Auditing

AUDITING

POLITEKNIK TELKOM BANDUNG 2009

Penyusun
Sendi Gusnandar Arnan Nelsi Wisna Indra Firmansyah

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom. Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009 No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified, removed and amended in any form by any means without prior written authorization of Telkom Polytechnic.

Politeknik Telkom

Auditing

Kata Pengantar
Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini dapat diselesaikan. Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga courseware ini dapat tersusun. Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya. Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom. Amin. Wassalamu’alaikum Wr. Wb. Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono Wakil Direktur I Bidang Akademik & Pengembangan

Auditing

iii PAGE 10

.....................................2 Jenis Audit dan Auditor ...............................42 4.............................................................28 2..........................73 7.................................................................15 1................ Strategi Audit ...............................................................50 4.................41 3..........1 Profesi Akuntan Publik ..................................................74 8..............2 Peran Akuntan Publik .....................40 3.......................................................................................................... 9 1......................iii Daftar Isi ...2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi ................................................1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit ........Telkom Polytechnic Auditing Daftar Isi Kata Pengantar.....................69 6..................................................................................40 3.......................... Tahapan Audit Laporan Keuangan .................................................27 2....................................................1......2 Implementasi Kelas File .......... Integritas dan Objektifitas .....4........... 1 1.25 2...............................................................................................13 1.................................................4 Standar Auditing ..............70 7................... iv Daftar Gambar ............................................77 iv Auditing PAGE 10 ............................. 6 1.....3 Standar Umum .........3 Laporan Audit .2 Fee Profesional ................26 2....................2............................................................. 2 1.......65 5.................................5 Kode Etik Akuntan ..............................5.....................................2 Exception .... penerimaan Penugasan ............... Materialitas dan Risiko Audit ..5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan ..................................................................................................................1 Independensi.......................................................... Integritas dan Objektivitas ...........................................................1 Standar Umum ......19 2 Profesi Akuntan Publik.........................................................3.....................................................29 3 Role Of Conduct ...............3 Prinsip-prinsip Akuntansi .........41 3...... vi Daftar Tabel ........... vii 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing .........49 4............................2..............................................................................18 1.......................................2...............................40 3...4 Etika Profesional .............................................................................................................66 6................39 2................2 Kepatuhan terhadap standar ............................1 Batasan Suatu Audit ......1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing .................................................2 Implementasi Kelas File ........................................3 Tahapan audit atas laporan keuangan .....................................................................2........................................................................................................... Bukti Audit dan Kertas Kerja....................37 3............................................................................................................................................24 2..................................................................59 5.................................................1 Materialitas ..

.................. 125 Daftar Pustaka ..................................................................................... Pemahaman Struktur Pengendalian internal ... Kas dan Setara Kas .......................................................112 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling ............1....124 12.......................................97 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian ............................. DEFINISI SAMPLING AUDIT ..............................................................................................................................................................81 Diminta :............................................................................Politeknik Telkom Auditing 8................ vi Auditing v PAGE 10 ......3 DIMINTA ...... 115 3..78 9.....................114 11............... 121 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas ..............................2 Implementasi Kelas File ................................1..............................................................................................98 PROSEDUR AUDIT ISTILAH .....

... Gambar 1-2 Environment Varialbles pada Windows XPError! Bookmark not defined.. Error! Bookmark not defined... Gambar 1-5 Mencoba hasil pengaturan path JavaError! Bookmark not defined. Gambar 4-1 Diagram kelas pegawai .. Gambar 3-4 Contoh Pewarisan Kelas ..... Gambar 3-2 Contoh hubungan agregasi.... Gambar 1-4 Mengatur classpath pada User VariableError! Bookmark not defined......... Gambar 1-3 Mengatur path pada System variablesError! Bookmark not defined....... Error! Bookmark not defined... Gambar 3-5 Contoh Interface.. Error! Bookmark not defined......... Error! Bookmark not defined.... Gambar 4-2 Diagram kelas Kalender .. Error! Bookmark not defined. Error! Bookmark not defined....... Gambar 4-3 Contoh overloading .. Error! Bookmark not defined.......... Error! Bookmark not defined....Telkom Polytechnic Auditing Daftar Gambar Gambar 1-1 System properties dalam Windows XPError! Bookmark not defined...... Gambar 3-3 Contoh hubungan komposisi...... vi Auditing PAGE 10 ............ Gambar 3-1 Contoh hubungan asosiasi .....

..... Tabel 1-5 Operator aritmatika.............. Error! Bookmark not defined.... Tabel 1-3 Karakter unicode ........ Error! Bookmark not defined................................. Error! Bookmark not defined...................Politeknik Telkom Auditing Daftar Tabel Tabel 1-1 Tipe data Integer .............. Tabel 1-6 Operator relasi ........ Tabel 1-7 Operator boolean ........ Auditing vii PAGE 10 .................................. Error! Bookmark not defined... Tabel 1-4 Operator unary.. Error! Bookmark not defined..... Error! Bookmark not defined.... Error! Bookmark not defined... Tabel 1-2 Tipe data floating point ..................

.

keandalan dan keamanan sistem informasi. alasan dan manfaat audit laporan keuangan serta keterbatasan audit laporan keuangan. Jenis audit dan auditor.. 2. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Mahasiswa mampu menjelaskan standar auditing. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. laporan audit. Mahasiswa mampu menjelaskan latar belakang dan pengertian auditing. serta pengendalian internal suatu entitas Tujuan 1.Telkom Polytechnic Auditing 1 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing Overview Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 1 PAGE 10 .

Perusahaan menyewa akuntan publik besar. Selanjutnya perusahaan berhasil menjual sahamnya ke publik. ada kebutuhan atas informasi agar lebih diandalkan.1 Latar Belakang dan Pengertian Auditing Pada masa di mana jumlah informasi yang tersedia untuk pengambilan keputusan melalui basis data elektronik. dan tepat waktu. Mereka telah menghubungi beberapa perusahaan penjamin mengenai penawaran publik ini. 2 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . relevan. keandalan dan keamanan sistem informasi. Steinbuker bersaudara dan perusahaan modal ventura tersebut berencana menjual saham ke publik. dengan pendapatan dan keuntungan meningkat sebesar 25% pertahun selama dua tahun terakhir. Bahkan audit menyediakan kerangka kerja yang bermanfaat atau “toolbox” untuk meningkatkan keandalan informasi yang digunakan oleh pembuat keputusan. Perusahaan tersebut didirikan oleh george dan jimmy steinbuker lima tahun yang lalu. Auditor dapat juga memberikan keyakinan yang bernilai mengenai informasi operasi. Berikut contoh yang menampilkan situasi dimana audit memasuki transaksi ekonomi serta meningkatkan keandalan dan kredibilitas dari laporan keuangan suatu entitas : Conway Computer Company merupakan penjual grosir perlengkapan komputer seperti disk drive dan sistem tape backup yang sukses.Telkom Polytechnic Auditing 1. Informasi yang andal dangat dibutuhkan jika manager. sebuah perusahaan modal ventura menyediakan modal yang dibutuhkan untuk pengembangan dengan membeli 40% saham perusahaan. dan tepat waktu.. internet. Mempelajari kerangka ini membuat pelajaran audit bernilai bagi akuntan masa depan dan pembuat keputusan bisnis. serta pengendalian internal suatu entitas. Perusahaan penjamin menginformasikan bahwa laporan keuangan perusahaan harus diaudit terlebih dahulu oleh akuntan publik besar sebelum pernyataan pendaftaran dapat diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal Amerika Serikat. dan sumbersumber lainnya berkembang dengan cepat. relevan. Dua tahun yang lalu. pengguna laporan keuangan mendapatkan keyakinan memadai bahwa dalam laporan keuangan tidak terkandung salah saji ataupun penghilangan yang material. Dengan menambahkan fungsi audit kepada tiap situasi. Jasa audit dan assurance dapat membantu memastikan bahwa informasi dapat diandalkan. terpercaya. dan badan pembuat peraturan pembuat keputusan. kreditor. terpercaya. Situasi ini menunjukkan pentingnya audit bagi perusahaan pribadi maupun perusahaan publik. investor. Conway computer berkembang dengan baik.

Kelahiran Akuntansi dan Audit modern terjadi pada masa revolusi industri. Adanya pasar modal menyebabkan perusahaan dapat meningkatkan investasi modal yang dibutuhkan untuk berkembang ke pasar baru. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataanpernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. memberikan kepada publik kepentingan yang nyata dalam penggunaan yang tepat. bererangka dan terorganisasi. Menurut Sukrisno Agoes auditing adalah Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis. dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai keawajaran laporan keuangan tersebut. terorganisasi. untuk membiayai riset yang mahal. kebanyakan organisasi berukuran relatif kecil dan dimiliki serta dikelola secara perorangan atau dalam bentuk persekutuan. Suatu Proses yang sistematik. ketika perusahaan merasa perlu untuk meningkatkan modal guna membiayai perluasan operasi.Telkom Polytechnic Auditing Sampai akhir abad ke-18 dan awal abad ke-19. dan untuk mendanai bangunan. Oleh karena itu. yaitu berupa suatu rangkaian langkah atau prosedur yang logis. pertumbuhan korporasi modern akan menuju kepada kelaziman atas ketidakhadiran pemilik (pemegang saham) dan penggunaan manajer operasional yang menjalankan perusahaan sehari-hari. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. teknologi dan perlengkapan yang diperlukan untuk menghasilkan produk untuk dipasarkan. oleh pihak yang independen. dan bertujuan. terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen. Pasar modal memungkinkan perusahaan publik untuk menjual sebagian kecil dari kepemilikan (seperti saham) atau untuk memecah dana pinjaman ke pinjaman-pinjaman kecil (seperti obligasi) sehingga sejumlah besar modal dapat dihasilkan dari berbagai macam investor dan kreditor. Perusahaan publik adalah perusahaan yang menjual saham atau obligasinya kepada publik. Auditing merupakan suatu proses sistematik. Auditing dilaksanakan dengan suatu urutan langkah yang direncanakan. Definisi Auditing secara umum tersebut memiliki unsur-unsur penting yang diuraikan sebagai berikut : 1. hak pengelolaan atas sumber daya perusahaan. beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 3 PAGE 10 .

000.-. Laporan laba rugi.. yaitu biaya produksi yang dianggarkan. Menurut anggaran. Laporan perubahan ekuitas. Akuntansi merupakan proses pengidentifikasian.000.000. yaitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 4 . Dalam auditnya. baik kepada pemberi kerja (manajemen) maupun kepada pihak ketiga (pemakai hasil audit). Sebagai contoh suatu badan usaha membuat suatu pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi yang disajikan dalam laporan keuangan dan auditor melakukan audit atas pernyataan yang dibuat oleh badan usaha tersebut. Untuk memperoleh dan mengealuasi bukti secara objektif. biaya produksi untuk tahun 2xx1 diperkirakan sebesar Rp 10. Realisasi biaya produksi untuk tahun tersebut misalnya sebesar Rp 12. kemungkinan pula bersifat kualitatif. untuk dibandingkan dengan kriterianya.000.000) dapat dinyatakan secara kuantitatif.Telkom Polytechnic Auditing 2. Menetapkan tingkat kesesuaian Pengumpulan bukti mengenai pernyataan dan evaluasi terhadap hasil pengumpulan bukti tersebut dimaksudkan untuk menetapkan kesesuaian pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan.Auditing dapat ditujukan terhadap realisasi biaya produksi tersebut.000) dengan kriteria (dalam hal ini anggaran biaya produksi sebesar Rp 10. yakni Neraca. Proses sistematik tersebut ditujukan untuk memperoleh bukti yang mendasari pernyataan yang dibuat oleh individu atau badan usaha. dan mengevaluasinya secara objektif. Tingkat kesesuaian antara pernyataan (dalam hal ini realisasi biaya produksi sebesar Rp 12. serta untuk mengevaluasi tanpa memihak atau berprasangka terhadap bukti-bukti tersebut.000.000. Laporan keuangan dapat pula berupa laporan biaya pusat pertanggungjawaban tertentu dalam perusahaan. Proses akuntansi ini menghasilkan suatu pernyataan yang disajikan dalam laporan keuangan yang umumnya terdiri dari empat laporan pokok. pengukuran. Pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi Yang dimaksud dengan pernyataan mengenai kegiatan dan kejadian ekonomi disini adalah hasil proses akuntansi. dan penyampaian informasi ekonomi yang dinyatakan dalam satuan uang. Misalnya Auditing ditujukan untuk menilai pelaksanaan anggaran biaya produksi. 3. Tingkat kesesuaian antara pernyataan dengan kriteria tersebut kemungkinan dapat dikuantifikasikan. dan laporan arus kas. audit tersebut melakukan proses sistematis untuk memperoleh bukti-bukti yang menjadi dasar pernyataan yang disajikan oleh badan usaha tersebut dalam laporan keuangannya. 4. tidak memihak.

yaitu auditor yang bekerja dalam suatu perusahaan sebagai pelaksana fungsi auditing internal. Umumnya auditor yang bekerja pada instansi pajak. Peraturan yang ditetapkan oleh badan legislatif. atau peraturan-peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah dalam melaksanakan audit atas laporan pertanggungjawaban keuangan instansi pemerintah. Auditor yang bekerja sebagai auditor internal di suatu perusahaan menggunakan kriteria anggaran atau tolak ukur kinerja lain dalam melaksanakan auditnya. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan adalah wajar. sebagai contoh. Anggaran atau ukuran prestasi lain yang ditetapkan oleh manajemen. c.000. Audit yang diilustrasikan dalam contoh diatas umumnya dilaksanakan oleh audit internal. dengan cara membuat pernyataan bahwa realisasi biaya produksi menyimpang Rp 2. di Badan Pengawasan Keuangan dan pembangunan (BPKP). Penyampaian hasil ini dilakukan secara tertulis dalam bentuk laporan audit (audit Report). auditor independen memberikan pernyataan bahwa laporan keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan adalah wajar. b. Auditor independen menggunakan kriteria prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia dalam menilai laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. Kriteria yang ditetapkan Kriteria atau standar yang dipakai sebagai dasar untuk menilai pernyataan (yang berupa hasil proses akuntansi) dapat berupa : a. Atestasi dalam bentuk laporan tertulis ini dapat menaikkan atau menurunkan tingkat kepercayaan pemakai informasi keuangan atas asersi yang dibuat oleh pihak yang diaudit. perushaan swasta. Prinsip Akuntansi berterima umum di Indonesia. Misalnya.Telkom Polytechnic Auditing 5. Auditing yang dilaksanakan oleh auditor independen menggunakan pernyataan yang bersifat kualitatif dalam menyatakan kesesuaian antara kriteria dengan pernyataan yang dihasilkan oleh proses akuntansi. sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. dalam semua hal yang material. Penyampaian hasil Pemyampaian hasil auditing sering disebut dengan atestasi. serta Projek Pemerintah. 6. dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menggunakan kriteria Undang-Undang (merupakan produk badan legislatif negara). maka pemakai laporan keuangan tersebut akan 5 PAGE 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing ..atau 20% diatas anggarannya. Badan Usaha Milik Negara (BUMN) dan Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). Prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia.

maka kepercayaan pemakai laporan keuangan atas laporan tersebut akan sangat berkurang atau hilang. Dalam Audit Laporan Keuangan ini. a. Pemakai yang berkepentingan Dalam dunia bisnis. 1. Audit kepatuhan banyak dijumpai dalam pemerintahan. dalam hubungannya dengan tujuan tertentu. pemakai yang berkepentingan terhadap laporan audit adalah para pemakai informasi keuangan seperti : pemegang saham. Hasil auditing terhadap laporan keuangan tersebut disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit. Tujuan audit operasional adalah untuk : 1. atau bagian daripadanya. Audit Laporan Keuangan. Membuat rekomendasi untuk perbaikan 6 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .2 Jenis Audit dan Auditor Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. organisasi buruh. c. manajemen. Audit Kepatuhan Audit kepatuhan adalah audit yang tujuaannya untuk menentukan apakah yang diaudit sesuai dengan kondisi atau peraturan tertentu.Telkom Polytechnic Auditing 7. Audit Laporan Keuangan Audit Laporan Keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang membuat kriteria. Audit Kepatuhan. dan kantor pelayanan pajak. auditor independen menilai kewajaran Laporan Keuangan atas dasar kesesuainnya dengan prinsip akuntansi berterima umum. mempercayai informasi yang tercantum dalam laporan tersebut. kreditor. laporan audit ini dibagikan kepada para pemakai informasi keuangan seperti pemegang saham. calon ionvestor. dan Audit Operasional. Sebaliknya. Mengevaluasi kinerja 2. Mengidentifikasi kesempatan untuk peningkatan 3. Audit Operasional Audit Operasional merupakan review secara sistematik kegiatan organisasi. b. kreditur. jika auditor independen menyatakan bahwa laporan keuangan auditan tidak wajar. dan kantor pelayanan pajak.

calon kreditor. Auditor independen harus telah lulus dari jurusan akuntansi fakultas ekonomi atau mempunyai ijazah yang disamakan. calon investor. dan instansi pemerintah (terutama instansi pajak). independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok. namun umumnya yang disebut auditor pemerintah adalah auditor yang bekerja di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) dan Badan Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 7 PAGE 10 . namun auditor independen harus independen. meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang diberikan tersebut. telah mendapat gelar akuntan dari Panitia Ahli Persamaan Ijazah Akuntan. Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan. 2. Meskipun terdapat banyak auditor yang bekerja di instansi pemerintah. Auditor Pemerintah Auditor pemerintah adalah auditor profesional yang bekerja di instansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintahan atau pertanggungjawaban keuangan yang ditujukan kepada pemerintah. Oleh karena itu. Auditor Independen Auditor independen adalah auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat umum. Pihak yang memanfaatkan jasa auditor independen terutama pihak adalah pihak selain kliennya. Profesi auditor independen memperoleh honorarium dari kliennya dalam menjalankan keahliannya. telah lulus pendidikan profesi akuntan (PPAk) dan mendapat izin praktik dari Menteri Keuangan. Untuk berpraktik sebagai auditor seseorang harus memenuhi persyaratan pendidikan dan pengalaman kerja tertentu. Audit tersebut terutama ditujukan untuk memenuhi kebutuhan para pemakai informasi keuangan seperti : kreditor. yakni : 1. Hasil audit operasional diserahkan kepada pihak yang meminta dilaksanakannya audit tersebut. Profesi dokter dan pengacara dalam menjalankan keahliannya memperoleh honorarium dari kliennya dan mereka berpihak kepada kliennya. terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. investor.Telkom Polytechnic Auditing Pihak yang memerlukan audit opersional adalah manajemen atau pihak ketiga. tidak memihak kepada kliennya. Profesi auditor independen ini mempunyai ciri yang berbeda dengan profesi lain (seperti dokter dan pengacara).

bertanggungjawab secara menyeluruh mengenai auditing. Pemeriksa Keuangan (BPK). Hierarki Auditor dalam Organisasi Kantor Akuntan Publik Umumnya hierarki auditor dalam perikatan audit di dalam kantor akuntan publik (KAP) dibagio menjadi berikut ini : 1. BPK adalah lembaga tinggi negara yang tugasnya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan presiden RI dan aparat dibawahnya kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR). Partner menandatangani laporan audit dan management letter. Tugas pokok auditor yang bekerja di instansi pajak adalah mengaudit pertanggungjawaban keuangan masyarakat wajib pajak kepada pemerintah dengan tujuan untuk memverifikasi apakah kewajiban pajak telah dihitung oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam undang-undang pajak yang berlaku. dan perusahaan-perusahaan swasta yang pemerintah mempunyai penyertaan modal yang besar didalamnya. projek-projek pemerintah. menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi. serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai bagian organisasi. bertanggung jawab atas hubungan dengan klien. Badan Usaha Milik Negara (BUMN).Telkom Polytechnic Auditing 3. Auditor Internal Auditor Internal adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun perusahaan swasta) yang tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi. serta instansi pajak. Auditor yang bekerja di BPKP mempunyai tugas pokok melaksanakan audit atas laporan keuangan instansi pemerintahan. BPKP adalah instansi pemerintah yang bertanggungjawab langsung kepada presiden Republik Indonesia dalam bidang pengawasan keuangan dan pembangunan yang dilaksanakan oleh pemerintah. menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi. Partner (rekan) Partner menduduki jabatan tertinggi dalam perikatan audit. Projek pemerintah. Instansi pajak adalah uit organisasi di bawah departemen keuangan yang tugas pokoknya adalah mengumpulkan beberapa jenis pajak yang dipungut oleh pemerintah. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD). dan bertanggungjawab terhadap penagihan fee audit dari klien 8 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .

melainkan di kantor auditor. seorang auditor harus belajar secara rinci mengenai pekerjaan audit. 4. Pekerjaan manajer tidak berada di kantor klien. Auditor junior sering juga disebut dengan asisten auditor. Berikut contoh laporan audit yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. mereview kertas kerja. 1. membuat kertas kerja untuk mendokumentasikan pekerjaan audit yang telah dilaksanakan.Telkom Polytechnic Auditing 2. 3. Ia harus banyak melakukan audit di lapangan dan di berbagai kota. Biasanya manajer melakukan pengawasan terhadap pengawasan terhadap pekerjaan beberapa auditor senior. Biasanya ia melaksanakan audit diberbagai jenis perusahan. sehingga ia dapat memperoleh pengalaman banyak dalam menangani berbagai masalah audit. Auditor Senior Auditor senior bertugas untuk melakuksankan audit. Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan. Umumnya auditor senior melakukan audit terhadap satu objek pada saat tertentu. bertanggung jawab untuk mengusahakan biaya audit dan waktu audit sesuai dengan rencana. dalam bentuk pengawasan terhadap pekerjaan yang dilaksanakan para auditor senior. Dalam melaksanakan pekerjaannya sebagai auditor junior. Auditor Junior Auditor junior melaksanakan prosedur audit secara terinci. Auditor senior biasanya akan menetap di kantor klien sepanjang prosedur audit dilaksanakan. Pendapat auditor tersebut disajikan dalan suatu laporan tertulis yang umumnya berupa laporan audit baku. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 9 PAGE 10 . laporan audit dan management letter. Pekerjaan ini biasanya dipegang oleh auditor yang baru saja menyelesaikan pendidikan formalnya di sekolah. Manajer Manajer bertindak sebagai pengawas audit. bertugas untuk membantu auditor senior dalam merencanakan program audit dan waktu audit.3 Laporan Audit Laporan Audit merupakan media yang dipakai oleh auditor dalam berkomunikasi dengan masyarakat lingkungannya. bertugas untuk mengarahkan dan mereview pekerjaan auditor junior.

laporan keuangan yang kami sebut diatas menyajikan secara wajar. laporan perubahan ekuitas. posisi keuangan perushaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1. dan paragraf pendapat. Terdapat 3 fakta yang diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar .Telkom Polytechnic Auditing Laporan Auditor Independen [pihak yang dituju] Kami telah mengaudit neraca perusahaan XYZ tanggal 31 Desember 2xx1 serta laporan laba rugi. dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. nomor izin akuntan publik. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen. Pengungkapan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan tanggung jawab auditor atas pendapat yang diberikan atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. [Tanda tangan. Suatu audit meliputi pemeriksaan. no izin KAP) [tanggal] Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. atas dasar pengujian. Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Iondonesia. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. nama rekan. Tipe jasa yang diberikan auditor 2. Standar tersebut mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit agar kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. paragraf lingkup. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. Paragraf pengantar dicantumkan sebagai paragraf pertama laporan audit baku. 1. dalam semua hal yang material. Menurut pendapat kami. serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. dan hasil usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Objek yang diaudit 3. 10 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 .

laporan labarugi. Berikut ini diuraikan maksud tiap-tiap butir makna yang terkandung dalam kalimat tersebut. maka tidaklah benar jika dikatakan bahwa objek auditing adalah catatan akuntansi klien. laporan perubahan ekuitas. Objek yang diaudit oleh auditor bukanlah catatan akuntansi melainkan laporan keuangan kliennya. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan kliennya. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan keuangan. Disamping itu. Ia mengumpulkan bukti-bukti tentang kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan dengan cara memeriksa memeriksa catatan akuntansi yang mendukung laporan keuangan. Paragraf Pengantar Paragraf pertama laporan audit baku tersebut merupakan paragraf pengantar. Dalam paragraf ini terdapat tiga kalimat : Kalimat pertama menjelaskan objek yang menjadi sasaran auditing sedangkan kalimat kedua dan ketiga menjelaskan tanggungjawab manajemen dan tanggung jawab auditor. laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas.dan seterusnya.. Auditor melakukan audit terhadap informasi yang disajikan dalam laporan keuangan keuangan kliennya. yang meliputi neraca. a. Objek yang menjadi sasaran audit kalimat pertama yang berbunyi “Kami telah mengaudit neraca PT X tanggal 31 desember 20x2 serta laporan labarugi. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 11 PAGE 10 . 2. auditor juga mengumpulkan informasi penguat seperti secara langsung meminta bukti fisik serta bukti lainnya.” Pernyataan ini bermaksud auditor tidak menyusun laporan keuangan kliennya.Telkom Polytechnic Auditing Paragraf lingkup berisi pernyataan ringkas mengenai lingkup audit yang dilaksanakan auditor. Dan paragraf pendapat berisi pernyataan ringkas mengenai pendapat auditor tentang kewajaran laporan keuangan auditan. serta laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut” berisi dua hal penting berikut ini : 1. tetapi melakukan audit dengan tujuan untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan tesebut. Dalam kalimat pertama tersebut terdapat kata-kata : “Kami telah mengaudit…. Auditor memberikan pendapat atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit atas laporan tersebut. Oleh karena dalam membuktikan kewajaran laporan keuangan kliennya auditor tidak hanya memeriksa catatan akuntansi kliennya.

laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas. sedangkan auditor adalah pihak yang melakukan audit atas kewajaran laporan keuangan tersebut. Oleh karena itu manajemen adalah pihak yang bertanggung jawab atas keawajaran laporan keuangan yang dibuatnya dan hanya manajemen yang mempunyai wewenang untuk mengubah apa yang disajikan dalam laporan keuangannya. Kalimat kedua dan ketiga paragraf pertama berbunyi : “laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Paragraf Lingkup Paragraf lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang telah ditetapkan oleh organisasi profesi akuntan publik dan beberapa penjelasan tambahan tentang standar auditing tersebut. serta suatu pernyataan keyakinan bahwa audit yang dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan dasar yang memadai bagi auditor untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. yang didasarkan atas kesesuaian penyusunan laporan keuangan tersebut dengan prinsip akuntansi berterima umum. Dalam paragraf ini auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan auditan . namun meliputi laporan keuangan. sama pentingnya dengan pendapat mengenai kewajaran informasi yang disajikan dalam neraca. Pada masa sekarang auditing tidak lagi terbatas terhadap neraca saja.Telkom Polytechnic Auditing b. Klien adalah pihak yang menyusun laporan keuangan. Auditor bertanggungjawab atas pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit yang telah dilaksanakan atas laporan keuangan tersebut. Pendapat auditor mengenai kewajaran laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi dan laporan perubahan ekuitas. Paragraf Pendapat Paragraf ketiga dalam laporan audit baku merupakan paragraf yang digunakan oleh auditor untuk menyataka n pendapatnya mengenai laporan keuangan yang disebutkannya dalam paragraf pengantar. Laporan keuangan yang menjadi objek auditing tidak hanya terdiri dari neraca. Tanggung jawab auditor.” Tanggung jawab atas kewajaran laporan keuangan terletak di tangan manajemen. tetapi meliputi informasi yang disajikan dalam laporan labarugi dan laporan perubahan ekuitas. bukan di tangan auditor. dalam semua hal yang material. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 12 . c. Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.

B. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. yaitu "prosedur" berkaitan dengan tindakan yang harus dilaksanakan. Standar auditing. 2. sedangkan "standar" berkaitan dengan kriteria atau ukuran mutu kinerja tindakan tersebut. 4. Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. 3. dan berkaitan dengan tujuan yang hendak dicapai melalui penggunaan prosedur tersebut. Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya. Standar Pekerjaan 1. Laporan yang berisi pendapat tidak wajar 5. auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama. independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor. Standar auditing yang telah ditetapkan dan disahkan oleh Ikatan Akutan Indonesia dalam Pernyataan Standar Auditing (PSA) No. 01 (SA Seksi 1502) Standar Auditing disajikan berikut ini : A. yang berbeda dengan prosedur auditing. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: 1. Jika auditor tidak dapat mengumpulka bukti kompeten yang cukup atau jika hasil pengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang diauditnya disajikan tidak wajar. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya. berkaitan dengan tidak hanya kualitas profesional auditor namun juga berkaitan dengan pertimbangan yang digunakan dalam pelaksanaan auditnya dan dalam laporannya. 1. yang dikenal dengan istilah unqualified opinion atau clean opinion. Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 13 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Paragraf pendapat dalam contoh laporan audit baku pada gambar tersebut berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 2. Standar Umum 1. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan.4 Standar Auditing Standar auditing berbeda dengan prosedur auditing. maka auditor perlu menerbitkan laporan audit selain laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. 3.

Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan. Transaksi dengan pihak tidak terkait biasanya tidakdiperiksa serinci pemeriksaan terhadap transaksi antarbagian dalam perusahaan atau transaksi dengan pimpinan perusahaan dan karyawan. tanpa harus menyebabkan penggunaan waktu yang lebih lama. kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor. jika ada. sehingga audit atas kas harus dilaksanakan secara lebih konklusif. 3. Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan. pengamatan. 4. jika ada. Pertimbangan atas risiko audit berkaitan erat dengan sifat audit. 3. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. 2. maka alasannya harus dinyatakan. . Keadaan yang berhubungan erat dengan penentuan dipenuhi atau tidaknya suatu standar. C. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus dipandang memadai. ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya. yang tingkat kepentingan pribadi dalam transaksi yang disebut terakhir ini sulit ditentukan. Standar-standar tersebut di atas dalam banyak hal saling berhubungan dan saling bergantung satu dengan lainnya.Telkom Polytechnic Auditing Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersil bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Transaksi kas umumnya lebih rentan terhadap kecurangan jika dibandingkan dengan transaksi sediaan. "Materialitas" dan "risiko audit" melandasi penerapan semua standar auditing. permintaan keterangan. saat. maka laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan. dan tingkat tanggung jawab yang dipikul oleh auditor. dapat berlaku juga untuk standar yang lain. dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. Pengendalian intern terhadap lingkup 14 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 2. dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit. terutama standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. Standar Pelaporan 1.

Dalam audit atas laporan keuangan. Dalam perusahaan manufaktur dan perusahaan dagang. karena adanya penghilangan atau salah saji itu. Auditor tidak dapat memberikan jaminan karena ia tidak memeriksa setiap transaksi yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan tidak dapat menentukan apakah semua transaksi yang terjadi telah dicatat. semakin rendah tingkat risiko pengendalian 1. dengan nilai piutang yang besar. dilihat dari keadaan yang melingkupinya. sediaan umumnya mempunyai arti penting. jenis bahan bukti. Konsep "materialitas" bersifat bawaan dalam pekerjaan auditor independen.1 Materialitas Selama pemeriksaan auditor terus dihadapkan dengan pertanyaanpertanyaan tentang seberapa banyak bahan bukti yang harus dikumpulkan. dapat mengakibatkan perubahan atas atau pengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut. diringkas. bahwa laporan keuangan auditan adalah akurat. Dasar yang lebih kuat harus dicari sebagai landasan pendapat auditor independen atas unsur-unsur yang secara relatif lebih penting dan unsur-unsur yang mempunyai kemungkinan besar salah saji material. Secara umum materialitas sangat tergantung pada intuisi si auditor.4. Misalnya. sehingga secara relatif sediaan memerlukan perhatian auditor yang lebih besar dibandingkan dengan sediaan dalam perusahaan jasa. dan dikompilasi dengan semestinya ke dalam laporan keuangan.Telkom Polytechnic Auditing audit mempengaruhi besar atau kecilnya risiko salah saji terhadap prosedur audit yang dilaksanakan oleh auditor. auditor bukanlah pemberi jaminan bagi klien atau pemakai laporan keuangan lainnya. Materialitas dalam kaitannya dengan akuntansi dan pelaporan audit adalah suatu salah saji dalam laporan keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional Salah saji informasi akuntansi. dan tindakan apa yang harus diambil terhadap bahan bukti yang diperiksa. secara individual piutang itu adalah lebih penting dan kemungkinan terjadinya salah saji material juga lebih besar jika dibandingkan dengan perusahaan lain yang mempunyai jumlah nilai piutang yang sama tetapi terdiri dari debitur yang banyak dengan nilai piutang yang relatif kecil. baik bagi posisi keuangan maupun hasil usaha perusahaan. Begitu Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 15 PAGE 10 . Semakin efektif pengendalian intern. digolongkan. dalam perusahaan dengan jumlah debitur yang sedikit.

auditor memberikan keyakinan berikut ini : a. Oleh karena itu. diringkas. b. piutang umumnya memerlukan perhatian yang lebih besar dibandingkan dengan premi asuransi dibayar di muka. dalam audit atas laporan keuangan. dan pertimbangan dalam proses penyusunannya. Dalam bentuk pendapat.Telkom Polytechnic Auditing pula.4. dan dikompilasi. 1. estimasi. Bukti audit kompeten telah cukup dikumpulkan sebagai dasar memadai untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. digolongkan. Hierarki Standar Auditing 16 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Jumlah-jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan beserta pengungkapannya telah dicatat. bahwa laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar dan tidak terdapat salah saji material karena kekeliruan atau kecurangan 1. yang seringkali pendapat. mengingat bahwa laporan itu sendiri berisi pendapat. estimasi. dan pertimbangan tersebut tidak tepat atau akurat seratus persen. c. Di samping itu tidaklah mungkin seseorang menyatakan keakuratan laporan keuangan (ketepatan semua informasi yang disajikan dalam laporan keuangan).

Telkom Polytechnic Auditing Perikatan Arestasi Standar Atestasi Standar Auditing Pemeriksaan atas Laporan Keuangan Propektif Tipe Perikatan Audit Atas Laporan Keuangan Historis Standar Untuk Prakiraan dan Projeksi Keuangan Gambar 1.1 Hubungan antara Standar Atestasi dengan Standar Auditing Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 17 PAGE 10 .

d) Para pengguna informasi sering mempertanyakan kualitas informasi. masyarakat akan memiliki basis yang kuat untuk menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang beroperasi secara efisien dan memiliki posisi keuangan yang sehat. dan regulator. Laporan keuangan yang disusun merupakan bentuk pertanggungjawaban dari hasil pekerjaannya selama suatu periode. c) Para ahli sering diminta untuk menyiapkan dan mengklarifikasi informasi. 18 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Para manajer tergoda untuk menyajikan laporan keuangan yang berat sebelah. Para investor dan kreditor menganggap auditor sebagai penjaga integritas dari laporan keuangan perusahaan.Telkom Polytechnic Auditing 1. b) Informasi kemungkinan mempunyai konsekuensi ekonomi yang substansial bagi pengambil keputusan. Secara khusus audit laporan keuangan dilakukan untuk alasan-alasan : 1. dimana para manajer ditempatkan pada posisi dimana mereka dapat menguntungkan perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang disusunnya dalam suatu periode tertentu. kreditor. menambah kredibilitas laporan keuangan. Atas dasar informasi keuangan yang andal. Untuk itu masyarakat menghendaki agar laporan keuangan yang diserahkan kepada mereka diperiksa lebih dulu oleh auditor independen. mengandung hal-hal yang tidak benar.5 Alasan dan manfaat Audit Laporan Keuangan Dalam perusahaan perseroan. dan mungkin menyembunyikan informasi informasi tertentu kepada pihak-pihak lain yang berkepentingan terhadap laporan keuangan itu. mengurangi kecurangan perusahaan. Kebutuhan dari Kreditor dan Investor Auditor independen mempunyai tugas untuk menyediakan kreditor dan investor pendapat yang tidak bias tentang apakah laporan keuangan telah secara benar disajikan. Keterlibatan audit yang independen akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah Ada empat kondisi yang menyebabkan perlunya auditing: a) Ada potensi konflik antara penyedia informasi dan pemakai informasi. termasuk investor. Oleh karena itu masyarakat keuangan membutuhkan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen.

Biasanya laporan keuangan didukung oleh ribuan bahkan jutaan dokumen.1 Batasan Suatu Audit Batasan suatu audit diantaranya : 1. Beberapa contoh dapat memberikan keterbatasan untuk dipertimbangkan. Proses audit biasanya terbentur dengan biaya dan waktu dan membutuhkan sebuah pemeriksaan yang mendukung pengungkapan laporan keuangan. 3. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 19 PAGE 10 . 2.Telkom Polytechnic Auditing 2. Teori Kepengurusan atau Keagenan Sebuah penjelasan dari permintaan untuk audit yang menyatakan bahwa manajer sebuah perusahaan menginginkan audit karena kepercayaan yang sebuah audit tambah ke laporan keuangan representasi. Oleh sebab itu dibutuhkan kepercayaan penuh kepada perwakilan manajemen. kesimpulan dapat ditarik dari pemeriksaan contoh bukti yang ada sebagai subjek ketidakpastian. maka auditor dapat memberikan pendapat yang tidak benar atas laporan keuangan Kelemahan manusia seperti halnya kelelahan & kecerobohan dapat menyebabkan auditor tidak melihat bukti-bukti yang berhubungan. Teori Motivasi Menurut teori ini penilaian yang mengandung motivasi dari suatu audit akan menambah nilai dari informasi yang terkandung dalam laporan keuangan. Jika integritas manajemen kurang. Beberapa bukti yang mendukung laporan keuangan harus didapatkan dari perwakilan manajemen meskipun auditor dapat memperoleh bukti yang menguatkan atau bahkan tidak menguatkan. 1. Beberapa kesimpulan audit dibuat atas pemeriksaan atas contoh dari bukti yang ada. meskipun demikian.5. memeriksa jenis bukti yang salah atau menarik kesimpulan yang salah atas laporan keuangan yang diaudit.

yakni Auditor Independen. Auditor Internal. 2. paragraf lingkup. Keterlibatan audit yang independen atas pemeriksaan Laporan keuangan Klien. Secara umum auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi. 20 Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . Orang atau kelompok orang yang melaksanakan audit dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. dan paragraf pendapat. b) Laporan yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian. Audit Laporan Keuangan. dan memberikan dasar yang lebih dipercaya untuk pelaporan pajak dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. Audit Kepatuhan. Ada 5 (lima) tipe pokok laporan audit yang diterbitkan oleh auditor: a) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian. dan Audit Operasional. akan memberikan manfaat-manfaat antara lain. menambah kredibilitas laporan keuangan. Auditing umumnya digolongkan menjadi 3 (tiga golongan) yakni. dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. 4. Laporan audit baku terdiri dari tiga paragraf : paragraf pengantar. d) Laporan yang berisi pendapat tidak wajar e) Laporan yang didalamnya auditor tidak menyatakan pendapat. Auditor Pemerintah. c) Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan. mengurangi kecurangan perusahaan. 3.

Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B Jika menurut Saudara Kalimat berikut ini benar dan S jika Salah. Akuntan Publik (auditor) bertanggung jawab atas opini yang diberikannya dan atas laporan keuangan yang tercantum dalam audit report. Menurut Standar akuntansi Keuangan. Laporan Perubahan Ekuitas. laporan Keuangan yang lengkap teridiri dari neraca. Pemeriksaan akuntan harus dilakukan berdasarkan standar profesional akuntan publik dan sesuai dengan prinsip yang berlaku umum di Indonesia/SAK. Laporan Laba Rugi. 2. 6. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 21 PAGE 10 . dan Catatan atas laporan Keuangan. Seorang Auditor lebih mengetahui segala-galanya mengenai sistem akuntansi klien daripada klien itu sendiri. Independen auditing dilakukan untuk memeriksa kebenaran dari laporan keuangan klien beserta catatan pembukuan dan dokumen-dokumen perusahaan yang diaudit. 1. 4. 5. 3. Tanggal surat pernyataan langganan (client representatif letter) harus sama dengan tanggal selesainya pemeriksaan lapangan dan tanggal audit report.

auditing : Dilakukan oleh auditor independen Menjadikan laporan keuangan sebagai objek audit Dilakukan oleh auditor intern Pemeriksaan terhadap kegiatan dan kejadian ekonomi Pemeriksaan terhadap pembuat laporan keuangan D. C. Qualified opinion Adverse opinion E. 3. 22 Umumnya yang disebut Auditor Pemerintah adalah auditor yang bekerja di _____________ Instansi pemerintah D. B. maka ia akan memberikan pendapat_____________ No Opinion D. Bank-bank Pemerintah BPKP E. A. B. Auditor Senior Manajer E. C. kecuali___________ Neraca D.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. 4. 5. A. A. seorang auditor mengetahui bahwa laporan keuangan kliennya tidak wajar. kecuali _____________ Rekan (partner) D. Catatan atas laporan keuangan Laporan Arus Kas Umumnya hierarki auditor dalam kantor akuntan publik terbagi menjadi. B. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing PAGE 10 . C. 2. E. C. Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Laba rugi E. A. B. B. Auditor Junior Supervisor Dalam arti luas. C. Unqualified opinion Disclaimer of opnion Objek Auditing pada masa sekarang meliputi. BUMN Departemen Keuangan RI Jika Telah melaksanakan Audit. A.

laporan laba rugi. laporan ekuitas. Diskusikan secara singkat mengapa auditor harus melatih kretivitas dan inovasi dalam audit laporan keuangan. 2. Sebutkan lima kondisi yang menyebabkan auditor tidak dapat memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. Penjelasan Umum dan Pengertian Auditing 23 PAGE 10 . 4. 5. Jelaskan dan gambarkan hierarki standar auditing Sebutkan tipe-tipe auditor dan jelaskan secara singkat fungsi masingmasing tipe auditor tersebut Berikut ini adalah isi paragraf pendapat laporan audit baku yang disajikan oleh kantor akunta X dan rekan : “Menurut pendapat kami neraca. 3.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Dalam kondisi apa auditor tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diauditnya. dan laporan arus kas terlampir menyajikan posisi keuangan dan hasil usaha PT YYY pada tanggal 31 Desember 2xx2 dan 2xx1 sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Beri contohnya. 6.” Berikan komentar saudara terhadap isi paragraf tersebut.

Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan Tujuan 1. Mahasiswa mampu menjelaskan profesi akuntan publik. 2. peran akuntan publik dan norma umum Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional dan kode etik akuntan 24 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 2 Profesi Akuntan Publik Overview Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya.

Hasil akhir proses akuntansi adalah laporan keuangan yang dipakai manajemen untuk mengukur dan menyampaikan data keuangan dan data kegiatan yang lain.1 Jasa Yang Dihasilkan Oleh Profesi Akuntan Publik Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat.Telkom Polytechnic Auditing 2.1. peringkasan dan penyajian transaksi keuangan perusahaan atau organisasi lain.1 Profesi Akuntan Publik Ditinjau dari sudut profesi akuntan publik. Ditinjau dari definisi umum auditing seperti yang telah diuraikan diatas. penggolongan. 2. dalam semua hal yang material. Di lain pihak. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen. posisi keuangan dan hasil usaha suatu perusahaan atau organisasi tersebut. Oleh karena itu. 1. Jasa assurance ini lebih dikenal dengan jasa audit 2. Akuntansi merupakan proses pencatatan. dengan kriteria yang ditetapkan. Jasa Assurance Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan mutu informasi bagi pengambil keputusan. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya. auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. Jasa Atestasi Salah satu tipe jasa assurance yang disediakan oleh profesi akuntan publik adalah jasa atestasi. pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Auditing bukan merupakan cabang akuntansi. dalam suatu hal yang material. jasa atestasi dan jasa nonassurance. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. auditing adalah pemeriksaan secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan tersebut menyajikan secara wajar. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. Profesi Akuntan Publik 25 PAGE 10 . tetapi merupakan suatu disiplin bebas yang mendasarkan diri pada hasil kegiatan akuntansi dan data kegiatan yang lain. yang dapat digulongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan.

Jasa konsultasi dapat meliputi jasa-jasa berikut ini: a) Konsultation (consultations) b) Jasa pemberian saran profesional (advisory service) c) Jasa Implementasi d) Jasa Transaksi e) Jasa penyediaan staf dan jasa pendukung lainya f) Jasa produk 3. Informasi keuangan tersebut disajikan oleh manajemen kepada masyarakat keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai 26 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . ringkasan temuan. 2. yang memungkinkan para investor memutuskan ke usaha-usaha apa dana mereka di investasikan. jasa perpajakan. Jika manajemen suatu perusahaan dengan sengaja mengelabui masyarakat dengan menyajikan laporan keuangan yang seolah-olah menggambarkan hasil usaha perusahaan yang tinggi dan posisi keuangan yang seolah-olah sehat. Akibatnya dana masyarakat mengalir ke perusahaan yang beroperasi tidak efisien.Telkom Polytechnic Auditing Jasa atestasi profesi akuntan publik dapat dibagi lebih lanjut menjadi 4 jenis : a) Audit b) Pemeriksaan (examination) c) Review d) Prosedur yang disepakati (aggreed-upon procedures) Jasa Nonassurance Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya ia tidak memberikan suatu pendapat. Jenis jasa nonassurance yang dihasilkan olah akuntan publik adalah jasa kompilasi. atau bentuk lain keyakinan. maka dalam perekonomian perlu disediakan informasi keuangan yang andal. Jasa konsultasi diatur dalam Standar Jasa Konsultasi. keyakinan negatif.2 Peran Akuntan Publik Agar mesin perekonomian suatu negara dapat menyalurkan dana masyarakat ke dalam usaha-usaha produktif yang beroperasi secara efisien. maka dana para investor akan mengalir secara salah ke perusahan tersebut. jasa konsultasi. yang pada akhirnya akan berdampak kepada kerugian ekonomi secara keseluruhan. Dana yang berada di tangan masyarakat akan ditarik oleh perusahaan yang mampu menghasilkan kembalian terbesar atas investasi dan yang memiliki kondisi keuangan yang sehat.

Auditor harus telah menjalani pendidikan dan pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akutansi dan teknik auditing. Penyediaan informasi keuangan yang memungkinkan masyarakat keuangan menyalurkan dana mereka ke usaha-usaha yang efisien akan menjadikan sehat perekonomian suatu negara. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. 34 tahun 1954.Telkom Polytechnic Auditing pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi dan posisi keuangan perusahaan perusahaan. Profesi Akuntan Publik 27 PAGE 10 .3. pemerintah telah mengatur pemakaian gelar akutan dalam UU No.1 Keahlian Dan Pelatihan Teknis Auditor Standar umum pertama pengatur persyaratan keahlian auditor dalam menjalankan profesinya. laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen mengandung kemungkinan adanya pengaruh kepentingan pribadi manajemen dalam menyajikan informasi hasil usaha dan posisi keuangan yang menguntungkan bagi mereka dan keteledoran serta ketidakjujuran yang dilakukan oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut.3 Standar Umum 2.017/1997 Tanggal 27 Jnuari 1997 tentang jasa akuntan publik. 43/KMK. 34 tahun 1954 tersebut. Untuk berpraktik sebagai akuntan publik di indonesia. Namun bagi masyarakat keuangan. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi. yang ditruangkan dalam keputusan mentri keuangan Republik Indonesia Nomor : No. 2. Oleh karena itu. Untuk melindungi masyarakat dari adanya praktik-praktik akutan publik yang tidak semestinya. standar umum yang pertama mensyaratkan akuntan publik harus menjalani pelatihan teknis yang cukup dalam praktik akuntansi dan prosedur audit. masyarakat keuangan akan memiliki posisi keuangan yang sehat. masyarakat keuangan memerlukan jasa profesional untuk menilai kewajaran informasi keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada masyarakat. Disamping akutan harus menjalani pendidikan pormal sebagai akutan seperti diatur dalam UU No. undang-undang inilah yang mengatur syarat-syarat kecakapan dan kewewenangan setiap orang yang terjun dalam profesi akutan publik. Atas dasar informasi keuangan yang andal. pada tahun 1997 pemerintah mengeluarkan peraturan mengenai pemberian izin praktik sebagai akuntan publik.

Tanggung jawab profesi b.4 Etika Profesional 1. 3. Objektifitas e. dan merupakan produk kongres. Kerahasiaan g. 4. Standar teknis 28 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Rerangka kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah : Prinsip Etika Aturan Etika Interpretasi aturan etika Tanya dan jawab Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. Integritas d. Kepentingan umum (Publik) c. tanpa dimaksudkan untuk membatasi lingkup dan penerapannya. Aturan etika mengikat kepada anggota kompatemen dan merupakan produk rapat anggota kompartemen. Perilaku profesional h. Pernyataan etika profesi yang berlaku saat itu dapat dipakai sebagai interpretasi dan atau aturan etika sampai dikeluarkannya aturan dan interpretasi baru untuk menggantikannya.Telkom Polytechnic Auditing 2. Interpretasi aturan etika merupakan interpretasi yang dikeluarkan oleh badan yang dibentuk oleh kompartemen setelah memperhatikan tanggapan dari anggota dan pihak-pihak berkepentingan lainnya. Kompetensi dan kehati-hatian profesional f. Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. sebagai panduan dalam penerapan aturan etika. teridiri dari 8 prinsip. Aturan Etika tidak boleh bertentangan dengan prinsip etika. 2. yaitu : a.

Sejalan dengan peran tersebut. anggota mempunyai tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional mereka. setiap anggota harus senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya.1 Rerangka Kode Etik IAI 2. Tanggung Jawab profesi Dalam melaksanakan tanggung jawabnya sebagai profesional. Sebagai profesional. memelihara kepercayaan masyarakat dan menjalankan tanggung Profesi Akuntan Publik 29 PAGE 10 . Anggota juga harus selalu bertanggungjawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota untuk mengembangkan profesi akuntansi. anggota mempunyai peran penting dalam masyarakat.5 Kode Etik Akuntan Kode etik akuntan Indonesia memuat delapan prinsip etika sebagai berikut : 1.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 2.

Satu ciri utama dari suatu profesi adalah penerimaan tanggung jawab kepada publik. dimana publik dari profesi akuntan yang terdiri dari klien. pemerintah. jawab profesi dalam mengatur dirinya sendiri. menghormati kepercayaan publik. Profesi akuntan memegang peran yang penting di masyarakat. Integritas merupakan kualitas yang melandasi kepercayaan publik dan merupakan patokan (benchmark) bagi anggota dalam menguji keputusan yang diambilnya. antara lain. pegawai. setiap anggota harus memenuhi tanggung jawab profesionalnya dengan integritas setinggi mungkin. Kepentingan publik didefinisikan sebagai kepentingan masyarakat dan institusi yang dilayani anggota secara keseluruhan. pemberi kredit. 3. Dan semua anggota mengikat dirinya untuk menghormati kepercayaan publik. Integritas dapat menerima kesalahan yang tidak Profesi Akuntan Publik PAGE 10 30 .Telkom Polytechnic Auditing 2. Ketergantungan ini menimbulkan tanggung jawab akuntan terhadap kepentingan publik. anggota harus secara terus menerus menunjukkan dedikasi mereka untuk mencapai profesionalisme yang tinggi. Atas kepercayaan yang diberikan publik kepadanya. pemberi kerja. Kepentingan utama profesi akuntan adalah untuk membuat pemakai jasa akuntan paham bahwa jasa akuntan dilakukan dengan tingkat prestasi tertinggi sesuai dengan persyaratan etika yang diperlukan untuk mencapai tingkat prestasi tersebut. Pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi. Integritas Untuk memelihara dan meningkatkan kepercayaan publik. bersikap jujur dan berterus terang tanpa harus mengorbankan rahasia penerima jasa. Kepentingan Publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik. Ketergantungan ini menyebabkan sikap dan tingkah laku akuntan dalam menyediakan jasanya mempengaruhi kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negara. Integritas adalah suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan profesional. Usaha kolektif semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. dan pihak lainnya bergantung kepada obyektivitas dan integritas akuntan dalam memelihara berjalannya fungsi bisnis secara tertib. dunia bisnis dan keuangan. dan menunjukan komitmen atas profesionalisme. Integritas mengharuskan seorang anggota untuk. investor.

kompetensi dan ketekunan. jujur secara intelektual. tidak berprasangka atau bias. Obyektivitasnya adalah suatu kualitas yang memberikan nilai atas jasa yang diberikan anggota. anggota wajib melakukan konsultasi atau menyerahkan klien kepada pihak lain yang lebih kompeten. disengaja dan perbedaan pendapat yang jujur. 5. Anggota dalam praktek publik memberikan jasa atestasi. tetapi tidak menerima kecurangan atau peniadaan prinsip. Setiap anggota bertanggung jawab untuk menentukan kompetensi masing masing 31 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . Apapun jasa dan kapasitasnya. Objektivitas Setiap anggota harus menjaga obyektivitasnya dan bebas dari benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajiban profesionalnya. anggota harus melindungi integritas pekerjaannya dan memelihara obyektivitas. pendidikan. Anggota seharusnya tidak menggambarkan dirinya memiliki keahlian atau pengalaman yang tidak mereka miliki.Telkom Polytechnic Auditing 4. Anggota bekerja dalam berbagai kapasitas yang berbeda dan harus menunjukkan obyektivitas mereka dalam berbagai situasi. serta konsultasi manajemen. perpajakan. dan pemerintah. melakukan jasa audit internal dan bekerja dalam kapasitas keuangan dan manajemennya di industri. serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan ketrampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja memperoleh manfaat dari jasa profesional dan teknik yang paling mutakhir. Kompetensi dan Kehati-hatian Profesional Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya dengan berhati-hati. Kompetensi diperoleh melalui pendidikan dan pengalaman. Hal ini mengandung arti bahwa anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya. Anggota yang lain menyiapkan laporan keuangan sebagai seorang bawahan. Dalam hal penugasan profesional melebihi kompetensi anggota atau perusahaan. Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkat pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota untuk memberikan jasa dengan kemudahan dan kecerdikan. Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil. tidak memihak. serta bebas dari benturan kepentingan atau dibawah pengaruh pihak lain. demi kepentingan pengguna jasa dan konsisten dengan tanggung jawab profesi kepada publik. Mereka juga mendidik dan melatih orang orang yang ingin masuk kedalam profesi.

Internasional Federation of Accountants. anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima jasa selama penugasan tersebut sejalan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. 8. Sesuai dengan keahliannya dan dengan berhati-hati. badan pengatur. atau menilai apakah pendidikan. pedoman dan pertimbangan yang diperlukan memadai untuk bertanggung jawab yang harus dipenuhinya. 7. staf. pihak ketiga. Kewajiban kerahasiaan berlanjut bahkan setelah hubungan antar anggota dan klien atau pemberi jasa berakhir. Kewajiban untuk menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan profesi harus dipenuhi oleh anggota sebagai perwujudan tanggung jawabnya kepada penerima jasa. Anggota mempunyai kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi tentang klien atau pemberi kerja yang diperoleh melalui jasa profesional yang diberikannya. 32 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . Standar teknis dan standar professional yang harus ditaati anggota adalah standar yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Kerahasiaan Setiap anggota harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dan tidak boleh memakai atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan. pemberi kerja dan masyarakat umum. Perilaku Profesional Setiap anggota harus berperilaku yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan menjauhi tindakan yang dapat mendiskreditkan profesi.Telkom Polytechnic Auditing 6. dan pengaturan perundang-undangan yang relevan. anggota yang lain. Standar Teknis Setiap anggota harus melaksanakan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan standar profesional yang relevan. Kepentingan umum dan profesi menuntut bahwa standar profesi yang berhubungan dengan kerahasiaan didefinisikan bahwa terdapat panduan mengenai sifat sifat dan luas kewajiban kerahasiaan serta mengenai berbagai keadaan di mana informasi yang diperoleh selama melakukan jasa profesional dapat atau perlu diungkapkan. kecuali bila ada hak atau kewajiban profesional atau hukum untuk mengungkapkannya.

Pemeriksaan yang dilaksanakan oleh auditor independen ditujukan terhadap pernyataan mengenai kegiatan ekonomi. Auditor yang melaksanakan audit atas laporan keuangan historis tersebut disebut dengan auditor independen Auditing ditujukan untuk menentukan secara objektif keandalan informasi yang disampaikan oleh manajemen dalam laporan keuangan. yang disajikan oleh suatu organisasi dalam laporan keuangannya. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan. yaitu : a) Tanggung jawab profesi b) Kepentingan umum (Publik) c) Integritas d) Objektifitas e) Kompetensi dan kehati-hatian profesional f) Kerahasiaan g) Perilaku profesional h) Standar teknis Profesi Akuntan Publik 33 PAGE 10 . Pemeriksaan ini dilakukan oleh auditor independen untuk menilai kewajaran informasi yang tercantum dalam laporan keuangan. auditing harus dilaksanakan oleh pihak yang bebas dari manajemen dan harus dapat diandalkan ditinjau dari sudut profesinya Profesi akuntan publik menghasilkan berbagai macam jasa bagi masyarakat. 3. 5. sehingga masyarakat keuangan memperoleh informasi keuangan yang andal sebagai dasar untuk memutuskan alokasi sumber-sumber ekonomi Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. 2.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. teridiri dari 8 prinsip. yang dapat digolongkan ke dalam tiga kelompok: jasa assurance. jasa atestasi dan jasa nonassurance. 4. Oleh karena itu.

dalam suatu hal yang material. dalam melaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Atestasi atau (attestation) adalah suatu pernyataan pendapat atau pertimbangan orang yang independen dan kompeten tentang apakah asersi suatu entitas sesuai. pemerintah dan dunia usaha. 4. dengan kriteria yang ditetapkan 3. keyakinan negatif. Profesi akuntan publik bertanggung jawab untuk menaikkan tingkat keandalan laporan keuangan perusahaan-perusahaan Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang no 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. 5.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah 1. Prinsip etika mengikat seluruh anggota IAI. atau bentuk lain keyakinan. Jasa nonassurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di dalamnya memberikan suatu pendapat. 2. Dengan demikian. dan merupakan produk IAI. 34 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . ringkasan temuan.

A. A. auditor Internal E. A. keuangan Kongres IAI 35 PAGE 10 Profesi Akuntan Publik . 4. auditor internal Akuntan yang menjadi anggota IAI Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia ditetapkan oleh D. 2. B. pemerintah. Dewan standar Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen Kompartemen akuntan publik E. C. C. Dewan standar profesional Akuntan Publik akuntan publik Kompartemen akuntan Kompartemen akuntan publik E. B. 3. Kode etik Ikatan Akuntan Indonesia adalah berlaku bagi Akuntan Publik Saja D. manajemen Kongres IAI Penjabaran prinsip etika ke dalam aturan etika bagi profesi akuntan publik dilaksanakan oleh Kompartemen Akuntan D.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. C. manajemen Kongres IAI profesional akuntan Tanya jawab tentang interpretasi aturan etika kompartemen Akuntan Publik dilaksanakan oleh D. C. Auditor pemerintah Akuntan Publik dan akuntan Auditor independen. B. A. B. Dewan standar profesional sektor Publik akuntan publik Rapat Anggota Kompartemen Dewan standar akuntansi akuntan publik E.

Sebutkan dan jelaskan prinsip etika profesi Auditor ? Jelaskan mengenai rerangka kode etik IAI ! 2. Profesi akuntan publik menyediakan dua macam jasa yakni assurance service dan non assurance service. Jelaskan peran profesi akuntan publik dalam perekonomian Indonesia. ! Prinsip etika profesi yang merupakan landasan perilaku etika profesional. Jelaskan dua macam jasa tersebut ? Berikan contoh jasa yang disediakan oleh profesi akuntan publik bagi masyarakat yang termasuk dalam kategori jasa nonatestasi. 5. 36 Profesi Akuntan Publik PAGE 10 . 4.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. 3.

Tujuan 1. jasa akuntansi ndan review. jasa atestasi. perencanaan keuangan perorangan. 2. integritas.Telkom Polytechnic Auditing 3 Role Of Conduct Overview Bab ini akan menjelaskan tentang Kode etik akuntan Indonesia sebagai pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. dan objektivitas serta asas kerahasiaan informasi Mahasiswa mampu menjelaskan etika profesional kaitannya dengan fee dan iklan 37 PAGE 10 Role of Conduct . Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Mahasiswa mampu menjelaskan independensi. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. perpajakan.

yang dimaksudkan untuk mengkomunikasikan sumber daya ekonomi (aktiva) dan/atau kewajiban suatu entitas pada saat tertentu atau perubahan atas aktiva dan atau kewajiban selama suatu periode tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku umum. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Pernyataan. bila ada. dan surat pemberitahuan tahunan Pajak (SPT) serta daftardaftar pendukungnya bukan merupakan laporan keuangan. jasa akuntansi dan review. surat kuasa atau tanda tangan pembuat SPT tidak merupakan pernyataan pendapat atas laporan keuangan. Klien adalah pemberi kerja (orang atau badan) yang mempekerjakan atau menugaskan seseorang atau lebih anggota IAI-KAP atau KAP tempat anggota bekerja untuk melaksanakan jasa profesional. 2. 38 Role of Conduct PAGE 10 . Islitlah pemberi kerja untuk tujuan ini tidak termasuk orang atau badan yang mempekerjakan anggota. Keterterapan Aturan etika ini harus diterapkan oleh anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) dan staf profesional (baik anggota Iai-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP yang bekerja pada satu kantor akuntan Publik. jasa atestasi. B.Telkom Polytechnic Auditing Setiap Manusia yang memberikan jasa dari pengetahuan dan keahliannya pada pihak lain seharusnya memiliki rasa tanggung jawab pada pihak-pihak yang dipengaruhi jasanya itu. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. Aturan etika kompartemen Akuntan Publik secara lengkap disajikan berikut ini : A. Laporan Keuangan adalah suatu penyajian data keuangan termasuk catatan yang menyertainya. Kode etik akuntan Indonesia adalah pedoman bagi para anggota Ikatan Akuntan Indonesia untuk bertugas secara bertanggung jawab dan objektif. Rekan pimpinan KAP bertanggung jawab atas ditaatinya aturan etika oleh anggota KAP. perencanaan keuangan perorangan. Definisi/Pengertian : 1. Data keuangan lainnya yang digunakan untuk mendukung rekomendasi kepada klien atau yang terdapat dalam dokumen untuk suatu pelaporan yang diatur dalam standar atestasi dalam perikatan atestasi. perpajakan.

biasanya dilakukan Role of Conduct 39 PAGE 10 . Anggota adalah semua anggota IAI-KAP Anggota Kantor Akuntan Publik (Anggota KAP) adalah Anggota IAIKAP dan staf profesional (baik yang anggota IAI-KAP maupun yang bukan anggota IAI-KAP) yang bekerja pada satu KAP.1 3. 4. kreditor. Kecenderungan ini dikenal dengan istilah window dressing. Mereka sangat menyadari adanya kemampuan yang dimiliki oleh pihak manajemen perusahaan. 6. Fenomena hubungan antara akuntan publik dengan klien telah menjadi pusat perhatian bagi para pembuat keputusan. Ikatan Akuntan Indonesia-Kompartemen akuntan Publik (IAI-KAP) adalah wadah organisasi para akuntan Indonesia yang menjalankan profesi sebagai akuntan publik atau bekerja di Kantor Akuntan Publik. kemampuan yang berkaitan dengan kecenderungan manajemen perusahaan untuk memanipulasi kinerja laporan keuangan perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan penilaian yang positif atas tanggung jawabnya sebagai pihak yang mengelola perusahaan. perpajakan. 7. 9. Integritas dan Objektifitas Independensi 3. Seorang akuntan yang independen dituntut untuk bertindak sesuai dengan peraturan perundangan dan kode etik profesi. seperti investor. jasa atestasi.1 Masalah utama yang dihadapi oleh akuntan publik saat ini adalah berkurangnya kekuasaan mereka dalam melaksanakan penugasan. Pertama. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah wadah organisasi profesi akuntan Indonesia yang diakui pemerintah. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik Independensi. Akuntan Publik adalah akuntan yang memiliki izin dari menteri keuangan atau pejabat yang berwenang lainnya untuk menjalankan praktik Akuntan Publik. Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh ijin sesuai dengan pertauran perundang-undangan yang berusaha dibidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik. perencanaan keuangan perorangan. 8.jasa akuntansi dan review.1.Telkom Polytechnic Auditing 3. 5. Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. dan pemegang saham.

3.2. Berbeda dengan profesi lain. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Kecenderungan untuk memuaskan kliennya.2 Standar Umum dan Prinsip Akuntansi 3. auditor dibayar oleh kliennya atas jasanya tersebut. Integritas merupakan sikap yang mandiri dalam menjaga sifat profesionalnya.2 Integritas dan Objektivitas Dalam menjalankan tugasnya. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen. Resiko kehilangan klien.1 Standar Umum Anggota KAP harus mematuhi standar berikut ini beserta interpretasi yang terkait yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI : A. harus bebas dari benturan kepentingan dan tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan pertimbangannya kepada pihak lain. Dengan demikian. Kompetensi Profesional Anggota KAP hanya boleh melakukan pemberian jasa profesional yang secara layak (reasonable) diharapkan dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional 40 Role of Conduct PAGE 10 . anggota KAP harus mempertahankan sikap mental integritas dan objektivitas. auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya.Telkom Polytechnic Auditing dengan cara memperbaiki laporan keuangan sedemikian rupa sehingga tampak lebih baik dari semestinya. 3. Keadaan yang seringkali mengganggu sikap mental independen auditor adalah sebagai berikut : Sebagai seorang yang melaksanakan audit secara independen.1. Auditor harus membuat keputusan dan pendapat berdasarkan pemeriksaan. auditor harus memiliki ketajaman atas integritas tanpa mengenyampingkan kepentingan sebagai akuntan publik. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Tak ada sikap yang lebih baik daripada keinginan auditor untuk menarik kesimpulan berdasarkan audit atas laporan keuangan klien yang mengikuti pelatihan akuntansi yang dapat diterima tetapi dapat dipertanggungjawabkan.

atau jasa profesional lainnya wajib mematuhi standar yang dikeluarkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI.2. apabila laporan tersebut memuat penyimpangan yang berdampak mateial terhadap laporan atau data secara keseluruhan dari prinsip-prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh badan pengatur standar yang ditetapkan IAI.3 Prinsip-prinsip Akuntansi Anggota KAP tidak diperkenankan . D. Dalam kondisi tersebut. Kecermatan dan Keseksamaan Profesional Anggota KAP wajib melakukan pemberian jasa profesional dengan kecermatan dan keseksamaan profesional C. serta alasan mengapa kepatuhan atas prinsip akuntansi yang berlaku umum akan menghasilkan laporan yang menyesatkan. Data Relevan yang memadai Anggota KAP wajib memperoleh data relevan yang memadai untuk menjadi dasar yang layak bagi simpulan atau rekomendasi sehubungan dengan pelaksanaan jasa profesionalnya. konsultasi manajemen.2. kompilasi. 3. atestasi. Role of Conduct 41 PAGE 10 . review. 3. a.2 Kepatuhan terhadap standar Anggota KAP yang melaksanakan penugasan jasa auditing. Menyatakan bahwa ia tidak menemukan pelunya modifikasi material yang harus dilakukan terhdap laporan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku. Menyatakan pendapat atau memberikan penegasan bahwa laporan keuangan atau data keuangan lain suatu entitas disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum b. laporan atau data mungkin memuat penyimpangan seperti tersebut diatas. anggota KAP dapat tetap mematuhi ketentuan dalam butir ini selama anggota KAP dapat menunjukkan bahwa laporan atau data akan menyesatkan apabila tidak memuat penyimpangan seperti itu.Telkom Polytechnic Auditing B. dengan cara mengungkapkan penyimpangan dan estimasi dampaknya. Dalam keadaan luar biasa. Perencanaan dan Supervisi Anggota KAP wajib merencanakan dan mensupervisi secara memadai setiap pelaksanaan pemberian jasa profesional. perpajakan.

Mempengaruhi kewajiban anggota KAP dengan cara apapun untuk mematuhi peraturan perundang-undangan yang berlaku seperti panggilan resmi penyidikan pejabat pengusut atau melarang kepatuhan anggota KAP terhadap ketentuan peraturan yang berlaku. Ketentuan ini tidak dimaksudkan untuk 1. kecuali ada temuan atau hasil tertentu dimana jumlah junlah fee tergantung pada temuanatau hasil tertentu tersebut. 3. Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. 2.3 Tanggung Jawab Kepada Klien 3. Menghalangi anggota dari pengaduan keluhan atau pemberian komentar atas penyidikan yang dilakukan oleh badan yang dibentuk IAI KAP dalam rangka penegakan disiplin anggota. Fee dianggap tidak kontijen jika ditetapkan oleh pengadilan 42 Role of Conduct PAGE 10 . 3. struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya.3. tanpa persetujuan dari klien. Anggota yang terlibat dalam penyidikan dan review diatas tidak boleh memanfatkannya untuk kepentingan diri pribadi mereka atau mengungkapkan informasi klien yang harus dirahasiakan yang diketahuinya dalam pelaksanaan tugasnya. tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut. Membebaskan anggota KAP dari kewajiban profesionalnya sesuai dengan aturan etika kepatuhan terhadap standar dan prinsip-prinsip akuntansi. Melarang review praktik profesional seorang anggota sesuai dengan kewenangan IAI 4.2 Fee Profesional A. Larangan ini tidak boleh membatasi anggota dalam pemberian informasi sehubungan dengan proses penyidikan atau penegakan disiplin. Besaran Fee Besarnya fee anggota dapat bervariasi tergantung antara lain : risiko penugasan.1 Informasi klien yang rahasia Anggota KAP tidak diperkenankan mengungkapkan informasi klien yang rahasia. B.3.Telkom Polytechnic Auditing 3. Fee Kontijen Fee kontijen adalah fee yang ditetapkan untuk pelaksanaan suatu jasa profesioanl tanpa adanya fee yang akan dibebankan. kompleksitas jasa yang diberikan.

1 Perbuatan dan perkataan yang mendiskreditkan Anggota tidak diperkenankan melakukan tindakan mengucapkan perkataan yang mencemarkan profesi.4. Komisi Komisi adalah imbalan dalam bentuk uang atau barang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien/pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien/pihak lain.4. jika dasar penetapan adalah hasil penyelesaian hukum atau temuan badan pengatur.Telkom Polytechnic Auditing atau badan pengatur atau dalam hal perpajakan. dan kegiatan pemasaran lainnya Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. kecuali apabila perikatan tersebut dilaksanakan untuk memenuhi ketentuan perundang-undangan atau peraturan yang dibuat oleh badan yang berwenang.2 dan/atau Iklan. Promosi.5 Tanggung Jawab dan Praktik Lain 3.1 Tanggung jawab kepada rekan seprofesi Anggota wajib memelihara citra profesi.4. dengan tidak melakukan perkataan dan perbuatan yang dapat merusak reputasi rekan seprofesi 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk menetapkan fee kontijen apabila penetapan tersebut dapat mengurangi independensi.3 3. Anggota KAP tidak diperkenankan untuk memberikan/menerima komisi apabila pemberian/penerimaan komisi tersebut dapat mengurangi independensi Role of Conduct 43 PAGE 10 .5.5.2 Komunikasi Antar Akuntan Publik Anggota wajib berkominikasi tertulis dengan akuntan publik terdahulu bila akan mengadakan perikatan audit menggantikan akuntan publik pendahulu atau untuk tahun buku yang sama ditunjuk akuntan publik lain dengan jenis dan periode serta tujuan yang berlainan. 3. Perikatan Atestasi Akuntan Publik tidak diperkenankan mengadakan perikatan atestasi yang jenis atestasi dan periodenya sama dengan perikatan yang dilakukan oleh akuntan yang lebih dahulu ditunjuk klien.3 Komisi dan fee referal A.4 Tanggung Jawab kepada Klien Seprofesi 3. 3.5. 3. 3. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi.

4 Bentuk Organisasi dan KAP Anggota hanya dapat berpraktik akuntan publik dalam bentuk organisasi yang diijinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku dan/atau yang tidak menyesatkan dan merendahkan citra profesi.Telkom Polytechnic Auditing B.5. 3. Fee Referal (rujukan) Fee referal (rujukan) adalah imbalan yang dibayarkan/diterima kepada/dari sesama penyedia jasa profesional akuntan publik. 44 Role of Conduct PAGE 10 . Fee referal (rujukan) hanya diperkenankan bagi sesama profesi.

Praktik Akuntan Publik adalah pemberian jasa profesional kepada klien yang dilakukan oleh anggota IAI-KAP yang dapat berupa jasa audit. Role of Conduct 45 PAGE 10 . auditor tidak dapat bertindak untuk kepentingan kliennya sebagaimana pengacara dengan kliennya. 4. perpajakan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. jasa atestasi. jasa akuntansi dan review. jasa pendukung litigasi dan jasa lainnya yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik. 2. 3. Meskipun dibayar oleh klien akuntan publik bekerja bagi kepentingan masyarakat umum. Ia harus pula menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya. Auditor harus independen dalam dari segala kewajiban dan pemilikan kepentingan dalam perusahaan yang diauditnya. Berbeda dengan profesi lain. Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental independen Standar umum: a) Kompetensi Profesional b) Kecermatan dan Keseksamaan Profesional c) Perencanaan dan Supervisi d) Data Relevan yang memadai Anggota KAP tidak diperkenankan mendapatkan klien dengan cara menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi. perencanaan keuangan perorangan.

5. no telepon dan fax b. Memberitahukan bahwa kantornya sudah berpraktik selama 30 tahun dan merupakan salah satu kantor akuntan publik terbaik di Indonesia. pemerintah dan dunia usaha. dalam nmelaksanakan tugasnya akuntan harus mengutamakan kepentingan masyarakat. Akuntan yang pemakaian gelarnya dilindungi oleh undang-undang No. Mencantumkan jasa-jasa yang diberikan kantornya c. Dalam usaha memperoleh penugasan. 4. Pemberitahuan pindah alamat. melakukan promosi pemasaran dan kegiatan pemasangan sepanjang tidak merendahkan citra profesi. Anggota dalam menjalankan praktik akuntan publik diperkenankan mencari klien melalui pemasangan iklan. Standar pelaporan yang terdiri dari tiga standar merupakan pedoman bagi auditor independen dalam menyusun laporan auditnya 2. 3. 34/1954 adalah profesi yang berdiri diatas landasan kepercayaan masyarakat. Seorang akuntan publik memasang iklan di sebuah surat kabar yang isinya : a. akuntan publik boleh saja memberikan imbalan (misalnya komisi 10%) kepada pihak-pihak yang secara langsung atau tidak langsung turut menentukan penugasan tersebut.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Denagn demikian. Hal tersebut melanggar kode etik Akuntan Indonesia. 1. 46 Role of Conduct PAGE 10 .

2. Ditinjau dari Aturan etika kompartemen akuntan publik. 3. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Seorang auditor mengumumkan pembukaan Kantor Akuntan Publiknya dengan memasang iklan besar-besaran di surat kabar nasional. C. B. A. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. Semua jawaban benar. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Klien sebuah kantor akuntan publik memasang iklan berisi ucapan selamat atas pembukaan kantor baru akuntan publik tersebut. Semua jawaban benar. tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. seorang auditor independen memberikan fee jasa kepada siapa saja yang membawa klien baru ke kantornya sebesar 10% dari jumlah fee yang tercantum dalam kontrak. Semua jawaban benar. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Dalam memperoleh klien.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Tindakan auditor independen ini : Tidak melanggar aturan etika D. B. A. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Melanggar standar umum ketiga kompartemen akuntan publik dalam standar auditing Melanggar standar umum kedua dalam standar auditing E. Ditinjau dari aturan etika kompartemen akuntan publik. 47 PAGE 10 A. C. Role of Conduct .

6.? Di dalam Kantor akuntan publik bekerja pula karyawan yang bukan akuntan yang menjadi anggota IAI. Melanggar aturan etika kompartemen akuntan publik Latihan 1. 48 Role of Conduct PAGE 10 . Seorang auditor mengirimkan surat kepada berbagai perusahaan untuk menawarkan jasa profesi akuntan publik yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan tersebut dari kantor akuntan publik yang baru dibukanya. ke standar perilaku manakah seorang akuntan publik Indonesia harus mengacu ? Jelaskan bagaimana kerahasiaan informasi tentang klien dijaga oleh profesi akuntan publik sebagaimana diatur dalam aturan etika kompartemen akuntan publik. Apakah karyawan bukan akuntan tersebut terikat oleh tanggung jawab untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang klien ? Jelaskan jawaban saudara. 3. Bagaimanakah pendapat saudara tentang tindakan auditor tersebut dipandang dari Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. langkah apa yang sebaiknya dilakukan oleh auditor pengganti tersebut. 5.Telkom Polytechnic Auditing C. Bagaimanakah Aturan etika kompartemen akuntan publik mengatur hubungan auditor dengan rekan seprofesi ? Seorang auditor menerima surat dari klien barunya untuk melakukan audit atas laporan keuangan klien tersebut. 4. Untuk memelihara hubungan baik antara rekan seprofesi.\ Dalam menjalankan pekerjaan profesionalnya. 2. Laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh kantor akuntan publik lain.

perubahan ekuitas. Mahasiswa mampu menjelaskan tanggungjawab dan tujuan audit. membagi laporan keuangan menjadi siklus dan asersi manajemen Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 49 PAGE 10 . serta tujuan audit khusus untuk kelompok transaksi dan akun-akun. Tujuan 1. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. posisi keuangan. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.Telkom Polytechnic Auditing 4. Tahapan Audit Laporan Keuangan Overview Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. atau apabila keadaan mengharuskan. 2. Mahasiswa mampu menjelaskan tujuan audit laporan keuangan untuk kelompok transaksi dan akun-akun. dalam semua hal yang material. hasil usaha. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya.

Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen.1 Laporan keuangan merupakan tanggung jawab manajemen. 02) mengatur mengenai tanggung jawab dan fungsi auditor independen berkaitan dengan audit atas laporan keuangan perusahaan. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya.1 Tanggung Jawab dan Tujuan Audit Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) SA Seksi 110 (PSA No. Oleh karena itu. posisi keuangan. di antaranya. ia harus menyatakan apakah auditnya telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia. untuk menyatakan tidak memberikan pendapat. Transaksi entitas dan aktiva. Pengetahuan auditor tentang masalah dan pengendalian intern tersebut terbatas pada yang diperolehnya melalui audit. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan. mencatat. utang. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. hasil usaha. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. atau apabila keadaan mengharuskan. namun bukan mutlak bahwa salah saji material terdeteksi. perubahan ekuitas.1. Oleh karena sifat bukti audit dan karakteristik kecurangan. meringkas. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia merupakan bagian yang tersirat dan terpadu dalam tanggung jawab manajemen. Auditor independen dapat memberikan saran tentang bentuk dan isi laporan keuangan 50 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . auditor dapat memperoleh keyakinan memadai. dalam semua hal yang material.Telkom Polytechnic Auditing 4. yang tidak material terhadap laporan keuangan. Baik dalam hal auditor menyatakan pendapat maupun menyatakan tidak memberikan pendapat. mengolah. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. 4.

seluruhnya atau sebagian.Telkom Polytechnic Auditing atau membuat draft laporan keuangan. Asersi Manajemen Manajemen bertanggung jawab atas kewajaran pelaporan keuangan. penaksir atau pengenal barang. Begitu pula. Manajemen menyatakan bahwa piutang tersebut benar-benar ada dan memiliki nilai bersih yang dapat direalisasi sebesar Rp 500 Juta. Mereka tidak termasuk orang yang terlatih untuk atau berkeahlian dalam profesi atau jabatan lain. Dalam mengamati standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia. ia tidak dapat bertindak dalam kapasitas sebagai seorang penasihat hukum dan ia semestinya menggantungkan diri pada nasihat dari penasihat hukum dalam semua hal yang berkaitan dengan hukum.1. meskipun auditor mengetahui hukum komersial secara garis besar. Namun. jika neraca berisi piutang sebesar Rp 500 Juta. Sebagai contoh.2 Asersi Manajemen dan Laporan Keuangan 4. berdasarkan informasi dari manajemen dalam pelaksanaan audit. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman berpraktik sebagai auditor independen.2. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan. dalam hal pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan. Secara umum asersi berhubungan dengan persyaratan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pertimbangannya harus merupakan pertimbangan berbasis informasi dari seorang profesional yang ahli. Auditor independen juga bertanggung jawab terhadap profesinya. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 51 PAGE 10 . sebagai bagian dari Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia yang mencakup Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik. Sebagai contoh. Ikatan Akuntan Indonesia telah menerapkan aturan yang mendukung standar tersebut dan membuat basis penegakan kepatuhan tersebut. Dalam mengakui pentingnya kepatuhan tersebut. auditor independen harus menggunakan pertimbangannya dalam menentukan prosedur audit yang diperlukan sesuai dengan keadaan. tanggung jawab auditor atas laporan keuangan auditan terbatas pada pernyataan pendapatnya atas laporan keuangan tersebut. tanggung jawab untuk mematuhi standar yang diterima oleh para praktisi rekan seprofesinya. 4. Manajemen juga menyatakan bahwa saldo piutang tersebut timbul dari penjualan barang atau jasa secara kredit dalam aktivitas bisnis normal. sebagai basis memadai bagi pendapatnya. auditor tidak bertindak sebagai seorang ahli penilai.

Misalnya manajemen menyatakan bahwa semua transaksi pendapatan yang dicatat selama periode tersebut adalah transaksi yang valid. Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum menetapkan metode yang tepat bagi pencatatan transaksi atau peristiwa E. C. Keterjadian Asersi keterjadian berkaitan dengan apakah semua transaksi dan peristiwa yang dicatat telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. Otorisasi Asersi otorisasi berkaitan dengan apakah seluruh transaksi telah diotorisasi secara tepat. Auditor dapat memeriksa sample dari dokumen pengapalan dan faktur penjualan untuk beberapa hari sebelum dan sesudah akhir 52 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Misalnya jika klien gagal untuk mencatat transaksi pendapatan valid. Kegagalan untuk memenuhi asersi kelengkapan berakibat kepada penyajian yang lebih rendah dalam akun yang berkaitan.Telkom Polytechnic Auditing Asersi manajemen dibagi menjadi kategori-kategori berikut ini : 1. D. sementara jumlah tidak valid yang dicatat berakibat pada penyajian yang lebih tinggi dari akun yang berkaitan. Pisah batas Asersi pisah batas berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Misalnya auditor mungkin ingin melakukan pengujian pisah batas yang tepat atas transaksi pendapatan pada tanggal 31 desember 2007. Keterjadian kadang-kadang disebut dengan validitas B. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua transaski dan kejadian yang terjadi selama suatu periode telah dicatat. A. Perlu diingat bahwa pertimbangan auditor mengenai asersi kelengkapan berlawanan dengan pertimbangan auditor mengenai keterjadian. Keakuratan Asersi keakuratan menunjukkan apakah jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan benar. Asersi mengenai kelompok transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit. Prosedur auditor harus memastikan bahwa transaksi yang terjadi dekat dengan akhir periode dicatat dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Misalnya pembelian dalam jumlah yang material bagi pabrik dan peralatan harus disetujui oleh dewan komisaris. akun pendapatan akan disajikan lebih rendah.

3. Keterjadian serta hak dan kewajiban Asersi mengenai Keterjadian serta hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah peristiwa. Kelengkapan Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua penjelasan yang harus dimasukkan ke dalam laporan keuangan telah dimasukkan. Klasisfikasi Asersi Klasifikasi berkaitan dengan apakah transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat. kewajiban. dan ekuitas termasuk di laporan keuangan dalam jumlah yang tepat dan hasil penilaian atau penyesuaian alokasi telah dicatat secara tepat.Telkom Polytechnic Auditing F. dan bahwa kewajiban adalah kewajiban entitas. D. Hak dan kewajiban Asersi mengenai hak dan kewajiban berkaitan dengan apakah entitas memegang atau mengendalikan hak atas aktiva. C. tahun untuk menguji apakah transaksi penjualan dicatat pada periode yang tepat. manajemen menyatakan bahwa tidak ada pengungkapan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 53 PAGE 10 . Misalnya manajemen menyatakan bahwa persediaan yang ada dineraca adalah benar-benar ada dan tersedia untuk dijual. B. dan hal-hal lainnya telah terjadi dan berhubungan dengan entitas. 2. dan ekuitas pada tanggal laporan keuangan. Kategori asersi ini berkaitan dengan penyajian informasi dalam laporan keuangan dan pengungkapan dalam catatatan kaki yang secara langsung berkaitan dengan transaksi atau saldo akun khusus (misalnya pengungkapan yang berkaitan dengan properti dan peralatan) dan yang diterapkan ke laporan keuangan secara umum. Penilaian dan alokasi Asersi mengenai penilaian dan alokasi berkaitan dengan aktiva. Kelengkapan Asersi mengenai kelengkapan berkaitan dengan apakah semua aktiva. B. A. transaksi. Keberadaan Asersi mengenai keberadaan berkaitan dengan apakah ada aktiva. Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. kewajiban. Asersi mengenai saldo akun pada akhir periode A. dan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. kewajiban. Untuk itu.

I tahun 1998. yaitu laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu perusahaan pada tanggal tertentu. d) Laporan arus kas (cash flow statement). arus kas investasi dan arus kas pendanaan. C. Misalnya jika manajemen mengungkapkan nilai wajar dari instrumen keuangan. Keakuratan dan penilaian Asersi Keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan dan lainnya telah diungkapkan secara wajar dan dalam jumlah yang tepat. 54 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . selain itu juga digunakan untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan Menurut PSAK No. b) Laporan laba rugi. 4. menunjukkan arus kas masuk dan keluar yang dibedakan menjadi arus kas operasi.Telkom Polytechnic Auditing material yang telah dihilangkan dari catatan kaki dan pengungkapan lainnya yang menyertai laporan keuangan. e) Catatan atas laporan keuangan. terdiri dari ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan Tujuannya adalah mempertanggungjawabkan seluruh aktivitas yang telah direncanakan dan pencapaian hasilnya. Laporan keuangan Laporan Keuangan. Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami Asersi Klasisikasi dan kemampuan untuk dipahami berkaitan dengan apakah informasi keuangan disajikan dan dijelaskan secara tepat serta pengungkapan telah dinyatakan dengan jelas. merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan. yaitu laporan yang menunjukkan sebabsebab perubah-an ekuitas dari jumlah pada awal periode menjadi jumlah ekuitas pada akhir periode. laporan keuangan lengkap terdiri dari komponen-komponen sebagai berikut : a) Neraca. D.2. maka manajemen menyatakan bahwa instrumen keuangan ini dinilai secara tepat sesuai prinsip akuntansi yang berlaku umum. yaitu laporan yang menunjukkan hasil usaha dan biaya-biaya selama suatu periode akuntansi.2. c) Laporan perubahan ekuitas.

1 Contoh Asersi Laporan Keuangan. dan standar pengendalian mutu. dan Pengujian Substantif Contoh untuk Sediaan dalam Perusahaan Manufaktur Penggunaan asersi dalam pembuatan tujuan audit dan dalam pendesainan pengujian substantif. buku besar dan sub buku besar. lalu dicocokkan dengan neraca saldo. neraca saldo. Perbedaan auditing dan akunting dapat dilihat pada gambar 4. buku besar. karena disusun mulai dari bukti-bukti transaksi. Contoh berikut ini tidak dimaksudkan untuk menggambarkan seluruh pengujian lengkap atau tidak diharapkan akan berlaku untuk semua audit. karena akuntan publik memulai pemeriksaannya dari angka-angka dalam laporan keuangan. buku harian.1 Perbedaan Auditing dan Accounting Auditing mempunyai sifat analitis. Akuntansi dilakukan oleh pegawai perusahaan dengan berpedoman pada standar akuntansi keuangan sedangkan auditing dilakukan oleh akuntan publik dengan berpedoman pada standar profeisonal akuntan publik. Sedangkan Akunting mempunyai sifat konstruktif. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 55 PAGE 10 . sampai menjadi laporan keuangan. bukti-bukti pembukuan dan sub buku besar.Telkom Polytechnic Auditing Gambar 4. buku harian. aturan etika IAI kompatemen akuntan publik. Tujuan Audit.

bahan.Telkom Polytechnic Auditing Contoh Pengujian Substantif Keberadaan atau Keterjadian Sediaan yang dicantumkan dalam Mengamati penghitungan fisik neraca secara fisik ada sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Menguji transaksi sediaan di antara tanggal awal perhitungan fisik sediaan dengan tanggal neraca. produksi. Kuantitas sediaan meliputi semua produk. Sediaan merupakan unsure yang disimpan untuk dijual atau digunakan dalam kegiatan normal bisnis Me-review kartu sediaan. bahan. produksi. Membandingkan sediaan dengan katalog penjualan sekarang dengan laporan pengiriman barang Menggunakan Jasa spesialisasi untuk menguatkan sifat produk yang khusus Tujuan Audit Kelengkapan Sediaan meliputi semua produk. catatan pembelian sebagai petunjuk kegiatan yang bersangkutan dengan sediaan. dan Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 56 . catatan produksi. supplies yang masih ada dalam perjalanan maupun yang disimpan di lokasi luar perusahaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi luar perusahaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. Mengamati perhitungan fisik supplies yang ada di lokasi perusahaan sediaan Membandingkan hubungan antara saldo akun sediaan dengan kegiatan pembelian. dan penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan.

Hak Dan Kewajiban Entitas memiliki hak milik secara Mengamati perhitungan fisik hukum atau hak milik serupa sediaan terhadap sediaan Mendapatkan konfirmasi atas sediaan yang ditempatkan di lokasi diluar perusahaan Memeriksa faktur dari pemasok yang telah dibayar. Daftar hasil perhitungan fisik sediaan dikompilasi dengan teliti dan totalnya telah dimasukkan ke dalam akun sediaan . dan kontrak. Memeriksa faktur dari pemasok yang telah yang dibayar. Sediaan tidak mencakup unsur yang telah ditagihkan kepada pelanggan atau dimiliki oleh pihak lain. perjanjian konsinyasi. Memeriksa faktur dari Sediaan dinyatakan Penilaian atau Alokasi secara Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 57 PAGE 10 . Menelusuri hitung uji yang dicatat dalam kartu perhitungan fisik sediaan ke dalam daftar hasil perhitungan fisik sediaan. Meminta pertanggungjawaban semua kartu perhitungan fisik (inventory tags) dan daftar hasul perhitungan fisik (count sheet/inventory summary sheet) yang digunakan untuk mencatat hasil perhitungan fisik sediaan. perjanjian konsinyasi. Merekonsiliasi hasil perhitungan fisik dengan kartu sediaan dan saldo akun sediaan dalam buku besar serta menyelidiki fluktuasi yang signifikan.Telkom Polytechnic Auditing penjualan sekarang Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan. dan kontrak Menguji prosedur pisah batas pengiriman dan penerimaan.

berlebihan. Mendapatkan nilai pasar sediaan sekarang Me-review harga pokok produksi sekarang. rusak. kecuali jika harga pasarnya lebih rendah pemasok Me-review tarif upah karyawan langsung Memeriksa analisis selisih harga pembeli dan selisih biaya produksi. jika semestinya demikian.Telkom Polytechnic Auditing semestinya pada harga pokoknya (at cost). Me-review pengalaman semestinya dan trend industri. dan usang yang dimaksudkan ke dalam persediaan telah diidentifikasi Sediaan dikurangi. Unsur sediaan yang lambat perputarannya. Memeriksa penjualan setelah akhir tahun dan kesanggupan membeli yang tercentum dalam surat order pembelian yang belum direalisasikan penerimaan barangnya. Membandingkan hubungan antara saldo sediaan dengan volume penjualan. Memeriksa analisis perputaran sediaan. ke harga pokok pengganti (replacement cost) atau nilai bersih yang dapat direalisasikan Penyajian dan Pengungkapan Sediaan digolongkan dengan Me-review draft laporan keuangan semestinya dalam neraca sebagai Me-review draft laporan keuangan aktiva lancar Golongan besar sediaan dan dasar Membandingkan pengungkapan penilainnya diungkapkan secara yang dicantumkan dalam laporan 58 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Melakukan perjalanan peninjauan ke pabrik Meminta keterangan kepada karyawan produksi penjualan tentang kemungkinan kelebihan atau keuasangan sediaan.

Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya. Mempertimbangkan tingkat materialitas awal d. Menilai independensi e. Mengembangkan strategi audit awal terhadap asersi signifikan g. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 59 PAGE 10 . Perencanaan audit Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya. Memahami bisnis dan industri klien b.3 Tahapan audit atas laporan keuangan Sebelum audit atas laporan keuangan dilaksanakan. Melaksanakan prosedur analitis c. langkah berikutnya yang perlu ditempuh adalah merencanakan audit. jika perikatan dengan klien berupa audit tahun pertama. f. ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. auditor harus menempuh suatu proses yang terdiri dari : a. Mengevaluasi integritas manajemen b.Telkom Polytechnic Auditing memadai dalam laporan keuangan keuangan dengan yang ditetapkan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. atau lain 4. Mengidentifikasi keadaan khusus dan risiko luar biasa c. Membuat surat perikatan audit 2. Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1. Mendapatkan konfirmasi tentang sediaan yang digadaikan di bawah kontrak penarikan pinjaman Sediaan yang digadaikan dititipkan ke perusahaan diungkapkan secara memadai. Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit d. auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya : a. Mempertimbangkan berbagai faktor yang berpengaruh terhadap saldo awal. Penerimaan perikatan audit Di dalam memutuskan apakah suatu perikatan audit dapat diterima atau tidak. Mempertimbangkan resiko bawaan e. Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya dengan kecermatan dan keseksamaan f. Memahami pengendalian internal klien.

Informasi tambahan berupa lampiran mengenai perincian pos-pos yang penting seperti perincian piutang. 6. dimana akuntan publik memberikan pendapatnya btentang kewajaran laporan keuangan yang disusun oleh manajemen dan merupakan tanggung jawab manajemen. kebijakan akuntansi. dan penjelasan pos-pos neraca dan laba rugi. Pengujian pengendalian c. hutang. Lembaran opini. beban umum dan administrasi serta beban penjualan. auditor harus menjelaskan kejadian penting tersebut dalam catatan atas laporan keuangan dan lembaran opini. yang pertama tanggal selesainya pemeriksaan lapangan. yang kedua tanggal terjadinya peristiwa penting tersebut. Catatan atas laporan keuangan yang berisi bagian umum. dan saat itu laporan interim belum dikeluarkan. terjadi peristiwa penting yang jumlahnya material dan mempunyai pengaruh terhadap laporan keuangan yang diperiksa. Tanggal laporan akuntan harus sama dengan tanggal selesainya pekerjaan lapangan dan tanggal surat pernyataan langganan. karena menunjukkan sampai tanggal berapa akuntan bertanggung jawab untuk menjelaskan hal-hal penting yang terjadi. 60 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . Neraca 2. auditor melakukan berbagai macam pengujian (test) yang secara garis besar dibagi menjadi 3 (tiga) golongan yakni : a. yang merupakan tanggung jawab akuntan publik. Laporan arus kas 5. aktiva tetap. b. Jika sesudah tanggal selesainya pekerjaan lapangan. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan yang terdiri dari : a. Pengujian analitik b. 4. Laporan keuangan yang terdiri dari : 1. Pengujian substantif Pelaporan audit Pada akhir pemeriksaannya. Pelaksanaan pengujian audit Dalam audit. Dalam hal ini tanggal laporan akuntan mempunyai dua tanggal. Laporan labarugi 3. Laporan perubahan ekuitas 4.Telkom Polytechnic Auditing 3.

Tujuan audit atas laporan keuangan oleh auditor independen pada umumnya adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran. Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. 5. Asersi merupakan pernyataan secara langsung atau tidak langsung oleh manajemen yang tercermin dalam komponen-komponen laporan keuangan 2. utang. dan ekuitas yang terkait adalah berada dalam pengetahuan dan pengendalian langsung manajemen. mencatat. di antaranya. mengolah. hasil usaha. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. perubahan ekuitas.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1. dalam semua hal yang material. meringkas. 3. Transaksi entitas dan aktiva. Tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan 61 PAGE 10 . Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan bahwa salah saji terdeteksi. yang tidak material terhadap laporan keuangan. dan melaporkan transaksi (termasuk peristiwa dan kondisi) yang konsisten dengan asersi manajemen yang tercantum dalam laporan keuangan. dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. baik yang disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. 4. posisi keuangan. Manajemen bertanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang sehat dan untuk membangun dan memelihara pengendalian intern yang akan.

7. 1.Telkom Polytechnic Auditing Kuis Benar Salah Tuliskan B jika menurut saudara kalimat berikut ini benar dan S jika salah. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh dari pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan. 4. Mengidentifikasikan bidang yang memerlukan pertimbangan khusus b. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 5. Menilai kewajaran representasi manajemen c. Audit program sama saja dengan audit prosedur dan harus disusun sebelum pemeriksaan dimulai Audit prosedur atau audit teknik adalah langkah-langkah yang harus dijalankan auditor dalam melaksanakan pemeriksaannya dan sangat diperlukan oleh asisten agar tidak melakukan penyimpangan dan dapat bekerja secara efisien dan efektif. Prosedur yang dapat dipertimbangkan auditor dalam perencanaan dan supervisi biasanya mencakup review terhadap catatan auditor yang berkaitan dengan satuan usaha dan diskusi dengan staf lain dalam kantor akuntan dan pegawai satuan usaha tersebut 3. Pengetahuan tentang bisnis klien membantu auditor antara lain dalam : a. 62 . Auditor harus menyususn rencana audit segera setelah pemeriksaan lapangan dimulai. Menentukan apakah ada transaksi penting yang tidak dicatat oleh perusahaan 2. 6. Auditor sebagai penanggung jawab akhir atas audit. tidak dapat mendelegasikan sebagian fungsi perencanaan dan supervisi auditnya.

Pajak penghasilan yang bisa dikembalikan c. Melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu c. Membandingkan sample dokumen pengiriman dengan faktur penjualan terkait c. 2. Jawaban a dan c benar Seorang auditor setidaknya akan menggunakan konfirmasi dalam hubungannya dengan pemeriksaan atas : a. auditor biasaanya bekerja dari a. Mana dari prosedur berikut yang akan paling diandalkan oleh auditor untuk memverifikasi asersi manajemen mengenai kelengkapan ? a. Tahapan Audit dan Laporan Keuangan . kecuali : a. Ekuitas pemegang saham e. Meminta keterangan terhadap pihak ketiga 63 PAGE 10 3. Beban lain-lain Berikut ini adalah berbagai cara yang ditempuh oleh auditor dalam mengeavaluasi integritas manajemen. Menagamati distribusi klien atas cek gaji d. Bukti pendukung ke catatan akuntansi e. 4. Catatan akuntansi ke bukti pendukung d. Utang jangka panjang d. Mereview konfirmasi bank standar untuk indikasi penggelapan b. Persediaan b. Dalam menguji asersi keberadaan untuk suatu aktiva. Laporan keuangan ke hal-hal yang berpotensi belum dicatat b.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Semua jawaban benar. Hal-hal yang berpotensi belum dicatat ke laporan keuangan c. Mengkonfirmasi sample piutang yang dicatat melalui komunikasi langsung dengan debitor e. Menentukan independensi b.

apa yang ditempuh auditor pengganti untuk untuk memperoleh keyakinan tentang kewajaran saldo awal. Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan Melakukan konfirmasi dengan auditor yang sebelumya mengaudit klien. Latihan 1. jelaskan laporan akuntan yang diterbitkan KAP tersebut.Telkom Polytechnic Auditing d. 3. e. 6. sebutkan isi lngkap standar umum yang pertama Jelaskan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen ? Jika perikatan audit yang diterima dari klien merupakan perikatan audit tahun pertama dan laporan keuangan tahun sebelumnya diaudit oleh auditor independen lain. 5. auditor harus memenuhi standar umum pertama. dalam suatu pemeriksaan umum (general audit) KAP akan memberikan suatu laporan akuntan. 7. 64 Tahapan Audit dan Laporan Keuangan PAGE 10 . 2.? Jelaskan perbedaan antara akuntansi dan auditing? Jelaskan tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam merencanakan auditnya ? Pada akhir pemeriksaannya. 4. Jelaskan fungsi surat perikatan audit ? Dalam perencanaan audit.

Bukti Audit dan Kertas Kerja Overview Tujuan 1. <Judul Bab> 65 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 5.

hal ini dapat berlaku jika terdapat lebih dari 1 Exception yang akan dilempar didalam blok try. Minimal 1 blok try mempunyai 1 blok catch. boleh ada atau tidak. jika obyek yang dilempar ini tidak kitangani atau ditangkap maka akan mengakibatkan program diterminasi (berhenti). Ketika Exception muncul maka akan melempar sebuah obyek Exception.2 Exception Exception merupakan suatu kejadian yang tidak biasa atau event abnormal yang muncul ketika sedang menjalankan program. blok ini akan menangkap Exception yang dilempar di dalam blok try. Exception mempunyai beberapa subclass. jika method tersebut tidak menyediakan Exception handling.Telkom Polytechnic Auditing 5. Exception handling diimplementasikan di Java dengan keyword o o Try Blok try digunakan untuk meletakkan code yang kemungkinan akan memunculkan Exception Catch Blok catch digunakan sebagai Exception handler. Untuk mengatasi hal ini dibutuhkan sesuatu untuk menangani Exception. jadi 1 blok try dapat mempunyai lebih dari 1 blok catch. Blok finally diakses pada urutan terakir dalam blok try catch finally. Exception merupakan runtime error. Throws Untuk mendaftar Exception-Exception yang akan dilempar statemen throw di dalam suatu method. Throw Statement throw digunakan untuk melempar Exception secara eksplisit. Untuk menangani Exception dibutuhkan Exception handling. o o o 66 <Judul Bab> PAGE 10 . Blok catch digunakan untuk menspesifikasikan tipe Exception yang akan ditangani. Tiap subclass Exception akan dilempar dengan sebab sebab tertentu. Finally Blok finally merupakan optional. blok tetap diakses meskipun ada atau tidak ada Exception. Satu blok try catch hanya 1 blok finally. hal ini dapat menyebabkan program menjadi tidak handal.

Rangkuman 1 Rangkuman 2 Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 7. LARC UNIVAC <Judul Bab> 67 PAGE 10 . Pernyataan 1 Pernyataan 2 Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. B. 8. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pentium ENIAC E. A. 7.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 5. C. 6. 9.

readLine()) != null) {System.swing. 4. String line = null.JOptionPane.out. // 0. public class Main { public static void main(String[] args) { // Enter the following values and Exception is caught. } return.println(line). Modifikasi method cat dibawah agar bisa di compile public static void cat(File file) { RandomAccessFile input = null. Tipe Exception apa saja yang dapat ditangkap oleh handler berikut? catch (Exception e) { } 2. "r"). } finally { if (input != null) { input. } } } 3.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. lengkapi dan perbaiki kode berikut import javax. <no value> 68 see what <Judul Bab> PAGE 10 .close(). character. while ((line = input. try { input = new RandomAccessFile(file. Perhatikan kode berikut.

penerimaan Penugasan Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan byte stream. Penggunaan character stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.Telkom Polytechnic Auditing 6. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 69 PAGE 10 . Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 3. 2. Penggunaan file menggunakan kelas File. Tujuan 1. 4.

list().canRead()) { System. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. System.out.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori. seperti hak akses dari.out.println(fileName + " tidak bisa dibaca.isDirectory()) { String isi[] = fn. return. i<isi.getName()). } } if (!fn. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.io adalah kelas File.io.out.println(isi[i]).println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. tanggal pembuatan dan akses. } 70 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Berikut adalah contoh penggunaan kelas File.out.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java.exists()) { System. i++) { System.println("Daftar isi dari direktori:"). return. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. File fn = new File(fileName).*.println(fileName + " file tidak ditemukan"). import java.out.length.out. for (int i = 0."). Kelas file dalam package java.isFile()?"file":"folder")).println("Nama: " + fn. if (!fn. System. } System.Telkom Polytechnic Auditing 6. dll. if (fn.

Pernyataan 2 12. Pentium ENIAC E.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 8. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 10. B. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 71 PAGE 10 . Rangkuman 2 10. Pernyataan 1 11. Rangkuman 1 9. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. A. C.

penghapusan data dan menampilkan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 2. b. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Pengecekan pada saat login.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 1. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Aplikasi harus menyediakan menu a. 3. Ketika aplikasi dimulai. 72 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .

Telkom Polytechnic Auditing 7. Penggunaan character stream. Materialitas dan Risiko Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 7. Penggunaan byte stream. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 73 PAGE 10 . Penggunaan file menggunakan kelas File. 8. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. 6. Tujuan 5. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file.

list(). System. } } if (!fn.out. File fn = new File(fileName).println("Daftar isi dari direktori:").println(fileName + " file tidak ditemukan"). Kelas file dalam package java. i<isi.io adalah kelas File. return.println(isi[i]).getName()).Telkom Polytechnic Auditing 7.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File."). for (int i = 0. if (fn.isFile()?"file":"folder")). yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori. return.out.out. i++) { System. import java. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0].out. dll.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. } System.println(fileName + " tidak bisa dibaca.io. seperti hak akses dari.exists()) { System.*. if (!fn.out.canRead()) { System.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.isDirectory()) { String isi[] = fn.out. } 74 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .length. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.println("Nama: " + fn. tanggal pembuatan dan akses. System.

Rangkuman 1 12. Rangkuman 2 13. B. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 75 PAGE 10 . Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. C. Pentium ENIAC E. Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 13. Pernyataan 1 14.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 11. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. Pernyataan 2 15. A.

Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. Ketika aplikasi dimulai. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. 76 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 6. Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. Pengecekan pada saat login. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 5.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 4. Aplikasi harus menyediakan menu a. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. penghapusan data dan menampilkan data. b.

Telkom Polytechnic Auditing 8. Penggunaan byte stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 9. 12. Pengaksesan dengan random-access file Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 77 PAGE 10 . 10. Penggunaan character stream. 11. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. Strategi Audit Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Penggunaan file menggunakan kelas File.

Telkom Polytechnic Auditing 8.println(fileName + " adalah sebuah " + (fn. alamat dari direktori dimana file tersebut berada.out. i<isi.length. File fn = new File(fileName).out.getName()).list().out. dll.").isDirectory()) { String isi[] = fn.2 Implementasi Kelas File Salah satu kelas yang ada dalam package java. import java. yang digunakan untuk melakukan pembuatan file dan direktori.out.io adalah kelas File.io menyediakan berbagai macam method untuk mengakses atribut-atribut dari file dan direktori.println(fileName + " file tidak ditemukan"). return. Kelas file dalam package java. return. System. if (!fn.println(fileName + " tidak bisa dibaca.isFile()?"file":"folder")).out. Berikut adalah contoh penggunaan kelas File. public class MetadataFile { public static void main(String args[]) { String fileName = args[0]. seperti hak akses dari. } System.canRead()) { System.println("Daftar isi dari direktori:").io. for (int i = 0.*. } 78 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 .exists()) { System. tanggal pembuatan dan akses. if (fn. i++) { System. } } if (!fn.println("Nama: " + fn.println(isi[i]).out. System.

Rangkuman 3 Kuis Benar Salah 16. B. Pernyataan 3 Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. LARC UNIVAC Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 79 PAGE 10 . Rangkuman 1 15.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 14. Pernyataan 2 18. Pernyataan 1 17. Rangkuman 2 16. A. Komputer yang paling awal di antara komputer berikut adalah _____________ EDVAC D. C. Pentium ENIAC E.

Pengecekan pada saat login. Aplikasi harus menyediakan menu a. b. maka aplikasi akan mengambil data-data yang sebelumnya telah tersimpan. penghapusan data dan menampilkan data. Terdapat menu untuk memilih penambahan data. Pembuatan user (harus unik) dan password-nya. Misal isi dari sebuah file adalah “pemrograman berorientasi obyek”. 80 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Buat sebuah aplikasi yang akan mengambil data dari sebuah file dan menampilkannya dalam tampilan yang terbalik. Dimana proses pengenkripsian melakukan rotasi huruf yang dimasukkan oleh pengguna.Telkom Polytechnic Auditing Latihan 7. Buat sebuah aplikasi yang akan digunakan untuk melakukan proses pembuatan username dan password dengan enkripsi sederhana. maka akan ditampilkan menjadi “keybo isatneiroreb namargormep” 8. Ketika aplikasi dimulai. Contoh enkripsi: Input: “PoliteknikTelkom” Rotasi 5: “UtqnyjpsnpYjqptr” Rotasi 10: ” JifcnyehceNyfeig” Buatlah sebuah program untuk menerima inputan data mahasiswa dan menyimpannya kedalam sebuah file. 9.

Tujuan 1. Penggunaan file menggunakan kelas File. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 81 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 9. Pemahaman Struktur Pengendalian internal Overview Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. 2.

Control Activities mencakup pemisahan tugas. Control Activities berupa kebijakan – kebijakan dan prosedur prosedur yang digunakan untuk meyakinkan bahwa tindakan – tindakan tertentu telah dijalankan guna mencapai tujuan perusahaan. manajemen.1. review kinerja. kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur. Information & Communication 5.Telkom Polytechnic Auditing 9. dan personil lainnya yang memberikan keterbatasan dan pertimbangan cost dan benefit dalam menciptakan pengendalian. Control activities 4. Pengendalian intern diselenggarakan oleh perusahaan berupa pedoman-pedoman kebijakan dan formulir-formulir yang melibatkan seluruh level organisasi. dan manajemen resiko yang berkaitan degan penyiapan laporan keuangan yang disajikan secara wajar yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. pengendalian fisik. Definisi Internal Control Pengendalian intern merupakan suatu proses. manajemen. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan-peraturan 3. Komponen – komponen pengendalian intern terdiri atas : 1. yang dipengruhi oleh dewan komisaris. analisis. yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai guna mencapai tujuantujan berikut ini : 1. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan membutuhkan suatu sistem sebagai pengendalian dalam lingkup intern guna menjaga stabilitas kinerja dan sebagai kekuatan manajemen. Information & Communication mencakup sistem informasi yang meliputi metode dan catatan yang diciptakan untuk 82 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Keandalan pelaporan keuangan 2. Monitoring Control environment atau lingkungan pengendalian merupakan landasan bagi semua komponen lainnya dengan menciptakan disiplin dan struktur sehingga dapat mempengaruhi kesadaran pihak – pihak perusahaan mengenai pengendalian. pengendalian pengolahan informasi. Risk assesment atau penentuan resiko adalah penentuan resiko untuk pelaporan keuangan mencakup identifikasi. Risk Assesment 3. Control environment 2. termasuk dewan komisaris. Lingkungan pengendalian berkenaan dengan tindakan –tindakan. Pengendalian intern meliputi serangkaian tindakan yang berkaitan dan terintegrasi dengan infrastruktur suatu entitas. dan personel lainnya dalam suatu entitas.

Blanko check dan giro harus disimpan ditempat yang aman supaya tidak disalahgunakan. 4.Telkom Polytechnic Auditing mengidentifikasi.waktu bisa diuangkan sehingga bisa menghasilkan bunga atau deviden. 5. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 83 PAGE 10 .2. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. misalnya di cashbox. Jika ada uang kas yang menganggur sebaiknya disimpan dalam deposito berjangka atau dibelikan surat berharga yang sewaktu . 9. memberiakn otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. Penerimaan kas cek dan giro harus disetor ke bank dengan jumlah seutuhnya. Uang kas harus disimpan ditempat yang aman. mencatat dan melaporkan transaksi. Digunakan inpres fund system untuk mengelola kas kecil . Kas dan bank Internal control Internal ontrol yang baik serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank adalah : 1. 3. menganalisa. Pegawai membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. brand kas atau di bank. untuk backup seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir. menghimpun.2. mengelompokkan. harus dilampirkan bukti-bukti pendukung yang lengkap. Uang kas harus dikelola dengan baik dalam arti jangan dibiarkan menganggur atau terlalu banyak disimpan direkening giro karena tidak memberikan hasil yang optimal. 8. Adapun monitoring berkenaan dengan penilaian efektivitas pengendalian intern secara terus menerus atau periodik oleh manajemen misalnya melalui aktivitas sehari-hari internal auditor. selain itu harus dihindari penandatanganan check dalam bentuk blanko. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah atau direview oleh kepala bagian akuntansi. 2. 9.1. Aplikasi pengendalian Internal terhadap akun-akun dalam pos neraca 9. 7. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan cek/ giro ditandatangani oleh dua orang untuk menghindari penyalahgunaan. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang jaminan. Pada saat penandatanganan check. 6.

10. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random : semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp. Bukti-bukti pendukung dari pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas. 11. a. kuitansi dari supplier dan lain-lain.10. untuk menghindari kemungkianan pembayaran dua kali.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp.5. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang didebit dengan benar 4) Perhitungn sistematisnya dengan benar.000.Telkom Polytechnic Auditing 10. supplier invoice.000.000. digunakannya kuitansi yang bernomor urut tercetak (prenumbered). memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank. Sebagai contoh : Ambil sample bukti penerimaan kas atau bank secara random :semua pengeluaran kas yang berjumlah > Rp. 3) Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan perhitungan matematisny dengan benar.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atu kuatnya IC. Penerimaan kas atau bank Periksa apakah bukti pemeriksaan kas tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat yang telah berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukung misalnya kuitansi bernomor urut cetak. b. deposit slip.000 juga ditambah penerimaan kas atau bank yang berjumlah < Rp. Periksa apakah posting kebuku besar penjualan (untuk penjualan tunai) dan piutang (untuk pelunasan piutang) sudah dilakukan dengan benar. Pada pembahasan mengenai kas dan bank pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas dengan melakukan pencatatan. Begitu juga dengan posting ke buku besar.000. Pengeluaran Kas / Bank Periksa apakah bukti pengeluara tersebut : 1) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang 2) Kelengkapan bukti pendukungnya misalnya purchase order.5.000 lakukan pemeriksaan sebagimana pemeriksaan diatas tarik kesimpulan 84 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Periksa apakah posting kebuku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar.

pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 2. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. saldo piutang. Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 8. kuitansi. umur piutang. memberikan otorisasi penjualn kredit. Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 85 PAGE 10 . sales invoice. Uang kas. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingka dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. a. membuat faktur penjualn dan malakukan penjualan. Buat top schedule dan supporting schedule piutang pertanggal neraca. Pada pembahasan mengenai piutang pembahasan lebih ditekankan pada internal control yaitu aging schedule. Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. 6. c. melakukan penagihan. kredit memo. b. Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5.2. delivery order. Piutang Internal Control Internal control yang baik transaksi piutang adalah : 1. Aging schedule dari piutang dagang pertanggal neraca yang antara lain menunjukan nama pelanggan. 10. Periksa mathematical accuracy nya dan check individual balance ke subladger lalu totalnya ke general ladger. Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. 9. 9.Telkom Polytechnic Auditing mengenai hasil compliance test yang berkenaan dengan lemah atau kuatnya IC. direksi.2. mengirimkan barang. 7. 3. 4.

Test sales cut-of dengan jalan memeriksa sales invoice. Pegecekan umur piutang penting karena mempengaruhi penilaian cukup tidaknya penyisihan piutang tak tertagih. akumulasi penyusutan dan nilai buku aktiva tetap. 6) Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi yaitu pemeriksaan fisik aktiva tetap untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aktiva tetap. 9. Prinsipny adalah semakin tua umur piutang. f. Buat ikhtisar dari hasil konfirmasi. kredit note dan lain-lain. 5. e. nama supplier. . Jawaban konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klient untuk dicari perbedaannya. 2. harga perolehan. 4) Diadakannya kartu aktiva tetap atau sub buku besar aktiva yang mencantumkan tanggal pembelian. jumlah penyusutan. g. 5) Setiap aktiva tetap diberi nomor kode. 86 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 d. 3. i.Telkom Polytechnic Auditing Test umur piutang dari beberapa customer ke subladger piutang dan sales invoice. Aktiva Tetap Internal Control Internal control yang baik transaksi atas aktiva tetap adalah : 1) Digunakannya anggaran untuk penambahan aktiva tetap.2. Periksa dasar penentuan allowance for bad debts dan poeriksa apakah jumlah yang disediakan oleh client sudah cukup. h. 2) Setiap penambahan dan penarikan aktiva tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan pelanggan yang akan dikirimi surat konfirmasi. Periksa apakah ada wesel tagih yang didiskontokan untuk mengetahui kemungkinan adanya contingent liability. metode dan persentasi penyusutan. semakin besar kemungkina piutang tersebut tak tertagih.3. Periksa subsequent collection dengan memeriksa buku kas dan bukti penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca. 3) Adanya kebijakan yang tertulis dari manajemen mengenai kebijakan kapitalisasi dan depresiasi. 4. Cantumkan nomor konfirmasi baik di schedule piutang maupun disurat konfirmasi. Kirimkan konfirmasi piutang dengan cara : 1. Tentukan apakah akan digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif.

Stock opname perlu dilakukan terutama untuk persediaan yang berada digudang perusahaan. Adanya pemeriksaan tanggungjawab antara bagian pembelian. Untuk pembelian dalam jumlah besar melalui tender. 4. chasis. gedung. 2. 3) Diutamakan penambahan yang baru seta beberapa aktiva tetap yang lama. 7. Pemeriksaan fisik dari aktiva tetap yaitu memperhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. 5. terutama diperusahaan yang nilai persediaan perjenisnya cukup material. Pemesanan barang dilakukan dengan memperhitungkan economic order quantity dan iron stock. surat jalan. laporan penerimaan barang. penerimaan barang. 9. penerimaan kas atau bank maupun penerimaan kas atau bank. Digunakan formulir-formulir bernomor urut cetak seperti permintaan pembelian.Telkom Polytechnic Auditing 7) Bukti-bukti pemilihan aktiva tetap disimpan ditempat yang aman. kendaraan atas nama perusahaan. 2) Yang di tes hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. Pelaksanaan stock opname biasanya mencakup : Pengaturan tim / petugas stock opname.4. Pemeriksaan bukti pemilikan aktiva tetap juga sangat diperlukan misalnya harus mencocokan nomor mesin. nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK yang terdapat dikendaraan. Digunakannya perpectual inventory system dan stock card. order penjualan. Adanya sistem otorisasi. Terdapat dua pendapat mengenai pemeriksaan aktiva tetap dengan cara test basis. 8) Aktiva tetap diasuransikan dengan jumlah insurance coverage atau nilai pertanggungan yang cukup. faktur penjualan. gudang. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 87 PAGE 10 . baik untuk pembelian.2. penjualan. 3. produksi. penjualan. Digunakannya anggaran untuk pebelian. 1) Pemeriksaan fisik pada aktiva tetap dengan cara test basic dan periksa kondisi dn nomor kode dari aktiva tersebut. Perlu juga diperhatikan surat-surat tanah. order pembelian. Persediaan Internal Control yang baik atas persediaan adalah : 1. Pada pembahasan mengenai aktiva tetap pembahasan lebih ditekankan pada internal control pemeriksaan fisik dan penyusutan. akuntansi dan keuangan. dan penerimaan serta pengeluara kas. tanggal pelaksanaan stock opname. 6.

dan laporan penerimaan barang. yaitu mencatat nomor dan tanggal terakhir dari receiving report & issuing report. Bagian penerimaan barang. yang sebelumnya ditempelkan disetiap jenis barang. 9. bagian akuntansi dan bagian keuangan.1 Prosedur Pemeriksaan kewajiban Jangka Pendek 1) Pelajari dan evaluasi internal control atas kewajiban jangka pendek. 5) Dibuatnya buku tambahan (subsidiary ledger) untuk hutang dagang. 2) Minta rincian dari kewajiban jangka pendek.2.5. 6) Jumlah barang yang dicantumkan dalam faktur pembelian (faktur invoice) harus dibandingkan dengan jumlah yang dilaporkan dalam receiving report dan purchase order. 4) Digunakannya system tender untuk pembelian dalam jumlah yang besar. untuk mencegah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan dan yang diterima. 9. 1) Adanya pemisahan tugas antara bagian pembelian. 2) Digunakannya formulir-formulir yang bernomor urut tercetak (prenumbered). dan jumlah nomor urut.Bin-tag mencantumkan nama dan jenis barang. order pembelian. Prosedur cut-of. bagian gudang.5. baik hutang dagang maupun kewajiban lainnya. nomor kode barang satuan dan jumlah unit. untuk permintaan pembelian . Penggunaan bin-tag untuk mencatat setiap perhitungan. dan setiap akhir bulan jumlah saldo hutang dagang menurut buku tambahan harus dibandingkan dengan saldo hutang dagang menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendali.2. 3) Adanya system otorisasi untuk pembelian maupun pelunasan hutang. Utang Internal Control yang baik untuk utang adalah. dimana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penawaran tertulis dalam amplop tertutup ke panitia tender. 7) Faktur pembelian dan dokumen pembelian lainnya harus dicap lunas untuk menghindari digunakannya dokumen-dokumen tersebut untuk proses pembayaran kedua kalinya. kemudian periksa penjumlahannya (footing) serta cocokkan saldonya dengan saldo hutang di buku besar 88 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pembatasan seminimal mungkin keluar masuk barang pada waktu pelaksanaan stock opname.Telkom Polytechnic Auditing Lokasi dan denah gedung.

dan periksa otorisasi dari direksi untuk perolehan kredit bank tersebut. 6) Pertimbangkan untuk mengirim konfirmasi kepada beberapa supplier baik yang saldonya besar maupun yang saldonya tidak berubah sejak tahun sebelumnya. Periksa juga perhitungan mathematis dari dokumendokumen tersebut dan otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang.Telkom Polytechnic Auditing 3) Untuk hutang dagang cocokkan saldo masing-masing supplier dengan saldo menurut subsidiary ledger hutang dagang (jika jumlah suppliernya . 11) Periksa perhitungan dan pembayaran bunga. apakah sudah dilakukan secara akurat dan tie-up jumlah beban bunga tersebut dengan jumlah yang tercantum pada laporan rugi laba. maupun kredit overdraft. yang harus dilunasi dalam waktu satu tahun yang akan datang. 5) Seandainya terdapat monthly statement of account dari supplier. harus dikirim konfirmasi. maka harus dilakuakn rekonsiliasi antara saldo hutang menurut statement of account tersebut dengan saldo subsidiary ledger hutang. perhatikan apakah angkanya cocok dengan purchase requisition. Perhatikan juga aspek pajaknya. tidak usah 100%). 10) Seandainya ada hutang leasing. mak kirim konfirmasi ke bank. 7) Periksa pembayaran sesudah tanggal neraaca (subsequent payment) untuk mengetahui apakah ada kewajiban yang belum dicatat (unrecorder liabilities) per tanggal neraca dan untuk menyakinkan diri mengenai kewajaran saldo hutang per tanggal neraca. purchase order. periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan excepent dari perjanjian kredit tersebut. reseving report dan supplier invoice. periksa apakah pencatatannya sudah sesuai dengan standar akuntansi sewa guna (PSAK No. periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut. 8) Seandainya ada hutang kepada bank baik dalam bentuk kredit modal kerja. 4) Secara test basis . periksa bukti pendukung dari saldo kepada beberapa supplier. 9) Seandainya ada hutang dari pemegang saham atau dari direksi atau dari perusahaan afiliasi. 12) Seandainya ada saldo debit dari hutang dagang maka harus ditelusuri apakah ini merupakan uang muka pembelian atau karena adanya Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 89 PAGE 10 . kredit investasi.30) dan apakah bagian yang jatuh tempo dalam waktu satu tahun yang akan datang sudah dicatat sebagi hutang jangka pendek.

Seandainya ada uang muka penjualan per tanggal neraca. harus diperiksa apakah bagian yang jatuh tempo satu tahun yanga akan datang sudah direklasifikasikan sebagai hutang jangka pendek. membuat faktur penjualan dan malakukan penjualan. Seandainya ada kredit jangka panjang . 9. Seharusnya hutang PPh 21 dan PPN per 31 Desember dilunasi dibulan Januari tahun berikutnya. Kalau jumlahnya besar harus direklasifikasikan sebagai piutang.6. 90 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . dan selisih kurs yang terjadi dibebankan pada rugi laba tahun berjalan. periksa apakah saldo tersebut per tanggal neraca telah dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah Bank Indonesia per tanggal neraca. memberikan otorisasi penjualan kredit.2. periksa bukti pendukungnya dan periksa apakah saldo tersebut sudah diselesaikan diperiode berikutnya misalnya dengan megirimkan barang yang dipesan oleh pembeli. Sedangakan untuk PPh Badan harus diperiksa apakah pada waktu mengisi dan memasukan SPT PPh Badan. untuk mengetahui apakah semua kewajiban yang tercantum dalam notulen dan perjanjian tersebut sudah dicatat per tanggal neraca.Telkom Polytechnic Auditing 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) pengembalain barang yang dibeli tetapi sudah dilunasi sebelumnya. Penjualan Internal Control yang baik untuk penjualan adalah 1) Adanya pemisahan tugas dan tangggungjawab antara yang melakukan penjualan. Periksa apakah penyajian kewajiban jangka pendek di neraca dan catatan atas laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK). perusahaan telah membayar PPh 29 Periksa dasar perhitungan accrued expense yang dibuat oleh perusahaan. mengirimkan barang. Kirim konfirmasi kepada penasihat hukum perusahaan. Seandainya ada kewajiban dalam mata uang asing. Periksa notulen rapat direksi. apakah reasonable dan konsisten dasar perhitungan tahun sebelumnya. Untuk hutang PPh 21 da PPN periksa pakah hutang tersebut sudah dilunasi pada periode berikiutnya. Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal neraca. melakukan penagihan. pemegang saham dan perjanjianperjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga.

2) Collectability piutang dan cukup tidaknya allowance for bad debt. cek atau giro yang diterima dari pelanggan harus disetor dalam jumlah seutuhnya paling lambat keesokan harinya. pemegang saham dan perusahaan afiliasi harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. direksi. Piutang harus disajikan di neraca sebesar jumlah yang diperkirakan bisa ditagih. 10) Setiap pinjaman yang diberikan kepada pegawai. dan faktur penjualan.Telkom Polytechnic Auditing 2) Digunakannya formulir-formulir yang berurut cetak misalnya sales order atau pesanan penjualan. kuitansi. Selain itu putang yang sudah pasti tidak bisa ditagih harus dihapuskan dengan mendebit perkiraan penyisihan piutang ( jika sebelumnya sudah pernah dibuat penyisihan piutang ) atau biaya penyisihan piutang ( Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 91 PAGE 10 . dalam arti diakui oleh yang mempunyai utang. Validity maksudnya apakah piutang itu sah. Authenticity maksudnya apakah piutang itu didukung oleh bukti-bukti yang otentik seperti sales order. Dalam pembahasan mengenai penjualan important point yang kami analisis adalah : 1) Memeriksa validity dan authenticity dari piutang. 8) Uang kas. sales invoice. didukung oleh bukti-bukti yang lengkap dan dijelaskan apakah dikenakan bunga atau tidak. 9) Mutasi kredit diperkirakan piutang (buku besar dan sub buku besar) yang berasal dari retur penjualan dan penghapusan piutang harus diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang. 3) Digunakan price list atau daftar harga jual dan setiap diskon yang diberikan kepada pelanggan harus disetujui oleh pejabat yang berwenang. delivery order. Collectability maksudnya adalah kemungkinan tertagihnya piutang. 7) Setiap akhir bulan monthly statement of account kepada masingmasing pelanggan. 4) Diadakanny sub buku besar piutang atau kartu piutang untuk masingmasing pelanggan yang selalu di update (dimutakhirkan) 5) Setiap akhir bulan dibuat aging schedule piutang atau analisa umur piutang. delivery order yang sudah ditandatangani oleh pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah menerima barang yang dipesan. 6) Setiap akhir bulan saldo piutang dari masing-msing pelanggan dibandingkan dengan jumlah saldo piutang menurut buku besar. masih berlaku. Karena itu jumlah yang diperkirakan tidak bisa ditagih harus dibuatkan penyisihan dalam jumlah yang cukup. kredit memo.

Jumlah kotor piutang harus tetap disajikan dengan penyisihan untuk piutang yang diragukan atau taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih. 4) penyajian piutang di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia/SAK. biaya penyisihan piutang understated dan laba rugi overstated. Karena jika pada tanggal jatuh tempo si penarik wesel tidak sanggup melunasi wesel tersebut ke bank. 5) Kewajiban bersyarat dalam hubungannya dengan penjualan piutang yang disertai perjanjian untuk dibeli kembali ( sale of accounts receivable / notes receivable discounted with recours ) kepada suatu lembaga keuangan harus dijelaskan secukupnya. maka pada tanggal neraca harus diungkapkan adanya contingent liability yang berasal dari pendiskontoan wesel tagih tersebut. yang mendiskontokan wesel tersebut ke bank. 3) Untuk mengetahui apakah ada kewajiban bersyarat yang timbul dari pendiskontoan wesel tagih. 4) Jumlah piutang yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. 92 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . 3) Saldo kredit piutang individual jika jumlahnya material harus disajikan dalam kelompok kewajiban. yang harus melunasi wesel berikut bunganya ke bank. wesel tagih dan piutang lain-lain harus disajikan secara terpisah dengan identifikasi yang jelas. maka perusahaan. karena : Jika allowance yang dibuat terlalu besar maka akibatnya piutang disajikan terlalu kecil ( understated ) dan biaya penyisihan piutang terlalu besar ( overstated ) dan laba rugi terlalu kecil ( understated ). Jika perusahaan mempunyai wesel tagih yang didiskontokan ke bank sebelum tanggal jatuh temponya. Menurut Standar Akuntansi Keuangan : 1) Piutang usaha. Jika allowance yang dibuat terlalu kecil maka akibatnya piutang yang disajikan overstated.Telkom Polytechnic Auditing jika belum pernah dibuat penyisihan piutang ) dan mengkredit perkiraan piutang. Auditor harus memeriksa cukup tidaknya allowance for bad debt. 2) Piutang dinyatakan sebesar jumlah kotor tagihan dikurangi dengan taksiran jumlah yang tidak dapat ditagih.

10) Pesanan pembelian sesuai dengan laporan penerimaan dan faktur vendor atas produk. cek mungkin hilang atau dicuri sebelum cek tersebut dikirimkan. 6) Persetujuan atas perolehan sesuai dengan otorisasi batas dana. 3) Otorisasi pembataln dokumen. 2) Pembelian tidak dicatat tanpa pesanan pembelian dan laporan penerimaaan yang disetujui. lapora penerimaan dan voucher. Prosedur pengendalian utama yang digunakan untuk mencegah salah saji Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 93 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 9. 13) Register voucher atau catatan pembantu utang usaha direkonsiliasi ke akun pengendali buku besar.1. 8) Prosedur penawaran kompetitif dilakukan.2. auditor memperhatikan salah saji yang disebabkan oleh dicatatnya pengeluaran kas tetapi tidak ada pembayaran yang dilakukan.7. kualitas dan harga dicocokan sesuai dengan informasi pada sample paket voucher atas prosuk kuantitas dan harga. 15) Seluruh dokumen penerimaan dikirim ke departemen utang usaha harian. Pembelian Prosedur pengendalian : 1) Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab. 5) Laporan penerimaan sesuai dengan faktur vendor dan divatat dalam jurnal pembelian. 14) Voucher direkonsiliasi dengan daftar utang usaha harian.3. 9. 16) Keberadaan prosedur yang mensyaratkan pencatatan pembelian dengan segera setelah barang atau jasa diterima. Sebagai contoh. Terdapat sejumlah kemungkinan penyebab dari salah saji. 7) Permintaan pembelian dan pemesanan pembelian disetujui. 12) Pembukuan harian ke jurnal pembelian direkonsiliasi dengan pembukuan kecatatan pembantu utang usaha. 11) Voucher di rekonsiliasi ke daftar utang usaha harian. Prosedur Pengendalian dan Pengujian Pengendalian Transaksi Pengeluaran Kas 9. 9) Akurasi matematis. keterjadian Transaksi Pengeluaran Kas Untuk asersi keterjadian. 4) Memperhitungkan urutan pemesanan pembelian.3.

Setiap rekonsiliasi harus direview secara independen oleh pegawai klien.Telkom Polytechnic Auditing tersebut adalah pemisahan tugas yang memadai.3. Rekonsiliasi laporan bulanan vendor adalah prosedur pengendalian yang efektif untuk menemukan pembayaran yang dibukukan ke akun vendor yang salah.3. Prosedur pengendalian klien juga harus mensyaratkan rekonsiliasi bulanan atas laporan vendor dengan catatan utang usaha. Kelengkapan Transaksi pengeluaran Kas Salah saji utama atas asersi kelengkapan adalah pengeluaran kas dilakukan tetapi tidak dicatat pada catatan klien. seluruh individual dalam departemen utang usaha yang memulai pembayaran tidak memiliki akses terhadap cek setelah cek dibuat. Dua kemungkinan salah saji lainnya juga menjadi perhatian untuk asersi akurasi : 1) Pengeluaran kas dibukukan ke akun vendor yang salah 2) Jurnal pengeluaran kas tidak diringkas dengan layak atau dibukukan pada akun buku besar yang salah.4.2. Untuk menemukan kekeliruan tersebut. Rekonsiliasi bank bulanan juga memberikan pengendalian untuk menemukan salah saji yang disebabkan kekeliruan jumlah pengeluaran kas. 9.3. Pengujian pengendalian yang dapat dilakukan auditor adalah review dan pengujian prosedur klien atas penghitungan urutan nomor cek dan mereview prosedur rekonsiliasi klien. rekonsiliasi independen dan review laporan vendor. Perjanjian atas jurnal pengeluaran kas bulanan ke pembukuan buku besar dan rekonsiliasi catatan pembantu utang usaha dengan akun pengendali 94 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Pengujian pengendalian auditor termasuk review atas berbagai rekonsiliasi. Otorisasi transaksi Pengeluaran Kas Pemisahan tugas yang memadai mengurangi kemungkinan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi dilakukan. pegawai klien harus merekonsiliasi jumlah cek yang diterbitkan pada hari tertentu dengan laporan pengeluaran kas harian. 9. Sangat penting bahwa seseorang yang menyetujui pembelian tidak memiliki akses langsung terhadap pengeluaran kas. Akurasi transaksi Pengeluaran Kas Kemungkinan salah saji yang berhubungan dengan asersi akurasi adalah bahwa jumlah pembayaran tidak dicatat dengan benar. Sebagian tambahan atas prosedur pengendalian yang digunakan untuk asersi keterjadian.3. penghitungan urutan nomor cek dan rekonsiliasi pengeluaran kas harian dengan pembukuan pada buku besar pembantu utang usaha membantu untuk meyakinkan bahwa seluruh cek yang diterbitkan telah dicatat. 9. dan rekonsiliasi bank bulanan. Di samping itu.

Pisah Batas Transaksi Pengeluaran Kas Klien harus mengembangkan prosedur untuk meyakinkan bahwa bila cek dibuat. Penggunaan bagan akun. ketepatan klasifikasi atas pengeluaran kas tidak merupakan masalah besar. Auditor dapat mereview jurnal pengeluaran kas atas kewajaran distribusi akun seperti halnya kode akun pada sampel paket voucher.3. pembelian biasanya dicatat melalui register voucher atau jurnal pembelian.Telkom Polytechnic Auditing buku besar merupakan prosedur pengendalian yang efektif untuk mencegah kekeliruan peringkasan dan pembukuan. Klasifikasi transaksi Pengeluaran Kas Perhatian auditor atas klasifikasi yang tepat adalah bahwa pengeluaran kas dibebankan pada akun buku besar yang salah. Pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk review rekonsiliasi cek dengan pembukuan ke jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. Jika prosedur ini diikuti. maka cek akan dicatat dengan segera pada jurnal pengeluaran kas dan catatan pembantu utang usaha. satu-satunya ayat jurnal pengeluaran kas adalah mendebet utang usaha dan mengkredit kas. Jika klien tidak membayar secara langsung atas barang dan jasa dari jurnal pengeluaran kas. Oleh karena itu. Pada kebanyakan sistem pembelian. Pengujian pengujian pengendalian yang dilakukan auditor termasuk pemeriksaan pembukuan ke buku besar dan review berbagai rekonsiliasi. seperti halnya persetujuan independen dan review kode akun pada paket voucher dapat memberikan pengendalian yang memadai. Kadang-kadang klien membayar barang atau jasa langsung dari jurnal pengeluaran kas tanpa mencatat transaksi pembelian di jurnal pembelian. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 95 PAGE 10 . 9.5. maka secara bersamaan dicatat dalam catatan akuntansi oleh program aplikasi yang mengendalikan pemrosesan transaksi. Auditor juga menguji pengeluaran kas sebelum dan sesudah akhir tahun untuk meyakinkan bahwa transaksi dicatat pada periode yang tepat. harus terdapat pengendalian untuk meyakinkan ketepatan klasifikasi. Apabila perusahaan membuat cek.

4 Konfirmasi 2.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman 1) Pengendalian Intern merupakan alat ukur untuk kekuatan suatu sistem perusahaan dan mampu menciptakan kedisiplinan bagi kinerja perusahaan dalam pencapaian tujuan. dalam arti sesuai dengan aturan perusahan Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. dan pemisahan wewenang.1.3 Tanya-jawab 2.d 7 dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal kuat berdasarkan alat ukur complience test. dengan mengetahui struktur organisasi Auditor dapat mengetahui Alur dokument perusahaan. dari inilah Auditor dapat mengetahui apakah Perusahaan telah melakukannya dengan baik.1 Inspeksi 2. Sebenarnya inti dari complient test ini adalah dimana Auditor melihat bagaimana struktur organisasi.2 Pengamatan 2.1. 3) Berdasarkan pembahasan persentasi seluruh kelompok 1 s. 96 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Manakah dari hal berikut ini yang paling sedikit kemungkinannya untuk disertakan dalam pengujian atas pengedalian yang diselenggarakan auditor? 2.1. Manakah dari hal berikut ini yang biasa dipandang sebagai prosedur audit pengujian atas pengendalian? a) Mengirimkan surat konfirmasi kepada bank.1. 2) Internal control yang baik akan mengurangi salah saji dan bukti audit pun dapat diandalkan.

Ia memberikan pita tersebut dan meminta anda untuk membayar setelah selesai makan. c) Memeriksa tanda tangan pada setiap cek. d) Mendapatkan atau menyiapkan rekonsiliasi rekening Koran bank per tanggal neraca. Diminta : 1.tetapi kali ini dia menyematkan pita yang kedua pada pita yang pertama dan mengembalikannya kepada anda. Menerima pembayaran dan menancapkan pita-pita tersebut pada sebuah kumparan. Saat anda telah sampai pada akhir antrian. Metode pengendalian antrian apa yang telah diselenggarakan oleh kantin tersebut dalam operasinya ? Bagaimana manajer kantin mengevaluasi efektivitas prosedur pengendalian ini? Bagaimana pengendalian ini dapat berbeda dengan yang digunakan pada kebanyakan kantin ? Apa biaya dan manfaat dari sistem kantin seperti ini ? Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 97 PAGE 10 . Petugas tersebut mengerjakan prosedur yang sama seperti tadi . Latihan Kasus Baru-baru ini ketika anda sedang makan siang bersama keluarga anda disebuah kantin “Lokal” anda mengamati praktek yang tidak biasa. Anda menyerahkan kedua pita perhitungan tersebut kepada kasir.Telkom Polytechnic Auditing b) Menghitung dan mencatat uang tunai yang ada. seorang petugas penghitung menanyakan jumlah orang didalam rombongan anda. yang menjumlahkan keduanya. Ketika anda meninggalkan kantin tersebut. memilih makanan yang diinginkan. Tidak lama kemudian anda merasa ingin menambah sepotong kue dan secangkir kopi sehingga anda kembali ke antrian. Kemudian dia menjumlahkan harga makanan yang ada dalam baki seluruh keluarga anda dan menuliskan jumlah orang di dalam rombongan anda pada pita mesin penghitungnya (Adding Machine Tape).

98 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal PAGE 10 . Tujuan 3. Penggunaan file menggunakan kelas File. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 4.Telkom Polytechnic Auditing 10 Penaksiran Risiko dan desain Pengujian Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan.

Telkom Polytechnic

Auditing

10.1 Risiko Deteksi dan Rancangan 10.1.1 Pengujian Substantif Risiko Deteksi Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak akan dapat mendeteksi salah saji material yang ada dalam suatu asersi. Rencana tingkat risiko yang diterima harus ditetapkan untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Pengujian Substantif Kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern yang relevan dan menentukan risiko pengendalian untuk asersi – asersi laporan keuangan, auditor harus membandingkan antara tingkat risiko pengendalian sesungguhnya atau akhir dengan rencana tingkat risiko pengendalian untuk asersi yang bersangkutan. Merevisi Rencana Risiko Deteksi Tingkat risiko yang dapat diterima akhir (setelah direvisi) ditetapkan untuk asersi dengan cara yang sama seperti risiko deteksi. Deteksi setelah direvisi dapat ditentukan berdasarkan pertimbangan auditor dengan bantuan matriks risiko yaitu, metodologi untuk mengidentifikasi baik pengendalian dan kelemahan dan untuk menilai risiko pengendalian. Perancangan Pengujian Substantif Untuk mendapatkan dasar yang masuk akal dalam memberikan pendapat atas laporan keuangan klienya, auditor harus memperoleh bukti kompeten yang cukup. Pengujian substantif di satu sisi bisa mnghasilkan bukti tentang kewajaran yang signifikan, dan di sisi lain pengujian substantif juga bisa menghasilkan bukti yang menunjukkan kekeliruan jumlah rupiah atau salah saji dalam pencatatan dan saldo. Sifat Sifat pengujian substantif berhubungan dengan jenis dan efektivitas prosedur pengauditan yang dilakukan. Resiko yang dapat diterima rendah maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya lebih mahal, apabila tingkat resiko deteksi yang dapat diterima tinggi, auditor menggunakan prosedur yang kurang efektif yang biasanya lebih murah. Pengujian subtantif terdiri dari 3 jenis : 1) Prosedur Analitis 2) Pengujian Detail Tansaksi 3) Pengujian Detail Saldo Prosedur Analitis Prosedur ini mencakup perhitungan dan penggunaan rasio sederhana, analisis vertikal atau laporan perbandingan, perbandingan antara jumlah sesungguhnya
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 99 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

dengan data historis atau anggaran, dan penggunaan model matematika dan statistika seperti analisa regresi. Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik, gas, dan telepon. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal. PSA No 22, Prosedur analitis (SA 329.11) menyertakan bahwa efektifitas dan efisiensi prosedur analitis tergantung pada : 1) Sifat asersi 2) Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan 3) Tersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk membuat taksiran 4) Ketetapan taksiran Prosedur analitis kemungkinan meliputi : 1) Perbandingan antara nilai absolute saldo rekening tahun ini dalam rekening control dengan saldo akhir tahun yang lalu, jumlah menurut anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Menggunakan saldo akhir untuk menetukan presentase piutang dagang terhadap aktiva lancar untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industry, atau ekspektasi lain. 3) Menggunakan saldo akhir untuk menghitung rasio perputaran piutang dagang terhadap aktiva lancer untuk dibandingkan dengan presentase tahun lalu, data industri, atau nilai ekspektasi lain Prosedur analitis yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Perbandingan antara jumlah absolute saldo akhir dengan saldo tahun lalu, jumlah anggaran, atau nilai ekspektasi lain 2) Perbandingan antara saldo akhir dengan saldo akhir menurut estimasi independen Pengujian Detail Transaksi Pengujian detail transaksi terutama berupa penelusuran dan pencocokan ke dokumen pendukung. Pengujian ini dilakuakan auditor terutama untuk menemukan kesalahan jumlah rupiah, bukan pada penyimpangan atas pengendalian, penelusuran berguna dalam pengujian atas pelaporan terlalu rendah (understatement), sedangkan pencocokan dokumen terutama dilakukan untuk menemukan pelaporan terlalu tinggi (overstatement). Pengujian ini dilakuakan dengan menggunakan dokumen-dokumen yang terdapat dalam arsip klien.
100 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Pengujian detail transaksi kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku piutang dagang dalam buku pembantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengkonfirmasikan saldo akhir sejumlah rekening piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur /pelanggan Pengujian detail transaksi yang mungkin dilakukan meliputi : 1) Pencocokan ke dokumen pendukung 2) Menelusur data transaksi 3) Pengujian detai saldo Pengujian detail atas saldo-saldo Pengujian detail atas saldo dilakukan untuk mendapat bukti secara langsung tentang sebuah saldo rekening. Sebagai contoh , auditor bisa meminta bank untuk memberikan konfirmasi saldo kas atau meminta kepada pelanggan mengkonfirmasi saldo piutang dagang. Pengujian detail atas saldo sering melibatkan dokumen ekstern dan atau pengetahuan langsung auditor, penggunaan prosedur tersebut akan sangat efektif, namun di sisi lain akan sangat memakan waktu dan biaya yang relatif mahal. Pengujian detail saldo kemungkinan meliputi : 1) Menentukan bahwa total semua saldo akhir piutang dagang dalam buku besar epmbantu, sama dengan jumlah saldo piutang dagang di rekening kontrol. 2) Mengonfirmasikan saldo akhir sejumlah piutang (dipilih sebagai sampel) langsung ke debitur/pelanggan PELAKSANAAN PENGUJIAN SUBTANTIF Tingkat risiko yang dapat diterima bisa berpengaruh pula pada saat pengujian subtantif. Apabila risiko deteksi tinggi, pengujian bisa dilakukan beberapa bulan sebelum akhir tahun. Apabila risiko deteksi untuk suatu deteksi rendah, maka pengujian subtantif dalakukan pada tanggal akhir tahun. PENGUJIAN SUBTANTIF SEBELUM TANGGAL NERACA Auditor bisa melakukan pengujian subtantif atau suatu rekening pada tanggal interim. Keoutusan untuk melakukan sebelum tanggal neraca harus didasarkan pada pertimbangna apakah auditor dapat : 1) Mengendalikan tambahan risiko audit salah saji material yang ada pada saldo rekening pada tanggal neraca tidak akan terdeteksi oleh
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 101 PAGE 10

maupun komposisinya 4) System akuntansi klien akan memberikan informasi mengenai transaksi tak biasa yang signifikan dan fluktuasi signifikan yang mungkin terjadi pada periode tersisa. hugungan signifikan. sehingga pengujian sebelum tanggal neraca bisa menjadi lebih murah. Contoh : auditor fisik persediaan pada tanggal suatu tanggal dini untk memenuhi asersi keberadaan atau tanggal neraca untuk memenuhi asersi penilaian. baik mengenai jumlah. Tambahan risiko audit akan dikendalikan. pengujian subtantif secara dini atas saldo rekening tidak akan dilakukan kecuali apabila pengujian pengendalian memberikan bukti yang meyakinkan bahwa kebijakan dan prosedur struktur pengendalian intern berjalan secara efektif. Risiko ini semakin bertambah apabila jarak antara tanggal pengujian interim dengan tanggal akhir semakin panjang. 2) Prosedur analitis lain atau pengujian subtantif lainnya untuk mendapatkan dasar yang layak untuk memperluas kesimpulan audit interim ke tanggal neraca. Pengujian untuk periode tersisa harus mencakup : 1) Pengujian saldo rekening-rekening pada dua tanggal untuk mengidentifikasikan jumlah yang tampak tidak biasa dan penyelidikan atas jumlah tersebut. Pengujian subtantif sebelum tanggal neraca tidak menghilangkan kebutuhan akan pengujian subtantif pada tanggal neraca. apabila pengujian subtantif pada periode yang tersisa akan dapat memberikan dasar yang layak untuk perluasan kesimpulan audit dari penjualan yang dilakukan pada tanggal interim ke tanggal neraca. 2) Mengurai biaya untuk melaksanakan pengujian subtantif pada akhir tahun guna memnuhi tujuan audit yang direncanakan. Auditor bisa 102 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Kondisi yang berpengaruh pada pengendalian risiko adalah : 1) Struktur pengendalian interim selama periode tersisa cukup efektif 2) Tidak terdapat keadaan atau kondisi yang mempengaruhi manajemen yntuk membuat salah saji dalam laporan keuangan selama periode tersisa 3) Saldo rekening akhir tahun yang diperiksa pada tanggal intrerim bisa diprediksi secara masuk akal. LUAS PENGUJIAN Diperlukan banyak bukti untuk mencapai tingkat risiko deteksi rendah yang bisa diterima dibandingkan dengan risiko deteksi tinggi. Dalam praktiknya. Selain itu. audior jarang melakukan pengujian subtantif sebelum tanggal neraca untuk semua asersi yang berkaitan dengan sebuah rekening.Telkom Polytechnic Auditing auditor.

Telkom Polytechnic Auditing menentukan berbagai jumlah bukti ang harus diperoleh dengan mengubah luas pengujian subtantif yang dilakuakn “luas” dalam praktik. Begitu pula jika auditor akan mencocokkan 10 aayat jurnal dalam penjualan. diperlukan pengujian subtantif lebih banyak dibandingkan dengan jika hanya mencocokkan 50 ayat jurnal. Besar sampel yang akan diuji membutuhkan pertimbangan profesional. Diperlukan pengujian subtantif lebih banyak apabila auditor mengonfirmasi 200 piutang dagang dibandingkan dengan bila hanya mengonfirmasikan 100 rekening. Maksimum Tinggi Moderat Rendah Sangat rendah Moderat Rendah Moderat Rendah Tinggi Pengujian Subtantif Lebih efektif Sifat Kurang Akhir tahun Sifat Interim Sampel lebih besar Luas Sampel lebih kecil Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 103 PAGE 10 .ke dokumen pendukungnya. mengandung arti atau diterapkan prosedur tetentu. Penentuan sampel secara statistik dalam pengujian sampel yang diperlukan dapat dilakukan untuk membantu auditor dalam menentukan unkuran sampel yang diperlukan untuk mencapai suatu tingkat risiko deteksi yang telah ditetapkan.

persediaan yang disimpan/berbeda diluar Tambahan atas gedung perusahaan. keterjadian neraca secara fisik Dapat konfimasi tentang benar-benar ada. Dalam merancang pengujian subtantif. persediaan berasal dari Lakukan prosedur pisah-batas transaksi yang terjadi (cut-off) perpindahan barang pada periode berjalan. Auditor juga menetapkan berbagai tujuan khusus untuk setiap rekening berdasarkan lima kategori asersi keuangan.Telkom Polytechnic Auditing PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Tujuan suatu laporan keuangan secara keseluruhan adalah untuk menyatakan pendapat. dan penjualan 104 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Apabila hal ini dilakukan setiap rekening maka tujuan keseluruhan akan tercapai. CONTOH PROGRAM AUDIT UNTUK PENGUJIAN SUBTANTIF Keputusan auditor sehubungan dengan rencana pengujian subtantif harus didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program kerja audit tertulis. Sebagai tambahan dan daftar prosedur audit. setiap program audit harus memiliki kolom-kolom untuk : 1) Suatu referensi silang ke kertas kerja lain yang berisi bukti yang diperoleh dari setiap prosedur 2) Paraf auditor yang melaksanakan prosedur 3) Tanggal pelaksanaan prosedur diselesaikan Contoh asersi-asersi. apakah laporang keuangan klien telah disajikan secara wajar. auditor harus menentukan bahwa pengujian yang ditetapkan telah diidentifikasikan untuk mencapai setiap tujuan spesifik yang berkaitan dengan setiap asersi. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. tujuan khusus audit. melalui proses produksi. dalam segala hal yang material. Prosedur-prosedur biasanya tidak terdaftar menurut asersi atau tujuan khusus audit dengan maksud ntuk menghindari pengulangan yang diterapkan pada lebih dari satu asersi atau tujuan. dan pengujian subtantif Asersi Tujuan Khusus Audit Contoh Pengujian Subtantif Keberadaan Persediaan yang Observasi perhitungan fisik atau dicantumkan dalam persediaan. Program audit adalah prosedur-prosedur audit yang harus dilakukan.

Hitungan semua label persediaan dan berkas perhitungan yang digunakan dalam perhitungan fisik persediaan. Bandingkan perseediaan dengan catalog penjualan setelah tanggal neracaserta laporan pengiriman. Jumlah perediaan meliputi semua produk. material. untuk mengetahui aktiva pada periode berjalan. Observasi perhitungan fisik persediaan.Telkom Polytechnic Auditing Kelengkapan Persediaan terdiri dari barang-barang untuk dijual atau untuk digunakan dalam perusahaan. strategi awal audit biasanya ditetapkan auditor berdasarkan asumsi bahwa tingkat risiko dan program audit untuk pengujian substansif yang digunakan pada periode yang lalu akan tepat digunakan pada periode berjalan. catatan produksi. spesifikasi pengujian substansif yang detail dalam program biasanya belum akan disusun secara lengkap hingga selesai kegiatan mempelajari dan menilai struktur pengendalian intern dan ditentukannya tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi signifikan. Dalam situasi demikian. auditor memiliki akses pada semua program yang digunakan pada periode yang lalu dan kertas kerja yang digunakan dengan program tersebut. Prosedur Analitis untuk rekening-rekening laba-rugi Prosedur analitis bisa menjadi audit yang sangat ampuh dalam mendapatkan bukti tentang saldo-saldo rekening laba-rugi. PROGRAM AUDIT DALAM PENUGASAN ULANGAN Dalam suatu penugasan ulangan. dan catatan pembelian. REKENING-REKENING LABA-RUGI Secara tradisional pengujian detail saldo rekening lebih difokuskan pada rekening-rekening laporan keuangan yang disajikan dalam neraca (rekening real) dibandingkan dengan rekening-rekening laba-rugi (rekening nominal). 1. dan supplies yang ada pada tanggal neraca. Jenis pengujian substansif ini bisa digunakan secara langsung atau tidak Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 105 PAGE 10 . Pendekatan ini efisien dan logis karena setiap rugi-laba pasti akan terkait dengan satu atau lebih rekening neraca. PROGRAM AUDIT PENUGASAN PERTAMA Dalam suatu penugasan pertama. Review catatan persediaan perpetual.

Begitu pula apabila pengendalian atas transaksi penyesuaian penjualan bisa dipercaya. 37. pos.07) menyatakan bahwa tujuan auditor dalam mengevaluasi estimasi akuntansi adalah untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa : Semua estimasi yang material bagi laporan telah ditetapkan Estimasi akuntansi tersebut masuk akal dalam kondisi yang bersangkutan Estimasi akuntansi disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku dan diungkapkan secara memadai 106 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . REKENING DENGAN ESTIMASI AKUNTANSI Estimasi akuntansi adalah perkiraan mengenai suatu elemen laporan keuangan. maka diperlukan pengujian detail langsung atas asersi-asersi yang berhubungan rekening-rekening laba-rugi. Pengujian langsung terjadi apabila sebuah rekening pendapatan atau rekening biaya dibandingkan dengan data yang relevan untuk menentukan kewajaran saldonya. Sebagai contoh. rasio komisi penjualan terhadap penjualan dapat dibandingkan dengan tahun lalu atau dengan data anggaran pada tahun berjalan. 4) Rekening memerlukan analisis. Hal ini terjadi apabila : 1) Risiko bawahan tinggi. PSA N0. Pengujian Detail untuk Rekening-rekening Laba-Rugi Apabila bukti diperoleh dari prosedur analitis dan dari pengujian detail atas rekening neraca yang berkaitan tidak mengurangi risiko deteksi pada tingkat rendah yang dapat diterima. Sebagai contoh. apabila tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi karena risiko bawahan dan risiko pengendalian untuk transaksi pembelian rendah.Telkom Polytechnic Auditing 2. 3) Prosedur analitis menunjukan adanya hubungan tidak biasa dan fluktuasi tak diharapkan. 2) Risiki pengendalian tinggi. audit atas Estimasi Akuntansi (SA 342. auditor bisa memilih untuk menggunakan prosedur analitis hanya sebagai pengujian langsung atas beberapa saldo rekening laba-rugi. atau rekening yang terjadi bila tidak bisa diukur secara pasti. Dalam keadaan tertentu. langsung. maka hanya dengan menerapkan prosedur analitis sudah dipandang cukup untuk rekening retur dan potongan penjualan.

Telkom Polytechnic Auditing Struktur pengendalian intern perusahaan bisa mengurangi kemungkinan terjadi salah saji material yang berasal dari estimasi akuntansi oleh karenanya mengurangi luasnya pengujian substantif. auditor perlu melakukan hal berikut: mempertimbangkan prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang apakah pengendalian yang berhubungan dengan asersi telah di rancang dan di operasikan oleh manajaemen perusahaan . Pengujian pengendalian Meliputi pemilihan sample dan inspeksi dokumen. mengidentifikasi pengendalian yang di perkirakan untuk menetapkan aktifitas rancangan dan pengoperasiannya Mengevaluasi bukti dan menetapkan resiko Identifikasi salah saji potensial Salah saji potensial bisa di identifikasi untuk asersi yang berkaitan dengan masing-masing kelompok transaksi dan untuk asersi pada setiap saldo rekening signifikan. dan Mengerjakan ulang perhitungan yang telah dilakukan manajemen. keandalan. Pengujian pengendalian harus memberi bukti tentang efektifitas pengoperasian pengendalian. Menetapkan resiko pengendaian untuk suatu asersi. Dalam keadaan tertentu. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 107 PAGE 10 . kadang-kadang berguna untuk mencari pendapatan tentang asumsi-asumsi dari spesialis. merancang pengujian substantif untuk setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. dan penilaian atau pengalokasian untuk transaksi penerimanaan kas dan pengeluaran.contoh salah saji potensial bisa saja di identifikasi untuk asersi pengeluaran kas dan untuk 2 rekenig paling utama yang terpengaruh oleh pengeluaran kas yaitu kas dan utang dagang. Mengevaluasi kepantasan dan kosistensi asumsi-asumsi. menetapkan resiko pengendalian untuk setiap asersi penting kelompok transaksi dan komponen laporan keuangan . dan kecukupan data dan faktorfaktor lain yang digunakan manajemen. Prosedur-prosedur yang dilakukan meliputi : Pertimbangan relevan. observasi dan melakukan prosedur pengendalian. TES PENGUJIAN PENGANDALIAN DAN PENETAPAN RESIKO Standar pekerjaan lapangan yaitu mendapatkan pemahaman tentang struktur pengendalian interen yang berlaku pada perusahaan klien untuk merencanakan audit.mengidentifikasi salah saji potensial dalam asersi perusahaan . Penetapan resiko pengendalian Auditor memulai dengan menetapkan resiko untuk asersi kelompok transaksi seperti asersi keberadaan atau keterjadian . kelengkapan . Pertanyaan pada personel.

Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan efektivitas pengoperasian berfokus pada tiga pertanyaan: Bagaimanakah penerapan pengendalian yang sesungguhnya? Apakah penerapan dilakukan secara konsisten sepanjang tahun? Oleh siapa pengendalian dikerjakan? Kebijakan atau prosedur pengendalian dikatakan berjalan secara efektif apabila pengendalian pengendalian tersebut telah diterapkan secara tepat dan konsisten sepanjang tahun oleh orang-orang yang diberi kewenangan untuk itu.Telkom Polytechnic Auditing Evaluasi bukti dan menetapkan resiko Didasarkan pada evaluasi atas bukti yang diperoleh dari 1) prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang prosedur SPI 2) pengujian pengendalian yang bersangkutan informasi di peroleh daritransaksi bukti. perhitungan . untuk menetapkan tingkat resiko pengendalian direncanakan pada tingkat maksimum atau tinggi. Contoh. menunjukan bahwa pengendalian tidak efektif. 108 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Strategi awal audit Strategi yang dipilih oleh auditor berdasarkan pertimbangan faktor – faktor yang mempengaruhi resiko salah saji dan penetapan resiko. dokumen. Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan apakah penetapan resiko mendukung tingkat pengujian substantif. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman tentang kebijakan stuktur pengendalian internal yang relevan. bukti fisik. merupakan pengujian atas efektivitas pengoperasian. 1) Pendekatan tingkat resiko pengendalian ditetapkan maksimum. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengendalian adalah prosedur pengauditan yang dilakukan untuk menetapkan efektifitas perancangan dan/atau pengoperasian kebijakan dan prosedur struktur pengendalian. Pengujian pengendalian yang berkaitan dengan perancangan dimaksudkan untuk menilai apakah kebijakan atau prosedur yang telah dirancang dengan baik untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material pada suatu asersi laporan keuangan tertentu. Sebaliknya kegagalan untuk menerapkan secara tepat dan konsisten. 2) Tingkat resiko pengendalian ditetapkan lebih rendah. apabila tidak auditor harus merevisi tingkat pengujian substantif yang direncanakan. observasi untuk memastikan bahwa persediaan benar-benar disimpan dalam gudang. Pengujian pengendalian yang menyangkut efektivitas pengoperasian dimaksud untuk menilai apakah kebijakan dan prosedur pengendalian sungguh-sungguh berjalan. atau bila penerapan dilakukan oleh orang-orang yang tidak berwenang.

Telkom Polytechnic Auditing PERANCANGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN Auditor perlu melakukan pemilihan jenis prosedur audit yang akan dilakukan dalam pengujian. Pengujian ini hanya memberi pembuktian mengenai efektivitas pengendalian dari awal tahun sampai saat pengujian dilakukan. Kelemahan ini bisa dikurangi dengan cara melakukan observasi terhadap personel pada berbagai saat yang berbeda. dan menetapkan saat serta luasnya pengujian. Saat Pengujian Saat pengujian pengendalian berhubungan dengan kapan auditor melakukan pengujian dan dengan bagian periode akuntansi. Pengerjaan ulang pengendalian oleh auditor. Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat resiko pengendalian yang direncanakan auditor. Tidak satu pun pengujian pengendalian yang selalu bisa diterapkan dan sama efektifnya dalam memperoleh bukti. Bukti yang diperoleh hanya bisa diterapkan pada masa observasi dilakukan. Dalam melakukan pengujian. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 109 PAGE 10 . yaitu: Pegawai bisa melakukan pengendalian secara berbeda apabila ia tyidak sedang diobservasi. Jenis pengujian Beberapa jenis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor adalah sebagai berikut: Pengajuan pertanyaan yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas-tugas personel perusahaan. Observasi pelaksanaan tugas para personel. Luas Pengujian Pengujian pengendalian yang lebih ekstensif biasanya akan menghasilkan bukti yang lebih banyak pula tentang efektivitas pengoperasian kebijakan atau prosedur pengendalian dibandingkan dengan pengujian yang kurang ekstensif. yang mungkin bisa terjadi beberapa bulan sebelum akhir tahun diperiksa. Pengujian pengendalian tambahan dilakukan pada periode interim. Dua kelemahan yang harus disadari sehubungan lewat bukti yang diperoleh dari observasi. auditor memilih prosedur-prosedur yang akan menghasilkan bukti yang paling bisa dipercaya tentang efektivitas kebijakan dan prosedur pengendalian. 1. Inspeksi atas dokumen dan laporan yang menunjukkan pelaksanaan pengendalian. 2.

Komunikasi masalah Auditor harus mengidentifikasi dan melaporakan kepada komite audit atau personil perusahaan lainnya yang memiliki otoritas dan tanggung jawab setara enang kondisi-kondisi tertentu yang berkaitan dengan struktur pengendalian intern yang diobservasi selama audit atas lapoaran keuangan PSAK 35. dan luas pengujia pengendalian harus didokumentasikan dalam suatu program audit dalam kertas kerja yang bersangkutan. Apabila klien memiliki fungsi audit intern. siapa yang melakukan pengujian tanggal pengujian yang diselesaikanyang berhubungan dengan luas dan saat pengujian bisa tercantumkan dalam program audit.komunikasi masalah yang erhubungan dengan struktur pengendalian intern ( SA 325 . saat. maka auditor bisa : mengkoordinasi pekerjaan auditornya dengan auditor intern menggunakan auditor intern untuk memberi bantuan langsung dalam audit. Perusahaan dalam umumnya memperkerjan auditir intern. 02 ) merumuskan apa yang dimaksud kondisi yang dapat dilaporkan sebagai berikut : kekurangan yang material dalam rancangan atau pelaksaaan struktur pengendalian internal yang mengakibatkan terhadap kemempuan organisasi tersebut dalam mencatat. Program audit berisi daftar prosedur-prosedur yang akan digunakan dalam melaksanakan pengujian tentang asersi tertentu. dan menyediakan kolom untuk menunujukkan : referensi silang kertas kerja yang berisi dokumentasi hasil pengujian. mengolah data keuangan yang konsisten degan asersi manajemen dalam ukuran keuangan.Telkom Polytechnic Auditing Program audit untuk pengujian maka Keputusan auditor tentang sifat. 110 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Auditor Intern dalam pengujian.

Tidak ada jawaban yang benar 2. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 111 PAGE 10 . Laporan pemeriksaan tahun yang lalu d. Yang tidak termasuk jenis bukti adalah : a. Konfirmasi dan pernyataan tertulil lainnya e. Dipilih secara random d. Tetapi dalam situasi tertentu prosedur ini justru dipandang lebih efektif. Tidak ada jawaban yang benar Bukti pemeriksaan terdiri atas data akuntansi dan informasi-informasi pendukung yang dikumpulkan akuntan. Buku besar dan buku pembantu b.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Prosedur analitis sering kali dipandang kurang efektif bila dibandingkan dengan pengujian detail. Cukup untuk menjadi dasar yang beralasan untuk menentukan pendapat yang akan diberikan c. Memiliki kualitas yang relevan. Perusahaan ini memiliki ribuan pelanggan namun memperoleh penghasilan kecil dari tiap pelanggannya. Buku-buku jurnal c. objektip dan bebas dari bias b. dan telepon. gas. Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Suatu bukti dipandang komponen apabila : a. Merupakan pernyataan tertulis yang dibuat manajemen perusahaan yang diperiksa e. Hal ini tampak pada perusahaan tertentu seperti listrik. Sehingga apabila dilakukan pengujian detail atas transaksi akan sangat menjemukan dan mahal.

___________rasio harga pokok penjualan terhadap penjualan kembali dan bandingkan dengan rasio tahun lalu.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah sepuluh prosedur audit dengan kalimat yang kosong dan daftar beberapa istilah yang biasa dipakai dalam prosedur audit. 6. PROSEDUR AUDIT 1. ___________ menentukan Satu apakah sampel salinan faktur penjualan kontroler untuk dan terdapat persetujuan ___________ tiap salinan faktur penjualan ke jurnal penjualan untuk membandingkan nama dan jumlah. 7. 5. lihat transaksi yang besar dan tidak biasa yang memerlukan invertigasi ___________ dari manajemen apakah seluruh pegawai akuntasi diminita mengambil liburan ___________ Saldo bank langsung dari Bank Kota Timur ___________ Seluruh efek-efek berharga pada tanggal neraca untuk menentukan apakah sama dengan daftar klien. 8. 4. 2. 3. ___________ jurnal penjualan dan _______________ totalnya ke buku besar ___________ jurnal penjualan. 112 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . ___________apakah pemegang buku ISTILAH piutang usaha dipisahkan dengan yang memegang kas.

Periksa Telaah sekilas Baca Hitung Hitung kembali g. Hitung j. ISTILAH : a. f. 10. ____________ kesepakatan antara PT. c. Bandingkan i. ____________ harga jual per unit dikalikan dengan kuantitas dalam salinan faktur penjualan dan bandingkan dengan totoalnya ke jumlah dalam salinan faktur penjulan. Perdagangan dan klien untuk menentukan apakah pengiriman merupakan penjualan atau konsinyasi.Telkom Polytechnic Auditing 9. d. Konfirmasi Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 113 PAGE 10 . b. Telusuri h. e. Amati k. Tanyakan Jumlah kebawah l.

Penggunaan byte stream. Pengaksesan dengan random-access file 114 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Penggunaan character stream. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Penggunaan file menggunakan kelas File. Tujuan 5. 7. 6.Telkom Polytechnic Auditing 11 Variable Sampling dan Atribut Sampling Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 8.

Telkom Polytechnic Auditing DEFINISI SAMPLING AUDIT Ikatan Akuntansi Indonesia melalui Standar Profesional Akuntansi Publik Seksi 350 mendifinisikan sampling audit sebagai : “Penerapan prosedur Audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atuau kelompok transaksi tersebut” Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian. Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. dan konfirmasi. tracing. Subset dari populasi disebut dengan istilah sampel. Ketidakpastian meliputi : a. semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya.1.waktu. Semakin banyak sampel yang diambil. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing. . Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 115 PAGE 10 11. Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). KETIDAKPASTIAN DAN SAMPLING AUDIT Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. maupun pengujian subtantif. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling.

Risiko non sampling timbul karena : a) Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen. pengamatan. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high). dan konfirmasi sebagaid asar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan” Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). Risiko sampling dapat dibedakan atas : 1. Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. Sebaliknya. Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) II.Telkom Polytechnic Auditing b. II. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling. semakin besar ukuran sampel. PENDEKATAN SAMPLING AUDIT Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi. Semakin kecil ukuran sampel. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law). semakin tinggi risiko samplingnya. Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. semakin rendah risiko samplingnya. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. c) Salah interpretasi hasil sampel. dengan ukuran sampel. Sampling statistik. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. Yang meliputi : I. yang meliputi : I. Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection) 2. b) Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1. 116 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . pengajuan pertanyaan.

Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapau dianggap benar. Ada dua macam teknik sampling statistik. Penilaian umur piutang. c. Mean per-unit (MPU) b. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 117 PAGE 10 . Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor.Telkom Polytechnic Auditing 2. Menilai persediaan dalam perusahaan. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan : a. Cadangan piutang tak tertagih. Variable sampling digunakan auditor. Konfirmasi piutang dagang. yaitu : Atribut sampling Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. b. Sampling estimasi rasio Sampling non statistik Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup. b. apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : a. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi. g. Observasi dan penilaian persediaann b. Variable sampling Dalam pendekatan Variabel sampling. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany. yaitu : a. distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi. e. antara lain pada : a. Ada tiga teknik yang dpat digunakan dalam variable sampling. Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistic. d. Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik. Difference estimation c. Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. Cadangan piutang yang rusak.

Telkom Polytechnic

Auditing

TUJUAN SAMPLING AUDIT SAMPLING DALAM PENGUJIAN SUBTANTIF Standar Profesional Akuntan Publik 350. Par 16 menyebutkan berbagai faktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut adalah : a. Hubungan antara sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Pertimbangan pendahuluan atas tingkat materialitas, c. Tingkat risiko keliru menerima yang dapat diterima auditor, d. Karakteristik populasi. SAMPLING DALAM PEMGUJIAN PENGENDALIAN Standar Profesional Akuntan Publik 350.pa, 31 menyebutkan faktorfaktor yang harus dipertimbangkan auditor dalam perencanaan sampel atas pengujian pengendalian, faktor-faktor tersebut ialah : a. Hubungan antar sampel dengan tujuan pengendalian tertentu, b. Tingkat penyimpangan maksimum dari prosedur atau kebijakan pengendalian intern yang ditetapkan yang akan mendukung tingkat rissiko pengendalian yang direncanakan, c. Tingkat risiko yang dapat diterima auditor atas penentuan risiko pengendalian yang terlalu rendah, d. Karakteristik populasi. SAMPEL DENGAN TUJUAN GANDA Auditor dalam tujuan tertentu, dapat merancang sampel yang memenuhi tujuan sekaligus, yaitu : a. Menentukan risiko pengendalian, b. Menguji kebenaran jumlah moneter transaksi yang dicatat. Untuk melakukan hal itu, auditor biasanya telah membuat estimasi pendahuluanyang terdapat ingkat risiko yang rendah bahwa penyimpangan dari prosedur atau kebijakan sruktur pengendalian intern yang ditetapkan dalam populasi, akan melebihi tingkat penyimpangan yang dapat diterima. Ukuran sampel yang dirancang harus merupakan yang terbesar diantara ukuran-ukuran sampel yang dirancang untuk masing-masing tujuan terpisah. Penilalian untuk setiap tujuan harus dilakukan secar terpisah dengan menggunakan tingkat risiko yang sesuai untuk masing-masing tujuan pengujian. PROSES PENGAMBILAN SAMPEL Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara kita dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi
118 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

b. c. d. e.

f. g.

Tahap 2 memilih unit-unit sampling Tahap 3 memilih kerangka sampling Tahap 4 memilih desain sampel Tahap 5 memilih ukuran sampel Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya : Homogenitas unit-unit sampel Kepercayaan Presesi Kekuaatan statistic Prosedur analisa Biaya Memilih rancangan sampling Memilih sample

FAKTOR-FAKTOR PENGGUNAAN METODE SAMPLING Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah : 1. Persepsi mengenai sampling statistik, 2. Persepsi mengenai risiko audit, 3. Tekanan waktu, 4. Pengalaman, 5. Pemeriksaan perusahaan yang go publik, 6. Tenaga ahli, 7. Skala kantor akuntan public BAGAIMANA DATA DIPEROLEH? Cara memperoleh data o Perancangan percobaan Data diperoleh dari populasi buatn ynag dibangkitkan melalui percobaan (eksperiment) Data diperoleh dari populasi yang telah ada didalam Pengukuran dapat dilakukan dengan cara o Sensus Pengukuran 100% (full enumeration) o Semua elemen dalam populasi diukur o Sampling Pengukuran hanya dilakukan pada sebagian elemen dari populasi o Tidak semua elemen dalam populasi diukur.
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 119 PAGE 10

Telkom Polytechnic

Auditing

Rangkuman

1.

Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah : Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga Kecepatan mendapatkan informasi (up date) Ruang lingkup (cakupan) lebih luas Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus. Variable sampling tepat untuik diterapkan auditor, antara lain pada : a. Observasi dan penilaian persediaann b. Konfirmasi piutang dagang. c. Cadangan piutang tak tertagih. d. Cadangan piutang yang rusak. e. Menilai persediaan dalam perusahaan. f. Menilai aktiva tetap dalam utility campany.

2.

120 Internal

Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

Lakukan pengujian atas transaksi perolehan dan penggajian 3. 1. 4. Pahami struktur Pengendalian intern dan tetapkan resiko pengendalian 8. lakukan pengujian untuk menelaah peristiwa kemudian 5. Terbitkan laporan audit 7.3 DIMINTA a. Konfirmasi utang usaha 2. lakukan prosedur analitis untuk utang usaha 9.Telkom Polytechnic Auditing Latihan Berikut ini adalah bagian-bagian dari audit yang harus dilakukan untuk suatu perusahaan dengan tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Juli. Lakukan pengujian terinci atas saldo utang usaha. Identifikasi bagian-bagian yang sering dilakukan sebelum tanggal 31 Juli Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 121 PAGE 10 . tetapkan resiko audit yang dapat diterima dan memutuskan pertimbangan awal mengenai materialitas dan salah saji yang dapat ditoleransi 3. Lakukan perencanaan awal audit 6. Susunlah bagian 1 hingga 9 menurut urutan yang anda pandang lazim dalam suatu audit b.

d. Saldo persediaan akhir tahun. 122 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 2. Biaya operasi tahunan. Kontrol yang tepat untuk mendorong efisiensi dan keekonomisan dalam kontrak seperti ini adalah: a. Uji kelengkapan b. Laporan penugasan pegawai suatu organisasi membutuhkan banyak koreksi setiap bulan karena adanya pengenaan jam kerja ke pekerjaan yang tidak dilakukan. auditor harus menelaah: a. c. Pendekatan menggunakan daftar pemeriksaan untuk mengaudit biaya kontrak. Kontrol pemrosesan dan data mana yang kelihatannya tidak ada? a. c. d. Penggunaan harga yang disepakati bersama untuk setiap unit pkerjaan. b. Ketentuan maksimum pada biaya dan pembagian penghematan. Pembelian persediaan tahunan. Untuk mengevaluasi materialitas dari kelemahan kontrol ini. Umumnya tidak ada intensif untuk efisiensi dan keekonomisan dalam sebuah kontrak konstruksi dengan nilai melebihi biaya untuk proyek yang kecil dan unik. b.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1. Uji batas d. 3. Total aktiva akhir tahun. Uji keabsahan c. Keseluruhan control Sebuah departemen operasi suatu organisasi tidak memiliki prosedur yang memadai untuk menginspeksi dan memverifikasi kualitas barang yang diterima. Terdapat kemungkinan biaya yang dinaikan. Penghapusan pesanan yang berubah pada kontrak.

pabrik. 5. Disesuaikan secara otomatis dengan indeks harga konsumen. karyawan departemen penerimaan menyeuaikan kuantitas yang diterima dengan kuantitas slip kemasan yangmemadai harga eceran ke barang berdasarkan daftar harga induk. Sesuai dengan dasar penilaian pajak bumi dan bangunan. Segera memberi harga untuk penjualan eceran. Untuk meminimalkan kemungkinan kerugian financial sehubungan dengan properti. b. Menyesuaikan kuantitas yang diterima dengan slip kemasan. Slip kemasan yang diberi tanda kemudian diserahkan ke kontrol persediaan dan barang secara otomatis dipindahkan ke tempat penjualan eceran. Secara otomatis memindahkan barang ke tempat penjualan eceran.Telkom Polytechnic Auditing 4. d. c. Penggunaan daftar harga induk untuk menandai harga jual. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 123 PAGE 10 . maka aktiva fisik harus di asuransikan dalam jumlah yang: a. Ditentukan oleh dewan komisaris. dan peralatan. c. Didukung oleh penilaian periodik. Menjelang peneriman yang dibeli. b. d. Kekuatan kontrol yang paling signifikan pada aktivitas ini adalah: a.

Penggunaan byte stream. Penggunaan file menggunakan kelas File. Penggunaan character stream. Akan dibahas tentang pengaksesan data menggunakan stream dan random access file. 10. Pengaksesan dengan random-access file 124 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 12 Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Overview Dalam bab ini akan dibahas tentang bagaimana cara melakukan pengaksesan data kedalam file. 11. 12. baik melakukan proses pembacaan ataupun penulisan. Tujuan 9.

Menurut PSAK No.3 (IAI:2002) Kas terdiri dari Saldo Kas (Cash On Hand) dan Rekening Giro Setara Kas (Cash Equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangat likuid.2 hal. Sifat Kas 1) Harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan. berjangka pendek dan yang dengan cepat dapat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang signifikan.2 dan 2. Kas dan Setara Kas Definisi Kas & Setara Kas Menurut (SAK 1994) Alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.macam kas: a) Kas kecil (Petty Cash) b) Saldo Rekening Giro di Bank c) Bon sementara (IOU) d) Bon Kas Kecil yang belum diReimbursed e) Check Tunai yang akan didepositokan Macam-macam setara kas: Deposito Berjangka Sertifikat Deposito Sertifikat Bank Indonesia Comercial Paper Sekuritas Utang Pemerintah Beberapa Hal yang Tidak Dapat digolongkan sebagai Kas&Setara Kas Yang bukan kas: 1) Deposito Berjangka (Time Deposit) yang jatuh tempo lebih dari 3 bulan 2) Check mundur dan check kosong Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 125 PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing 12. Macam – Macam Kas & Setara Kas Macam.1. 2) Banyak transaksi perusahaan yang menyangkut penerimaan dan pengeluaran kas. 2.

Yang bukan Setara Kas: 1) Investasi dalam bentuk saham (saham preferen yang dibeli dan akan segera jatuh tempo serta tanggal penebusan/redemption date telah ditentukan 2) Surat utang pemerintah yang dibeli 3thn lalu tidak dapat jadi setara kas selama 3 bulan menjelang jatuh tempo 3) Marketable sekurities Persyaratan Setara Kas  Investasi harus segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui (jatuh tempo dalam waktu ≤ 3 bulan dari tanggal perolehan) tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan  Cerukan (Bank Overdraft)  Dapat dicairkan segera dengan bentuk kas  Jatuh tempo pendek. Jurnal Transaksi Kas  Penjualan tunai  Pembelian tunai  Penerimaan  pelunasan piutang  Pengeluaran pelunasan hutang  Pembayaran biaya tunai  Pembelian aktiva tunai Tujuan Audit Kas 126 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . kecil kemungkinan terjadi perubahan nilai akibat perubahan suku bunga.Telkom Polytechnic Auditing 3) Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund) 4) Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik didalam maupun diluar negeri.

Telkom Polytechnic

Auditing

Tujuan Audit Kas
KEBERADAAN & KETERJADIAN PENILAIAN & ALOKASI PENYAJIAN& PENGUNGKAPAN

KELENGKAPAN

HAK & KEWAJIBAN

SALDO KAS SESUNGGUHNYA

SALDO KAS YANG DISAJIKAN DI LAPKEU

Asersi Manajemen Pada Kas: a) Keberadaan atau keterjadian kas (Existence or Occurrence) b) Kelengkapan kas (Completeness) c) Hak kepemilikan kas (Right) d) Penilaian kas (Valuation) e) Penyajian dan pengungkapan kas (Presentation and Disclosure) Tujuan Pemeriksaan (Audit Objectives) Kas/Setara Kas 1. Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas dan transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan Bank, dengan ciri-ciri sebagai berikut : a) Pemisahan tugas dan tanggung jawab b) Rekonsiliasi bank dibuat rutin dan harus ditelaah (direview) c) Digunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil d) Penerimaan kas, check dan giro, disetor ke Bank e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman dan dikelola dengan baik f) Blangko check dan giro disimpan ditempat yang aman
127 PAGE 10

Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

g) Check dan Giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh 2 orang h) Kasir diasuransikan atau diminta uang jaminan i) Gunakan kwitansi yang bernomor urut cetak (prenumbered) j) Pengeluaran kas yang sudah dibayar harus distempel lunas Luas pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit, apabila :  Yakinkan bahwa internal control atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank berjalan efektif 2. Memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan (Existence)  Yakinkan bahwa kas/setara kas dimiliki perusahaan (cash on hand dan cash in bank), betul-betul ada dan milik perusahaan, bukan milik direksi atau pemegang saham. Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas dan setara kas  Jika dana yang dimiliki perusahan disisihkan untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya (sinking fund), atau jika perusahaan tersangkut hukum sehingga saldo rekening giro dibekukan, dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai kas di harta lancar Untuk memeriksa, seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut dikonversikan kedalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laba Rugi tahun berjalan. Saldo kas/setara kas dalam valuta asing.  konversikan dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan selisih kurs yang ada dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan Untuk memeriksa apakah penyajian di Neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia (Presentation dan Disclosure)  Menurut SAK : Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar (current asset) Kas dan setara yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukkann dalam aktiva lancar hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk
Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10

3.

4.

5.

128 Internal

Telkom Polytechnic

Auditing

menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek dan saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan. Prosedur Pemeriksaan Kas dan Setara Kas Pahami dan evaluasi IC atas kas/setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank. b) Buat Top Schedule kas/setara kas per tanggal neraca c) Lakukan cash count per tanggal neraca, jika tidak melakukan kas opname dapatkan pernyataan saldo dari kasir d) Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan dan minta rekonsiliasi bank. e) Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit f) Periksa inter bank transfer g) Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan h) Periksa apakah saldo kas/setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan selisih kurs dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan i) Periksa apakah penyajian kas/setara kas di neraca sesuai dengan PABU di Indonesia (PSAK). j) Setelah menjalankan seluruh prosedur audit diatas, buat kesimpulan di Top Schedule Kas/Setara Kas, atau di memo tersendiri Prosedur Analitik Kas 1. Perhitungan rasio rasio keuangan yg berkaitan dengan kas 2. Rasio-rasio membantu auditor dalam mengungkapkan :  Peristiwa atau transaski yang tidak biasa  Perubahan akuntansi  Perubahan usaha  Fluktusi acak  Salah saji
Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 129 PAGE 10

a)

& jawaban langsung dikirim oleh bank kepada auditor Konfirmasi Bank AUDITOR KLIEN BANK Isi Konfirmasi Bank:  Saldo tiap jenis rekening  Saldo tiap jenis hutang  Aktiva yang dijadikan jaminan hutang  Batasan terhadap rekening klien di bank 130 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 .Telkom Polytechnic Auditing Konfirmasi Bank  Permintaan penegasan ke bank tentang simpanan dan pinjaman klien  Dibuat oleh klien atas permintaan dari auditor.

Saldo Akun dan Pengungkapan. hak dan kewajiban. pisah batas. dan penilaian dan alokasi. Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 131 PAGE 10 . keberadaan.Telkom Polytechnic Auditing Rangkuman Dari hasil pembahasan di Bab II kami dapat menyimpulkan bahwa audit kas merupakan audit yang menggunakan procedure subtantif yang terdiri dari procedure analitis substantif dan pengujian terinci atas kelompok Transaksi. Selain itu asersi manajemen dalam audit yaitu: kelengkapan.

Dengan prosedur pemeriksaan observasi d.Telkom Polytechnic Auditing Pilihan Ganda Petunjuk: Pilihlah jawaban yang paling tepat! 1) Bukti dokumenter yang paling kompeten adalah : a) Bukti dokumenter yang dibuat oleh klien dan disimpan dalam arsip klien b) Bukti dokumenter yang berasal dari luar yang disimpan dalam arsip klien c) Bukti dokumenter yang dihasilkan dari prosedur konfirmasi d) Bukti dokumenter yang tidak mudah dipalsukan oleh klien e) Tidak ada jawaban yang benar 2) Jika akuntan publik tidak setuju terhadap penyajian informasi tertentu yang dilakukan oleh klien di dalam laporan keuangannya. Pedoman umum bagi akuntan publik dalam melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan kliennya 132 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . Dalam melaksanakan analytical test c. Akuntan mengusulkan adjustment kepada kliennya c. Tidak ada jawaban yang benar 3) Bukti berupa perbandingan dan ratio dikumpulkan oleh akuntan pemeriksa : a. Untuk membuktikan kebenaran elemen tertentu dalam laporan keuangan b. Akuntan memberikan pendapat tidak wajar di dalam laporan pemeriksaannya d. Akuntan menolak untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. e. Tidak ada jawaban yang benar 4) Program pemeriksaan adalah : a. Jika laporan keuangan yang diperiksa meliputi jangka waktu dua periode akuntansi yang berurutan e. maka : a. Akuntan langsung mengadakan koreksi terhadap catatan akuntansi kliennya : b.

Pemeriksaan bukti pengeluaran kas (voucher) e. dan daftar untuk mendeteksi elemen-elemen yang nampak tidak biasa. Instruksi terinci untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan d. yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam d. Pemeriksaan terhadap bukti dokumenter untuk menentukan asli tidaknya dokumen tersebut c. Sama artinya dengan generally accepted auditing standards b. c. catatan.Telkom Polytechnic Auditing Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan. Tidak ada jawaban yang benar 6) Manakah di antara pernyataan mengenai vouching berikut ini yang BENAR ? a. Indra Firmansyah SE. Gobang Gocir dalam rangka pemeriksaan umum (general Audit). Sama artinya dengan norma pemeriksaan akuntan c. Kumpulan prosedur pemeriksaan untuk pengumpulan bukti pemeriksaan terhadap elemen tertentu yang tercantum dalam laporan keuangan d. Daftar pernyataan standar untuk mengumpulkan informasi mengenai sistem pengawasan akuntansi yang berlaku dalam perusahaan klien e. Tidak ada jawaban yang benar 5) Prosedur pemeriksaan adalah : a. Latihan Saudara sebagai staff akuntan pada kantor akuntan “ Prof. atas ikhtisar keuangan untuk tahun buku yang berakhir tanggal 31 Desember 2002 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 133 PAGE 10 . MM & Rekan “ sedang melakukan pemeriksaan terhadap perkiraan Kas dan Bank PT. Merupakan penelaahan (review) secara cepat terhadap dokumen. Tidak ada jawaban yang benar b. Pemeriksaan terhadap bukti-bukti dokumenter yang mendukung pencatatan suatu transaksi b. Sama artinya dengan audit test e. Ak. DR.

10.00 – 08.000 Pinjaman Pegawai Said 04/01/2001 Rp. Pemeriksaan sodara mengungkapkan juga. bahwa bon sementara untuk pinjaman pegawai ternyata hanya ditandatangani oleh pegawai yang 134 Internal Pemahaman Struktur dan pengandalian PAGE 10 . 758. 500 49 Lembar Uang Logam Rp.Bank Bumi Daya Rp. 100 94 Keping Rp.000 Pinjaman Pegawai Ema 27/12/2000 Rp. 8.000 Pinjaman Pegawai Mpo Hindun 03/01/2001 Rp.500.427.Bank Niaga Rp.30 dengan disaksikan oleh kasir yang bernama Cut Memey adalah Sbb : Komponen Kas Nilai Banyaknya Uang Kertas Rp. 50.000 13 Lembar Rp.000 18 Lembar Rp. 25.Bank Dagang Negara Rp.000 Pinjaman Pegawai Informasi Selanjutnya yaitu bahwa berdasarkan manual /pedoman prosedur Internal control yang digariskan perusahaan menetapkan bahwa semua pengeluaran kas dan Bank (termasuk bon sementara ) harus disetujui terlebih dahulu oleh kepala bagian keuangan .000 Pinjaman Pegawai Mpo Mina 04/01/2001 Rp.000 14 Lembar Rp. 10 13 Keping Rp.000 Pinjaman Pegawai Bajury 25/12/2000 Rp.( Jumlah ini sesuai dengan Buku Besar dan subsidiarynya) Selanjutnya hasil kas opname yang saudara lakukan pada tgl 05 januari 2003 dari jam 08. 16.Total Rp. 25 15 Keping Rp. 50. 1.000 Pinjaman Pegawai Oneng 27/12/2000 Rp.255. 50.156. 30.739354. 100. 20. 50 81 Keping Rp. 6.Telkom Polytechnic Auditing Saldo kas dan Bank menurut Neraca Saldo per 31 Desember 2002 menunjukan keadaan sebagai berikut : Kas Rp. 5 8 Keping Bon Sementara Atas Nama Tanggal Jumlah Keterangan Ucup 20/12/2000 Rp.672. 5. 1.324.000.

Kelemahan kelemahan Internal control yang saudara temukan dlm pemeriksaan..419.Z CV. yg dibuat oleh Cut Memey kasir perusahaan. Untuk saldo Bank per 31 Desember 2003.672 Rp 1.Telkom Polytechnic Auditing meminjamkan .713.000 BDN Rp.324. M Rp 700. 625. 1.700 Rp. 8.000 Rp.400.019. 1.1. 1.278.2003 Tambah : Deposit intransit Kurang : Tgl Nomor BDN 25/12/02 0012 29/12/02 0024 29/12/02 0116 Total Bank Niaga 08/07/02 4525 21/12/02 4512 28/12/02 4524 30/12/02 4522 Total Outstanding Cheques Penerima jumlah PT.kemudian dari buku kas diketahui bahwa jumlah penerimaan kas antara tgl 1 januari 2003 s/d 5 januari 2003 berjumlah Rp. 9.500. Lampiran PT. Rp(3. Cut Memey menyerahkan Rekonsiliasi Bank yg dibuatnya kepada saudara ( terlampir). 1.K PY.000 Saldo Per Buku Bank 31/12/02 Pemahaman Struktur dan pengandalian Internal 135 PAGE 10 . 327.000 Rp (1.262.650.Co PT .12..T PT.255 Rp.700. saudara diminta untuk : a. 685. namun demikian dari prosedur pemeriksaan yang saudara lakukan diperoleh keyakinan akan kebenaran pinjaman tersebut.505 Bank Niaga Rp.000. Gobang Gocir Co Rekonsiliasi Bank 31 Desember 2003 Keterangan Saldo per Bank Statement 31. Saldo Bank Statement per 31 Desember 2003 telah sesuai dengan jawaban konfirmasinya.250) Rp 354.500.013.dan pengeluaran berjumlah Rp.750 Rp 263. 9.005 Rp.022 Rp.350) Rp.500 Rp 425. bila perlu nyatakan dalam kertas kerja pemerikasaan saudara.000 Rp. saudara ketahui bahwa setiap bulannya perusahaan selalu membuat rekonsiliasi Bank.2.000 Rp.500 Rp.. Dari keterangan keterangan tsb diatas .300.500. Selanjutnya dalam pemeriksaan atas saldo Bank. 7.268. Menyiapkan berkas kertas kerja pemeriksaan Kas & Bank yang lengkap (termasuk jurnal jurnal koreksi yg diperlukan) .398.B T. 6165..000 Rp. Saldo buku kas tanggal 5 januari 2003 (Sebelum Kas Opname) tercatat sebesar Rp.022 BBD Rp.519. X CV.014. 8. b.

3. Glover. 2004. Salemba Empat. Auditing. Auditing & Assurance Service.Telkom Polytechnic Auditing Daftar Pustaka 1. 2. 2005. Penerbitan LP-FEUI . prawitt. Mulyadi. Messier. Jakarta. edisi 6. fourth edition. 200. McGraw Hill Sukrisno Agoes. edisi ketiga. Auditing.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful