsen adalah memilih komponen-komponen mana yang dibuat di pabrik perusahaan dan komponen-komponen mana untuk membeli dari supplier luar.10.000. Dia menyewa mesin tersebut dari pabrik seharga $40. Quick Copy menggunakan satu mesin foto copy besar untuk menyelesaikan pekerjaan-pekerjaan yang paling besar. sehingga biaya. kita gunakan contoh perusahaan Quick Copy. yang mana setelah dia bisa menjual kembali ke pabrik seperempat dari harga jual ($40.00. Quick Copy akan menggunakan mesin foto copy yang dibeli tersebut untuk satu tahun. mesin baru tersebut mendapatkan kontrak servis tahunan sebesar $20. Informasi biaya relevan untuk keputusan membuat – membeli dikembangkan dengan cara yang samadengan keputusan order spesial. Keputusan-keputusan seperti itu menjadi semakin sering sebagai biaya dan istilah sewa menjadi lebih disukai. Menyewa atau Membeli Pada umumnya. Produsen mesin foto copy telah menyarankan agar Quick Copy meng-upgrade mesin foto copy yang terakhir yang tidak tersedia untuk disewa tetapi harus dibeli seharga $160.Keputusan Membuat. Keputusan menyewa atau membeli tidak akan mempengaruhi biaya kertas.biaya ini tidak relevan dan tidak . Informasi relevan dipaparkan pada tabel 9.02. produk sebuah perusahaan dibuat sesuai dengan spesifikasispesifikasi yang terpasang permanen dengan apa yang disebut daftar kebutuhan bahan.biaya jangka pendek untuk membuatnya. Inc. Informasi biaya relevan untuk pembuatan komponen-komponen terdiri dari biaya.biaya ini dibandingkan dengan harga pembelian untuk bagian tersebut atau komponen untuk menentukan keputusan yang tepat Situasi yang sama muncul ketika sebuah perusahaan harus memilih antara menyewa atau membeli seperangkat alat.biaya manufaktur yang berubah-ubah akan dihemat jika bagian-bagian tersebut dibeli. sebuah perusahaan yang menyediakan jasa percetakan dan duplikasi dan jasa bisnis lain yang berkaitan. biasanya biaya. Untuk menggambarkan keputusan menyewa atau membeli. Pilihan-pilihan yang dimilki Quick Copy untuk tahun depan adalah memperbarui sewa untuk mesin foto copy saat ini atau untuk membeli yang baru. Biaya. Dan lagi.000 dan harga per copy-nya $ 0. yang merupakan sebuah daftar yang rinci tentang komponen-komponen dari produk yang dibuat.000). Daftar kebutuhan bahan untuk manufakur furniture digambarkan didalam bab 4.

produk-produk tersebut bisa .dimasukkan dalam analisis. Thomas Friedman didalam bukunya. Untuk sederhananya. Analisis membuat. memunculkan isu-isu strategis yang lain. Langkah pertama adalah menentukan mesin-mesin mana yang menghasilkan biaya terendah. Jawabannya tergantung pada jumlah copy-an pertahunnya. Analisis corak juga penting bagi para produsen dalam menentukan apa yang dilakukan dengan produk-produk yang cacat. menyewa atau membeli seringkali Sebagai misal. keputusan-keputusan ini seringkali dibuat dua hingga lima tahunan. kita juga mengesampingkan pengarhpengaruh pajak dari keputusan tersebut serta nilai uang. Umumnya. Sebagai misal. sebuah perusahaan yang menggunakan analisis ikatan nilai akan menemukan bahwa aktivitas-aktivitasnya tertentu didalam rantai nilai bisa lebih menguntungkan oleh perusahaan-perusahaan lain. Banyak perusahaan yang akhir-akhir ini telah mempertimbangkan perusahaan outsourving dan pemrosesan data atau jasa keamanan untuk meningkatkan keuntungan. menyewa atau membeli. dengan menggunakan proyeksi-proyeksi dari biaya relavan yang diperkirakan dan mempertimbangkan nilai waktu dari uang yang tepat. The World Is Flat : A Brief History of the Twenty-First Century. menjelaskan luasnya praktek outsourcing di dunia saat ini. Proses tambahan akan menambahkan tampilan dan funysi pada sebuah produk atau menambah fleksibilitas atau kualitas layanan. Praktek memilih untuk meminta perusahaan lain menyediakan fungsi layanan dasar disebut dengan outsourcing. Menjual Sebelum dan Sesudah Proses Penambahan Keputusan yang umum lainnya berkaitan dengan pilihan untuk menjual suatu produk atau jasa sebelum langkah proses selanjutnya atau menambah pemrosesan selanjutnya dan kemudianmenjual produk dan jasa tersebut dengan harga yang lebih tinggi. sebuah agen perjalanan yang tengah mempersiapkan sebuah tour kelompok menghadapi banyak keputusan berkaitan dengan corak pilihan yang ditawarkan pada tour tersebut. menyewa atau membeli memiliki sebuah peran kunci didalam keputusan untuk meng-outsourcing-kan dengan menyediakan / memberikan sebuah analisis biaya relevan. Karena implikasi-implikasi strategis yang penting dari sebuah pilihan untuk membuat. Analisis Strategis Untuk membuat keputusan membuat.

