Pengertian • Aktiva yang umurnya lebih dari 1 tahun dan tidak memiliki bentuk fisik. • Syarat aktiva tidak berwujud: ▫ Aktiva tersebut dapat diidentifikasikan ▫ Perusahaan mempunyai kendali atas aktiva tersebut ▫ Perusahaan memperoleh manfaat dari aktiva tersebut di masa yang akan datang Intangible Asset • Karakteristik utama: ▫ Tidak ada wujud fisik ▫ Bukan merupakan instrumen finansial • Diklasifikasikan sebagai aset jangka panjang • Jenis aset tidak berwujud: ▫ Patents ▫ Copyrights ▫ Franchises/licenses ▫ Trademark ▫ Goodwill Penilaian • ATB dicatat dalam rekening sebesar harga perolehan, tergantung cara perolehannya. • Harga perolehan ATB harus diamortisasi dan dialokasikan secara sistematis berdasarkan perkiraan terbaik dari masa manfaat. • Metode yang paling cocok: garis lurus atau metode lain yang mencerminkan masa manfaat. Penilaian • Dalam amortisasi, nilai sisa ditetapkan sebesar 0 rupiah, kecuali: ▫ Ada komitmen dari pihak ketiga untuk membeli ATB pada akhir masa manfaat. ▫ Ada pasar aktif bagi aktiva tersebut. • Biaya yang timbul selama umur ATB dibebankan pada laba rugi periode berjalan, kecuali: ▫ Biaya menambah nilai ekonomis ▫ Biaya dapat diukur secara handal Amortisasi Intangible Asset • Masa manfaat terbatas: ▫ Diamortisasi secara sistematis selama masa manfaat. ▫ Masa manfaat merefleksikan periode dimana aset tersebut dapat berkontribusi terhadap aliran kas. ▫ Metode amortisasi sesuai dengan pola penggunaan aset tidak berwujud. Jika pola tidak dapat ditentukan dapat menggunakan metode garis lurus. ▫ Nilai sisa diasumsikan nol, kecuali pada akhir masa manfaat aset tidak berwujud tersebut memiliki nilai bagi perusahaan lain. Amortisasi Intangible Asset • Masa manfaat tidak terbatas: ▫ Tidak terbatas: Tidak ada batasan waktu yang pasti atas aset tidak berwujud dalam berkontribusi terhadap aliran kas. ▫ Tidak diamortisasi Jenis Intangible Asset Kategori utama aset tidak berwujud: (1) Marketing-related. trademark, internet domain (2) Customer-related. Data konsumen (3) Artistic-related. Hak cipta atas lagu, video, fotografi, buku, dll (4) Contract-related. franchise, perjanjian lisensi, kontrak jasa (5) Technology-related. Paten (6) Goodwill. Jenis Intangible Asset Marketing-Related Intangible Assets Examples are: trademarks, newspaper mastheads, Internet domain names, and noncompetition agreements. Trademark or trade name has legal protection for indefinite number of 10 year renewal periods. Capitalize acquisition costs. No amortization. Jenis Intangible Asset Customer-Related Intangible Assets Examples are: customer lists, order or production backlogs, and both contractual and noncontractual customer relationships. Capitalize acquisition costs. Amortized to expense over useful life. Jenis Intangible Asset Artistic-Related Intangible Assets Examples are: plays, literary works, musical works, pictures, photographs, and video and audiovisual material. Copyright is granted for the life of the creator plus 70 years. Capitalize acquisition costs. Amortized to expense over useful life. Jenis Intangible Asset Contract-Related Intangible Assets Examples are: franchise and licensing agreements, construction permits, broadcast rights, and service or supply contracts. Franchise (or license) with a limited life should be amortized to expense over the life of the franchise. Franchise with an indefinite life should be carried at cost and not amortized. Jenis Intangible Asset Technology-Related Intangible Assets Examples are: patented technology and trade secrets granted by the U.S. Patent and Trademark Office. Patent gives the holder exclusive use for a period of 20 years. Capitalize costs of purchasing a patent. Expense any R&D costs in developing a patent. Legal fees incurred successfully defending a patent are capitalized to Patent account. Jenis Intangible Asset Goodwill Only recorded when an entire business is purchased because goodwill cannot be separated from the business as a whole. Goodwill is recorded as the excess of ... purchase price over the FMV of the identifiable net assets acquired.
Internally created goodwill should not be capitalized.
Pencatatan Goodwill Ilustrasi: Global Corporation membeli aset bersih milik Local Company secara kas sebesar $300,000 pada tanggal 31 Desember 2007. Neraca Local Company sebelum akuisisi adalah sebagai berikut: Assets Cost FMV Cash $ 15,000 $ 15,000 Receivables 10,000 10,000 Inventories 50,000 70,000 Equipment 80,000 130,000 Total $ 155,000 $ 225,000 FMV of Net Liabilities and Equities Assets = Accounts payable $ 25,000 $ 25,000 $200,000 Common stock 100,000 Retained earnings 30,000 Total $ 155,000 $ 25,000 Pencatatan Goodwill Penghapusan Goodwill Goodwill dipertimbangkan memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Tidak diamortisasi. Hanya dilakukan penyesuaian nilai buku ketika terjadi impairment goodwill. Pencatatan Goodwill Negative Goodwill Harga beli lebih rendah daripada nilai wajar (fair value) aset bersih yang diperoleh. Goodwill dijurnal di sisi credit, disebut negative goodwill. Negative goodwill harus dialokasikan terhadap aset tetap jangka panjang yang diperoleh, sisa alokasi dicatat sebagai extraordinary gain. Impairment of Intangibles Impairment of Limited-Life Intangibles Perlakukan akuntansi sama dengan impairment terhadap aset tetap berwujud. 1.Jika jumlah aliran kas masuk di masa depan yang diharapkan lebih kecil daripada nilai buku aset, impairment terhadap aset terjadi (recoverability test). 2.Kerugian atas impairment terjadi jika jumlah nilai buku aset tidak berwujud lebih besar dari pada nilai wajar (fair value) aset tidak berwujud (fair value test). Kerugian dilaporkan sebagai bagian dari pendapatan dari operasi berjalan, pada bagian “Biaya dan Kerugian Lain-lain”. Impairment of Intangibles Ilustrasi (Impairment Hak Cipta). Berikut ini disajikan informasi terkait dengan Hak Cipta yang dimiliki oleh Walter de la Mare Company per 31 Desember 2007. Cost $ 8,600,000 Carrying amount 4,300,000 Expected future net cash flows 4,000,000 Fair value 3,200,000
Hak cipta tersebut memiliki masa manfaat yang tersisa 10 tahun.
(a) Buatlah jurnal untuk mencatat impairment hak cipta pada tanggal 31 Desember 2007. (b) Buatlah jurnal untuk mencatat biaya amortisasi untuk tahun 2008 terkait dengan hak cipta. Impairment of Intangibles Impairment Aset Tidak Berwujud Tidak Terbatas Selain Goodwill Harus diuji apakah terjadi impairment paling tidak tahunan. Uji impairment melalui uji nilai wajar (fair value test) Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai buku, kerugian impairment dicatat pada selisihnya. Impairment of Intangibles Impairment Goodwill Dua langkah: Step 1: Jika nilai wajar lebih rendah daripada nilai buku aset bersih (termasuk goodwill), lakukan langkah kedua untuk menentukan impairment yang terjadi. Step 2: Menentukan nilai wajar goodwill dan bandingkan dengan nilai bukunya. Impairment of Intangibles Ilustrasi (Impairment Goodwill). Berikut ini disajikan informasi terkait dengan aset bersih Carlos Division of Santana, Inc. per 31 Desember 2007 (dalam juta): Cash $ 50 Receivables 200 Property, plant, and equipment, net 2,600 Goodwill 200 Less: Notes payable (2,700) Net assets $ 350
Manajemen mengestimasi aliran kas bersih divisi tersebut $400 juta.
Manajemen juga menerima penawaran untuk membeli divisi senilai $335 juta. Nilai buku dan nilai wajar semua aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi adalah sama. Buatlah jurnal untuk mencatat impairment goodwill pada tanggal 31 Desember 2007. Research and Development Cost Biasanya terkait dengan paten atau hak cipta yang dimiliki perusahaan:
new product, formula,
process, Composition, idea, literary work.
Karena kesulitan dalam mengidentifikasi kos yang terjadi
terkait dengan aktivitas dan dalam menentukan manfaat di masa depan, semua biaya R & D yang terjadi dibiayakan. Penyajian Intangibles Neraca Aset tidak berwujud disajikan pada item yang terpisah. Akun kontra tidak disajikan. Laporan Laba/Rugi Biaya amortisasi dan kerugian impairment dicatat pada operasi yang berjalan. Total biaya R&D yang dibebankan harus disajikan.