AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

......................................................................... iv Daftar Gambar .............2 Fee Profesional ....................................................42 4............................1 Materialitas .........1 Standar Umum ...................................................................................................................................................................................................................1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit .......3 Standar Umum .37 3......................................................2 Implementasi Kelas File ...........................................................18 1....................................................................................... Tahapan Audit Laporan Keuangan .3 Laporan Audit ................... Materialitas dan Risiko Audit ... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ...59 5...........2 Exception .....50 4...................................................................................40 3.................................3 Tahapan audit atas laporan keuangan .19 2 Profesi Akuntan Publik.................................................24 2.........2 Jenis Audit dan Auditor ............................ Bukti Audit dan Kertas Kerja..........................................................................65 5.................................49 4.........41 3.......... vi Daftar Tabel ...15 1..............4 Etika Profesional ...74 8...................... 9 1...........................................................................................................................................4 Standar Auditing ..................................... penerimaan Penugasan .............5............ Integritas dan Objektifitas ...............................................70 7...iii Daftar Isi ................................................. 2 1......2.........2....................................................................................77 iv Auditing PAGE 10 ...............................29 3 Role Of Conduct ....2 Kepatuhan terhadap standar .................................................. Strategi Audit .........................Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar..........................39 2....66 6......41 3......................................................40 3.. 1 1..........28 2.....2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi .............5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan ........................13 1...........................1 Batasan Suatu Audit ..........................40 3.................................................. Integritas dan Objektivitas .............................................69 6........................................................................................2......................................................................2 Peran Akuntan Publik ..............................................................1........................73 7...26 2..............................................................................................................................................................................................................27 2..................1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing ..............1 Profesi Akuntan Publik ..3...............................................1 Independensi........3 Prinsip-prinsip Akuntansi ....................................................2 Implementasi Kelas File ............................................4........................................................................................................25 2..........................................5 Kode Etik Akuntan ...2............... 6 1..................................

............................................................ vi Auditing v PAGE 10 .....................81 Diminta :..........97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ............................... Kas dan Setara Kas ..........112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ..... 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas .................................................................................3 DIMINTA ................................................................124 12.........Politeknik Telkom Auditing 8........................ 115 3.........................1............................................ 125 Daftar Pustaka ......................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH .............................................. DEFINISI SAMPLING AUDIT .............................................................78 9...................2 Implementasi Kelas File ................................... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ........................114 11...........................................................................1........................................

... Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi .... vi Auditing PAGE 10 ....... Error! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined.. Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas .......Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined.... Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ... Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined..... Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined..... Error! Bookmark not defined... Gambar 3-5 Contoh Interface.. Error! Bookmark not defined. Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi..... Error! Bookmark not defined..... Error! Bookmark not defined............ Error! Bookmark not defined...... Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai ............. Error! Bookmark not defined... Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined...... Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined.. Gambar 4-3 Contoh overloading ..... Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi....

. Tabel 1-7 Operator boolean . Auditing vii PAGE 10 ... Error! Bookmark not defined............ Error! Bookmark not defined. Tabel 1-3 Karakter unicode ................ Tabel 1-6 Operator relasi ........ Tabel 1-5 Operator aritmatika....... Error! Bookmark not defined............................... Error! Bookmark not defined.................... Error! Bookmark not defined...... Tabel 1-4 Operator unary........ Tabel 1-2 Tipe data floating point .................... Error! Bookmark not defined................................ Error! Bookmark not defined.......Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer .........

.

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 . Jenis audit dan auditor. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. 2.. keandalan dan keamanan sistem informasi. serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1. laporan audit. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi.

Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. relevan. serta pengendalian internal suatu entitas. dan tepat waktu. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. internet. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . kreditor. Conway computer berkembang dengan baik. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. relevan.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. investor. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. keandalan dan keamanan sistem informasi. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. Dua tahun yang lalu. terpercaya. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan.. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik.Telkom Polytechnic Auditing 1. terpercaya. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. dan tepat waktu.

Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. Suatu Proses yang sistematik. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . Oleh karena itu. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. oleh pihak yang independen. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. Auditing merupakan suatu proses sistematik. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. untuk membiayai riset yang mahal. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. dan untuk mendanai bangunan. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. dan bertujuan. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. terorganisasi. bererangka dan terorganisasi. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi.

Dalam auditnya.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit).000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10. Laporan perubahan ekuitas. Laporan laba rugi. 3.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya.000. pengukuran. dan laporan arus kas. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 . Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi.000.. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. dan mengevaluasinya secara objektif. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. kemungkinan pula bersifat kualitatif. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12.Telkom Polytechnic Auditing 2. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. 4. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut.000. yakni Neraca. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi.000. Menurut anggaran. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut. untuk dibandingkan dengan kriterianya.-.000.000. tidak memihak. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang.

perushaan swasta. dalam semua hal yang material. di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing . sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2..atau 20% diatas anggarannya. Misalnya. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi. sebagai contoh. c. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal. dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). b.Telkom Polytechnic Auditing 5. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia.000. serta Projek Pemerintah. atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. 6. Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia.

b. kreditur. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. kreditor. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis.2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. Audit Kepatuhan. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. Audit Laporan Keuangan. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. manajemen. organisasi buruh. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. 1. a. dan kantor pelayanan pajak. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. Sebaliknya. dan kantor pelayanan pajak. c. dan Audit Operasional. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. atau bagian daripadanya. Mengevaluasi kinerja 2. calon ionvestor.Telkom Polytechnic Auditing 7. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit.

meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. investor. yakni : 1. calon kreditor. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. namun auditor independen harus independen. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. 2. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). calon investor. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. Oleh karena itu. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. tidak memihak kepada kliennya.

Pemeriksa Keuangan (BPK). Partner menandatangani laporan audit dan management letter. Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. Projek pemerintah. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi.Telkom Polytechnic Auditing 3. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. serta instansi pajak. projek-projek pemerintah. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .

3. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. 4. laporan audit dan management letter. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. mereview kertas kerja. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya.Telkom Polytechnic Auditing 2. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. melainkan di kantor auditor. 1. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.

nomor izin akuntan publik. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. 1. [Tanda tangan. Menurut pendapat kami. dalam semua hal yang material. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. laporan perubahan ekuitas. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. dan paragraf pendapat. laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. nama rekan. Objek yang diaudit 3. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. atas dasar pengujian. Suatu audit meliputi pemeriksaan. paragraf lingkup. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.

auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. laporan labarugi. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas.dan seterusnya. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya.. Disamping itu. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. 2. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. a. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. yang meliputi neraca. laporan perubahan ekuitas.

namun meliputi laporan keuangan. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. Tanggung jawab auditor. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan .” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. bukan di tangan auditor. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas.Telkom Polytechnic Auditing b. dalam semua hal yang material. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. c. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum.

Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. 3.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 1. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan. yang berbeda dengan prosedur auditing. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. B. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 4. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. 3. auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. Standar Umum 1.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. 2. Standar Pekerjaan 1. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. 2. Standar auditing. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A.

Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. jika ada. . Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. 2. 4. 3. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. pengamatan.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. 3. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. maka alasannya harus dinyatakan. Standar Pelaporan 1. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. saat. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. permintaan keterangan. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. jika ada. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. C. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya.

dilihat dari keadaan yang melingkupinya. karena adanya penghilangan atau salah saji itu. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang.4. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. sediaan umumnya mempunyai arti penting. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. jenis bahan bukti. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. Dalam audit atas laporan keuangan. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. Misalnya. digolongkan. Semakin efektif pengendalian intern. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut. dengan nilai piutang yang besar. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. diringkas.

1. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya. estimasi. dalam audit atas laporan keuangan.4. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan). diringkas. dan dikompilasi. c. bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. b. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. yang seringkali pendapat. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Oleh karena itu.Telkom Polytechnic Auditing pula. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. digolongkan. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. estimasi. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. Dalam bentuk pendapat. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen.

1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.

b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. termasuk investor. menambah kredibilitas laporan keuangan. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. mengurangi kecurangan perusahaan. kreditor. dan regulator. mengandung hal-hal yang tidak benar. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan.Telkom Polytechnic Auditing 1. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. Atas dasar informasi keuangan yang andal. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode.

3. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. meskipun demikian.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1.5. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian.Telkom Polytechnic Auditing 2. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. 2. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. 1. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. Jika integritas manajemen kurang. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan.

serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. Auditor Pemerintah. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. dan Audit Operasional. yakni Auditor Independen. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. Audit Laporan Keuangan. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Auditor Internal. 3. dan paragraf pendapat. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. 4. 2. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. Audit Kepatuhan. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. menambah kredibilitas laporan keuangan. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. paragraf lingkup. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. mengurangi kecurangan perusahaan.

6. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 . Laporan Perubahan Ekuitas. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. Laporan Laba Rugi. Menurut Standar akuntansi Keuangan. 4. 1. 3. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. 5. dan Catatan atas laporan Keuangan. 2. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK.

Qualified opinion Adverse opinion E. A. C. C. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas. B. C. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. B. kecuali___________ Neraca D. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. E. B. A. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. 4. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. C. Bank-bank Pemerintah BPKP E.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. B. A. 2. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. 3. A. kecuali _____________ Rekan (partner) D. 5. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Auditor Senior Manajer E. A. B. C. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar.

Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 . laporan ekuitas. 3. 4. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 6. 2. 5. laporan laba rugi. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. Beri contohnya. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian.” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut.

Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik. 2. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .

auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Oleh karena itu.Telkom Polytechnic Auditing 2. dengan kriteria yang ditetapkan. Akuntansi merupakan proses pencatatan. penggolongan. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. dalam suatu hal yang material. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. 1. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Di lain pihak. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan.1.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. dalam semua hal yang material. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya. pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. 2. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat.

maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. 2. ringkasan temuan. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal. atau bentuk lain keyakinan. jasa perpajakan. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . jasa konsultasi. yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat. keyakinan negatif.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien.

Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. Atas dasar informasi keuangan yang andal.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik. 34 tahun 1954. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. Oleh karena itu. 2. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 . laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik.3 Standar Umum 2. Namun bagi masyarakat keuangan. 34 tahun 1954 tersebut. 43/KMK. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya.3.

4. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika. 3. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya. yaitu : a. teridiri dari 8 prinsip. Kepentingan umum (Publik) c. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Perilaku profesional h. 2.Telkom Polytechnic Auditing 2. Integritas d. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Tanggung jawab profesi b. Kerahasiaan g. Objektifitas e. dan merupakan produk kongres. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f.4 Etika Profesional 1. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen.

1 Rerangka Kode Etik IAI 2. Sejalan dengan peran tersebut. memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 . Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka. Sebagai profesional.5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional.

Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. menghormati kepercayaan publik. 3.Telkom Polytechnic Auditing 2. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. pemberi kredit. antara lain. pegawai. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. investor. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. dunia bisnis dan keuangan. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. pemerintah. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . pemberi kerja. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat.

tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. tidak memihak. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. Apapun jasa dan kapasitasnya. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. dan pemerintah. 5. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan.Telkom Polytechnic Auditing 4. perpajakan. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. pendidikan. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. serta konsultasi manajemen. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. jujur secara intelektual. kompetensi dan ketekunan. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. tidak berprasangka atau bias.

Telkom Polytechnic Auditing 6. 8. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. anggota yang lain. staf. badan pengatur. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . 7. Internasional Federation of Accountants. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. atau menilai apakah pendidikan. pemberi kerja dan masyarakat umum. pihak ketiga. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati.

3. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. teridiri dari 8 prinsip. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. 5. Oleh karena itu. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. 2. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 . jasa atestasi dan jasa nonassurance. 4.

keyakinan negatif. 34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. atau bentuk lain keyakinan. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. dalam suatu hal yang material. dan merupakan produk IAI. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Dengan demikian. 5. pemerintah dan dunia usaha. 4. 2.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. dengan kriteria yang ditetapkan 3. ringkasan temuan. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat.

Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. C. B. 4. A. pemerintah. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. 2. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. C. auditor Internal E. A. 3. A. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. B. B. C. B. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. A.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. C.

36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 3. 5. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia. 4. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2.

integritas. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . Mahasiswa mampu menjelaskan independensi.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. jasa akuntansi ndan review. 2. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. perencanaan keuangan perorangan. Tujuan 1. perpajakan. jasa atestasi.

2. jasa akuntansi dan review. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. bila ada. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. jasa atestasi. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi. 38 Role of Conduct PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. perpajakan. perencanaan keuangan perorangan. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. Pernyataan. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. B. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Definisi/Pengertian : 1. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik.

Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. 4. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. seperti investor. perencanaan keuangan perorangan. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. perpajakan. kreditor.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. Integritas dan Objektifitas Independensi 3. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. 5. jasa atestasi. 8. dan pemegang saham.jasa akuntansi dan review. 9. 7.1 3. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan.1. Pertama. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 . 6. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP.Telkom Polytechnic Auditing 3.

Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. 3. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya.2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya.2. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Berbeda dengan profesi lain. Resiko kehilangan klien. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain. Dengan demikian. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 .1. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. 3. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya.

Dalam kondisi tersebut.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan.Telkom Polytechnic Auditing B. D. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. kompilasi. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas.2. Role of Conduct 41 PAGE 10 . konsultasi manajemen. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C. perpajakan. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu. a.2. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. atestasi. Dalam keadaan luar biasa. 3. review. 3. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya.

Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan.2 Fee Profesional A. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. 3. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. 2. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut. B.3.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3. kompleksitas jasa yang diberikan. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1.Telkom Polytechnic Auditing 3. 3. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut. tanpa persetujuan dari klien.3. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin.

2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.5. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.3 Komisi dan fee referal A.4. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.2 dan/atau Iklan.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3. 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3.5. 3.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3. 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 .1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.4. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan.4.3 3.5.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. 3. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang. Promosi. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien.

3.4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi.5. 44 Role of Conduct PAGE 10 . Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi. Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik.Telkom Polytechnic Auditing B.

3. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. perencanaan keuangan perorangan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Role of Conduct 45 PAGE 10 . 2. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Berbeda dengan profesi lain. perpajakan. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. jasa akuntansi dan review. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. jasa atestasi. 4. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik.

Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. 4. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. Denagn demikian. Dalam usaha memperoleh penugasan. 3.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. 46 Role of Conduct PAGE 10 . Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. 5. no telepon dan fax b. 1. Pemberitahuan pindah alamat. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia. pemerintah dan dunia usaha. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat.

Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. 47 PAGE 10 A. C. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. Semua jawaban benar. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. Semua jawaban benar. 2. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. A. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. C. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. A. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. B.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. Semua jawaban benar. Role of Conduct . 3. B. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D.

? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. 2. 48 Role of Conduct PAGE 10 . ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya. 4. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut. 3. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. 5. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain.Telkom Polytechnic Auditing C. 6. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya.

dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit.Telkom Polytechnic Auditing 4. dalam semua hal yang material. hasil usaha. Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. 2. atau apabila keadaan mengharuskan. posisi keuangan. Tujuan 1. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. perubahan ekuitas. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 .

Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. di antaranya. Oleh karena itu. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. atau apabila keadaan mengharuskan.Telkom Polytechnic Auditing 4.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . posisi keuangan. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan.1. meringkas. perubahan ekuitas. mencatat.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. dalam semua hal yang material. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. 4. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. utang. yang tidak material terhadap laporan keuangan. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. mengolah. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. Transaksi entitas dan aktiva. hasil usaha. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen.

Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. Sebagai contoh.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan.1. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan.2. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Begitu pula. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. sebagai basis memadai bagi pendapatnya. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. penaksir atau pengenal barang. Namun. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. seluruhnya atau sebagian. Sebagai contoh. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. 4. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya.

Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. C. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. D. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . A.

kewajiban. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. transaksi. dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. C. B. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. A. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. 3. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . kewajiban. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum.Telkom Polytechnic Auditing F. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. 2. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. D. Untuk itu. B. kewajiban.

c) Laporan perubahan ekuitas. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. 4. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode.2. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. d) Laporan arus kas (cash flow statement). selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . arus kas investasi dan arus kas pendanaan.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. Laporan keuangan Laporan Keuangan.I tahun 1998. D. C. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya. e) Catatan atas laporan keuangan. b) Laporan laba rugi. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi.2.

Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit. buku besar.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. Tujuan Audit. sampai menjadi laporan keuangan. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . buku harian. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif. buku harian. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. neraca saldo. dan standar pengendalian mutu. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4. buku besar dan sub buku besar.

produksi. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . bahan. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. produksi. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. catatan produksi. bahan. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan.

Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. dan kontrak. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. perjanjian konsinyasi. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 . Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. perjanjian konsinyasi. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan . Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar.

Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan.Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost). Unsur sediaan yang lambat perputarannya. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. Memeriksa analisis perputaran sediaan. jika semestinya demikian. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . rusak. kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. berlebihan.

Memahami bisnis dan industri klien b. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Mengevaluasi integritas manajemen b. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. Menilai independensi e.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. atau lain 4. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. Memahami pengendalian internal klien. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. Membuat surat perikatan audit 2. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak. f. Melaksanakan prosedur analitis c. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g.

terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. hutang. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. kebijakan akuntansi. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. Laporan labarugi 3. Lembaran opini. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. Laporan arus kas 5. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. Neraca 2. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. 6. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. b. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. Laporan perubahan ekuitas 4. 4. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. Pengujian pengendalian c. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. aktiva tetap.Telkom Polytechnic Auditing 3. Pengujian analitik b. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini.

Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. hasil usaha. di antaranya. 4. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 5. Transaksi entitas dan aktiva. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. utang. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. mengolah. perubahan ekuitas. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. mencatat.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. posisi keuangan. 3. dalam semua hal yang material. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. meringkas.

6. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. 62 . 1. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. 7. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai. 4. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a.

Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Semua jawaban benar. Menentukan independensi b. Ekuitas pemegang saham e. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. Utang jangka panjang d. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. auditor biasaanya bekerja dari a. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. 4. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. kecuali : a. 2. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . Persediaan b.

Latihan 1. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit. 2. 6. auditor harus memenuhi standar umum pertama. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. e. apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan. 4.Telkom Polytechnic Auditing d. sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. 7. 5. 3.

Telkom Polytechnic Auditing 5. <Judul Bab> 65 PAGE 10 . Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.

boleh ada atau tidak. hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . Exception mempunyai beberapa subclass. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling. Satu blok try catch hanya 1 blok finally. Finally Blok finally merupakan optional.Telkom Polytechnic Auditing 5. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). Exception merupakan runtime error. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally.

Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . 9. 7. Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7. Pentium ENIAC E. B. A. C. 8.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. 6. Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.

// 0.close(). } } } 3. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null. } finally { if (input != null) { input.println(line). lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax.out. character.swing. } return. 4. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. String line = null. Perhatikan kode berikut.JOptionPane. "r"). <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. while ((line = input. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. try { input = new RandomAccessFile(file.readLine()) != null) {System.

2. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 6. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 1. Penggunaan character stream. Penggunaan byte stream. penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan file menggunakan kelas File. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 3. 4.

out.println("Daftar isi dari direktori:").exists()) { System.*. tanggal pembuatan dan akses. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. if (fn.out.out. dll. seperti hak akses dari.out.out.canRead()) { System. for (int i = 0.println("Nama: " + fn.list(). } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. i<isi. Kelas file dalam package java.Telkom Polytechnic Auditing 6. File fn = new File(fileName).out. } System.println(isi[i])."). i++) { System. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. } } if (!fn. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. System.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.println(fileName + " tidak bisa dibaca.isDirectory()) { String isi[] = fn.length. System.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.getName()).io. if (!fn.io adalah kelas File.isFile()?"file":"folder")). import java. return.println(fileName + " file tidak ditemukan"). return.

Pentium ENIAC E. Pernyataan 1 11. A. B. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8. Rangkuman 1 9. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. C. Pernyataan 2 12. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Rangkuman 2 10.

maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. b. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Pengecekan pada saat login. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Ketika aplikasi dimulai. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. 3.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Aplikasi harus menyediakan menu a. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. penghapusan data dan menampilkan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya.

Telkom Polytechnic Auditing 7. Penggunaan file menggunakan kelas File. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan byte stream. Penggunaan character stream. 7. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Tujuan 5. 6. 8.

io.println(fileName + " file tidak ditemukan"). for (int i = 0. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. i++) { System. i<isi.println("Daftar isi dari direktori:").println("Nama: " + fn. if (fn.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. tanggal pembuatan dan akses.*. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.out.Telkom Polytechnic Auditing 7.out."). if (!fn. File fn = new File(fileName). System.exists()) { System. return.isDirectory()) { String isi[] = fn.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.canRead()) { System. Kelas file dalam package java.out. System.io adalah kelas File.println(isi[i]).getName()).out.out. return.out. seperti hak akses dari.println(fileName + " tidak bisa dibaca. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. } } if (!fn.isFile()?"file":"folder")). dll. import java. } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . } System.length. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].list().

Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Pernyataan 2 15. B. Pentium ENIAC E. C. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Rangkuman 2 13. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. Rangkuman 1 12. Pernyataan 1 14.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. A.

b. 6. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. penghapusan data dan menampilkan data. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Pengecekan pada saat login. Aplikasi harus menyediakan menu a. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Ketika aplikasi dimulai. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4.

baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan byte stream. Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 12.Telkom Polytechnic Auditing 8. Penggunaan character stream. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File. 11. Tujuan 9. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 10.

return.getName()).*. } System. System.out.println(isi[i]). i<isi. dll. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.out.list().out.println(fileName + " tidak bisa dibaca. seperti hak akses dari. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.out.Telkom Polytechnic Auditing 8. if (fn. return.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.println(fileName + " file tidak ditemukan").io.println("Nama: " + fn. if (!fn. Kelas file dalam package java. import java. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].isDirectory()) { String isi[] = fn.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. } } if (!fn.io adalah kelas File. for (int i = 0. System. File fn = new File(fileName).canRead()) { System.out.").exists()) { System.out.isFile()?"file":"folder")). i++) { System. tanggal pembuatan dan akses. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.println("Daftar isi dari direktori:"). alamat dari direktori dimana file tersebut berada.length.

A. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. B. Pernyataan 1 17. Rangkuman 2 16. C. Pernyataan 2 18. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. Pentium ENIAC E. Rangkuman 1 15. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16.

maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Aplikasi harus menyediakan menu a. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Pengecekan pada saat login. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. penghapusan data dan menampilkan data. Ketika aplikasi dimulai. b.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. 9. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”.

Penggunaan file menggunakan kelas File. 2. Tujuan 1. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 . Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.Telkom Polytechnic Auditing 9.

Telkom Polytechnic Auditing 9. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. Control activities 4. Control Activities mencakup pemisahan tugas. dan personel lainnya dalam suatu entitas. dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. pengendalian pengolahan informasi. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi. review kinerja. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. manajemen. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. manajemen. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. Information & Communication 5. Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. termasuk dewan komisaris. analisis. Control environment 2. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . pengendalian fisik. Keandalan pelaporan keuangan 2.1. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. Risk Assesment 3.

untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden.1. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 . Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. brand kas atau di bank.2.2. 8. 5. 6. harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1. menganalisa. 7. mengelompokkan. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. 2. 3. Pada saat penandatanganan check. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. 4. 9. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. menghimpun. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . mencatat dan melaporkan transaksi. misalnya di cashbox. 9.

5. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp.10.10.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.000. b.Telkom Polytechnic Auditing 10. 11.000. memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. deposit slip.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .000. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar. supplier invoice. kuitansi dari supplier dan lain-lain. Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order.5. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. a.000.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp. Begitu juga dengan posting ke buku besar. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali.

Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. melakukan penagihan. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 3. sales invoice. 2. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. delivery order. saldo piutang. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. 10. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 7. kredit memo. mengirimkan barang. umur piutang. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. direksi. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. memberikan otorisasi penjualn kredit. 8.2. c.2. 6.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. 4. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. 9. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. kuitansi. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. a. Uang kas. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . b. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. 9.

Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap. h. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. i. 4. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. harga perolehan. 2. 9.2. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. jumlah penyusutan. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih.3. 5. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. e. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. f. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. .Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. nama supplier. 3. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. metode dan persentasi penyusutan. kredit note dan lain-lain. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. g. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap.

akuntansi dan keuangan. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. chasis. penjualan. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. 9. kendaraan atas nama perusahaan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . 6. Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. gedung. surat jalan.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian. gudang. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. Adanya sistem otorisasi. produksi. penerimaan barang.4. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. faktur penjualan.2. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. order penjualan. 5. penjualan. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. dan penerimaan serta pengeluara kas. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. baik untuk pembelian. 4. 2. tanggal pelaksanaan stock opname. 3. order pembelian. laporan penerimaan barang. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian. 7. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. Digunakannya anggaran untuk pebelian. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup.

Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname.2. Prosedur cut-of. untuk permintaan pembelian . yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. 9. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang.2. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered).1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek.5. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung. dan jumlah nomor urut. bagian akuntansi dan bagian keuangan. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. Bagian penerimaan barang. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. bagian gudang. 9. dan laporan penerimaan barang. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. order pembelian.5.

Perhatikan juga aspek pajaknya. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. kredit investasi. dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. 4) Secara test basis . 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. harus dikirim konfirmasi. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja. maupun kredit overdraft. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 .30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. mak kirim konfirmasi ke bank. reseving report dan supplier invoice. tidak usah 100%). 10) Seandainya ada hutang leasing. periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. purchase order.

9. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. Periksa notulen rapat direksi. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan.Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca.2. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. memberikan otorisasi penjualan kredit. melakukan penagihan. perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan. Seandainya ada kredit jangka panjang . periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK).6. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing. mengirimkan barang.

Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. masih berlaku. 8) Uang kas. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. delivery order. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. kredit memo.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. dan faktur penjualan. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. sales invoice. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. direksi. kuitansi. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang.

biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. maka perusahaan. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated.

12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. 9. 9) Akurasi matematis. lapora penerimaan dan voucher. 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian. 3) Otorisasi pembataln dokumen. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian.3. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab.1. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian.2. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. Sebagai contoh. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk.7.Telkom Polytechnic Auditing 9. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui.3.

4. Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar.3. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan.3. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. 9. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. 9.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah. Di samping itu. dan rekonsiliasi bank bulanan. Untuk menemukan kekeliruan tersebut. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat.2. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian.3. 9.3.

Jika prosedur ini diikuti. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher. Penggunaan bagan akun. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. Oleh karena itu. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi.5. 9. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi. Apabila perusahaan membuat cek.3. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Pada kebanyakan sistem pembelian. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian.

dan pemisahan wewenang. dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test.3 Tanya-jawab 2.1. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.1 Inspeksi 2. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik.1.4 Konfirmasi 2.1.2 Pengamatan 2.1.

memilih makanan yang diinginkan. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir. Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. Saat anda telah sampai pada akhir antrian.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . yang menjumlahkan keduanya. Diminta : 1. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda.

4. Tujuan 3. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file.Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan file menggunakan kelas File.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. hugungan signifikan. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening. baik mengenai jumlah. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. Dalam praktiknya.Telkom Polytechnic Auditing auditor. Selain itu.

Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 . Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening.ke dokumen pendukungnya. diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan. mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu.Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik.

Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. tujuan khusus audit. melalui proses produksi. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. dalam segala hal yang material. apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. Dalam merancang pengujian subtantif.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada.

REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). Observasi perhitungan fisik persediaan. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. catatan produksi. Jumlah perediaan meliputi semua produk. strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. Dalam situasi demikian. material. 1. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman.Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. Review catatan persediaan perpetual. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. dan catatan pembelian. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan.

maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. PSA N0. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. langsung. 37. REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. 2) Risiki pengendalian tinggi. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan. pos. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi.Telkom Polytechnic Auditing 2. Sebagai contoh. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. Dalam keadaan tertentu.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Sebagai contoh. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. 4) Rekening memerlukan analisis. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi.

Dalam keadaan tertentu. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. kelengkapan .mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . Pertanyaan pada personel.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran.Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian . Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . keandalan. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi.

Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . dokumen. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu. bukti fisik. perhitungan . apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. Contoh.

Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . Dalam melakukan pengujian. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian.Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. 1. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Observasi pelaksanaan tugas para personel. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. 2.

dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan. Apabila klien memiliki fungsi audit intern. Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. Auditor Intern dalam pengujian.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. saat.

Dipilih secara random d. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Buku-buku jurnal c. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. gas. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. objektip dan bebas dari bias b. Buku besar dan buku pembantu b. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. dan telepon. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Memiliki kualitas yang relevan. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Tidak ada jawaban yang benar 2. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik.

6. lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. 2. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . PROSEDUR AUDIT 1. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. 7. 8. 3. 5. 4. ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit.

Telkom Polytechnic Auditing 9. Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi. Amati k. e. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. ISTILAH : a. 10. c. ____________ kesepakatan antara PT. b. Telusuri h. d. f. Hitung j. Tanyakan Jumlah kebawah l. Bandingkan i.

baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 7. 8. Penggunaan character stream. Tujuan 5. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan byte stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 6.Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. Ketidakpastian meliputi : a. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. tracing. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya. maupun pengujian subtantif. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. . Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11.1.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. dan konfirmasi.waktu. Semakin banyak sampel yang diambil. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan.

Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. pengajuan pertanyaan. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. Yang meliputi : I. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. pengamatan. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high).Telkom Polytechnic Auditing b. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. yang meliputi : I. Sebaliknya. dengan ukuran sampel. Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. semakin rendah risiko samplingnya. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. semakin besar ukuran sampel. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. II. c) Salah interpretasi hasil sampel. 116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . semakin tinggi risiko samplingnya. Semakin kecil ukuran sampel. Sampling statistik.

distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi. Konfirmasi piutang dagang. Menilai persediaan dalam perusahaan. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. yaitu : a. c. Ada dua macam teknik sampling statistik. Cadangan piutang yang rusak. b. e. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. Mean per-unit (MPU) b. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. antara lain pada : a. Penilaian umur piutang. g. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic.Telkom Polytechnic Auditing 2. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Cadangan piutang tak tertagih. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. b. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. Difference estimation c. Variable sampling digunakan auditor. d. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . f. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. Observasi dan penilaian persediaann b. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. Lakukan perencanaan awal audit 6. Konfirmasi utang usaha 2. 1. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 .3 DIMINTA a. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. 4. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha. Terbitkan laporan audit 7. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8.

Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. c. 122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Uji keabsahan c. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. d. Uji batas d. b. auditor harus menelaah: a. c. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. 2. 3.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Uji kelengkapan b. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini. b. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. Total aktiva akhir tahun. Pembelian persediaan tahunan. d. Biaya operasi tahunan. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. Saldo persediaan akhir tahun.

Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. 5. pabrik. Menjelang peneriman yang dibeli. Ditentukan oleh dewan komisaris. c. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. c. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. b. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk.Telkom Polytechnic Auditing 4. dan peralatan. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. Didukung oleh penilaian periodik. d. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. b. d. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti.

Penggunaan byte stream. Penggunaan file menggunakan kelas File. Tujuan 9. 10. 12. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan character stream. Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 11. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file.

Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan.Telkom Polytechnic Auditing 12.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid.2 dan 2. Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan. 2. Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam. berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas. Menurut PSAK No.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 .1.2 hal.

kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga.Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri. Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor. & jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. hak dan kewajiban. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 . Saldo Akun dan Pengungkapan. dan penilaian dan alokasi. pisah batas. keberadaan.

Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Dalam melaksanakan analytical test c. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d. e. maka : a. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Dengan prosedur pemeriksaan observasi d. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya.

yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Ak. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. c. MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. Sama artinya dengan audit test e. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. catatan. Tidak ada jawaban yang benar b. DR. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof. Indra Firmansyah SE.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit).

25.Bank Bumi Daya Rp. 6. 1.156.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.427.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp. 50. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp.Bank Niaga Rp.000 13 Lembar Rp. 5.00 – 08.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08. 30.Bank Dagang Negara Rp. 758. 50 81 Keping Rp.739354.000 18 Lembar Rp.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan .000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp. 10 13 Keping Rp.500.255.10.324.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp. 20. 50. 25 15 Keping Rp.000. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp. 100.000 14 Lembar Rp. 50. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 1. 16.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp.Total Rp. 8.672. 100 94 Keping Rp.

005 Rp.1. 1. b.398.700 Rp. 1. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.672 Rp 1.Co PT ..500 Rp.500.000 Rp. saudara diminta untuk : a. M Rp 700. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003. 7. 685. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp.dan pengeluaran berjumlah Rp.022 BBD Rp. 8.400.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 .300. Rp(3. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan.650.K PY.500 Rp 425. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.324.250) Rp 354.kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp.2. 8.12.T PT.505 Bank Niaga Rp.014. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir).000 BDN Rp.022 Rp.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan .Z CV.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT.750 Rp 263.278. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31.500.500. 9. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank.000 Rp (1. Dari keterangan keterangan tsb diatas ..013.000. 6165.350) Rp.000 Rp. 1. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank.. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan. 1.262. 327.255 Rp.019. Lampiran PT.519.000 Rp. 625. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya.713.B T.419. X CV.700.268.000 Rp.. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) . 9.

200. Glover. fourth edition. edisi 6. McGraw Hill Sukrisno Agoes. Messier. Auditing & Assurance Service. 2. prawitt. 3. Jakarta. 2005. edisi ketiga. Salemba Empat. Auditing. Penerbitan LP-FEUI . Auditing. Mulyadi.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. 2004.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful