AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

.......................... Materialitas dan Risiko Audit .........................................................................18 1..................................................................49 4.................................... Integritas dan Objektivitas ........................................41 3......42 4......13 1......................73 7................................ 1 1.66 6....................................................................................................................iii Daftar Isi ................................2........................2 Exception ...... vi Daftar Tabel ....................................3...5 Kode Etik Akuntan ........27 2...1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ....................................................................... iv Daftar Gambar .......................2..........................................................................29 3 Role Of Conduct .....................................................................................................3 Laporan Audit .................37 3.............................................................1.........................................................................................................2......5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan ..............................................2.....4...........59 5......................... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ...........................................................................................77 iv Auditing PAGE 10 ................................................................................1 Profesi Akuntan Publik ........ 2 1.......19 2 Profesi Akuntan Publik........ 9 1..........................................2 Peran Akuntan Publik .......... 6 1......1 Batasan Suatu Audit ......................................................................................................74 8..26 2..........2 Fee Profesional ................................................................1 Independensi........................................1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing ........................15 1.......................................................................................................................................69 6................................................................................................................ penerimaan Penugasan ........... Bukti Audit dan Kertas Kerja..............2 Implementasi Kelas File ...........4 Standar Auditing ........3 Prinsip-prinsip Akuntansi .40 3.........Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar...5..40 3............................25 2....28 2.......................................65 5.................................................................24 2..................................70 7...............................................2 Kepatuhan terhadap standar ..3 Standar Umum ......................................... Tahapan Audit Laporan Keuangan ......................................40 3...................................................50 4...................................................................................2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi ....................2 Jenis Audit dan Auditor ................................................... Strategi Audit ..................................4 Etika Profesional ............................39 2.................1 Standar Umum .....2 Implementasi Kelas File ......41 3...................................................................................................... Integritas dan Objektifitas ...1 Materialitas .................................3 Tahapan audit atas laporan keuangan ................................

...............1......... Kas dan Setara Kas .............................78 9.......................................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ...................... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ...............................97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ...124 12..............81 Diminta :.................. 125 Daftar Pustaka .......Politeknik Telkom Auditing 8.............................................................................................2 Implementasi Kelas File ...............3 DIMINTA ......................... 115 3................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH ................................................................1.. DEFINISI SAMPLING AUDIT ...........................................................................................................................114 11...................................................... vi Auditing v PAGE 10 ....................................................................... 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ........................................................

.. Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas ....... Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined.. vi Auditing PAGE 10 .. Error! Bookmark not defined... Error! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined.. Gambar 4-3 Contoh overloading . Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender . Error! Bookmark not defined.... Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi.......... Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi ...Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined....... Error! Bookmark not defined......... Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined. Gambar 3-5 Contoh Interface. Error! Bookmark not defined....... Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi.... Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined.......... Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai ........... Error! Bookmark not defined............ Error! Bookmark not defined....... Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined.

....... Error! Bookmark not defined..................... Tabel 1-4 Operator unary......... Error! Bookmark not defined..................Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer ...... Error! Bookmark not defined.. Tabel 1-6 Operator relasi ... Error! Bookmark not defined............... Error! Bookmark not defined......... Auditing vii PAGE 10 .............. Tabel 1-7 Operator boolean ......................... Error! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined...... Tabel 1-2 Tipe data floating point ...................................... Tabel 1-3 Karakter unicode ..... Tabel 1-5 Operator aritmatika..

.

serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. Jenis audit dan auditor.. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 . laporan audit. 2. keandalan dan keamanan sistem informasi.Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi.

Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. Conway computer berkembang dengan baik. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. kreditor. dan tepat waktu.Telkom Polytechnic Auditing 1. terpercaya. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material.. investor. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. serta pengendalian internal suatu entitas. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. keandalan dan keamanan sistem informasi. terpercaya. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . internet. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. relevan. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Dua tahun yang lalu. dan tepat waktu.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. relevan. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat.

pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. Suatu Proses yang sistematik. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. Auditing merupakan suatu proses sistematik. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. dan untuk mendanai bangunan. oleh pihak yang independen. dan bertujuan. untuk membiayai riset yang mahal. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. bererangka dan terorganisasi. Oleh karena itu. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. terorganisasi.

000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. kemungkinan pula bersifat kualitatif.-. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut.. 3. dan mengevaluasinya secara objektif. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi.000. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12. Laporan perubahan ekuitas.000. Laporan laba rugi. 4. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang.000. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi. Menurut anggaran. dan laporan arus kas. Dalam auditnya. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut.000.Telkom Polytechnic Auditing 2. pengukuran. yakni Neraca.000.000.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. untuk dibandingkan dengan kriterianya.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 . tidak memihak.

000. di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah. dalam semua hal yang material. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal.atau 20% diatas anggarannya. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing . Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. serta Projek Pemerintah. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. b. Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. Misalnya. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). perushaan swasta. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi.. 6. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. sebagai contoh. c. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi.Telkom Polytechnic Auditing 5. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara).

Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. Audit Laporan Keuangan. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. calon ionvestor. Sebaliknya. dan Audit Operasional. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . b. 1. a. c. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu.Telkom Polytechnic Auditing 7. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. manajemen. dan kantor pelayanan pajak. Audit Kepatuhan. organisasi buruh. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3.2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. kreditor. atau bagian daripadanya. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. Mengevaluasi kinerja 2. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis. dan kantor pelayanan pajak. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. kreditur.

meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. Oleh karena itu. calon investor. Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. calon kreditor. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. namun auditor independen harus independen. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. investor. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. tidak memihak kepada kliennya.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. yakni : 1. 2.

BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. Projek pemerintah. Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. serta instansi pajak. projek-projek pemerintah.Telkom Polytechnic Auditing 3. menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi. Pemeriksa Keuangan (BPK). dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. Partner menandatangani laporan audit dan management letter.

Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. 4. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. melainkan di kantor auditor. 3. 1. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan.Telkom Polytechnic Auditing 2. laporan audit dan management letter. membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. mereview kertas kerja. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya.

Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. nama rekan.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. nomor izin akuntan publik. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. Suatu audit meliputi pemeriksaan. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. Menurut pendapat kami. dan paragraf pendapat. laporan perubahan ekuitas. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. paragraf lingkup. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. atas dasar pengujian. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . 1. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. Objek yang diaudit 3. [Tanda tangan. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. dalam semua hal yang material. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan.

Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. laporan perubahan ekuitas. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut.dan seterusnya. Disamping itu. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. 2. laporan labarugi. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit….. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. a. yang meliputi neraca.

Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. dalam semua hal yang material. Tanggung jawab auditor.” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. bukan di tangan auditor. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja. serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.Telkom Polytechnic Auditing b. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan . namun meliputi laporan keuangan. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. c. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas.

yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A. B.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. 4. 2. yang berbeda dengan prosedur auditing. 3. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Standar Umum 1. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. Standar Pekerjaan 1. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . Standar auditing. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. 2. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 1. independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan. 3.

Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. 2. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. 3. Standar Pelaporan 1.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. permintaan keterangan. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. saat. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. pengamatan. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. 4. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. 3. jika ada. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. jika ada. . sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. maka alasannya harus dinyatakan. C. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan.

karena adanya penghilangan atau salah saji itu. diringkas. Semakin efektif pengendalian intern.Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. dengan nilai piutang yang besar. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. Misalnya. digolongkan. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 . bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. dilihat dari keadaan yang melingkupinya. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen. Dalam audit atas laporan keuangan. sediaan umumnya mempunyai arti penting. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. jenis bahan bukti. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang.4.

Oleh karena itu. dan dikompilasi. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. c. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya. bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. estimasi. b. Dalam bentuk pendapat. yang seringkali pendapat. dalam audit atas laporan keuangan. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat.4.Telkom Polytechnic Auditing pula. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. diringkas. 1. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . digolongkan. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan). estimasi.

1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.

mengurangi kecurangan perusahaan. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. kreditor. termasuk investor. dan regulator. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode. menambah kredibilitas laporan keuangan. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan.Telkom Polytechnic Auditing 1. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu. mengandung hal-hal yang tidak benar. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan. Atas dasar informasi keuangan yang andal. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan.

2. 1. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. meskipun demikian. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. 3. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. Jika integritas manajemen kurang. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi.5.Telkom Polytechnic Auditing 2. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan.

d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. dan paragraf pendapat. 2. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Auditor Internal. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. dan Audit Operasional. paragraf lingkup. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. 3. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. 4. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. Audit Kepatuhan. Audit Laporan Keuangan. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. menambah kredibilitas laporan keuangan. Auditor Pemerintah. mengurangi kecurangan perusahaan. yakni Auditor Independen.

dan Catatan atas laporan Keuangan. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. Laporan Laba Rugi. Menurut Standar akuntansi Keuangan. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. Laporan Perubahan Ekuitas. 5. 1. 2. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. 6. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report. 4. 3.

