MAKALAH PAJAK INTERNASIONAL

PERBANDINGAN PASAL 4, 14, dan 15 PADA UN MODEL DENGAN TAX TREATY ANTARA INDONESIA DENGAN AMERIKA, SINGAPURA, AUSTRALIA, JEPANG, dan BELANDA

Disusun Oleh : Nita Prishela C. Marpaung (0806396374)

UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS ILMU SOSIAL & ILMU POLITIK DEPOK 2011

BAB I PENDAHULUAN Dewasa ini, bangsa Indonesia dan juga bangsa-bangsa lainnya tengah memasuki era globalisasi dimana akan terjadi integrasi ekonomi dunia dan faktor-faktor produksi akan sangat dibutuhkan. Faktor-faktor produksi tersebut akan mengalir dan didistribusikan dari satu negara ke negara lainnya. Hal itu akan menyebabkan semakin menyatunya perekonomian dunia sehingga akan terjadi perkembangan transaksi internasional. Semakin berkembangnya transaksi internasional dapat membawa dampak positif dan negatif pada suatu bangsa. Dampak positifnya adalah dapat meningkatnya penerimaan suatu negara, yang antara lain bersumber dari sektor pajak. Transaksi internasional akan mengakibatkan meningkatnya penerimaan pajak sehingga akan memberikan kontribusi yang besar untuk menggerakkan perekonomian di dalam negeri. Dampak negatifnya adalah dapat terjadinya permasalahan di antara negara-negara yang melakukan transaksi internasional karena adanya perbedaan tarif pajak, perbedaan pemberian fasilitas perpajakan, dan juga perbedaan perencanaan pajak. Permasalah tersebut antara lain dapat menimbulkan terjadinya pengenaan pajak berganda atas objek pajak yang sama yang timbul dari transaksi internasional atau pengenaan pajak berganda terhadap subjek pajak yang sama. Oleh karena itu, pihak-pihak yang sering melakukan transaksi internasional berupaya untuk melakukan penghindaran pajak berganda karena apabila tidak segera ditangani, akan mengakibatkan masalah terhadap perkembangan transaksi internasional atau berkurangnya serta hilangnya potensi penerimaan negara dari sektor pajak. Salah satu solusi untuk mengatasi permasalahan di atas adalah dengan dibuatnya kesepakatan tax treaty. Tax treaty adalah perjanjian perpajakan antara dua negara yang dibuat dalam rangka meminimalisir pemajakan berganda dan berbagai usaha penghindaran pajak. Perjanjian ini digunakan oleh penduduk dua negara untuk menentukan aspek perpajakan yang timbul dari suatu transaksi di antara mereka. Penentuan aspek perpajakan tersebut dilakukan berdasarkan ayat-ayat yang terdapat dalam tax treaty yang bersangkutan sesuai jenis transaksi yang sedang dihadapi. Setiap tax treaty mempunyai prinsip-prinsip dasar yang kurang lebih sama, sebagai bagian dari konvensi internasional di mana setiap negara yang terlibat dalam suatu tax treaty menyusun treaty-nya masing-masing berdasarkan model-model perjanjian yang diakui

Melihat definisi tersebut maka inti dari suatu persetujuan penghindaran pajak berganda (P3B) adalah pembagian hak pemajakan antar negara. Jika tujuan-tujuan tersebut tercapai tentu saja pada akhirnya P3B dapat menghilangkan hambatan dalam lalu lintas perdagangan. ada dua model treaty yang sering dijadikan acuan dalam menyusun suatu treaty yaitu model OECD dan model PBB (UN Model). . Di dunia ini. Pasalpasal atau ayat-ayat yang terdapat dalam sebuah tax treaty pada dasarnya dapat dikelompokkan menjadi empat bagian besar yaitu bagian yang mengungkapkan cakupan tax treaty. Oleh sebab itu. bagian yang mengatur minimalisasi pengenaan pajak berganda. adanya P3B dimaksudkan terutama untuk menghilangkan pajak berganda (double tax). Selain untuk mencegah pengenaan pajak berganda. P3B hanya akan mengatur pembagian hak pemajakan sehingga nantinya atas beberapa jenis penghasilan. P3B juga dimaksudkan untuk mencegah terjadinya penghindaran pajak (tax avoidance) dan pengelakan pajak (tax evasion). Pajak berganda ini timbul karena dua negara mengenakan pajak atas penghasilan yang sama. Semua bagian itu cenderung lebih mudah dipahami dari pada berbagai definisi. Berbagai definisi. tax treaty adalah kontrak yang mengikat suatu negara dengan negara lain dalam hal perlakuan perpajakan.secara internasional. Tax treaty juga memiliki makna suatu persetujuan internasional yang disepakati antar negara dan dibuat sesuai hukum internasional atau merupakan suatu persetujuan antara dua negara atau lebih dengan membagi hak untuk mengenakan pajak atas suatu penghasilan yang berasal dari suatu negara. P3B tidak menimbulkan jenis pajak baru dan tidak mengatur tarif pajak. di dalamnya selalu berisi pasal-pasal dan ayat-ayat yang berkaitan dengan suatu aspek transaksi dan pihak tertentu. Sebagaimana telah disinggung di atas. hak pemajakan suatu negara akan dibatasi oleh P3B. bagian tentang pencegahan penghindaran pajak dan bagian yang mencakup hal-hal lainnya. istilah dan pengertian yang sering disebutkan dalam suatu tax treaty. istilah dan pengertian inilah yang menjadi lebih penting untuk dipahami setiap pihak khususnya berkaitan dengan kepentingan dalam praktek bisnis sehari-hari. sebagai suatu perjanjian. Selain itu. modal dan investasi antar negara sehingga pada akhirnya dapat dicapai kesejahteraan suatu negara karena sumber daya dialokasikan secara efisien.

di dalam makalah ini akan dijelaskan mengenai Perpajakan Internasional dan mengenai perbedaan antara beberapa pasal dalam UN Model (Pasal 4 mengenai kependudukan. Belanda. Jepang dan Singapura.Oleh karena itu. . yaitu Amerika. Pasal 15 mengenai layananpersonal yang dependen) dengan pasal yang sama didalam Tax Treaty Indonesia dengan lima negara. Pasal 14 mengenai layanan personal yang independen. untuk dapat mempelajarinya lebih lanjut. Australia.

ia akan dianggap sebagai penduduk hanya Negara di mana ia mempunyai tempat kebiasaan . Pasal 4 RESIDENT 1. dan juga termasuk Negara dan setiap bagian ketatanegaraannya atau pemerintah daerahnya. Dimana dengan alasan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. tempat manajemen atau apapun kriteria lainnya yang sifatnya serupa. Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara atau tidak dari mereka. ia akan dianggap penduduk hanya dari Negara dengan yang hubungan pribadi dan ekonomi yang lebih erat (pusat kepentingan pokok). Jika ia adalah seorang warganegara dari kedua Negara atau tidak dari mereka. (d). dapat dikenakan pajak di dalamnya berdasarkan domisilinya. tidak termasuk orang yang dapat dikenakan pajak di Sate bahwa hanya atas penghasilan dari sumber-sumber di Negara itu atau modal yang berada di sana. (b). Ia akan dianggap sebagai penduduk hanya dari Negara di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. maka statusnya akan ditentukan sebagai berikut: (a). tempat pendirian. Untuk tujuan Konvensi ini. berdasarkan hukum Negara tersebut. Jika Negara di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. bagaimanapun. ia akan dianggap sebagai penduduk hanya Negara yang bersifat nasional. (c). pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. tempat kediamannya.BAB II ISI A. 2. Penduduk diatur dalam pasal 4. "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara. Resident Di dalam ketentuan UN Model. . Istilah ini. jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara.

