AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

.................................40 3....2 Implementasi Kelas File .........74 8... Tahapan Audit Laporan Keuangan ..................Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar............................66 6.......................3 Prinsip-prinsip Akuntansi .......1 Standar Umum .......................77 iv Auditing PAGE 10 .........................................3...................................50 4...................................................25 2.................................................iii Daftar Isi ...............................................................40 3.................................19 2 Profesi Akuntan Publik.......................................................... Materialitas dan Risiko Audit .......2 Implementasi Kelas File ....73 7................2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi ..................13 1............1 Batasan Suatu Audit ..............26 2...................................................................... 2 1................................4 Etika Profesional .................5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan .2..........29 3 Role Of Conduct .............................................................................................................................2.................................................................... 1 1............................................4 Standar Auditing ............................................42 4....................................... Integritas dan Objektivitas ..... Integritas dan Objektifitas ..70 7...........................65 5................................................................................................................69 6...........4...................................................................40 3.......................1 Profesi Akuntan Publik ...................2 Exception ..........5 Kode Etik Akuntan ..........2 Fee Profesional ...............1..................................................................................................................................................................49 4........... 6 1. Bukti Audit dan Kertas Kerja...................................................................15 1...........................................3 Tahapan audit atas laporan keuangan .............................. 9 1....................2 Kepatuhan terhadap standar ...........................1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ...1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing ....2.............................................24 2...............................1 Materialitas ....................................................................................................27 2. Strategi Audit ............41 3................ penerimaan Penugasan ......2 Peran Akuntan Publik .............................2.............................37 3...18 1...................................... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ..................................................................................................................................................................................39 2.................................................................1 Independensi...............59 5..................................................................5..............................................................................3 Standar Umum ....................28 2.....................41 3.................................................................. vi Daftar Tabel ......................3 Laporan Audit ........................................................................................................................... iv Daftar Gambar ....2 Jenis Audit dan Auditor ........

............. Kas dan Setara Kas ..............................................................................................................114 11. 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ... 125 Daftar Pustaka ...........................................1................................................................81 Diminta :..... DEFINISI SAMPLING AUDIT ..................124 12....... vi Auditing v PAGE 10 .................................................................................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH ................................................................................................................................Politeknik Telkom Auditing 8..................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ..............................................................78 9.................3 DIMINTA .....................97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ...............................................1......... 115 3...............................2 Implementasi Kelas File ........... Pemahaman Struktur Pengendalian internal .

....... Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas .......... Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined. Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi.... Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai ...... Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined... Error! Bookmark not defined.... Gambar 3-5 Contoh Interface. Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi .......... Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender ... Error! Bookmark not defined........ Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined. Error! Bookmark not defined....... Error! Bookmark not defined.... Error! Bookmark not defined....... Error! Bookmark not defined... Error! Bookmark not defined... Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined...... vi Auditing PAGE 10 ... Error! Bookmark not defined..... Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi.......... Gambar 4-3 Contoh overloading .Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined..

. Tabel 1-5 Operator aritmatika...... Tabel 1-3 Karakter unicode .................Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer .. Auditing vii PAGE 10 ....................... Tabel 1-4 Operator unary.. Tabel 1-7 Operator boolean ............... Error! Bookmark not defined. Error! Bookmark not defined........... Error! Bookmark not defined............................................. Error! Bookmark not defined....... Tabel 1-6 Operator relasi .................. Error! Bookmark not defined.......... Error! Bookmark not defined........ Error! Bookmark not defined... Tabel 1-2 Tipe data floating point .............

.

Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Jenis audit dan auditor. 2. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material.. laporan audit. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 . Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. keandalan dan keamanan sistem informasi. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1.

Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. terpercaya. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. dan tepat waktu. Perusahaan menyewa akuntan publik besar. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. investor. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. serta pengendalian internal suatu entitas. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. relevan. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. terpercaya. dan tepat waktu. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses. Conway computer berkembang dengan baik. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu.Telkom Polytechnic Auditing 1. Dua tahun yang lalu. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . keandalan dan keamanan sistem informasi. internet. relevan. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. kreditor..1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik.

beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. bererangka dan terorganisasi. dan untuk mendanai bangunan. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi. oleh pihak yang independen. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. Oleh karena itu. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. Auditing merupakan suatu proses sistematik. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. dan bertujuan. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 . Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. Suatu Proses yang sistematik. untuk membiayai riset yang mahal. terorganisasi. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan.

Dalam auditnya. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. dan mengevaluasinya secara objektif. 3.000.000. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi.000. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). kemungkinan pula bersifat kualitatif.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10.-. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. 4. yakni Neraca. Laporan perubahan ekuitas. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi.000. tidak memihak.Telkom Polytechnic Auditing 2.. yaitu biaya produksi yang dianggarkan.000. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. pengukuran. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Laporan laba rugi. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12. dan laporan arus kas. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan.000. Menurut anggaran. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. untuk dibandingkan dengan kriterianya. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 .

Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. b. atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. perushaan swasta.Telkom Polytechnic Auditing 5. di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). 6. yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal. maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing . dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia. dalam semua hal yang material. Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. sebagai contoh. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen.000. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2.atau 20% diatas anggarannya. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. Misalnya. c. serta Projek Pemerintah. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD).. auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar.

Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu. kreditor. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. calon ionvestor. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. 1. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. dan kantor pelayanan pajak. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. atau bagian daripadanya. maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. Mengevaluasi kinerja 2. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. Sebaliknya. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. dan kantor pelayanan pajak. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. manajemen. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. Audit Laporan Keuangan. b. dan Audit Operasional. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis. c. a. Audit Kepatuhan. kreditur. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni.Telkom Polytechnic Auditing 7. organisasi buruh.

telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. namun auditor independen harus independen. calon investor. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. tidak memihak kepada kliennya. independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. Oleh karena itu. yakni : 1. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. 2. investor. meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara). telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. calon kreditor. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak).

menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. Badan Usaha Milik Negara (BUMN). bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. projek-projek pemerintah. Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. Partner menandatangani laporan audit dan management letter. Projek pemerintah. dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi. serta instansi pajak. Pemeriksa Keuangan (BPK). serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi.Telkom Polytechnic Auditing 3.

Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. 3. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior.Telkom Polytechnic Auditing 2. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. mereview kertas kerja. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. 4. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. 1. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. melainkan di kantor auditor. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. laporan audit dan management letter.

dan paragraf pendapat. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . nama rekan. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. Menurut pendapat kami. 1. atas dasar pengujian. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. laporan perubahan ekuitas. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. [Tanda tangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar . nomor izin akuntan publik. laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar. dalam semua hal yang material. Suatu audit meliputi pemeriksaan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. Objek yang diaudit 3.Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. paragraf lingkup. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya.

tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. a. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut.dan seterusnya. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas.. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya. laporan labarugi. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . yang meliputi neraca. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. 2. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya. laporan perubahan ekuitas. Disamping itu.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya.

” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. namun meliputi laporan keuangan. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan . laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. bukan di tangan auditor. dalam semua hal yang material. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. c. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja.Telkom Polytechnic Auditing b. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. Tanggung jawab auditor. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut.

4. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 . Standar Pekerjaan 1. auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. 3. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. Standar auditing. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. B. 2. 1. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. 2. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. 3. yang berbeda dengan prosedur auditing. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. Standar Umum 1.

saat. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. pengamatan. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. . Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. 2. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan. Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. Standar Pelaporan 1. jika ada. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. C. dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. jika ada. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. 3. 3. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. permintaan keterangan. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. maka alasannya harus dinyatakan. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. 4. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif.

1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit. diringkas. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan. digolongkan. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan. jenis bahan bukti. Misalnya. Semakin efektif pengendalian intern. dilihat dari keadaan yang melingkupinya. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. sediaan umumnya mempunyai arti penting. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 . Dalam audit atas laporan keuangan. karena adanya penghilangan atau salah saji itu.Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen.4. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut. dengan nilai piutang yang besar.

dan dikompilasi. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. diringkas. dalam audit atas laporan keuangan. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . yang seringkali pendapat. auditor memberikan keyakinan berikut ini : a.4. Dalam bentuk pendapat. Oleh karena itu. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan). digolongkan. b. estimasi. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. c. estimasi. 1. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya.Telkom Polytechnic Auditing pula. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan.

Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .

Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu. mengurangi kecurangan perusahaan. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . termasuk investor. Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. kreditor.Telkom Polytechnic Auditing 1. Atas dasar informasi keuangan yang andal. mengandung hal-hal yang tidak benar. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. menambah kredibilitas laporan keuangan. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dan regulator.

Jika integritas manajemen kurang. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan. 1. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit. 3. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi.5.Telkom Polytechnic Auditing 2. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. meskipun demikian. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen. 2. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen.

Auditor Internal. dan Audit Operasional. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. yakni Auditor Independen. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Audit Kepatuhan. Auditor Pemerintah. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. mengurangi kecurangan perusahaan. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dan paragraf pendapat. 2. 3.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. 4. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. paragraf lingkup. Audit Laporan Keuangan. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. menambah kredibilitas laporan keuangan. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan.

Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. 4. 2. Menurut Standar akuntansi Keuangan. 3. dan Catatan atas laporan Keuangan. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. 1. 6. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Laporan Perubahan Ekuitas.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. 5. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 . Laporan Laba Rugi. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca.

Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . 5. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. B. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. A. C. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. C. auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. A. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar. A. kecuali _____________ Rekan (partner) D. E. Bank-bank Pemerintah BPKP E. B. 4. Qualified opinion Adverse opinion E. C. B. B. C. A. 3. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. A. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. 2. Auditor Senior Manajer E. C. kecuali___________ Neraca D. B. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit.

Beri contohnya.” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. laporan laba rugi. 6. 2. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. laporan ekuitas. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 . 3. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. 4. 5.

2.Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1.

yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. dalam suatu hal yang material. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. Akuntansi merupakan proses pencatatan. Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain. Di lain pihak. auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. dengan kriteria yang ditetapkan. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut.Telkom Polytechnic Auditing 2. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. 1. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. Oleh karena itu.1. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi. penggolongan. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain. pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. 2. dalam semua hal yang material. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya.

yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat. maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. atau bentuk lain keyakinan. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. ringkasan temuan. jasa perpajakan. Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. 2. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. jasa konsultasi. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. keyakinan negatif.

laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut. Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. Oleh karena itu.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. 34 tahun 1954. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik. masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya.3.3 Standar Umum 2.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. Namun bagi masyarakat keuangan. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia. Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 . Atas dasar informasi keuangan yang andal. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. 2. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. 34 tahun 1954 tersebut. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. 43/KMK.

Kerahasiaan g. 2. 3. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen.Telkom Polytechnic Auditing 2. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . teridiri dari 8 prinsip. dan merupakan produk kongres. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Tanggung jawab profesi b.4 Etika Profesional 1. Kepentingan umum (Publik) c. Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. Objektifitas e. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f. yaitu : a. Integritas d. Perilaku profesional h. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya. 4. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika.

Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat. Sejalan dengan peran tersebut. Sebagai profesional. Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional.1 Rerangka Kode Etik IAI 2. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka. memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 .5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1.

Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. 3. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 . Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. pegawai. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. pemberi kredit. pemberi kerja. menghormati kepercayaan publik. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. dunia bisnis dan keuangan. pemerintah. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. investor. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional.Telkom Polytechnic Auditing 2. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. antara lain.

Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. jujur secara intelektual. tidak berprasangka atau bias. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. dan pemerintah. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. tidak memihak. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. perpajakan. 5. kompetensi dan ketekunan. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki.Telkom Polytechnic Auditing 4. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. Apapun jasa dan kapasitasnya. pendidikan. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi. serta konsultasi manajemen.

Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. Internasional Federation of Accountants. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. 8. atau menilai apakah pendidikan. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya. badan pengatur. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. 7. Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 6. pemberi kerja dan masyarakat umum. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. staf. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. anggota yang lain. pihak ketiga.

auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. teridiri dari 8 prinsip. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. jasa atestasi dan jasa nonassurance. Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Oleh karena itu. 3. 5. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 . sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. 2. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. 4.

pemerintah dan dunia usaha. 5.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. dengan kriteria yang ditetapkan 3. 2. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. 4. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. keyakinan negatif. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat. atau bentuk lain keyakinan. 34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . ringkasan temuan. dalam suatu hal yang material. dan merupakan produk IAI. Dengan demikian.

C. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. 4.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. 3. C. B. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. B. C. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. A. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. C. A. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. pemerintah. A. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D. B. A. 2. auditor Internal E. B.

! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . 4. 3. 5. Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service.

integritas. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . Tujuan 1. perpajakan. jasa akuntansi ndan review. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. 2. perencanaan keuangan perorangan.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. jasa atestasi.

Pernyataan. Definisi/Pengertian : 1. jasa akuntansi dan review. yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. jasa atestasi. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. perpajakan. bila ada. B. Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. 2. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. 38 Role of Conduct PAGE 10 . perencanaan keuangan perorangan. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A.

Telkom Polytechnic Auditing 3. 8. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan.jasa akuntansi dan review. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. kreditor. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. Integritas dan Objektifitas Independensi 3. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. 9. perencanaan keuangan perorangan. jasa atestasi. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. 7. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan. dan pemegang saham. biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 .1. perpajakan. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik.1 3. 5. 4. Pertama. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi. 6. seperti investor.

2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya. 3.2. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. Dengan demikian. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 . Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. Resiko kehilangan klien. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen. 3.1.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen. Berbeda dengan profesi lain.

Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya. a. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. Dalam kondisi tersebut. 3. review. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. 3. atestasi. Dalam keadaan luar biasa. konsultasi manajemen.2. kompilasi. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas. perpajakan. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI. Role of Conduct 41 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing B. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional.2.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing. D. atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI.

Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. 2.3. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut.2 Fee Profesional A. Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3.3. tanpa persetujuan dari klien. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. B.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya.Telkom Polytechnic Auditing 3. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . 3. 3. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan. kompleksitas jasa yang diberikan.

4. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang.3 Komisi dan fee referal A.2 dan/atau Iklan.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan.5.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien.5. Promosi. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 .1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3. 3.5. 3.3 3. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain.4. 3.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. 3.4. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi.

Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.Telkom Polytechnic Auditing B. 44 Role of Conduct PAGE 10 . 3. Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik.5.4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi.

Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Berbeda dengan profesi lain. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. jasa atestasi. jasa akuntansi dan review. 3. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. 4. 2. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. perpajakan. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. Role of Conduct 45 PAGE 10 . perencanaan keuangan perorangan.

Dalam usaha memperoleh penugasan. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Denagn demikian. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. pemerintah dan dunia usaha. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Pemberitahuan pindah alamat. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. 4. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. 1. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. no telepon dan fax b. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. 3. 46 Role of Conduct PAGE 10 . 5. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat.

Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Role of Conduct . Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. Semua jawaban benar. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. A. 2. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. B. A. 3. B. Semua jawaban benar. C. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. C. Semua jawaban benar. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. 47 PAGE 10 A.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak.

Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. 2.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya. 3. 4. Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya. 6. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik.Telkom Polytechnic Auditing C. 48 Role of Conduct PAGE 10 .? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. 5. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut.

untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. posisi keuangan. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. hasil usaha. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . 2. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit. dalam semua hal yang material. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya.Telkom Polytechnic Auditing 4. atau apabila keadaan mengharuskan. perubahan ekuitas. Tujuan 1. Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran.

utang. mengolah. hasil usaha.1. mencatat.Telkom Polytechnic Auditing 4. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. dalam semua hal yang material. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. posisi keuangan. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. atau apabila keadaan mengharuskan. perubahan ekuitas. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. meringkas. Oleh karena itu. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. 4. Transaksi entitas dan aktiva. di antaranya.

penaksir atau pengenal barang.1. berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. Sebagai contoh. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . sebagai basis memadai bagi pendapatnya.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. 4. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. Namun. Begitu pula. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. seluruhnya atau sebagian. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain.2. Sebagai contoh. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan.

C. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. A. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan. D. Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid.

Untuk itu. 3. transaksi.Telkom Polytechnic Auditing F. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. 2. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat. kewajiban. B. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. B. D. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. C. A. kewajiban. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. kewajiban.

b) Laporan laba rugi. c) Laporan perubahan ekuitas. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya. Laporan keuangan Laporan Keuangan. 4.I tahun 1998. d) Laporan arus kas (cash flow statement).2. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum.2. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi. arus kas investasi dan arus kas pendanaan. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi. e) Catatan atas laporan keuangan. C. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. D. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat.

Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . buku besar. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif.1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. buku harian. buku besar dan sub buku besar.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar. sampai menjadi laporan keuangan. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan. Tujuan Audit. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. neraca saldo. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. buku harian. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. dan standar pengendalian mutu. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4.

Kuantitas sediaan meliputi semua produk. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. produksi. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. bahan.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. bahan. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan. produksi. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. catatan produksi.

dan kontrak. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan .Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan. Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. perjanjian konsinyasi. perjanjian konsinyasi. Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 .

dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi. rusak. kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang.Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost). Unsur sediaan yang lambat perputarannya. Memeriksa analisis perputaran sediaan. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. jika semestinya demikian. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . berlebihan. Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan.

Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Menilai independensi e. Melaksanakan prosedur analitis c. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. Mengevaluasi integritas manajemen b. Memahami pengendalian internal klien. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Memahami bisnis dan industri klien b.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Membuat surat perikatan audit 2. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. atau lain 4. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. f. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan.

yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. Pengujian analitik b. 4. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya.Telkom Polytechnic Auditing 3. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. Laporan perubahan ekuitas 4. hutang. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. Pengujian pengendalian c. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . 6. kebijakan akuntansi. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. Lembaran opini. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. Laporan labarugi 3. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. Laporan arus kas 5. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. b. Neraca 2. Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. aktiva tetap.

Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. hasil usaha. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. mencatat. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. meringkas. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. di antaranya. utang. 3. Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. posisi keuangan. perubahan ekuitas. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . 4. yang tidak material terhadap laporan keuangan. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. mengolah. 5.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. Transaksi entitas dan aktiva. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. dalam semua hal yang material. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan.

Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. Menilai kewajaran representasi manajemen c. 4. 1. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. 62 . 6. Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai. 7. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya. Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit.

Ekuitas pemegang saham e. Semua jawaban benar. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. kecuali : a.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. 2. Menentukan independensi b. Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. auditor biasaanya bekerja dari a. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. Persediaan b. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. 4. Utang jangka panjang d. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen.

Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit.Telkom Polytechnic Auditing d. 7. sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. 6. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut. e. Latihan 1. 3. 5. apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . 2. auditor harus memenuhi standar umum pertama. 4.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan.

<Judul Bab> 65 PAGE 10 . Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1.Telkom Polytechnic Auditing 5.

hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal. Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception. boleh ada atau tidak. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally. blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. Exception merupakan runtime error. Satu blok try catch hanya 1 blok finally. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling. Finally Blok finally merupakan optional. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program.Telkom Polytechnic Auditing 5. Exception mempunyai beberapa subclass. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try.

Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7. Pentium ENIAC E. A. 6. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. 8. B. C. 7. 9.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1.

// 0.println(line). Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null.JOptionPane. try { input = new RandomAccessFile(file. while ((line = input. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. Perhatikan kode berikut. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. String line = null. character.readLine()) != null) {System. lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax. "r"). } } } 3. 4. } finally { if (input != null) { input. <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 .close().swing. } return.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1.out.

4. 3. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.Telkom Polytechnic Auditing 6. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Tujuan 1. Penggunaan character stream. 2. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan byte stream.

if (!fn.out. System.println(fileName + " file tidak ditemukan"). public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].Telkom Polytechnic Auditing 6. dll. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. } System.println("Nama: " + fn.println(fileName + " tidak bisa dibaca. seperti hak akses dari. return.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.").isDirectory()) { String isi[] = fn. System.out. } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .io adalah kelas File.io. i++) { System.out.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. import java. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. tanggal pembuatan dan akses.getName()).list().isFile()?"file":"folder")). return.println(isi[i]). Kelas file dalam package java. for (int i = 0. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. i<isi. } } if (!fn.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.out.out.length.canRead()) { System.out.exists()) { System.*. File fn = new File(fileName). if (fn.println("Daftar isi dari direktori:").

Pentium ENIAC E. C. Rangkuman 1 9. B. A. Pernyataan 2 12.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . Pernyataan 1 11. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Rangkuman 2 10. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10.

3.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Pengecekan pada saat login. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Ketika aplikasi dimulai. b. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Aplikasi harus menyediakan menu a. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. penghapusan data dan menampilkan data.

Penggunaan byte stream. 6. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Penggunaan character stream. 7. Tujuan 5. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 8. Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan file menggunakan kelas File.Telkom Polytechnic Auditing 7.

println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. if (!fn.println("Nama: " + fn.println(fileName + " file tidak ditemukan").canRead()) { System. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. for (int i = 0."). i++) { System.length.io adalah kelas File. File fn = new File(fileName). } } if (!fn.out.println(isi[i]). i<isi.*. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .println("Daftar isi dari direktori:").out. dll. seperti hak akses dari.getName()). tanggal pembuatan dan akses.exists()) { System. return. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.out.list().out. System. if (fn.out.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. } System. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. Kelas file dalam package java. System. return.isDirectory()) { String isi[] = fn.isFile()?"file":"folder")).io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.Telkom Polytechnic Auditing 7. import java.io.out.println(fileName + " tidak bisa dibaca.

Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. Rangkuman 2 13. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. B.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. Pernyataan 1 14. Pentium ENIAC E. A. Rangkuman 1 12. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. C. Pernyataan 2 15.

Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Pengecekan pada saat login. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. penghapusan data dan menampilkan data. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Aplikasi harus menyediakan menu a. Ketika aplikasi dimulai. 6. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. b.

Penggunaan byte stream. Penggunaan character stream. Penggunaan file menggunakan kelas File. Tujuan 9. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 . 12.Telkom Polytechnic Auditing 8. 11. Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 10.

seperti hak akses dari. if (!fn.canRead()) { System.isFile()?"file":"folder")).2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. return.println(isi[i]). } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . if (fn.out.list().out.println("Nama: " + fn.println(fileName + " tidak bisa dibaca.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. i++) { System.exists()) { System.out. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. System.length.Telkom Polytechnic Auditing 8. i<isi. File fn = new File(fileName). } } if (!fn. alamat dari direktori dimana file tersebut berada. for (int i = 0.println("Daftar isi dari direktori:"). public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].out.io. } System.out.getName()).*.isDirectory()) { String isi[] = fn. return.io adalah kelas File. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. System.println(fileName + " file tidak ditemukan"). dll.out. tanggal pembuatan dan akses."). import java. Kelas file dalam package java.

Rangkuman 2 16. Rangkuman 1 15. Pernyataan 1 17. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 . Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16. Pernyataan 2 18. Pentium ENIAC E. B. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. C. A.

Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Aplikasi harus menyediakan menu a. b. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. penghapusan data dan menampilkan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Pengecekan pada saat login.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. 9. Ketika aplikasi dimulai. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8.

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File. 2. Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. Tujuan 1.Telkom Polytechnic Auditing 9.

Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. manajemen. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. Control Activities mencakup pemisahan tugas. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. Control activities 4. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. analisis. review kinerja. manajemen. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. pengendalian fisik. termasuk dewan komisaris. Information & Communication 5. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. dan personel lainnya dalam suatu entitas. Keandalan pelaporan keuangan 2. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. pengendalian pengolahan informasi. Risk Assesment 3. Control environment 2. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi.Telkom Polytechnic Auditing 9.1.

2. mengelompokkan. Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. mencatat dan melaporkan transaksi. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. 6. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. menghimpun. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. 3. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. 5. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 .1. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman.2. Pada saat penandatanganan check. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. 8. misalnya di cashbox. 2. 9. 9. brand kas atau di bank.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. menganalisa. 7. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. 4. Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi.

000. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp. deposit slip.10.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.5. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar.000.10. kuitansi dari supplier dan lain-lain. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. a. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan.5. Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order. Begitu juga dengan posting ke buku besar.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak. supplier invoice. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar. 11.000. b. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp. memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC.000.Telkom Polytechnic Auditing 10. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar.

Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. 6. 10. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. a. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. 7. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. melakukan penagihan. Uang kas.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. 8. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. direksi. memberikan otorisasi penjualn kredit. c. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 4. 2.2. 9. 3. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca.2. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. kredit memo. sales invoice. kuitansi. mengirimkan barang. b. umur piutang. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . 9. saldo piutang. delivery order. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan.

Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. i.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap.3. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. 2. f. 3. e. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. harga perolehan. g. . Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. 5. 9. metode dan persentasi penyusutan. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap.2. h. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. kredit note dan lain-lain. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. 4. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. jumlah penyusutan. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. nama supplier. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi.

3. laporan penerimaan barang. penerimaan barang. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock.4. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. kendaraan atas nama perusahaan. 6. 9. baik untuk pembelian. order pembelian. tanggal pelaksanaan stock opname. 2. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. 4. produksi. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender.2. penjualan.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian. chasis. order penjualan. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. 5. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin. penjualan. 7. gudang. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian. surat jalan. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. Digunakannya anggaran untuk pebelian. Adanya sistem otorisasi. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. akuntansi dan keuangan. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. gedung. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. dan penerimaan serta pengeluara kas. faktur penjualan. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname.

Bagian penerimaan barang. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. 9.2. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung. order pembelian. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered). 9.2. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. bagian gudang. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali. dan laporan penerimaan barang.5. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang. Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya. untuk permintaan pembelian . nomor kode barang satuan dan jumlah unit. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. dan jumlah nomor urut. bagian akuntansi dan bagian keuangan. Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Prosedur cut-of. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order.5.

yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. 10) Seandainya ada hutang leasing. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. purchase order. harus dikirim konfirmasi. Perhatikan juga aspek pajaknya. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 . dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. tidak usah 100%). periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. 4) Secara test basis .30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang. mak kirim konfirmasi ke bank. maupun kredit overdraft. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. kredit investasi. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. reseving report dan supplier invoice.

melakukan penagihan. perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan.Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK). Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Seandainya ada kredit jangka panjang . Periksa notulen rapat direksi. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. mengirimkan barang. 9. memberikan otorisasi penjualan kredit. pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing.2. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca.6.

4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. delivery order. kredit memo. dan faktur penjualan. direksi. masih berlaku. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. Validity maksudnya apakah piutang itu sah.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. kuitansi. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. 8) Uang kas. 2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. sales invoice. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang.

Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya. biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. maka perusahaan. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK.

6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian.3. lapora penerimaan dan voucher. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. 9) Akurasi matematis.3. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar. 3) Otorisasi pembataln dokumen.2. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga.1. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan. Sebagai contoh. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 . 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. 10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian.Telkom Polytechnic Auditing 9.7. 9. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan.

pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas.3. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah. Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi.3. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor. dan rekonsiliasi bank bulanan. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. 9. Untuk menemukan kekeliruan tersebut. seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. 9. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien. Di samping itu. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian.4.3.3. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. 9. Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien.2.

satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas.3. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. Pada kebanyakan sistem pembelian. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Apabila perusahaan membuat cek.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat. 9. Oleh karena itu. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi.5. Jika prosedur ini diikuti. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Penggunaan bagan akun. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas.

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan.1. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan.4 Konfirmasi 2. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi.2 Pengamatan 2.3 Tanya-jawab 2.1.1. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s. dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan.1. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank. Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2. dan pemisahan wewenang.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .1 Inspeksi 2.

Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir. Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . yang menjumlahkan keduanya. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. Saat anda telah sampai pada akhir antrian.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda. Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian. Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. memilih makanan yang diinginkan. Diminta : 1. c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape). Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca.

Penggunaan file menggunakan kelas File. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Tujuan 3. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 4. 98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. hugungan signifikan. Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. Dalam praktiknya. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. baik mengenai jumlah. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening.Telkom Polytechnic Auditing auditor. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. Selain itu. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah.

diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening.Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 . Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan.ke dokumen pendukungnya. mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan.

tujuan khusus audit. Dalam merancang pengujian subtantif. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. melalui proses produksi. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . dalam segala hal yang material. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan.

Observasi perhitungan fisik persediaan. Dalam situasi demikian. 1. dan catatan pembelian. untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. Jumlah perediaan meliputi semua produk. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. catatan produksi. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. Review catatan persediaan perpetual. Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. material. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal).Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama.

37. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. Sebagai contoh.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. langsung. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan. Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti.Telkom Polytechnic Auditing 2. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. Dalam keadaan tertentu. 2) Risiki pengendalian tinggi. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. pos. 4) Rekening memerlukan analisis. PSA N0. Sebagai contoh. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan.

merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi. dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . Dalam keadaan tertentu. Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian .Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. Pertanyaan pada personel. kelengkapan . Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. keandalan.mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian.

Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. perhitungan . Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang. dokumen. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. bukti fisik. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. Contoh. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu.

Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. Dalam melakukan pengujian. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Observasi pelaksanaan tugas para personel. auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. 1. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi.Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. 2.

dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. Auditor Intern dalam pengujian. siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . Apabila klien memiliki fungsi audit intern. saat. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat.

Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. objektip dan bebas dari bias b. Dipilih secara random d. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Memiliki kualitas yang relevan. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. dan telepon. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Buku-buku jurnal c. Tidak ada jawaban yang benar 2. Buku besar dan buku pembantu b. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. gas. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik.

PROSEDUR AUDIT 1. 5. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . ___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu. 8. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. 3. 7.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas. 2. 6. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. 4. lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien.

Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. Amati k. 10. ____________ kesepakatan antara PT. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . Hitung j. Tanyakan Jumlah kebawah l.Telkom Polytechnic Auditing 9. ISTILAH : a. Bandingkan i. f. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. e. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi. b. d. c. Telusuri h.

7. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 6. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 8.Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan byte stream. Penggunaan file menggunakan kelas File. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Tujuan 5. Penggunaan character stream.

Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. . maupun pengujian subtantif. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing.waktu.Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). tracing.1. dan konfirmasi. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Semakin banyak sampel yang diambil. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya. Ketidakpastian meliputi : a.

Telkom Polytechnic Auditing b. Sampling statistik. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. Semakin kecil ukuran sampel. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. yang meliputi : I. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). dengan ukuran sampel. Sebaliknya. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. c) Salah interpretasi hasil sampel. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. semakin rendah risiko samplingnya. semakin besar ukuran sampel. semakin tinggi risiko samplingnya. Yang meliputi : I. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). pengamatan. 116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. II. pengajuan pertanyaan. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi.

Penilaian umur piutang. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. Cadangan piutang yang rusak. f. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. yaitu : a. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor. Mean per-unit (MPU) b. Variable sampling digunakan auditor. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. Observasi dan penilaian persediaann b. Difference estimation c. c.Telkom Polytechnic Auditing 2. Konfirmasi piutang dagang. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. Ada dua macam teknik sampling statistik. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . Menilai persediaan dalam perusahaan. Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. d. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. b. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. g. b. e. antara lain pada : a. Cadangan piutang tak tertagih. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b. 4. Terbitkan laporan audit 7. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. 1. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3.3 DIMINTA a. Lakukan perencanaan awal audit 6.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. Konfirmasi utang usaha 2.

Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. 3. auditor harus menelaah: a. Saldo persediaan akhir tahun. c. 2. d. Uji keabsahan c.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. Pembelian persediaan tahunan. c. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. b. Biaya operasi tahunan. Uji kelengkapan b. Uji batas d. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini. d. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. 122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. Total aktiva akhir tahun. b. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik.

pabrik. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. dan peralatan. b. maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a. Menjelang peneriman yang dibeli. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. c. Didukung oleh penilaian periodik. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran. d. b. c. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. 5. Ditentukan oleh dewan komisaris. d.Telkom Polytechnic Auditing 4.

Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 10. Penggunaan file menggunakan kelas File. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 11. Penggunaan byte stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 9. Penggunaan character stream. 12.Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file.

Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 . berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan. 2. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas.2 dan 2.2 hal.1.Telkom Polytechnic Auditing 12. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan. Menurut PSAK No.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid. Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.

Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri. kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga. Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

& jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor.

hak dan kewajiban.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi. keberadaan. dan penilaian dan alokasi. pisah batas. Saldo Akun dan Pengungkapan. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 .

Dengan prosedur pemeriksaan observasi d. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b. maka : a. e.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Dalam melaksanakan analytical test c. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d.

DR. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Sama artinya dengan audit test e. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. Ak. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit). Tidak ada jawaban yang benar b. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. Indra Firmansyah SE. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. c. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. catatan.

100. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga.000 14 Lembar Rp. 1. 50.000 18 Lembar Rp. 30.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp.10. 50.156.Bank Bumi Daya Rp. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp.255. 6.Bank Niaga Rp. 758.427. 50 81 Keping Rp.00 – 08. 50.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp.672.000 13 Lembar Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp. 10 13 Keping Rp. 8. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08.Total Rp.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp. 25.324.500.000.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp. 100 94 Keping Rp. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan . 25 15 Keping Rp. 1. 20. 5.Bank Dagang Negara Rp.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp. 16.739354.

Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya..255 Rp. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank.1.700.000 Rp.278.300. Lampiran PT.262.2. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) . 327.400.650.T PT. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31.505 Bank Niaga Rp.519.324. 1. Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan. b.Z CV. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan.000 Rp.672 Rp 1. 6165. 685.500 Rp 425.700 Rp.. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.000 Rp.014.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan . X CV.022 BBD Rp. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp.500..000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 . Dari keterangan keterangan tsb diatas . bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.250) Rp 354.398. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003.500. 1. saudara diminta untuk : a.500 Rp.. 9.500.350) Rp. 7.000. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank.000 Rp (1.K PY.B T.Co PT . 625. 1.000 BDN Rp. 8. 1.kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp.419. 9.022 Rp.013.000 Rp. M Rp 700.019.268. Rp(3.713.750 Rp 263. 8.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT.dan pengeluaran berjumlah Rp.12. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir).005 Rp.

Auditing. Glover. 200. 3. edisi ketiga. 2005. Mulyadi. Auditing & Assurance Service. McGraw Hill Sukrisno Agoes. fourth edition. Penerbitan LP-FEUI . 2. 2004. Auditing.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. Salemba Empat. edisi 6. Jakarta. prawitt. Messier.