Salah satu aspek penting dari manajemen adalah kajian rutin tentang keuntungan produk. Akankah ini mempengaruhi penjualan T-Shirt di toko-toko pengecer ? Akankah biaya packing.000 tidak bisa diubah untuk jangka pendek. Inc. Windy. termasuk penghilangan Gale. Analisis pada Gale sebaiknya dimulai dengan observasi penting bahwa biaya tetap sebesar $ 3. tidak ada perubahan dalam pencampuran produk.dijual dalam kondisi caat ke outlet-outlet toko dan memberikan diskon atau dengan memperbaiki untuk dijual dengan cara biasa. pengiriman dan komisi berbeda untuk dua tipe penjualan ini ? Manajemen TTS harus secara cermat mempertimbangkan isu-isu yang lebih luas ini sebagai tambahan bagi informasi kunci yang diberikan didalam analisis biaya relevan. sebuah produsen pakaian olah raga. Kajian ini hendaknya membahas isu-isu : • • • • Produk mana yang paling menguntungkan Apakah produk-produk tersebut dihargai tepat ? Produk-poduk mana yang sebaiknya dipromosikan dan diiklankan dengan iklan yang paling agresif ? Manajer-manajer produk mana yang sebaikny diberi penghargaan ? Sebagai gambaran. Analisis biaya relevan kembali merupakan model yang tepat untuk mengikuti dalam menganalisa situasi-situasi ini. yang akan mempengaruhi biaya total pada tahun depan. ale. mereka tidak relevan untuk analisis ini. kita gunakan Kajian ini memiliki fokus strategis jangka pendek atau panjang. Windbreakers. Manajemen telah meminta analisis dari Gale berkaitan dengan penjualannya yang rendah dan keuntungannya yang rendah. Karena biaya tetap sebesar $ 168. Analisis Keuntungan : Mengevaluasi Program . Analisis Strategi Konsern strategi muncul ketika mempertimbangkan menjual dengan memberi diskon. Fokus jangka pendeknya diarahkan melalui analisis biaya yang relevan. Keputusannya adalah apakah produk tersebut harus dijual dengan atau tanpa proses tambahan.54 per unit tidak relevan bagi analisis keuntungan pada ketiga produk tersebut. Windbreaker memproduksi tiga jaket : Calm. Jadi.

Sebuah contoh yang bagus dari analisa semacam itu adalah evaluasi terhadap program Kesehatan dan Penurunan Berat Badan.000) untuk jasa pelayanan anak tersebut. Wisconsin. yang akan menggunakan jasa tersebut.000 dari dewan kota. Organisasi ini tidak menawarkan jasa untuk menambah perawatananak tetapi hanya menerima sejumlah besar permintaan untuk melakukannya Saat ini TWC tengah merencanakan layanannya.000) dan dua asisten part-time (masing-masing $9. Analisis biaya relevan memberikan TWC sebuah metode yang bermanfaat untuk menentukan kebutuhan-kebutuhan sumber untuk program baru tersebut. tahun-tahun belakangan ini. TWC menawarkan beberapa layanan bagi masyarakat di kota-kota besar di tenggara. Analisis TWC menunjukkan bahwa layanan perawatan anak akan mengalami penurunan rata-rata sebesar $6. Analisis yang diterima tersebut dibahas dalam bab ini. jumlah maksimum. Produk yang Beraneka Ragam dan Sumber Daya yang Terbatas Analisis biaya relevan terdahulu disederhanakan dengan menggunakan sebuah produk tunggal dan dengan mengasumsikan sumber daya yang cukup untuk memenuhi semua kebutuhan. TWC mengharapkan untuk mempekerjakan seorang direktur ($29. Tidak ada biaya lain yang relevan karena tidak satupun dari biaya operasi lainnya paa TWC yang diperkirakan berubah. TWC mengharapkan menerima dana dari United Way ditambah $30. Analisis biaya relevan dilakukan.Para manajer menggunakan konsep tentang analisi biaya relevan untuk mengukur efektivitas keuangan dari program atau proyek-proyek. Analisis Keuntungan : Organisasi Jasa dan Nirlaba Triangle Women’s Center (TWC) menggunakan analisis biaya relevan untuk menentukan keinginan terhadap layanan baru. TWV mengestimasikan biaya variabel per anak $60 per bulan. sebuah komponen utama dari Program Manajemen Kesehatan di Kimberly-Clark Corporation di Neenah. .400 pada tahun pertama. Analisis tersebut berubah secara signifikan dengan dua atau lebih produk dan sumber daya yang terbatas. Saat ini TWC dapat memutuskan apakah dia bisa meningkatkan yang defisit tadi atau dengan meningkatkan dana tambahan. Analisis untuk jasa perawatan anak tahun pertama operasi diperlihatkan pada tabel 9.18 yang mengasumsikan bahwa 20 anak.

. Jadi. Salah satu elemen kunci dari analisis biaya relevan adalah menentukan bauran penjualan untuk Windy dan Gale. maka 36. Karena hanya 1.000 jaket per bulan (waktu 1. Jumlah maksimum jaket Windy adalah 24.000 untuk jaket Windy dan nol untuk jaket Gale. pada 3 menit per jaket). ketika permintaan melebihi kapasitas produksi. Perhatikan dua kasus ini : (1) satu batasan produksi. Meski demikian. Inc. Jawabannya membutuhkan pertimbangan kemungkinan produksi dengan batasan-batasan produksi. jika mesin jahit tersebut diperuntukkan seluruhnya untuk jaket-jaket Gale.Kita lanjutkan contoh tentang Windbreakers. kecuali kalau kita asumsikan bahwa produk Calm dibuat di pabrik terpisah dibawah kontrak dengan konsumen utama. Kemungkinan penjualan yang berkesinambungan terjadi pada situasi-situasi yang ekstrim : output nol dari jaket Windy dan 36. dan (2) dua atau lebih batasan produksi.000 jaket per bulan bisa diproduksi (1. Asumsikan selanjutnya bahwa mesin tersebut membutuhkan tiga menit untuk memasang jaket Windy dan dua menit untuk Gale.200 jam kali 20 jaket per jam.200 kali 3 jaket per jam). maka jawabannya jelas. maka lebih banyak jaket Gale yang diproduksi dalam sebulan dibandingkan dengan jaket Windy. baik untuk jaket Windy maupun Gale. Mesin ini memberikan 1. atau 4000 jam per bulan. yang mana kapasitas maksimumnya memungkinkan adanya perbaikan. Jika tidak ada batasan-batasan produksi. manajemen harus membuat beberapa penjualan pada kuantitas masing-masing produk yang dihasilkan. analisi berikut ini hanya memfokuskan pada produk Windy dan Gale yang dibuat dengan sebuah fasilitas tunggal. kita memproduksi yang kita butuhkan untuk memenuhi permintaan. Demikian halnya. Kasus 1 : Satu Batasan Produksi Asumsikan bahwa produksi jaket Windy dan Gale membutuhkan mesin jahit otomatis untuk men-stik silang jaket-jaket tersebut dan bahwa aktivitas produksi ini sumber dayanya terbatas : permintaan penjualan untuk dua produk melebihi kapasitas pada ketiga mesin jahit otomatis pabrik.000 untuk jaket Gale atau 24. Masing-masing mesin dapat dijalankan hingga 20 jam per hari selama lima hari dalam seminggu.200 jam waktu mesin yang tersedia per bulan dan jaket Gale membutuhkan waktu mesin yang lebih sedikit. dan oleh karenanya permintaan mana yang tidak terpenuhi.200 (3 x 400) jam yang tersedia untuk menjahit tiap bulannya.

Output maksimum per bulan untuk jaket Windy adalah 22. pengurangan sebesar $ 48. tidak lebih dari 40 pekerja dapat dipekerjakan secara efektif dalam pengawasan dan proses pengepakan.000 (atau $8 per unit x 24.400 (5. masing-masing pekerja bisa menyelesaikan jaket Windy dalam 15 menit dan untuk jaket Gale dalam 5 menit (karena perbedaan kualitas bahan. Ini berarti bahwa 4 (60/15) jaket Windy dapat diselesaikan dalam satu jam.000 unit = $ 192. yang berarti bahwa 35 jam benar-benar melakukan pekerjaan operasi. aktivitas produksi yang kedua diperlukan. maka kontribusi total maksimum untuk kemungkinan-kemungkinan produksi untuk mengurangi hanya jaket Windy dan menerima kontribusi total 1. output maksimum untuk jaket Gale adalah 67. Aktivitas kedua ini memeriksa kelengkapan jaket-jaket. asumsikan bahwa sebagai tambahan terhadap mesin jahit otomatis. maka pilihan pada bauran penjualan mencakup sebuah analisis yang lebih kompleksm dan ini berkebalikan dengan satu batasan produksi.Kini karena kita telah tahu kemungkinan produksi. atau 12 jaket Gale (60/5). pemeriksaan dan pengepakan. dengan waktu istirahat. Jadi 5.600 jam x 4 jaket per jam). Karena jam kerja mesin 1. Untuk berlanjut dengan kasus Windbreakers. menambahkan label dan mengepak produk yang sudah jadi tersebut.000) per bulan. maka kita bisa menentukan bauran produk yang terbaik. Para karyawan ini bekerja 40 jam seminggu.200 jam yang tersedia per bulan.000 pada kontribusi daru hanya penjualan jaket Windy. Pekerjaan ini dilakukan oleh 40 pekerja. .21 Sebagai tambahan untuk kemungkinan produksi untuk waktu mesin.000 per bulan (1. Jika Windbreakers hanya memproduksi dan menjual jaket Gale. Semua informasi ini diringkaskan dalam Gambar 9. maka margin kontribusi maksimum $ 144. pelatihan dan tugas-tugas lain. yaitu $160 per jam (20 jaket per jam x $ 8 per jaket).200 x $ 160 = $ 192. Demikian juga.600 jam (40 pekerja x 35 jam x 4 minggu) tersedia per bulan untuk pengawasan dan pengepakan. waktu pemeriksaan yang lebih singkat diperlukan untuk jaket Gale).19 bahwa jaket Windy memikik margin kontribusi keseluruhan lebih tinggi. Karena terbatasanya ukuran kapasitas . Kasus 2 : Dua atau Lebih Batasan Produksi Ketika proses produksi membutuhkan 2 hingga 3 batasan produksi. Catatan dari gambar 9. solusinya bisa mencakup kedua produk.200 jam x $120 per jam).000. kita memperlihatkan kemungkinan-kemungkinan produksi.

Penentua Harga yang Liar The Robinson Patman Act. yang didefinsikan oleh Mahkamah Agung Amerika Serikat adalah sebuah situasi yang mana sebuah perusahaan menetapkan harga dibawah biaya variabel rata-rata dan berencana untuk meningkatkan harga kemudian untuk menutup kerugian-kerugian dari harga yang lebih rendah tersebut. Sebagai misal. . menganggap penentuan harga bisa merusak secara substansial kompetisi dalam sebuah industri. Satu variasi tentang isu penentuan harga liar saat-saat ini meningkat di sejumlah negara dalam melawan perusahaan-perusahaan atas “dumping” produk-produk mereka. Tanpa pertimbangan-pertimbangan strategis. adalah penting bahwa analisis biaya relevan ditambahkan melalui sebuah pertimbangan yang tepat dari perhatian jangka panjang perusahaan. Kaidah ini relevan dengan petentuan harga jangka pendek maupun panjang karena dia mungkin mengharuskan perusahaan untuk membenarkan pemotongan harga yang signifikan. manajemen bisa menggunakan analisis biaya relevan dengan tidak tepat untuk mendapatkan keuntungan jangka pendek dam berpotensi sekali mengalami kerugian jangka panjang yang signifikan. Inilah yang disebut Predatory Pricing (penentuan harga yang liar). Sebagaimana disebutkan dalam bab ini. yang dikelola oleh US Federal Trade Commission. baik untuk jaket Gale maupun Windy. Banyak kritik pada analisis biaya relevan telah meningkatkan isu ini. sebuah perusahaan mungkin memilih untuk menerima order spesial karena sebuah analisis biaya relevan yang positif tanpa mempertimbangkan dengan cermat image perusahaan di pangsa pasar dan mungkin pengaruh negatif pada penjualan pada produk perusahaan yang lain. Isu-isu Perilaku dan Implementasi Pertimbangan pada Sasaran-sasaran Strategis Problem yang sudah dikenal didalam bisnis saat ini adalah kecenderungan para manajer untuk fokus pada tujuan-tujuan jangka pendek dan mengesampingkan tujuan-tujuan jangka panjang karena kompensasinya didasarkan pada ukuran-ukuran akunting jangka pendek seperti income bersih.Bidang yang berwarna lebih gelap menunjukkan bidang output yang mungkin. Pesan penting bagi para manajer adalah untuk tetap menempatkan tujuan-tujuan strategis di garda depan dalam segala situasi pengambilan keputusan.

Sayangnya. Secara khusus. Identifikasi yang Tetap pada Faktor-faktor yang Relevan Bidang permasalahan lain yang mungkin tentang analisa biaya adalah bahwa para manajer bisa gagal untuk mengidentifikasi biaya relevan dengan tepat. Mengganti Biaya Variabel dengan Biaya Tetap Insentif potensial lainnya berkenaan dengan analisis biaya relevan adalah bagi para manajer yang mengganti biaya variabel dengan biaya tetap. para manajer yang tidak terlatih umumnya memasukkan biaya yang tidak relevan kedalam pembuatan keputusan mereka. Undang-undang itu mengatakan bahwa harga yang penting tidak boleh lebih rendah dari biaya produksi atau harga pada pasar dalam negeri. Para manajer tingkat yang lebih rendah bisa memilih untuk mengup grade atau meningkatkan modal tetap mereka untuk mengurangi biaya variabel. Para manajer sebaiknya menggunakan analisis biaya relevan sebagai sarana untuk meminimalkan . Hal ini bisa terjadi bila para manajer tingkat menengah dan tingkat yang lebih rendah menyadarinya karena mereka bergantung pada analisis biaya relevan. Sebagai misal. undang-undang tersebut seringkali digunakan untuk melindungi industri-industri dalam negeri yang tidak kompetitif. banyak manajer gagal untuk melihat bahwa biaya tetap yang dialokasikan tidak relevan. Demikian halnya. manajemen yang lebih tinggi cenderung untuk melewatkan biaya tetap.Laporan Organisasi Perdagangan Dunia menunjukkan sejumlah kasus per tahun telah meningkat dari tahun 1995 sampai 2000. Biaya keseluruhan meningkat karena biaya mesin. sebuah mesin baru bisa menggantikan tenaga kerja langsung. para pemimping Kongres Amerika berdebat tentang perlunya mereformasi Undang-Undang Amerika. kontribusi harus juga dikembangkan untuk mengatur biaya tetap. Undang-undang Anti Dumping Amerika Serikat telah ditetapkan lebih dari 80 tahun yang melindungi dari penentuan harga yang liar melalui perusahaan-perusahaan global yang melakukan eksport ke Amerika Serikat. meskipun hal ini bisa meningkatkan biaya. meskipun biaya variabel dibawah kontrol manajer menurun dan margin kontribusi meningkat.biaya tetap secara signifikan. Tujuan yang tepat dari manejemen adalah untuk memaksimalkan margin kontribusi dan meminimalkan biaya operasi tetap pada saat yang sama. Dalam menghadapi tekanan yang semakin global tentang isu tersebut.