2. baik di tangannya atau di tangan mitra atau penerima manfaat.3. Ia akan dianggap sebagai penduduk dari Negara pihak pada Persetujuan di mana ia mempertahankan rumah permanen itu. . istilah tersebut berlaku hanya sejauh bahwa penghasilan yang diperoleh oleh orang tersebut dikenakan pajak Amerika Serikat sebagai penghasilan penduduk. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia memiliki kebiasaan tinggal. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan: (a). (b). dalam kasus kemitraan. tempat pendirian. -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. atau kepercayaan. Untuk tujuan pajak Amerika Serikat. Jika Negara pihak pada Persetujuan di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. maka akan dianggap sebagai penduduk hanya dari Negara di mana tempat manajemen efektif berada. tempat kediamannya. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dengan mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak dari Negara pihak pada Persetujuan. Dalam Konvensi ini. tempat kedudukan manajemen ataupun kriteria lainnya yang serupa alam. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain seorang individu merupakan penduduk dari kedua Negara pihak pada Persetujuan. Tax Treaty Indonesia – Amerika Pasal 4 FISCAL RESIDENCE 1. "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang berdasarkan undang-undang Negara tersebut dapat dikenakan pajak disana berdasarkan domisilinya. perkebunan.

Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 perusahaan merupakan penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia .(c). istilah "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang merupakan penduduk suatu Negara pihak "untuk tujuan pajak Negara tersebut. tempat tinggal tetap adalah tempat di mana seorang berdiam individu dengan keluarganya. jika ia adalah warga negara dari kedua Negara pihak pada Persetujuan atau sama sekali tidak Negara pihak pada Persetujuan. Untuk tujuan ayat ini. Istilah ini tidak termasuk bentuk usaha tetap dari sebuah perusahaan asing yang diperlakukan sebagai penduduk untuk tujuan pajak. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dimana ia adalah seorang warga negara dan (d). pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. maka statusnya akan ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a) Ia akan dianggap sebagai penduduk Negara dimana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. Untuk kepentingan Persetujuan ini. 2. Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak satu pun dari Negara pihak pada Persetujuan. 4. 2. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. termasuk Pasal 28 (Ketentuan Umum Pajak). ketika akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia diorganisasikan atau dimasukkan. Seorang individu yang dianggap sebagai penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dan bukan penduduk Negara pihak lainnya dengan alasan ketentuan-ketentuan ayat 2 akan dianggap hanya penduduk dari Negara yang disebutkan pertama untuk segala keperluan Konvensi ini. 3.

dapat dikenakan pajak di dalamnya dengan alasan dari domisili. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalah ini dengan persetujuan bersama. 2. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dengan mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia biasanya berdiam. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara .baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. Untuk kepentingan Persetujuan ini. (b) jika Negara pihak pada Persetujuan di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. (c) Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak dari mereka. 3. Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara pihak pada Persetujuan. tempat tinggal. di bawah hukum Negara tersebut. jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. 3. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan dalam ayat 1 Pasal ini seorang individu merupakan penduduk kedua Negara pihak pada Persetujuan. maka statusnya akan ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a). tempat kedudukan manajemen atau kriteria lainnya yang serupa alam. istilah "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain seorang individu merupakan penduduk dari kedua Negara pihak pada Persetujuan. Ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya.

pihak pada Persetujuan dengan yang pribadi dan hubungan ekonomi yang lebih erat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). Untuk kepentingan persetujuan ini. . Jika ia mempunyai kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak satu pun dari mereka. (c). Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 4 1. 2. 3. Jika berdasarkan ketentuan ayat 1. seseorang atau suatu badan merupakan penduduk dari kedua Negara. 4. istilah "penduduk dari suatu negara" berarti setiap orang atau badan yang menurut perundang-undangan Negara itu dapat dikenakan pajak berdasarkan tempat tinggal. maka untuk tujuan persetujuan ini pejabat yang berwenang dari masingmasing Negara. tempat kediaman. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalah ini melalui persetujuan bersama. kantor pusat atau kantor besar. tempat ketatalaksanaan atau patokan lainnya yang serupa. Jika Negara pihak pada Persetujuan dimana ia mempunyai pusat kepentingan-kepentingan pokok tidak dapat ditentukan. maka akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana tempat manajemen efektif berada. Kenyataan bahwa suatu perusahaan dari Negara pihak pada Persetujuan menjalankan usaha di Negara pihak lainnya pada Persetujuan melalui suatu bentuk usaha tetap yang berada disana akan tidak merupakan salah satu perusahaan atau bentuk usaha tetap yang merupakan penduduk Negara lain. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan dalam ayat 1 Pasal ini seseorang selain orang pribadi menjadi penduduk pada kedua Negara pihak pada Persetujuan. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. (b). 4. berdasarkan permufakatan kedua belah pihak akan menentukan tempat kedudukan seseorang atau badan tersebut. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dimana ia menurut kebiasaannya berdiam.

Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara.5. jika Negara di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. tempat kedudukan manajemennya atau atas dasar lainnya yang sifatnya serupa. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain individu dan lainnya dari sebuah perusahaan yang ketentuan Pasal 8 berlaku. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia biasanya berdiam. tempat kediamannya. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara. 3. istilah "penduduk salah satu Negara" berarti setiap orang yang. (c). yang merupakan anggota suatu misi diplomatik atau konsuler dari salah satu Negara di Negara lain atau di suatu Negara ketiga dan yang merupakan warga negara dari Negara pengirim. 4. maka akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana tempat manajemen . akan dianggap sebagai penduduk dari Negara pengirim jika ia disampaikan di dalamnya untuk kewajiban yang sama mengenai pajak atas penghasilan adalah penduduk dari Negara tersebut. merupakan penduduk di kedua Negara. (b). ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). pejabat yang berwenang dari kedua Negara akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. 2. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara. Untuk kepentingan Persetujuan ini. jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara atau tidak dari mereka. maka hal ini harus ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a) ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. di bawah hukum Negara tersebut dapat dikenakan pajak di dalamnya berdasarkan domisilinya. Untuk tujuan Persetujuan ini seorang individu.

Dalam prakteknya. Definisi penduduk sebagaimana diatur dalam paragraf pertama klausul ini adalah setiap orang pribadi atau badan yang berdasarkan ketentuan internal suatu Negara. Dengan kata lain. orang pribadi atau perseroan yang bersangkutan dapat dikenai pajak sesuai ketentuan pajak yang masing-masing berlaku di kedua negara tersebut. tempat kedudukan manajemen atau sebab-sebab lain yang mempunyai karakteristik yang sama. penduduk adalah Subjek Pajak dalam negeri suatu negara yang dikenai pajak sesuai dengan ketentuan perundang-undangan lokal yang berlaku di negara tersebut. diatur tentang dua hal yaitu definisi penduduk (berkaitan dengan personal scope) serta tie breaker rule yaitu ketentuan yang menentukan tidak berlakunya status residence atas suatu pihak dengan karakteristik tertentu. Pasalnya. mereka akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. Hal ini bisa terjadi karena setiap negara pada dasarnya berhak mengatur definisi penduduk sesuai dengan versinya masing-masing. seperti keberadaan. Penjelasan : Dalam pasal ini. Menyadari efek-efek negatif tersebut. tentunya akan membawa dampak negatif terhadap kelancaran investasi salah satu negara karena pihak tersebut cenderung tidak berinvestasi guna menghindari beban pajak yang terlalu besar. dapat dibayangkan betapa berat beban pajak yang harus ditanggung oleh pihak yang bersangkutan. orang pribadi atau badan dapat dianggap sebagai penduduk dari dua negara berdasarkan azas world wide income yang dianut.efektif berada. artikel residence selanjutnya mengatur langkah yang dapat digunakan untuk menghilangkan status kependudukan ganda yang sering disebut dengan tie breaker rule. . Pasal ini juga menegaskan bahwa orang pribadi atau badan tidak dapat langsung dianggap sebagai penduduk suatu negara hanya karena mendapatkan penghasilan yang bersumber dari negara tersebut. Jika kedua negara sama-sama menganut prinsip world wide income. Jika pejabat yang berwenang dari kedua Negara menganggap bahwa suatu tempat kedudukan manajemen yang efektif hadir di kedua Negara. domisili. dapat dikenai pajak di negara tersebut. Apabila kondisi seperti ini tetap dibiarkan. Diperlakukan sebagai penduduk dari dua negara sekaligus dalam konteks pemajakan berganda sama sekali bukan hal yang menyenangkan.

Independent Personal Services diatur dalam pasal 14. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari tempat tetap dapat dikenakan pajak di Negara tersebut. Jika ia tinggal di Negara pihak lainnya adalah untuk suatu masa atau periode sebesar atau melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir dalam tahun fiskal yang bersangkutan. habitual abode (tempat kebiasaan untuk tinggal). dalam hal ini. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali dalam keadaan berikut. Langkah-langkah tersebut di atas secra berurutan bersifat prioritas. B. ketika pendapatan tersebut dapat juga dikenakan pajak di Negara pihak lainnya: (a). Pasal 14 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1.Tie breaker rule dibedakan menjadi dua yaitu yang diterapkan untuk orang pribadi dan yang diterapkan untuk selain orang pribadi. maka langkah kedua dan seterusnya tidak perlu digunakan lagi. Sementara itu tie breaker rule untuk pihak selain orang pribadi hanya ada satu ketentuan yaitu tempat di mana manajemennya efektif berada. . hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari kegiatannya yang dilakukan di Negara lainnya dapat dikenakan pajak di Negara lain. apabila dengan menggunakan ketentuan pertama masalah kependudukan ganda telah bisa dipecahkan. Artinya. Tie breaker rule untuk orang pribadi terdiri dari penentuan permanent home (tempat tinggal tetap). INDEPENDENT PERSONAL SERVICES Di dalam ketentuan UN Model. national (kewarganegaraan) serta mutual agreement (perjanjian antar otoritas perpajakan). dalam hal itu. atau (b). Jika ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan. center of economic and social interests (pusat kepentingan ekonomi dan sosial).

dalam hal itu. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. arsitek. -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari kegiatannya yang dilakukan di Negara lainnya dapat dikenakan pajak di Negara lain. kesenian. Tax Treaty Indonesia – Amerika Pasal 15 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. dokter gigi dan akuntan. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 13 INDEPENDEN PERSONAL SERVICES . 2. dokter gigi dan akuntan. insinyur. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang karakter independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali dalam keadaan berikut. atau (b). kesusasteraan. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari tempat tetap dapat dikenakan pajak di Negara pihak lainnya. 2. pengacara. kesenian. insinyur. Jika ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan. Jika ia tinggal di Negara pihak lainnya adalah untuk suatu masa atau periode sebesar atau melebihi dalam 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan berturut-turut. pengacara.2. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. arsitek. dalam hal itu. kesusasteraan. ketika pendapatan tersebut dapat juga dikenakan pajak di Negara pihak lainnya: (a).

pengacara. kesusasteraan. arsitek. If he remains in that other State for the aforesaid period or periods. the income may be taxed in that other State but only so much of it as is derived in that other State during the aforesaid period or periods. 3. dokter gigi dan rekening. Jika ia tetap di Negara lain untuk periode tersebut di atas atau periode. insinyur. basis tetap yang tersedia secara teratur individu di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan individu. 2. . Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 14 INDEPENDEN PERSONAL SERVICES 1.1. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali ia berada di Negara pihak lainnya untuk suatu masa atau periode yang melebihi 90 hari dalam dua belas bulan periode. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. Orang tersebut berada di Negara lain untuk suatu masa atau periode melebihi 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan. begitu banyak penghasilan yang berasal dari aktivitas individu di Negara lain juga dapat dikenakan pajak di bahwa lain Negara. begitu banyak penghasilan yang terkait dengan kegiatan yang dilakukan dari basis tetap juga dapat dikenakan pajak di Negara lain . kesenian. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. pendapatan itu dapat dikenakan pajak di Negara lainnya tetapi hanya banyak sebagai berasal di Negara lain selama periode tersebut di atas atau masa. atau (b). dalam hal itu. Penghasilan yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau pekerjaan bebas yang lain dengan karakter yang sama hanya akan dikenakan pajak di Negara tersebut kecuali: (a). dalam hal itu.

pengacara. maka pendapatannya dikenakan pajak di Negara lain itu. arsitek. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 15 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. kesusasteraan. Jika ia mempunyai tempat tetap atau berada di Negara lain untuk periode tersebut di atas atau periode. apabila ia mempunyai tempat tertentu atau tinggal di Negara lain seperti disebut diatas. ahli hukum. ahli tehnik. Istilah "pekerjaan bebas" meliputi terutama. Penghasilan yang diperoleh penduduk salah satu Negara sehubungan dengan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara lainnya untuk tujuan melakukan nya kegiatan atau ia berada di Negara lain untuk suatu masa atau periode melebihi dalam 91 hari dalam periode 12 bulan. Pendapatan yang diterima seorang penduduk suatu Negara sehubungan dengan pekerjaan bebas atau pekerjaan lain yang bersifat sama. dokter gigi dan akuntan. tetapi hanya bagian pendapatan yang dianggap berasal dari tempat tertentu itu atau pendapatan yang diterima selama masa ia berada di Negara lain tersebut. 2. insinyur. kesenian pendidikan atau pengajaran demikian pula pekerjaan bebas yang dilakukan oleh dokter. dokter gigi dan akuntan 4. kesenian. pekerjaan bebas dibidang ilmu pengetahuan. kecuali ia mempunyai tempat tertentu yang secara teratur dipergunakan untuk melakukan pekerjaannya di Negara lain atau ia berada di Negara lain itu untuk suatu masa atau masa masa yang tidak melebihi jumlah 183 hari dalam suatu tahun takwim. Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 14 1. arsitek. pendidikan atau pengajaran independen serta dalam pelaksanaan kegiatan independen dari dokter. hanya akan dikenakan pajak di Negara itu. pendapatan itu dapat dikenakan pajak di Negara lainnya tetapi hanya begitu . kesusastraan. Istilah "jasa-jasa profesional" termasuk jasa yang dilakukan dalam melaksanakan kegiatan ilmiah.(c). 5.

Aturan ini pada dasarnya sejalan dengan aturan permanent establishment dan business profits namun secara khusus ditujukan untuk orang pribadi yang memberikan jasa-jasa profesional (seperti dokter. insinyur. 2.banyak itu dianggap berasal dari tempat tetap tersebut atau diperoleh di Negara lain selama periode tersebut di atas atau masa. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. C. pengacara. DEPENDENT PERSONAL SERVICES Di dalam ketentuan UN Model. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. dokter gigi dan akuntan. kesusasteraan. Negara treaty partner tempat jasa tersebut dilakukan dapat mengenakan pajak sepanjang orang pribadi tersebut memiliki pangkalan tetap di sana atau berada di negara treaty partner melebihi batas waktu yang disepakati bersama. Penjelasan : Pasal ini mengatur tentang pemajakan atas penghasilan yang diterima orang pribadi yang bersumber dari negara treaty partner sebagai imbalan dari jasa-jasa profesional yang diberikannya di negara tersebut. pengacara) untuk dan atas namanya sendiri di negara treaty partner. kesenian. Pasal 15 . Dependent Personal Services diatur dalam pasal 15.

menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari pasal ini. atau naik sebuah perahu yang bergerak di bidang transportasi lintas air. Tax Treaty Indonesia – Amerika PASAL 16 DEPENDENT PERSONAL SERVICES . Jika pekerjaan tersebut hal demikian. gaji 16. penerima hadir di negara lain dalam jangka waktu atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir dalam tahun fiskal yang bersangkutan. 2.Dependen Personal Services 1. imbalan yang diperoleh oleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a). imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di negara lain. 3. dapat dikenakan pajak di negara kontrak di mana tempat manajemen yang efektif dari perusahaan itu berada. Tunduk pada ketentuan pasal. dan (c). balas jasa yang diperoleh ada dari dapat dikenakan pajak di Negara lain. kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di Negara pihak lainnya. 18 dan 19. dan (b). imbalan yang diperoleh karena pekerjaan yang dilakukan atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional. -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. atau atas nama pemberi kerja yang bukan penduduk negara lain. imbalan itu dibayarkan oleh. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara itu.

dan (c) Imbalan itu tidak ditanggung seperti itu atau diganti oleh bentuk usaha tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara pihak lainnya. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 14 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. dan (b) imbalan itu dibayarkan oleh atau atas nama majikan yang bukan penduduk Negara lainnya. 19 dan 20.1. Remunerasi yang dijelaskan pada ayat 1 diperoleh oleh individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan akan dibebaskan dari pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan lainnya jika: (a) Ia hadir di Negara pihak lainnya untuk masa atau masa yang berjumlah kurang dari 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan berturut-turut. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara tersebut kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di lainnya pada . Meskipun ayat 2. imbalan tersebut berasal dari sumber di Negara pihak lainnya dapat juga dikenakan pajak oleh Negara pihak lainnya. dapat dikenakan pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan. gaji. gaji. dan imbalan serupa yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari kerja atau pelayanan pribadi yang dilakukan sebagai pegawai. 3. 2. 2. Kecuali sebagaimana diatur dalam ayat 2. Tunduk pada ketentuan pasal 15. imbalan yang diperoleh oleh individu dari kinerja kerja atau pelayanan pribadi sebagai karyawan naik kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan oleh penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dalam jalur lalu lintas internasional akan dibebaskan dari pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan lainnya jika individu seperti adalah anggota biasa melengkapi kapal atau pesawat udara. Upah. termasuk penghasilan dari jasa yang dilakukan oleh petugas dari sebuah perusahaan atau perusahaan. 17. 18.

Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 15 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. 3. 19 dan 20. 2. . dan imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lain. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. balas jasa yang berasal dari latihan yang dapat dikenakan pajak di Negara lain. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. gaji. 18.Persetujuan. dan and imbalan itu dibayarkan oleh. Tunduk pada ketentuan-ketentuan Pasal 16. 3. dan 2 imbalan yang diperoleh sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional oleh suatu perusahaan dari suatu Negara pihak pada Persetujuan hanya akan dikenakan pajak di Negara tersebut. balas jasa yang diperoleh dari padanya dapat dikenakan pajak di Negara lain. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari suatu pekerjaan hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali jika pekerjaan tersebut dilaksanakan di Negara pihak lainnya. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. atau atas nama pemberi kerja yang merupakan penduduk dari Negara yang disebutkan pertama. imbalan yang diperoleh oleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a) (b) (c) Penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam tahun kalender yang bersangkutan. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1.

2. atau atas penerapan Pasal ini akan.2. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. 4. (d) dan balas jasa itu. kecuali jika pekerjaan itu dilakukan di negara lain jika demikian. atau atas nama pemberi kerja yang bukan merupakan penduduk Negara lainnya. imbalan yang diperoleh oleh individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a) (b) (c) penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi dalam 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan. 18. balas jasa sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalulintas internasional oleh penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dapat dikenakan pajak di Negara itu. dan imbalan itu dibayarkan oleh. Tunduk pada ketentuan-ketentuan Pasal 16. 19. balas jasa yang diperoleh seorang penduduk disuatu Negara dari pekerjaan yang dilakukan di Negara lain. Walaupun ada ketentuan-ketentuan ayat 1. Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 15 1. Menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari Pasal ini. 3. dan imbalan itu tidak boleh dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lainnya. 20 dan 21. maka balas jasa yang diterima dari pekerjaan itu dikenakan pajak di Negara lain itu. dikenakan pajak di Negara yang disebutkan pertama. gaji upah dan jasa lainnya yang serupa yang diterima oleh seorang penduduk dari suatu Negara berkenaan dengan pekerjaan dalam hubungan perburuhan hanya akan dikenakan pajak di negara itu. jika: (a) si penerima berada di Negara lain itu selama suatu masa atau masa-masa yang . hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama.

Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. 5. . 19.(b) (c) jumlahnya tidak melebihi 183 hari dalam suatu tahun takwim. 2. dikenakan pajak di Negara itu. 3. Sesuai dengan ketentuan Pasal 17. dan balas jasa dibayar oleh atau nama majikan yang bukan merupakan penduduk Negara lainnya itu. balas jasa yang diperoleh dari padanya dapat dikenakan pajak di Negara lain. 20. balas jasa yang berkenaan dengan pekerjaan dalam hubungan perburuhan yang dilakukan di atas kapal atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalulintas internasional oleh perusahaan dari suatu Negara. 21 dan 22 gaji. imbalan yang diperoleh oleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional dapat dikenakan pajak di Negara di mana perusahaan itu berkedudukan. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 16 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. jika: (a) penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir (b) (c) dalam tahun fiskal yang bersangkutan. imbalan yang diperoleh oleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan yang dilakukan di Negara lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama. kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di Negara lain. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. dan imbalan itu dibayarkan oleh. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara itu. dan balas jasa tidak menjadi beban suatu ayat 1 dan 2. dan imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lain. atau atas nama pemberi kerja yang bukan merupakan penduduk Negara lain. Menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari Pasal ini.

b. Penghasilan tersebut tidak dibebankan kepada BUT. Di sini diatur bahwa negara tempat orang pribadi tersebut bekerja dapat mengenakan pajak atas penghasilan yang diterimanya. . Penghasilan yang diterima oleh orang pribadi tersebut dibayarkan oleh pemberi kerjanya c. Orang pribadi yang bersangkutan berada di negara lain melebihi time test yang telah disepakati.Penjelasan : Pasal ini mengatur tentang pemajakan atas penghasilan yang diterima oleh orang pribadi sehubungan dengan pemberian jasa yang dilakukannya di negara lain dalam suatu hubungan kerja. Berbeda dari pemberian jasa oleh independent personal yang dilakukan untuk dan atas namanya sendiri. Namun untuk mengenakan pajak tersebut ada beberapa syarat kumulatif yang terlebih dahulu harus dipenuhi yaitu: a. jasa yang diberikan oleh orang pribadi yang dimaksud di sini merupakan jasa yang dilakukan untuk dan atas nama pihak lain yang memiliki hubungan kerja dengannya.

Memahami prinsip-prinsip dasar tersebut akan memudahkan setiap pihak dalam memahami berbagai tax treaty yang ada. yang dijadikan sebagai acuan pada saat pembuatannya. Tax treaty muncul karena dua sebab yang mendasar yaitu. yaitu antara berbagai negara umumnya dan antara Indonesia dengan negara-negara lain khususnya. Namun demikian. secara umum setiap tax treaty mengikuti prinsip-prinsip dasar dari modelmodel tax treaty yang ada seperti model OECD atau model PBB (UN Model). Setiap tax treaty antara suatu negara dan negara lainnya adalah suatu perjanjian yang bersifat spesifik yang hanya mengikat negara-negara yang terlibat dalam perjanjian tersebut. kebijakan tax treaty Indonesia harus selaras dengan standar perpajakan internasional dengan tetap memperhatikan kepentingan . Menyadari bahwa perkembangan dunia begitu pesat. keinginan untuk menghindari pemajakan berganda yang bisa berakibat buruk bagi dunia investasi. dan keinginan untuk mencegah usaha-usaha penghindaran pajak yang dapat berpengaruh terhadap penerimaan pajak suatu negara.BAB III KESIMPULAN Pada dasarnya.

.Indonesia sebagaimana dituangkan dalam ketentuan UU domestiknya atau National Tax Law (dalam hal ini Undang-Undang Pajak Penghasilan) dalam mengantisipasi perkembangan dunia yang begitu pesat dan mengakomodasi kepentingan Indonesia dalam setiap pembuatan tax treaty dengan negara-negara sahabat.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful