MAKALAH PAJAK INTERNASIONAL

PERBANDINGAN PASAL 4, 14, dan 15 PADA UN MODEL DENGAN TAX TREATY ANTARA INDONESIA DENGAN AMERIKA, SINGAPURA, AUSTRALIA, JEPANG, dan BELANDA

Disusun Oleh : Nita Prishela C. Marpaung (0806396374)

UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS ILMU SOSIAL & ILMU POLITIK DEPOK 2011

BAB I PENDAHULUAN Dewasa ini, bangsa Indonesia dan juga bangsa-bangsa lainnya tengah memasuki era globalisasi dimana akan terjadi integrasi ekonomi dunia dan faktor-faktor produksi akan sangat dibutuhkan. Faktor-faktor produksi tersebut akan mengalir dan didistribusikan dari satu negara ke negara lainnya. Hal itu akan menyebabkan semakin menyatunya perekonomian dunia sehingga akan terjadi perkembangan transaksi internasional. Semakin berkembangnya transaksi internasional dapat membawa dampak positif dan negatif pada suatu bangsa. Dampak positifnya adalah dapat meningkatnya penerimaan suatu negara, yang antara lain bersumber dari sektor pajak. Transaksi internasional akan mengakibatkan meningkatnya penerimaan pajak sehingga akan memberikan kontribusi yang besar untuk menggerakkan perekonomian di dalam negeri. Dampak negatifnya adalah dapat terjadinya permasalahan di antara negara-negara yang melakukan transaksi internasional karena adanya perbedaan tarif pajak, perbedaan pemberian fasilitas perpajakan, dan juga perbedaan perencanaan pajak. Permasalah tersebut antara lain dapat menimbulkan terjadinya pengenaan pajak berganda atas objek pajak yang sama yang timbul dari transaksi internasional atau pengenaan pajak berganda terhadap subjek pajak yang sama. Oleh karena itu, pihak-pihak yang sering melakukan transaksi internasional berupaya untuk melakukan penghindaran pajak berganda karena apabila tidak segera ditangani, akan mengakibatkan masalah terhadap perkembangan transaksi internasional atau berkurangnya serta hilangnya potensi penerimaan negara dari sektor pajak. Salah satu solusi untuk mengatasi permasalahan di atas adalah dengan dibuatnya kesepakatan tax treaty. Tax treaty adalah perjanjian perpajakan antara dua negara yang dibuat dalam rangka meminimalisir pemajakan berganda dan berbagai usaha penghindaran pajak. Perjanjian ini digunakan oleh penduduk dua negara untuk menentukan aspek perpajakan yang timbul dari suatu transaksi di antara mereka. Penentuan aspek perpajakan tersebut dilakukan berdasarkan ayat-ayat yang terdapat dalam tax treaty yang bersangkutan sesuai jenis transaksi yang sedang dihadapi. Setiap tax treaty mempunyai prinsip-prinsip dasar yang kurang lebih sama, sebagai bagian dari konvensi internasional di mana setiap negara yang terlibat dalam suatu tax treaty menyusun treaty-nya masing-masing berdasarkan model-model perjanjian yang diakui