2. E. A. C. C. B. A. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar. Qualified opinion Adverse opinion E. A. B. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. C. 5. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. B. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. A. Bank-bank Pemerintah BPKP E.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. 4. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. 3. B. A. B. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. kecuali___________ Neraca D. kecuali _____________ Rekan (partner) D. C. Auditor Senior Manajer E. C. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas.

2.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 3. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 . laporan ekuitas. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. 5. 6. 4. Beri contohnya. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan.” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. laporan laba rugi.

Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik.Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .

Auditing bukan merupakan cabang akuntansi. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya.Telkom Polytechnic Auditing 2. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. dengan kriteria yang ditetapkan. 1. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas. Akuntansi merupakan proses pencatatan. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. dalam semua hal yang material. penggolongan. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. dalam suatu hal yang material. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. 2. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. Di lain pihak. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. Oleh karena itu.1. pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut.

2. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien. ringkasan temuan. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal. maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. jasa konsultasi. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat. jasa perpajakan. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. atau bentuk lain keyakinan. keyakinan negatif.

Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 . Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat.3 Standar Umum 2. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik.3.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia. 2. laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. 34 tahun 1954 tersebut. Atas dasar informasi keuangan yang andal. 34 tahun 1954. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. Namun bagi masyarakat keuangan.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. 43/KMK. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. Oleh karena itu.

dan merupakan produk kongres. Perilaku profesional h. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. yaitu : a. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Kompetensi dan kehati-hatian profesional f. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya. Kepentingan umum (Publik) c. Tanggung jawab profesi b. Objektifitas e. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika.Telkom Polytechnic Auditing 2. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 2. Kerahasiaan g. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. 4. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Integritas d.4 Etika Profesional 1. teridiri dari 8 prinsip. 3.

memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 . Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi. Sebagai profesional. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat. Sejalan dengan peran tersebut. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka.1 Rerangka Kode Etik IAI 2.5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2.

pemberi kredit. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi.Telkom Polytechnic Auditing 2. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. pemerintah. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. antara lain. 3. menghormati kepercayaan publik. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. investor. pegawai. pemberi kerja. dunia bisnis dan keuangan. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional.

serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. tidak berprasangka atau bias. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. jujur secara intelektual. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman.Telkom Polytechnic Auditing 4. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. serta konsultasi manajemen. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. tidak memihak. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. dan pemerintah. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. Apapun jasa dan kapasitasnya. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. pendidikan. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. 5. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. kompetensi dan ketekunan. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . perpajakan. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati.

Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. pemberi kerja dan masyarakat umum. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. pihak ketiga. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. badan pengatur. anggota yang lain.Telkom Polytechnic Auditing 6. Internasional Federation of Accountants. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati. 7. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. 8. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. staf. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. atau menilai apakah pendidikan.

yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 . 5. 3.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. Oleh karena itu. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. 2. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. teridiri dari 8 prinsip. 4. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. jasa atestasi dan jasa nonassurance.

34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . ringkasan temuan. Dengan demikian. keyakinan negatif. dengan kriteria yang ditetapkan 3. atau bentuk lain keyakinan. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat. pemerintah dan dunia usaha. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. 5. dan merupakan produk IAI. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. 4. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. 2. dalam suatu hal yang material.

2. 4.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. B. C. B. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. pemerintah. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. B. A. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. 3. C. C. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. C. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. A. auditor Internal E. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. A. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. B.

Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . 4. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 5. 3. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi.

2. Tujuan 1. integritas. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. jasa akuntansi ndan review. dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . perencanaan keuangan perorangan. perpajakan. jasa atestasi. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif.

perpajakan. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. 38 Role of Conduct PAGE 10 . jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Pernyataan. jasa akuntansi dan review. 2. jasa atestasi. B.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Definisi/Pengertian : 1. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. bila ada. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. perencanaan keuangan perorangan. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional.

Integritas dan Objektifitas Independensi 3. 5. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 . 7. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP.1 3. Pertama. seperti investor. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. 4.Telkom Polytechnic Auditing 3. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. kreditor.jasa akuntansi dan review. 8. 9. perpajakan. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi. perencanaan keuangan perorangan. jasa atestasi. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan.1. dan pemegang saham. 6.

Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. Berbeda dengan profesi lain. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen.2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. Dengan demikian.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. Resiko kehilangan klien. 3. 3. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya.1. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 . auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut.2.

3. Dalam kondisi tersebut. konsultasi manajemen.Telkom Polytechnic Auditing B. review. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. atestasi.2. a. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya.2.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . Role of Conduct 41 PAGE 10 . Dalam keadaan luar biasa. D. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. perpajakan. kompilasi. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu. 3. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C.

Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. tanpa persetujuan dari klien. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut.2 Fee Profesional A. B. kompleksitas jasa yang diberikan. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1.Telkom Polytechnic Auditing 3. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. 3. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. 2. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku.3. 3.3.

melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.3 Komisi dan fee referal A. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.5. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang.4.5.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. 3.4. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3.2 dan/atau Iklan. 3.4.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi. 3. 3. Promosi. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien.3 3.5. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 .2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.

Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik.5. 44 Role of Conduct PAGE 10 .4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi. Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi. 3.Telkom Polytechnic Auditing B.

2. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Berbeda dengan profesi lain. Role of Conduct 45 PAGE 10 . Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. 3. jasa atestasi.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. jasa akuntansi dan review. perpajakan. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. 4. perencanaan keuangan perorangan. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit.

46 Role of Conduct PAGE 10 . 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. no telepon dan fax b. 5. 4. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia. Dalam usaha memperoleh penugasan. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. 3.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. pemerintah dan dunia usaha. 1. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Pemberitahuan pindah alamat. Denagn demikian. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.

Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. Semua jawaban benar. Role of Conduct . seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. Semua jawaban benar. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. A. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. A. C. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. 2. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. Semua jawaban benar. C. B. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. 3. B. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. 47 PAGE 10 A. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E.

2. 5. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut.Telkom Polytechnic Auditing C. 3. 4. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut. 48 Role of Conduct PAGE 10 .? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. 6.

atau apabila keadaan mengharuskan. 2. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. dalam semua hal yang material. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. posisi keuangan.Telkom Polytechnic Auditing 4. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Tujuan 1. perubahan ekuitas. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. hasil usaha.

Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. mengolah. Oleh karena itu. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran.Telkom Polytechnic Auditing 4. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. utang. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. di antaranya. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. atau apabila keadaan mengharuskan. posisi keuangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi.1. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan. mencatat. meringkas. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. perubahan ekuitas.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. 4. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. hasil usaha. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. dalam semua hal yang material. Transaksi entitas dan aktiva. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat.

Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. 4. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. Begitu pula. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Namun.1. berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. sebagai basis memadai bagi pendapatnya. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. Sebagai contoh. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. seluruhnya atau sebagian. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. Sebagai contoh. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. penaksir atau pengenal barang.2.

Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . A. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. C. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. D. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan.

B. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan.Telkom Polytechnic Auditing F. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. 3. A. kewajiban. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. Untuk itu. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. B. kewajiban. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. kewajiban. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. 2. D. C. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. transaksi.

terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. d) Laporan arus kas (cash flow statement). selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. b) Laporan laba rugi. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . c) Laporan perubahan ekuitas. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. Laporan keuangan Laporan Keuangan. e) Catatan atas laporan keuangan. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. D.2. arus kas investasi dan arus kas pendanaan.I tahun 1998. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. C. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. 4. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi.2.

Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. neraca saldo. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. buku harian. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. buku besar. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan. buku harian. buku besar dan sub buku besar. sampai menjadi laporan keuangan. dan standar pengendalian mutu.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. Tujuan Audit.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif.

catatan produksi. bahan. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. produksi. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. bahan. produksi.

Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. perjanjian konsinyasi. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. perjanjian konsinyasi. Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 . dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. dan kontrak.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan .

rusak. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. Memeriksa analisis perputaran sediaan. jika semestinya demikian. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi.Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost). berlebihan. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. Unsur sediaan yang lambat perputarannya.

auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. Memahami pengendalian internal klien. atau lain 4. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. Melaksanakan prosedur analitis c. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Memahami bisnis dan industri klien b. Menilai independensi e. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. f. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. Mengevaluasi integritas manajemen b.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. Membuat surat perikatan audit 2.

aktiva tetap.Telkom Polytechnic Auditing 3. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. Laporan labarugi 3. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. 4. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. Laporan arus kas 5. kebijakan akuntansi. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. Pengujian pengendalian c. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. hutang. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. 6. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. Laporan perubahan ekuitas 4. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. Neraca 2. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Lembaran opini. Pengujian analitik b. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. b. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a.

perubahan ekuitas. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. yang tidak material terhadap laporan keuangan. 3. meringkas. utang. mencatat.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Transaksi entitas dan aktiva. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 5. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. mengolah. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. dalam semua hal yang material. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. hasil usaha. posisi keuangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. di antaranya. 4.

62 . tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. Menilai kewajaran representasi manajemen c. 1. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. 4. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit. 6. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. 7.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.

Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. auditor biasaanya bekerja dari a. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. kecuali : a. Semua jawaban benar. Ekuitas pemegang saham e. Persediaan b. Utang jangka panjang d. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Menentukan independensi b. 4. 2. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e.

3. apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal. 4. 6. Latihan 1. e. auditor harus memenuhi standar umum pertama. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan. 7. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . 2. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit. 5. sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut.Telkom Polytechnic Auditing d.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya.

Telkom Polytechnic Auditing 5. <Judul Bab> 65 PAGE 10 . Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.

Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. Finally Blok finally merupakan optional. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling.Telkom Polytechnic Auditing 5. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. Exception mempunyai beberapa subclass. boleh ada atau tidak. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. Exception merupakan runtime error. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). Satu blok try catch hanya 1 blok finally.

C. Pentium ENIAC E. 6. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. 9. 8. Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . B. A. 7. Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.

while ((line = input.swing. "r"). // 0. character.println(line). } } } 3.out. Perhatikan kode berikut. lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 4.JOptionPane. <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 . Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. String line = null. } finally { if (input != null) { input. } return. try { input = new RandomAccessFile(file. Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null.readLine()) != null) {System.close().

Tujuan 1. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . 2. penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan file menggunakan kelas File. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan character stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 3.Telkom Polytechnic Auditing 6. Penggunaan byte stream. 4.

alamat dari direktori dimana file tersebut berada. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. System. import java.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. seperti hak akses dari.isDirectory()) { String isi[] = fn.out.isFile()?"file":"folder")).println("Nama: " + fn. } } if (!fn. i++) { System. tanggal pembuatan dan akses. System. dll. if (fn.out.Telkom Polytechnic Auditing 6.canRead()) { System. i<isi.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.println(isi[i]). for (int i = 0. File fn = new File(fileName).println("Daftar isi dari direktori:").io adalah kelas File.list().*.out.getName()).println(fileName + " tidak bisa dibaca.println(fileName + " file tidak ditemukan").io. if (!fn. return. } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 ."). yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. } System.length. Kelas file dalam package java.exists()) { System.out.out. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. return.out.

Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10. A. B. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pernyataan 1 11.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8. C. Rangkuman 2 10. Rangkuman 1 9. Pentium ENIAC E. Pernyataan 2 12.

Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Ketika aplikasi dimulai. b. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Pengecekan pada saat login. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. 3. Aplikasi harus menyediakan menu a.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. penghapusan data dan menampilkan data. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .

Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . 7.Telkom Polytechnic Auditing 7. Tujuan 5. Penggunaan file menggunakan kelas File. 8. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 6. Penggunaan character stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan byte stream.

} 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .list().out.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.exists()) { System.println(fileName + " tidak bisa dibaca.length.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. if (fn."). public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. return.io.println(fileName + " file tidak ditemukan"). alamat dari direktori dimana file tersebut berada. } } if (!fn.println(isi[i]). for (int i = 0.out.isDirectory()) { String isi[] = fn.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. seperti hak akses dari. Kelas file dalam package java.println("Nama: " + fn. System.out.canRead()) { System. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. i++) { System. File fn = new File(fileName). System. dll. if (!fn.isFile()?"file":"folder")).out. tanggal pembuatan dan akses. } System.out. return.*. i<isi.out.getName()).Telkom Polytechnic Auditing 7. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. import java.println("Daftar isi dari direktori:").io adalah kelas File.

LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Pentium ENIAC E. Pernyataan 1 14. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. B. A.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. C. Rangkuman 1 12. Pernyataan 2 15. Rangkuman 2 13. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.

Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. b. Pengecekan pada saat login. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Aplikasi harus menyediakan menu a.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. 6. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. penghapusan data dan menampilkan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Ketika aplikasi dimulai.

Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 8. Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan byte stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan character stream. 12. Tujuan 9. 11. 10.

println("Nama: " + fn.io.isFile()?"file":"folder")).out.list().io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. System.out. if (fn.getName()). Kelas file dalam package java. System.canRead()) { System. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn.Telkom Polytechnic Auditing 8. for (int i = 0.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.*. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.println(isi[i]). import java.length. if (!fn. seperti hak akses dari. return. i<isi. File fn = new File(fileName). tanggal pembuatan dan akses. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. } System.exists()) { System.out. i++) { System.println(fileName + " tidak bisa dibaca.println(fileName + " file tidak ditemukan"). return.isDirectory()) { String isi[] = fn. dll. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.out.").io adalah kelas File.println("Daftar isi dari direktori:"). } } if (!fn.out.out.

Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16. Rangkuman 1 15. A. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Pernyataan 2 18. C. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 . Pernyataan 1 17. Pentium ENIAC E. Rangkuman 2 16. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. B.

Aplikasi harus menyediakan menu a. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. 9. penghapusan data dan menampilkan data. Pengecekan pada saat login. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. b. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Ketika aplikasi dimulai. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna.

Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 9. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 . 2. Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. Tujuan 1.

yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. review kinerja. pengendalian pengolahan informasi. Risk Assesment 3. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. Keandalan pelaporan keuangan 2. Control environment 2. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. manajemen. manajemen. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. dan personel lainnya dalam suatu entitas. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. termasuk dewan komisaris. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. analisis. Control Activities mencakup pemisahan tugas. dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian.Telkom Polytechnic Auditing 9. Control activities 4. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .1. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi. Information & Communication 5. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. pengendalian fisik.

2. 4. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. menganalisa. 7. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. mencatat dan melaporkan transaksi. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1. mengelompokkan. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. 8. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. 6. Pada saat penandatanganan check. brand kas atau di bank. 9. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman. menghimpun.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. misalnya di cashbox. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . 3.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi. 9.1. 2. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko.2. 5. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 . Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor.

digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.10. deposit slip.000. kuitansi dari supplier dan lain-lain.5. memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar.10. a. 11. b. Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order. supplier invoice. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar.000. Begitu juga dengan posting ke buku besar. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp.Telkom Polytechnic Auditing 10.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC.5.000. Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar.000.

10. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. sales invoice. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 3. memberikan otorisasi penjualn kredit. c. 6. b. melakukan penagihan. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. umur piutang.2. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 9. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 4. 9. 7. kredit memo. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. 2. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. delivery order. mengirimkan barang. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. saldo piutang. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. kuitansi. a. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca.2. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . 8. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. direksi. Uang kas.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC.

Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. i. 4. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. 5. metode dan persentasi penyusutan. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. 9. Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. f. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi.3. nama supplier. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. 2. h. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. e.2. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. harga perolehan. kredit note dan lain-lain.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. 3. g. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. jumlah penyusutan. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. . Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang.

Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. 3. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. 5. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. gudang. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. gedung. 9. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. akuntansi dan keuangan. produksi. penerimaan barang. order pembelian. kendaraan atas nama perusahaan. surat jalan. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. 6.4. faktur penjualan. tanggal pelaksanaan stock opname. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname. 7. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. baik untuk pembelian. order penjualan. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. laporan penerimaan barang. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . Digunakannya anggaran untuk pebelian. penjualan. penjualan. 2. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin.2. Adanya sistem otorisasi. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. 4. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian. chasis. dan penerimaan serta pengeluara kas. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian.

2. bagian akuntansi dan bagian keuangan. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. Prosedur cut-of. 9. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered).Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung.5. order pembelian. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . dan laporan penerimaan barang. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order. Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan.2.5. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. dan jumlah nomor urut. Bagian penerimaan barang. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek. Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname. 9.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya. untuk permintaan pembelian .1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. bagian gudang.

purchase order. harus dikirim konfirmasi. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . reseving report dan supplier invoice. dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. kredit investasi. 10) Seandainya ada hutang leasing. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 . tidak usah 100%). 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja. mak kirim konfirmasi ke bank. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. 4) Secara test basis . perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut.30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. Perhatikan juga aspek pajaknya. yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. maupun kredit overdraft. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya.

Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek.Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya.6. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. memberikan otorisasi penjualan kredit. melakukan penagihan. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. Seandainya ada kredit jangka panjang . pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Periksa notulen rapat direksi. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. mengirimkan barang.2. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. 9. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK).

7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. kredit memo. 8) Uang kas. delivery order. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. sales invoice. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. direksi. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . masih berlaku. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. kuitansi. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. dan faktur penjualan. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt.

Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated. 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. maka perusahaan. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas.

11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga.1. lapora penerimaan dan voucher. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian. 9) Akurasi matematis. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. 9.2. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha.3.3. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian.Telkom Polytechnic Auditing 9. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. Sebagai contoh. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9.7. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. 3) Otorisasi pembataln dokumen. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji.

3. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah. 9. seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. 9. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. 9. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar.3. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas.4. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. Untuk menemukan kekeliruan tersebut. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah.3. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian.3. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien.2. Di samping itu. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan. dan rekonsiliasi bank bulanan.

Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi. Oleh karena itu. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. Jika prosedur ini diikuti. satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher. Pada kebanyakan sistem pembelian.3.5.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. 9. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Penggunaan bagan akun. Apabila perusahaan membuat cek. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha.

1.1. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik.3 Tanya-jawab 2. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2. dan pemisahan wewenang. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.1.4 Konfirmasi 2.1 Inspeksi 2.1.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s.2 Pengamatan 2.

c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir. Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. memilih makanan yang diinginkan. seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda. Saat anda telah sampai pada akhir antrian.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. yang menjumlahkan keduanya. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. Diminta : 1. Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa.

baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 4. Penggunaan file menggunakan kelas File. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Tujuan 3.Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. Dalam praktiknya. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening. hugungan signifikan. maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. baik mengenai jumlah. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca.Telkom Polytechnic Auditing auditor. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. Selain itu. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening.Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan. diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 .ke dokumen pendukungnya. mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu.

Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. dalam segala hal yang material. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. Dalam merancang pengujian subtantif. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. tujuan khusus audit. melalui proses produksi. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan.

PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal).Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. Jumlah perediaan meliputi semua produk. 1. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. Dalam situasi demikian. strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. Review catatan persediaan perpetual. catatan produksi. dan catatan pembelian. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. Observasi perhitungan fisik persediaan. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . material.

07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan. langsung. 2) Risiki pengendalian tinggi. Sebagai contoh. 4) Rekening memerlukan analisis. REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. pos. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. 37. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. Sebagai contoh. PSA N0. Dalam keadaan tertentu. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi.Telkom Polytechnic Auditing 2. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya.

Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. keandalan. kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis.Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. Dalam keadaan tertentu.mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian . menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . kelengkapan . merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian. mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. Pertanyaan pada personel.

bukti fisik. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. dokumen. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. perhitungan . 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. Contoh. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu.

Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi.Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Dalam melakukan pengujian. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. 1. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Observasi pelaksanaan tugas para personel. 2.

Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan. Auditor Intern dalam pengujian. saat. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat. Apabila klien memiliki fungsi audit intern.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit.

Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. objektip dan bebas dari bias b. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Memiliki kualitas yang relevan. gas. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tidak ada jawaban yang benar 2. Dipilih secara random d. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik. Buku-buku jurnal c. Buku besar dan buku pembantu b.

lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien. 3. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. 5. PROSEDUR AUDIT 1. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. 4. 8. 7. 6. ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. 2. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

f. Tanyakan Jumlah kebawah l. ____________ kesepakatan antara PT. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . Bandingkan i. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. Amati k. Hitung j. e. Telusuri h. b. d. 10. ISTILAH : a. c.Telkom Polytechnic Auditing 9. Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi.

Tujuan 5.Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan character stream. 6. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File. 8. Penggunaan byte stream. 7.

tracing. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Semakin banyak sampel yang diambil. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. dan konfirmasi. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing.waktu.1. . Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. Ketidakpastian meliputi : a. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. maupun pengujian subtantif.

Sampling statistik. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling).Telkom Polytechnic Auditing b. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. c) Salah interpretasi hasil sampel. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. pengajuan pertanyaan. dengan ukuran sampel. Semakin kecil ukuran sampel. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. yang meliputi : I. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). pengamatan. semakin besar ukuran sampel. II. Yang meliputi : I. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. 116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. semakin rendah risiko samplingnya. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. semakin tinggi risiko samplingnya. Sebaliknya.

Mean per-unit (MPU) b. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. b. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. d. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. Variable sampling digunakan auditor. f. Cadangan piutang tak tertagih. e. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi.Telkom Polytechnic Auditing 2. Difference estimation c. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . Cadangan piutang yang rusak. Ada dua macam teknik sampling statistik. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. antara lain pada : a. b. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. Konfirmasi piutang dagang. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. Penilaian umur piutang. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. c. Menilai persediaan dalam perusahaan. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. g. yaitu : a. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Observasi dan penilaian persediaann b.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3. Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. Terbitkan laporan audit 7. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5.3 DIMINTA a. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. Lakukan perencanaan awal audit 6. Konfirmasi utang usaha 2. 1. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . 4. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha.

Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. Saldo persediaan akhir tahun. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. Total aktiva akhir tahun. Biaya operasi tahunan. c. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. d. 122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Uji keabsahan c. Pembelian persediaan tahunan. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. 3. d. auditor harus menelaah: a. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. b. b. Uji kelengkapan b. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. Uji batas d. c. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. 2.

Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. dan peralatan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . Segera memberi harga untuk penjualan eceran. Didukung oleh penilaian periodik. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. Menjelang peneriman yang dibeli. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. c. d. Ditentukan oleh dewan komisaris. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. d. pabrik. b. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. b. c. 5. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a.Telkom Polytechnic Auditing 4.

12.Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 10. 11. Penggunaan file menggunakan kelas File. Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Tujuan 9. Penggunaan character stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan byte stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.

1.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid. Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 . Menurut PSAK No.Telkom Polytechnic Auditing 12. Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan.2 hal. berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan. 2.2 dan 2.

Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri. Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga. Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek.

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor. & jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi. keberadaan. pisah batas. Saldo Akun dan Pengungkapan. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. hak dan kewajiban. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 . dan penilaian dan alokasi.

Dengan prosedur pemeriksaan observasi d. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya. e. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Dalam melaksanakan analytical test c. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. maka : a.

Indra Firmansyah SE. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. Tidak ada jawaban yang benar b. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit). Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Ak. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. Sama artinya dengan audit test e. MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. c. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. DR. catatan.

bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 50 81 Keping Rp.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp. 100 94 Keping Rp. 50. 16. 758.739354.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp.000 13 Lembar Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.324.255.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp. 25 15 Keping Rp. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga. 8.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp.000 18 Lembar Rp. 6. 10 13 Keping Rp.00 – 08.500. 100. 50.000. 50.427.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp.672.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp. 20.Bank Dagang Negara Rp.10. 25.Bank Niaga Rp.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan .Bank Bumi Daya Rp.156. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.000 14 Lembar Rp. 5. 1.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp. 30.Total Rp. 1.

400. 8.2. 1.278.324. 685. M Rp 700.. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya. 7.350) Rp. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan.519..000 Rp. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank.000 BDN Rp.014.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan .2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT.T PT.000 Rp. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp.Co PT .398. Rp(3.700 Rp.K PY.Z CV. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003.12. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.000 Rp.262. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31. 1.000 Rp.1.500 Rp 425. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan.kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp.250) Rp 354. X CV. 1.022 Rp.713.013. 6165.000.500. 327. saudara diminta untuk : a.dan pengeluaran berjumlah Rp. 9. 9. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.672 Rp 1. 1..419.300.750 Rp 263.000 Rp (1.505 Bank Niaga Rp. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir).019.500. Dari keterangan keterangan tsb diatas .500 Rp. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank.255 Rp. b.500.650.022 BBD Rp. 625.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 .700. 8.268. Lampiran PT. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) ..B T.005 Rp.

Jakarta. 200. prawitt. edisi 6.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. Auditing. 3. Auditing & Assurance Service. McGraw Hill Sukrisno Agoes. fourth edition. Messier. Glover. Salemba Empat. 2005. 2. Mulyadi. Auditing. 2004. Penerbitan LP-FEUI . edisi ketiga.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful