Pajak Penghasilan Indonesia

Hukum Pajak FHUI

Pajak atas Penghasilan
‡ Apa itu penghasilan?
‡ Umumnya adalah: penambahan kekayaan yang dapat digunakan untuk konsumsi ‡ Mengapa diperlukan definisi penghasilan dalam pajak penghasilan?

Sejarah
‡ Awal:
± 10M, Kaisar Wang Mang. ± Modern, Dec. 1798 di UK untuk pembiayaan perang dengan Napoleon

‡ Mulanya merupakan pajak insidentil
‡ Setelah perang Napoleon menjadi dikenakan terus menerus.

Sejarah
‡ Di Indonesia :
‡ Diperkenalkan oleh Belanda.
± Masa pre 1920 ± Reformasi pajak 1920 ± Ordonansi 1925: pemisahan peraturan pajak badan dan perorangan ± Reformasi pajak 1983/1984

‡ Sistem perUU-an PPh saat ini:
± Dasar: UU saat reformasi pajak yang diamandemen

Pengertian dasar ‡ Jumlah pajak terutang = Dasar pemajakan X tarif ± Memenuhi ketentuan UU ± Dianjurkan memenuhi ketentuan tax maxims ‡ ‡ ‡ ‡ Proportional Not arbitrary (certain) Convenient for the payer Out of the pocket of the people as little as possible .

Dasar & Pernyataan Hukum ‡ Konsep Dasar azas legalitas Konstitusi dan UU ‡ Indonesia (dan negara sistem Eropa kontinental pada umumnya= UUD. UU dan peraturan perUUan lebih rendah ‡ UK = Unwritten Constitution ‡ Court case ‡ Doktrin Parliament Sovereignty ‡ US = Constitution ‡ Doktrin Parliament Sovereignty terkodifikasi ‡ No Taxation without representation Congress .

Dasar & Pernyataan Hukum ‡ Azas legalitas: Sejauh mana? ± Apakah dalam Konstitusi diatur secara umum? ± Apakah diatur secara khusus? ± Apakah aturan ini terdapat pada peraturan PerUUan di bawah konstitusi? ± Sebesar apa kekuasaan pemajakan diberikan ke daerah? ± Bagaimana peran pengadilan? .

simplicity. certainty dst) ± Jerman : Konsep ability to pay adalah doktrin yang muncul dari praktek pengadilan: pajak atas bunga dan kekayaan. ± US: ‡ Konsep net income sebagai tax base dalam IRS regulation ‡ Diskriminasi ok selama ada dalam UU tertulis . ability to pay.Dasar & Pernyataan Hukum ‡ Azas legalitas dan prinsip umum perpajakan (equality.

Dasar & Pernyataan hukum ± Perancis: dilakukan oleh MK. dengan anggapan azas2 tersebut ada dalam konstitusi Perancis ± Belanda: ‡ Konstitusi melarang pengadilan menyatakan suatu UU inkonstitusional ‡ Ada beberapa kasus di mana pengadilan menyatakan UU tidak sesuai dengan traktat internasional ± Indonesia? .

-.Amerika) ± Treaty : ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ Tax treaty Human rights EC treaty Vienna convention dll . Perancis. UK.Dasar & Pernyataan Hukum ‡ Hukum Internasional: ± Keberlakuannya tergantung hukum nasional ‡ Monisme (Belanda. Spanyol) ‡ Dualisme (Indonesia.

Dasar & Pernyataan Hukum ± Treaty override ‡ Sengaja ‡ Tidak sengaja: metode interpretasi ‡ International Tax Language .

Subjek dan Objek Pajak PPh ‡ Subyek: Pembayar pajak ‡ Objek: Hal yang dikenakan pajak PPh adalah pajak langsung. Pada pajak tidak langsung penanggung pajak tidak sama dengan pembayar pajak . Langsung dibayar oleh penanggung pajak = pembayar pajak.

± Sumber penghasilan: ‡ Territorial basis ‡ Worldwide income ‡ Double Taxation . Indonesia: Seluruh penambahan kemampuan yang dapat dimanfaatkan untuk konsumsi. Penentuan penghasilan yang bergantung pada sumbernya. ‡ Accretion (luas): USA. Capital gains : dari konsep trust. dst. Contoh: Pajak atas sewa.Objek Pajak ± Penghasilan : ‡ Schedular (berdasarkan sumber): UK. ± Dualisme penghasilan (income) vs. pajak penghasilan dokter. pajak atas hasil panen. NL.

Objek Pajak ‡ Konsep penghasilan luas: ± Indonesia. Amerika: 1955 di keputusan Supreme Court ± Semua peningkatan kemampuan .

maka bukan penghasilan. contoh: ‡ Penghasilan dari penggantian kerugian ‡ Hasil judi ‡ Capital gains pajak capital gains bukan pajak penghasilan di UK ‡ Penghasilan yang didapat setelah sumbernya hilang .Objek Pajak ‡ Konsep penghasilan berdasarkan sumber ± Berasal dari masa agrikultur Inggris ± Harus ada sumbernya yang diatur UU: tidak ada sumber.

Capital Gains ‡ UK dan yang sejenis: ± bukan penghasilan pada umumnya ± Permasalahan tax avoidance muncul bila capital gains kena tarif yang berbeda dengan income tax ± Konsep penting: ‡ ‡ ‡ ‡ Disposal Capital Allowance Bussiness or Private (Jerman) .

Kurang pas menurut teori hukum pajak. .Objek Pajak ‡ Pasal 4 ayat (1) UU PPh ± Accretion ± Worldwide basis: International Double Taxation ‡ Accretion: apa yang dimaksud dengan: ‡ yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan ± Bila penghasilan sudah menjadi nyata: azas munculnya pasal 4 (2).

± yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan . ± baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia.Objek Pajak Indonesia ‡ Pasal 4 ayat 1 UU PPh ± setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak.

Subjek Pajak ‡ Persoon ‡ Rechtpersoon: di Indonesia tidak perlu rechtpersoon ‡ Successierecht: warisan yg belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yg berhak .

Subjek Pajak LN & DN ‡ Hubungan dengan Worldwide Income Basis ‡ Subjek pajak LN menurut UU PPh*: ‡ Orang pribadi yg tdk bertempat tinggal dan tdk berada di Indonesia lebih dari 183 hari dlm jangka waktu 12 bulan ‡ badan yg tidak didirikan dan tdk bertempat kedudukan di Indonesia. yang menjalankan usaha/kegiatan melalui bentuk usaha tetap * Ketentuan ini amat mirip dengan ketentuan yang dianut di banyak negara lain dan/atau tax treaty .

‡ Force of Attraction principle .Subjek Pajak: BUT ‡ Bentuk Usaha Tetap (BUT)/Permanent Establishment (PE): ‡ Konsep/fiksi hukum untuk sebuah cabang/perwakilan suatu (recht)persoon LN yang melakukan usaha di negara lain. dalam hal ini Indonesia. ‡ Bukan merupakan badan hukum ‡ Dikenakan peraturan perpajakan atas badan sebagaimana rechtpersoon lainnya ‡ Azas pengenaan: teritorial ‡ Biasanya harus memenuhi permanence dan generating profit.

Subjek Pajak: BUT ‡ Menurut UU PPh: ‡ berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan ‡ menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia .

Gedung kantor 5.Tempat kedudukan manajemen 2.Subjek Pajak: BUT ‡ Contoh dalam UU PPh: 1.Ruang untuk promosi 10. .Gudang 8.dll.Bengkel 7.Agen atau pegawai perusahaan asuransi 9.Kantor perwakilan 4.Pabrik 6.Cabang perusahaan 3.

‡ Dianut di hampir seluruh dunia. ± Untuk orang pribadi: Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ‡ Ditentukan UU.Menghitung tax base ‡ Penghasilan: ‡ Draagkracht theorie: Daya Pikul: Net Income. Azas Fairness vs. . Effectivity of Administration. gunanya untuk menentukan apakah suatu pungutan merupakan pajak atas penghasilan atau bukan.

320.. 1. sampai 3) .15.000.840. lurus.000.Untuk wajib pajak yang menikah ‡ Rp. semenda.000. 1.Untuk wajib pajak sendiri ‡ Rp..Menghitung tax base: PTKP Penghasilan tidak Kena Pajak orang pribadi per tahun: ‡ Rp.840.000...15.320.Tambahan untuk istri yang penghasilannya digabung dengan suami ‡ Rp.per anggota keluarga lainnya (sedarah.

royalti Biaya administrasi Biaya promosi Biaya perjalanan Dan lain-lain yg diatur dgn peraturan Menteri Keuangan . sewa. menagih dan memelihara penghasilan (PSAK): ± ± ± ± ± ± Biaya pembelian bahan Bunga.Menghitung Tax base: Net Income ‡ Net Income = Gross income Costs ‡ Biaya-biaya untuk mendapatkan.

800. namun dikira2. ‡ Harus melakukan pembukuan atau pencatatan . ‡ Norma: bukan costs sebenarnya.4. ‡ Persentase dari Gross income berbeda2 tiap jenis usaha sebagaimana diatur pemerintah.000.Menghitung tax base: norma penghitungan ‡ Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam 1 (satu) tahun kurang dari Rp..boleh menghitung dengan norma.000.

Menghitung Tax Base ‡ Wajib menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan ‡ Bila tidak ada pembukuan dan/atau pencatatan pemerintah dapat menentukan pajak dengan perkiraan. .

50.sampai Rp..000...500.000.500.30% .Tarif: Orang Pribadi ‡ Sampai dengan Rp.000.000.000.15% ‡ Rp.50.25% ‡ Diatas Rp.000.5% ‡ Rp.000.000.250.sampai Rp.250..000..000.000.

makin banyak fasilitas negara yang dia pakai. .Tarif: Orang Pribadi ‡ Progresif: Makin kaya seseorang.

Tarif: Badan (dan BUT) ‡ 28% flat .

Pembayaran pajak ‡ Langsung oleh WP ‡ Dengan pemotongan: ± Pasal 21. impor. PPh Impor. penjualan barang mewah. Contoh. . 23 & 26: Pajak atas penghasilan/ pekerjaan / kegiatan dipotong pemberi kerja/penghasilan/kegiatan. Lihat UU ‡ Dengan pemungutan: Pasal 22: pajak atas penyerahan barang. Lihat UU.

Beban pajak BUT ‡ Pajak badan 28% ‡ PPh pasal 23 .

contoh: PPh akhir tahun 15 juta. kerancuan azas efficiency of administration vs. final dan non final ‡ Penghitungan PPh pada umumnya ‡ Dibayarkan pada akhir tahun ‡ Perkecualian: ada yang dibayarkan saat terjadi transaksi atau peristiwa lainnya. penerimaan negara lebih cepat. Bayar ke kantor pajak tinggal 10 juta. Sudah dipotong 5 juta untuk fiskal luar negeri. contoh: pemotongan pasal 21. Fairness. . maka dinamakan final. ‡ Bila tidak diperhitungkan.Pemotongan. ‡ Pada umumnya pemotongan yang dilakukan sebelum akhir tahun diperhitungkan (dikreditkan) dengan pajak lainnya (tidak final). pemungutan. fiskal luar negeri.

‡ Penghasilan kena pajak BUT setelah dikenakan PPh pasal 21 dikenakan lagi pajak 20% pemotongan tidak dilaksanakan bila penghasilan kena pajaknya direinvestasi di Indonesia.Pemotongan pajak ‡ Lihat pasal 21 ‡ Pasal 23 dikenakan di atas penghasilan yang pemotongan berdasarkan pasal 21. ‡ Pembayaran kepada WP LN (BUT) dikenakan pemotongan pajak 20%. .

termasuk penghasilan di LN tadi ‡ Bila kena pajak lagi di Indonesia maka double taxation ‡ Pajak yang telah dibayarkan di LN dapat diperhitungkan dengan pajak yang akan dibayarkan di Indonesia. negara RI menanggung rugi atas untung negara LN. maka maksimum kredit adalah berdasarkan perhitungan UU PPh. . penghasilannya dihitung berdasarkan Konsep worldwide income. ‡ Ordinary Credit: bila pajak yang dibayar di LN lebih besar dari perhitungan yang dilakukan berdasarkan UU PPh. Contoh pengkreditan mirip pada slide 22. Bila tidak demikian.Foreign Tax Credit ‡ WP punya penghasilan di LN dan Indonesia. sudah bayar pajak di LN ‡ WP resident di Indonesia.

(pasal 32A) . (pasal 26) ‡ Penerimaan negara dari pajak penghasilan dalam negeri dibagi dengan imbang : (pasal 31C) ‡ ‡ 80 % 20 % untuk Pemerintah Pusat untuk Pemerintah Daerah tempat wajib pajak terdaftar ‡ Pemerintah berwenang untuk melakukan perjanjian dgn pemerintah negara lain dalam rangka Penghindaran Pajak Berganda dan Pencegahan Pengelakan Pajak. ‡ Negara domisili dari WP luar negeri adalah negara tempat tinggal atau tempat kedudukan WP luar negeri yg menerima manfaat dr penghasilan tersebut ( beneficial owner ).Lain-lain ‡ Pajak dapat diangsur (pasal 25) ‡ Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang tidak memiliki NPWP dan telah berusia 21 tahun yg bertolak ke luar negeri wajib membayar pajak (fiskal). (pasal 25) ‡ Kecuali dapat membuktikan masih dalam tanggungan orang tua.

+ Rp.- .15.+ Rp.21.000.000.000.960..000.120.Contoh perhitungan ‡ PTKP: Tuan Amir menikah mempunyai seorang istri yang tidak bekerja dan 3 orang anak. Maka PTKP yg dapat diberikan : Rp.1.320.= Rp..840..3.

750.2.000.75.25.500.Contoh perhitungan ‡ Tarif pajak pasal 21 Tuan Badu mempunyai penghasilan kena pajak sebesar Rp.____________ + Rp.‡ 15% X Rp..Pajak yg harus dibayar : ‡ 5% X Rp.000..000.3. .000.-.250.000.6.50.000.= Rp.= Rp.000.000.000.

Hitung berapa pajak yang harus di bayar oleh tuan Badu setiap bulan.- .7.= Rp.000. Jawab : Penghasilan dalam satu tahun : 12 X Rp.000.000..000.7.Contoh perhitungan ‡ Utang pajak berdasarkan pasal 21 Tuan Badu menikah dan mempunyai 2 orang anak.000.-.000.84.Bekerja dgn penghasilan setiap bulan Rp.

‡ Penghasilan kena pajak : ‡ Rp.960.15.= Rp.000....84.000.840.+ Rp.1.21.320.= ‡ Rp.62.120.‡ PTKP tuan Badu : ‡ Rp.000.120.Rp.880.3.000..21.000 + Rp.000.‡ Pajak yang harus di bayar oleh tuan Badu dalam 1 tahun : .000.000.

.333.__________ + Rp.432.000.000.000 : 12 = Rp.= Rp.50.500.000.- .2.880.‡ Pajak setiap bulan : Rp.5% X Rp.932.369.432.1.4.12.33.15% X Rp.000.000.= Rp.000.4..