hak pemajakan suatu negara akan dibatasi oleh P3B. Melihat definisi tersebut maka inti dari suatu persetujuan penghindaran pajak berganda (P3B) adalah pembagian hak pemajakan antar negara. adanya P3B dimaksudkan terutama untuk menghilangkan pajak berganda (double tax). Pajak berganda ini timbul karena dua negara mengenakan pajak atas penghasilan yang sama. Jika tujuan-tujuan tersebut tercapai tentu saja pada akhirnya P3B dapat menghilangkan hambatan dalam lalu lintas perdagangan. Selain itu. P3B juga dimaksudkan untuk mencegah terjadinya penghindaran pajak (tax avoidance) dan pengelakan pajak (tax evasion). bagian tentang pencegahan penghindaran pajak dan bagian yang mencakup hal-hal lainnya. modal dan investasi antar negara sehingga pada akhirnya dapat dicapai kesejahteraan suatu negara karena sumber daya dialokasikan secara efisien. Semua bagian itu cenderung lebih mudah dipahami dari pada berbagai definisi. Tax treaty juga memiliki makna suatu persetujuan internasional yang disepakati antar negara dan dibuat sesuai hukum internasional atau merupakan suatu persetujuan antara dua negara atau lebih dengan membagi hak untuk mengenakan pajak atas suatu penghasilan yang berasal dari suatu negara. Berbagai definisi. Di dunia ini. .secara internasional. Sebagaimana telah disinggung di atas. di dalamnya selalu berisi pasal-pasal dan ayat-ayat yang berkaitan dengan suatu aspek transaksi dan pihak tertentu. tax treaty adalah kontrak yang mengikat suatu negara dengan negara lain dalam hal perlakuan perpajakan. bagian yang mengatur minimalisasi pengenaan pajak berganda. istilah dan pengertian yang sering disebutkan dalam suatu tax treaty. P3B tidak menimbulkan jenis pajak baru dan tidak mengatur tarif pajak. Oleh sebab itu. sebagai suatu perjanjian. Pasalpasal atau ayat-ayat yang terdapat dalam sebuah tax treaty pada dasarnya dapat dikelompokkan menjadi empat bagian besar yaitu bagian yang mengungkapkan cakupan tax treaty. istilah dan pengertian inilah yang menjadi lebih penting untuk dipahami setiap pihak khususnya berkaitan dengan kepentingan dalam praktek bisnis sehari-hari. Selain untuk mencegah pengenaan pajak berganda. ada dua model treaty yang sering dijadikan acuan dalam menyusun suatu treaty yaitu model OECD dan model PBB (UN Model). P3B hanya akan mengatur pembagian hak pemajakan sehingga nantinya atas beberapa jenis penghasilan.

yaitu Amerika. Australia. Pasal 14 mengenai layanan personal yang independen. di dalam makalah ini akan dijelaskan mengenai Perpajakan Internasional dan mengenai perbedaan antara beberapa pasal dalam UN Model (Pasal 4 mengenai kependudukan. untuk dapat mempelajarinya lebih lanjut. Pasal 15 mengenai layananpersonal yang dependen) dengan pasal yang sama didalam Tax Treaty Indonesia dengan lima negara. . Jepang dan Singapura. Belanda.Oleh karena itu.

"penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang. ia akan dianggap sebagai penduduk hanya Negara yang bersifat nasional. tempat kediamannya. Istilah ini. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara. Penduduk diatur dalam pasal 4. . berdasarkan hukum Negara tersebut. (b). 2. tidak termasuk orang yang dapat dikenakan pajak di Sate bahwa hanya atas penghasilan dari sumber-sumber di Negara itu atau modal yang berada di sana. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. tempat manajemen atau apapun kriteria lainnya yang sifatnya serupa. bagaimanapun. (d). Dimana dengan alasan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. ia akan dianggap penduduk hanya dari Negara dengan yang hubungan pribadi dan ekonomi yang lebih erat (pusat kepentingan pokok). tempat pendirian. Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara atau tidak dari mereka. jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara. Ia akan dianggap sebagai penduduk hanya dari Negara di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. dapat dikenakan pajak di dalamnya berdasarkan domisilinya. Resident Di dalam ketentuan UN Model. Pasal 4 RESIDENT 1. Jika Negara di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. (c). ia akan dianggap sebagai penduduk hanya Negara di mana ia mempunyai tempat kebiasaan . maka statusnya akan ditentukan sebagai berikut: (a). Jika ia adalah seorang warganegara dari kedua Negara atau tidak dari mereka. Untuk tujuan Konvensi ini. dan juga termasuk Negara dan setiap bagian ketatanegaraannya atau pemerintah daerahnya.BAB II ISI A.

atau kepercayaan. tempat pendirian. perkebunan. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia memiliki kebiasaan tinggal. -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. 2. tempat kediamannya. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan: (a). dalam kasus kemitraan. Jika Negara pihak pada Persetujuan di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak dari Negara pihak pada Persetujuan. Tax Treaty Indonesia – Amerika Pasal 4 FISCAL RESIDENCE 1.3. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dengan mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang berdasarkan undang-undang Negara tersebut dapat dikenakan pajak disana berdasarkan domisilinya. istilah tersebut berlaku hanya sejauh bahwa penghasilan yang diperoleh oleh orang tersebut dikenakan pajak Amerika Serikat sebagai penghasilan penduduk. (b). tempat kedudukan manajemen ataupun kriteria lainnya yang serupa alam. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain seorang individu merupakan penduduk dari kedua Negara pihak pada Persetujuan. Ia akan dianggap sebagai penduduk dari Negara pihak pada Persetujuan di mana ia mempertahankan rumah permanen itu. maka akan dianggap sebagai penduduk hanya dari Negara di mana tempat manajemen efektif berada. Dalam Konvensi ini. . Untuk tujuan pajak Amerika Serikat. baik di tangannya atau di tangan mitra atau penerima manfaat.

Istilah ini tidak termasuk bentuk usaha tetap dari sebuah perusahaan asing yang diperlakukan sebagai penduduk untuk tujuan pajak. Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak satu pun dari Negara pihak pada Persetujuan. Untuk kepentingan Persetujuan ini. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. 4. Seorang individu yang dianggap sebagai penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dan bukan penduduk Negara pihak lainnya dengan alasan ketentuan-ketentuan ayat 2 akan dianggap hanya penduduk dari Negara yang disebutkan pertama untuk segala keperluan Konvensi ini. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 perusahaan merupakan penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. ketika akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia diorganisasikan atau dimasukkan. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia . termasuk Pasal 28 (Ketentuan Umum Pajak).(c). jika ia adalah warga negara dari kedua Negara pihak pada Persetujuan atau sama sekali tidak Negara pihak pada Persetujuan. 2. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dimana ia adalah seorang warga negara dan (d). Untuk tujuan ayat ini. istilah "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang merupakan penduduk suatu Negara pihak "untuk tujuan pajak Negara tersebut. tempat tinggal tetap adalah tempat di mana seorang berdiam individu dengan keluarganya. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. 2. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. 3. maka statusnya akan ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a) Ia akan dianggap sebagai penduduk Negara dimana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya.

Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain seorang individu merupakan penduduk dari kedua Negara pihak pada Persetujuan. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalah ini dengan persetujuan bersama. 3. tempat kedudukan manajemen atau kriteria lainnya yang serupa alam. (c) Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak dari mereka. istilah "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang. jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. 3. dapat dikenakan pajak di dalamnya dengan alasan dari domisili. di bawah hukum Negara tersebut. tempat tinggal. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan dalam ayat 1 Pasal ini seorang individu merupakan penduduk kedua Negara pihak pada Persetujuan. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dengan mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). maka statusnya akan ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a). (b) jika Negara pihak pada Persetujuan di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia biasanya berdiam. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara . Untuk kepentingan Persetujuan ini. 2. Ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara pihak pada Persetujuan.baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan.

Kenyataan bahwa suatu perusahaan dari Negara pihak pada Persetujuan menjalankan usaha di Negara pihak lainnya pada Persetujuan melalui suatu bentuk usaha tetap yang berada disana akan tidak merupakan salah satu perusahaan atau bentuk usaha tetap yang merupakan penduduk Negara lain. Jika ia mempunyai kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak satu pun dari mereka.pihak pada Persetujuan dengan yang pribadi dan hubungan ekonomi yang lebih erat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalah ini melalui persetujuan bersama. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan dalam ayat 1 Pasal ini seseorang selain orang pribadi menjadi penduduk pada kedua Negara pihak pada Persetujuan. Jika berdasarkan ketentuan ayat 1. seseorang atau suatu badan merupakan penduduk dari kedua Negara. (b). istilah "penduduk dari suatu negara" berarti setiap orang atau badan yang menurut perundang-undangan Negara itu dapat dikenakan pajak berdasarkan tempat tinggal. berdasarkan permufakatan kedua belah pihak akan menentukan tempat kedudukan seseorang atau badan tersebut. maka untuk tujuan persetujuan ini pejabat yang berwenang dari masingmasing Negara. 4. tempat ketatalaksanaan atau patokan lainnya yang serupa. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. tempat kediaman. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dimana ia menurut kebiasaannya berdiam. kantor pusat atau kantor besar. Jika Negara pihak pada Persetujuan dimana ia mempunyai pusat kepentingan-kepentingan pokok tidak dapat ditentukan. 4. maka akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana tempat manajemen efektif berada. . (c). Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 4 1. Untuk kepentingan persetujuan ini. 2. 3.

jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara atau tidak dari mereka. istilah "penduduk salah satu Negara" berarti setiap orang yang. maka akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana tempat manajemen . Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara. 3.5. Untuk kepentingan Persetujuan ini. yang merupakan anggota suatu misi diplomatik atau konsuler dari salah satu Negara di Negara lain atau di suatu Negara ketiga dan yang merupakan warga negara dari Negara pengirim. (c). merupakan penduduk di kedua Negara. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia biasanya berdiam. 2. pejabat yang berwenang dari kedua Negara akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. akan dianggap sebagai penduduk dari Negara pengirim jika ia disampaikan di dalamnya untuk kewajiban yang sama mengenai pajak atas penghasilan adalah penduduk dari Negara tersebut. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara. Untuk tujuan Persetujuan ini seorang individu. tempat kediamannya. jika Negara di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. maka hal ini harus ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a) ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara. di bawah hukum Negara tersebut dapat dikenakan pajak di dalamnya berdasarkan domisilinya. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain individu dan lainnya dari sebuah perusahaan yang ketentuan Pasal 8 berlaku. 4. (b). tempat kedudukan manajemennya atau atas dasar lainnya yang sifatnya serupa.

Menyadari efek-efek negatif tersebut. domisili. Pasalnya. Dengan kata lain. tempat kedudukan manajemen atau sebab-sebab lain yang mempunyai karakteristik yang sama. Hal ini bisa terjadi karena setiap negara pada dasarnya berhak mengatur definisi penduduk sesuai dengan versinya masing-masing. mereka akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. orang pribadi atau badan dapat dianggap sebagai penduduk dari dua negara berdasarkan azas world wide income yang dianut.efektif berada. penduduk adalah Subjek Pajak dalam negeri suatu negara yang dikenai pajak sesuai dengan ketentuan perundang-undangan lokal yang berlaku di negara tersebut. dapat dikenai pajak di negara tersebut. orang pribadi atau perseroan yang bersangkutan dapat dikenai pajak sesuai ketentuan pajak yang masing-masing berlaku di kedua negara tersebut. Dalam prakteknya. Jika pejabat yang berwenang dari kedua Negara menganggap bahwa suatu tempat kedudukan manajemen yang efektif hadir di kedua Negara. Apabila kondisi seperti ini tetap dibiarkan. diatur tentang dua hal yaitu definisi penduduk (berkaitan dengan personal scope) serta tie breaker rule yaitu ketentuan yang menentukan tidak berlakunya status residence atas suatu pihak dengan karakteristik tertentu. Diperlakukan sebagai penduduk dari dua negara sekaligus dalam konteks pemajakan berganda sama sekali bukan hal yang menyenangkan. Jika kedua negara sama-sama menganut prinsip world wide income. dapat dibayangkan betapa berat beban pajak yang harus ditanggung oleh pihak yang bersangkutan. Definisi penduduk sebagaimana diatur dalam paragraf pertama klausul ini adalah setiap orang pribadi atau badan yang berdasarkan ketentuan internal suatu Negara. . seperti keberadaan. artikel residence selanjutnya mengatur langkah yang dapat digunakan untuk menghilangkan status kependudukan ganda yang sering disebut dengan tie breaker rule. tentunya akan membawa dampak negatif terhadap kelancaran investasi salah satu negara karena pihak tersebut cenderung tidak berinvestasi guna menghindari beban pajak yang terlalu besar. Penjelasan : Dalam pasal ini. Pasal ini juga menegaskan bahwa orang pribadi atau badan tidak dapat langsung dianggap sebagai penduduk suatu negara hanya karena mendapatkan penghasilan yang bersumber dari negara tersebut.

Tie breaker rule untuk orang pribadi terdiri dari penentuan permanent home (tempat tinggal tetap). Langkah-langkah tersebut di atas secra berurutan bersifat prioritas. Sementara itu tie breaker rule untuk pihak selain orang pribadi hanya ada satu ketentuan yaitu tempat di mana manajemennya efektif berada. ketika pendapatan tersebut dapat juga dikenakan pajak di Negara pihak lainnya: (a).Tie breaker rule dibedakan menjadi dua yaitu yang diterapkan untuk orang pribadi dan yang diterapkan untuk selain orang pribadi. Artinya. B. center of economic and social interests (pusat kepentingan ekonomi dan sosial). dalam hal ini. Pasal 14 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. apabila dengan menggunakan ketentuan pertama masalah kependudukan ganda telah bisa dipecahkan. maka langkah kedua dan seterusnya tidak perlu digunakan lagi. atau (b). Jika ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan. habitual abode (tempat kebiasaan untuk tinggal). INDEPENDENT PERSONAL SERVICES Di dalam ketentuan UN Model. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari tempat tetap dapat dikenakan pajak di Negara tersebut. national (kewarganegaraan) serta mutual agreement (perjanjian antar otoritas perpajakan). hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari kegiatannya yang dilakukan di Negara lainnya dapat dikenakan pajak di Negara lain. . Independent Personal Services diatur dalam pasal 14. dalam hal itu. Jika ia tinggal di Negara pihak lainnya adalah untuk suatu masa atau periode sebesar atau melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir dalam tahun fiskal yang bersangkutan. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali dalam keadaan berikut.

pengacara. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang karakter independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali dalam keadaan berikut. pengacara. kesusasteraan. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 13 INDEPENDEN PERSONAL SERVICES . Tax Treaty Indonesia – Amerika Pasal 15 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. arsitek. -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. Jika ia tinggal di Negara pihak lainnya adalah untuk suatu masa atau periode sebesar atau melebihi dalam 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan berturut-turut. dokter gigi dan akuntan. atau (b). Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. insinyur. dalam hal itu. kesusasteraan. insinyur. dalam hal itu. 2. ketika pendapatan tersebut dapat juga dikenakan pajak di Negara pihak lainnya: (a). pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. Jika ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari kegiatannya yang dilakukan di Negara lainnya dapat dikenakan pajak di Negara lain. 2. arsitek. dokter gigi dan akuntan.2. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari tempat tetap dapat dikenakan pajak di Negara pihak lainnya. kesenian. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. kesenian.

Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 14 INDEPENDEN PERSONAL SERVICES 1. 3. basis tetap yang tersedia secara teratur individu di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan individu. . arsitek. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. kesusasteraan. atau (b). pengacara. 2. insinyur. If he remains in that other State for the aforesaid period or periods. the income may be taxed in that other State but only so much of it as is derived in that other State during the aforesaid period or periods. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali ia berada di Negara pihak lainnya untuk suatu masa atau periode yang melebihi 90 hari dalam dua belas bulan periode. Jika ia tetap di Negara lain untuk periode tersebut di atas atau periode. dalam hal itu. dokter gigi dan rekening. Penghasilan yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau pekerjaan bebas yang lain dengan karakter yang sama hanya akan dikenakan pajak di Negara tersebut kecuali: (a). Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. kesenian. begitu banyak penghasilan yang terkait dengan kegiatan yang dilakukan dari basis tetap juga dapat dikenakan pajak di Negara lain .1. pendapatan itu dapat dikenakan pajak di Negara lainnya tetapi hanya banyak sebagai berasal di Negara lain selama periode tersebut di atas atau masa. dalam hal itu. begitu banyak penghasilan yang berasal dari aktivitas individu di Negara lain juga dapat dikenakan pajak di bahwa lain Negara. Orang tersebut berada di Negara lain untuk suatu masa atau periode melebihi 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

dokter gigi dan akuntan. hanya akan dikenakan pajak di Negara itu. arsitek. insinyur. maka pendapatannya dikenakan pajak di Negara lain itu. ahli hukum. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 15 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. kesusasteraan. dokter gigi dan akuntan 4. kesusastraan. kecuali ia mempunyai tempat tertentu yang secara teratur dipergunakan untuk melakukan pekerjaannya di Negara lain atau ia berada di Negara lain itu untuk suatu masa atau masa masa yang tidak melebihi jumlah 183 hari dalam suatu tahun takwim. 2. kesenian pendidikan atau pengajaran demikian pula pekerjaan bebas yang dilakukan oleh dokter.(c). pendapatan itu dapat dikenakan pajak di Negara lainnya tetapi hanya begitu . apabila ia mempunyai tempat tertentu atau tinggal di Negara lain seperti disebut diatas. Istilah "pekerjaan bebas" meliputi terutama. ahli tehnik. 5. pendidikan atau pengajaran independen serta dalam pelaksanaan kegiatan independen dari dokter. arsitek. tetapi hanya bagian pendapatan yang dianggap berasal dari tempat tertentu itu atau pendapatan yang diterima selama masa ia berada di Negara lain tersebut. Penghasilan yang diperoleh penduduk salah satu Negara sehubungan dengan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara lainnya untuk tujuan melakukan nya kegiatan atau ia berada di Negara lain untuk suatu masa atau periode melebihi dalam 91 hari dalam periode 12 bulan. pekerjaan bebas dibidang ilmu pengetahuan. Jika ia mempunyai tempat tetap atau berada di Negara lain untuk periode tersebut di atas atau periode. kesenian. pengacara. Pendapatan yang diterima seorang penduduk suatu Negara sehubungan dengan pekerjaan bebas atau pekerjaan lain yang bersifat sama. Istilah "jasa-jasa profesional" termasuk jasa yang dilakukan dalam melaksanakan kegiatan ilmiah. Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 14 1.

pengacara) untuk dan atas namanya sendiri di negara treaty partner. Aturan ini pada dasarnya sejalan dengan aturan permanent establishment dan business profits namun secara khusus ditujukan untuk orang pribadi yang memberikan jasa-jasa profesional (seperti dokter. DEPENDENT PERSONAL SERVICES Di dalam ketentuan UN Model. C. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. Penjelasan : Pasal ini mengatur tentang pemajakan atas penghasilan yang diterima orang pribadi yang bersumber dari negara treaty partner sebagai imbalan dari jasa-jasa profesional yang diberikannya di negara tersebut. dokter gigi dan akuntan. pengacara.banyak itu dianggap berasal dari tempat tetap tersebut atau diperoleh di Negara lain selama periode tersebut di atas atau masa. insinyur. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. kesenian. Negara treaty partner tempat jasa tersebut dilakukan dapat mengenakan pajak sepanjang orang pribadi tersebut memiliki pangkalan tetap di sana atau berada di negara treaty partner melebihi batas waktu yang disepakati bersama. Pasal 15 . kesusasteraan. 2. Dependent Personal Services diatur dalam pasal 15.

Dependen Personal Services 1. dan (c). 2. penerima hadir di negara lain dalam jangka waktu atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir dalam tahun fiskal yang bersangkutan. atau naik sebuah perahu yang bergerak di bidang transportasi lintas air. dapat dikenakan pajak di negara kontrak di mana tempat manajemen yang efektif dari perusahaan itu berada. imbalan yang diperoleh karena pekerjaan yang dilakukan atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional. Tax Treaty Indonesia – Amerika PASAL 16 DEPENDENT PERSONAL SERVICES . atau atas nama pemberi kerja yang bukan penduduk negara lain. menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari pasal ini. kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di Negara pihak lainnya. imbalan itu dibayarkan oleh. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara itu. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. imbalan yang diperoleh oleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a). Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. 18 dan 19. imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di negara lain. 3. dan (b). gaji 16. -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. balas jasa yang diperoleh ada dari dapat dikenakan pajak di Negara lain. Tunduk pada ketentuan pasal.

2. Kecuali sebagaimana diatur dalam ayat 2. imbalan yang diperoleh oleh individu dari kinerja kerja atau pelayanan pribadi sebagai karyawan naik kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan oleh penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dalam jalur lalu lintas internasional akan dibebaskan dari pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan lainnya jika individu seperti adalah anggota biasa melengkapi kapal atau pesawat udara. 19 dan 20. Upah. gaji.1. gaji. dan (b) imbalan itu dibayarkan oleh atau atas nama majikan yang bukan penduduk Negara lainnya. imbalan tersebut berasal dari sumber di Negara pihak lainnya dapat juga dikenakan pajak oleh Negara pihak lainnya. 3. termasuk penghasilan dari jasa yang dilakukan oleh petugas dari sebuah perusahaan atau perusahaan. Meskipun ayat 2. 18. Tunduk pada ketentuan pasal 15. Remunerasi yang dijelaskan pada ayat 1 diperoleh oleh individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan akan dibebaskan dari pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan lainnya jika: (a) Ia hadir di Negara pihak lainnya untuk masa atau masa yang berjumlah kurang dari 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan berturut-turut. dapat dikenakan pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan. 2. dan imbalan serupa yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari kerja atau pelayanan pribadi yang dilakukan sebagai pegawai. 17. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 14 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara tersebut kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di lainnya pada . dan (c) Imbalan itu tidak ditanggung seperti itu atau diganti oleh bentuk usaha tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara pihak lainnya.

balas jasa yang diperoleh dari padanya dapat dikenakan pajak di Negara lain. dan 2 imbalan yang diperoleh sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional oleh suatu perusahaan dari suatu Negara pihak pada Persetujuan hanya akan dikenakan pajak di Negara tersebut. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari suatu pekerjaan hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali jika pekerjaan tersebut dilaksanakan di Negara pihak lainnya. 18. atau atas nama pemberi kerja yang merupakan penduduk dari Negara yang disebutkan pertama. dan and imbalan itu dibayarkan oleh. Tunduk pada ketentuan-ketentuan Pasal 16. . 2. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1.Persetujuan. imbalan yang diperoleh oleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a) (b) (c) Penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam tahun kalender yang bersangkutan. gaji. Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 15 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. balas jasa yang berasal dari latihan yang dapat dikenakan pajak di Negara lain. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. 19 dan 20. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. 3. 3. dan imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lain. Jika pekerjaan tersebut hal demikian.

dikenakan pajak di Negara yang disebutkan pertama. (d) dan balas jasa itu. 18. dan imbalan itu dibayarkan oleh. maka balas jasa yang diterima dari pekerjaan itu dikenakan pajak di Negara lain itu. 4. dan imbalan itu tidak boleh dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lainnya. kecuali jika pekerjaan itu dilakukan di negara lain jika demikian. balas jasa sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalulintas internasional oleh penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dapat dikenakan pajak di Negara itu. 2. atau atas penerapan Pasal ini akan. 19. imbalan yang diperoleh oleh individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a) (b) (c) penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi dalam 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan. gaji upah dan jasa lainnya yang serupa yang diterima oleh seorang penduduk dari suatu Negara berkenaan dengan pekerjaan dalam hubungan perburuhan hanya akan dikenakan pajak di negara itu.2. Menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari Pasal ini. jika: (a) si penerima berada di Negara lain itu selama suatu masa atau masa-masa yang . 3. Tunduk pada ketentuan-ketentuan Pasal 16. atau atas nama pemberi kerja yang bukan merupakan penduduk Negara lainnya. balas jasa yang diperoleh seorang penduduk disuatu Negara dari pekerjaan yang dilakukan di Negara lain. Walaupun ada ketentuan-ketentuan ayat 1. hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama. Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 15 1. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. 20 dan 21.

20. 19. 21 dan 22 gaji. Sesuai dengan ketentuan Pasal 17. jika: (a) penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir (b) (c) dalam tahun fiskal yang bersangkutan. imbalan yang diperoleh oleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional dapat dikenakan pajak di Negara di mana perusahaan itu berkedudukan. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 16 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. dikenakan pajak di Negara itu. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara itu. dan balas jasa dibayar oleh atau nama majikan yang bukan merupakan penduduk Negara lainnya itu. dan imbalan itu dibayarkan oleh. . atau atas nama pemberi kerja yang bukan merupakan penduduk Negara lain. 2. imbalan yang diperoleh oleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan yang dilakukan di Negara lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama. 3. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. 5. balas jasa yang diperoleh dari padanya dapat dikenakan pajak di Negara lain. dan balas jasa tidak menjadi beban suatu ayat 1 dan 2.(b) (c) jumlahnya tidak melebihi 183 hari dalam suatu tahun takwim. dan imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lain. Menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari Pasal ini. balas jasa yang berkenaan dengan pekerjaan dalam hubungan perburuhan yang dilakukan di atas kapal atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalulintas internasional oleh perusahaan dari suatu Negara. kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di Negara lain.

Namun untuk mengenakan pajak tersebut ada beberapa syarat kumulatif yang terlebih dahulu harus dipenuhi yaitu: a. Penghasilan yang diterima oleh orang pribadi tersebut dibayarkan oleh pemberi kerjanya c. Orang pribadi yang bersangkutan berada di negara lain melebihi time test yang telah disepakati. Di sini diatur bahwa negara tempat orang pribadi tersebut bekerja dapat mengenakan pajak atas penghasilan yang diterimanya. Penghasilan tersebut tidak dibebankan kepada BUT.Penjelasan : Pasal ini mengatur tentang pemajakan atas penghasilan yang diterima oleh orang pribadi sehubungan dengan pemberian jasa yang dilakukannya di negara lain dalam suatu hubungan kerja. . b. jasa yang diberikan oleh orang pribadi yang dimaksud di sini merupakan jasa yang dilakukan untuk dan atas nama pihak lain yang memiliki hubungan kerja dengannya. Berbeda dari pemberian jasa oleh independent personal yang dilakukan untuk dan atas namanya sendiri.

BAB III KESIMPULAN Pada dasarnya. yaitu antara berbagai negara umumnya dan antara Indonesia dengan negara-negara lain khususnya. secara umum setiap tax treaty mengikuti prinsip-prinsip dasar dari modelmodel tax treaty yang ada seperti model OECD atau model PBB (UN Model). Memahami prinsip-prinsip dasar tersebut akan memudahkan setiap pihak dalam memahami berbagai tax treaty yang ada. Menyadari bahwa perkembangan dunia begitu pesat. Tax treaty muncul karena dua sebab yang mendasar yaitu. keinginan untuk menghindari pemajakan berganda yang bisa berakibat buruk bagi dunia investasi. yang dijadikan sebagai acuan pada saat pembuatannya. kebijakan tax treaty Indonesia harus selaras dengan standar perpajakan internasional dengan tetap memperhatikan kepentingan . Namun demikian. dan keinginan untuk mencegah usaha-usaha penghindaran pajak yang dapat berpengaruh terhadap penerimaan pajak suatu negara. Setiap tax treaty antara suatu negara dan negara lainnya adalah suatu perjanjian yang bersifat spesifik yang hanya mengikat negara-negara yang terlibat dalam perjanjian tersebut.

.Indonesia sebagaimana dituangkan dalam ketentuan UU domestiknya atau National Tax Law (dalam hal ini Undang-Undang Pajak Penghasilan) dalam mengantisipasi perkembangan dunia yang begitu pesat dan mengakomodasi kepentingan Indonesia dalam setiap pembuatan tax treaty dengan negara-negara sahabat.