Makalah Pajak Internasional Nita

MAKALAH PAJAK INTERNASIONAL

PERBANDINGAN PASAL 4, 14, dan 15 PADA UN MODEL DENGAN TAX TREATY ANTARA INDONESIA DENGAN AMERIKA, SINGAPURA, AUSTRALIA, JEPANG, dan BELANDA

Disusun Oleh : Nita Prishela C. Marpaung (0806396374)

UNIVERSITAS INDONESIA FAKULTAS ILMU SOSIAL & ILMU POLITIK DEPOK 2011

BAB I PENDAHULUAN Dewasa ini, bangsa Indonesia dan juga bangsa-bangsa lainnya tengah memasuki era globalisasi dimana akan terjadi integrasi ekonomi dunia dan faktor-faktor produksi akan sangat dibutuhkan. Faktor-faktor produksi tersebut akan mengalir dan didistribusikan dari satu negara ke negara lainnya. Hal itu akan menyebabkan semakin menyatunya perekonomian dunia sehingga akan terjadi perkembangan transaksi internasional. Semakin berkembangnya transaksi internasional dapat membawa dampak positif dan negatif pada suatu bangsa. Dampak positifnya adalah dapat meningkatnya penerimaan suatu negara, yang antara lain bersumber dari sektor pajak. Transaksi internasional akan mengakibatkan meningkatnya penerimaan pajak sehingga akan memberikan kontribusi yang besar untuk menggerakkan perekonomian di dalam negeri. Dampak negatifnya adalah dapat terjadinya permasalahan di antara negara-negara yang melakukan transaksi internasional karena adanya perbedaan tarif pajak, perbedaan pemberian fasilitas perpajakan, dan juga perbedaan perencanaan pajak. Permasalah tersebut antara lain dapat menimbulkan terjadinya pengenaan pajak berganda atas objek pajak yang sama yang timbul dari transaksi internasional atau pengenaan pajak berganda terhadap subjek pajak yang sama. Oleh karena itu, pihak-pihak yang sering melakukan transaksi internasional berupaya untuk melakukan penghindaran pajak berganda karena apabila tidak segera ditangani, akan mengakibatkan masalah terhadap perkembangan transaksi internasional atau berkurangnya serta hilangnya potensi penerimaan negara dari sektor pajak. Salah satu solusi untuk mengatasi permasalahan di atas adalah dengan dibuatnya kesepakatan tax treaty. Tax treaty adalah perjanjian perpajakan antara dua negara yang dibuat dalam rangka meminimalisir pemajakan berganda dan berbagai usaha penghindaran pajak. Perjanjian ini digunakan oleh penduduk dua negara untuk menentukan aspek perpajakan yang timbul dari suatu transaksi di antara mereka. Penentuan aspek perpajakan tersebut dilakukan berdasarkan ayat-ayat yang terdapat dalam tax treaty yang bersangkutan sesuai jenis transaksi yang sedang dihadapi. Setiap tax treaty mempunyai prinsip-prinsip dasar yang kurang lebih sama, sebagai bagian dari konvensi internasional di mana setiap negara yang terlibat dalam suatu tax treaty menyusun treaty-nya masing-masing berdasarkan model-model perjanjian yang diakui

. P3B juga dimaksudkan untuk mencegah terjadinya penghindaran pajak (tax avoidance) dan pengelakan pajak (tax evasion). P3B tidak menimbulkan jenis pajak baru dan tidak mengatur tarif pajak. istilah dan pengertian yang sering disebutkan dalam suatu tax treaty. Di dunia ini. Pajak berganda ini timbul karena dua negara mengenakan pajak atas penghasilan yang sama. adanya P3B dimaksudkan terutama untuk menghilangkan pajak berganda (double tax). Tax treaty juga memiliki makna suatu persetujuan internasional yang disepakati antar negara dan dibuat sesuai hukum internasional atau merupakan suatu persetujuan antara dua negara atau lebih dengan membagi hak untuk mengenakan pajak atas suatu penghasilan yang berasal dari suatu negara. Semua bagian itu cenderung lebih mudah dipahami dari pada berbagai definisi. Selain untuk mencegah pengenaan pajak berganda. istilah dan pengertian inilah yang menjadi lebih penting untuk dipahami setiap pihak khususnya berkaitan dengan kepentingan dalam praktek bisnis sehari-hari. Pasalpasal atau ayat-ayat yang terdapat dalam sebuah tax treaty pada dasarnya dapat dikelompokkan menjadi empat bagian besar yaitu bagian yang mengungkapkan cakupan tax treaty. P3B hanya akan mengatur pembagian hak pemajakan sehingga nantinya atas beberapa jenis penghasilan. modal dan investasi antar negara sehingga pada akhirnya dapat dicapai kesejahteraan suatu negara karena sumber daya dialokasikan secara efisien. bagian yang mengatur minimalisasi pengenaan pajak berganda. Sebagaimana telah disinggung di atas. Selain itu. bagian tentang pencegahan penghindaran pajak dan bagian yang mencakup hal-hal lainnya. Melihat definisi tersebut maka inti dari suatu persetujuan penghindaran pajak berganda (P3B) adalah pembagian hak pemajakan antar negara. sebagai suatu perjanjian. tax treaty adalah kontrak yang mengikat suatu negara dengan negara lain dalam hal perlakuan perpajakan. Oleh sebab itu. ada dua model treaty yang sering dijadikan acuan dalam menyusun suatu treaty yaitu model OECD dan model PBB (UN Model).secara internasional. Berbagai definisi. Jika tujuan-tujuan tersebut tercapai tentu saja pada akhirnya P3B dapat menghilangkan hambatan dalam lalu lintas perdagangan. di dalamnya selalu berisi pasal-pasal dan ayat-ayat yang berkaitan dengan suatu aspek transaksi dan pihak tertentu. hak pemajakan suatu negara akan dibatasi oleh P3B.

di dalam makalah ini akan dijelaskan mengenai Perpajakan Internasional dan mengenai perbedaan antara beberapa pasal dalam UN Model (Pasal 4 mengenai kependudukan. Belanda. Australia. Pasal 15 mengenai layananpersonal yang dependen) dengan pasal yang sama didalam Tax Treaty Indonesia dengan lima negara. Jepang dan Singapura. Pasal 14 mengenai layanan personal yang independen.Oleh karena itu. untuk dapat mempelajarinya lebih lanjut. yaitu Amerika. .

(c). ia akan dianggap penduduk hanya dari Negara dengan yang hubungan pribadi dan ekonomi yang lebih erat (pusat kepentingan pokok). Pasal 4 RESIDENT 1. Istilah ini. Untuk tujuan Konvensi ini. Penduduk diatur dalam pasal 4. maka statusnya akan ditentukan sebagai berikut: (a). ia akan dianggap sebagai penduduk hanya Negara yang bersifat nasional. tempat pendirian. .BAB II ISI A. (d). tempat manajemen atau apapun kriteria lainnya yang sifatnya serupa. Ia akan dianggap sebagai penduduk hanya dari Negara di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara. Jika ia adalah seorang warganegara dari kedua Negara atau tidak dari mereka. ia akan dianggap sebagai penduduk hanya Negara di mana ia mempunyai tempat kebiasaan . Dimana dengan alasan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. berdasarkan hukum Negara tersebut. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara. tidak termasuk orang yang dapat dikenakan pajak di Sate bahwa hanya atas penghasilan dari sumber-sumber di Negara itu atau modal yang berada di sana. tempat kediamannya. Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara atau tidak dari mereka. dan juga termasuk Negara dan setiap bagian ketatanegaraannya atau pemerintah daerahnya. (b). dapat dikenakan pajak di dalamnya berdasarkan domisilinya. Resident Di dalam ketentuan UN Model. Jika Negara di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. bagaimanapun. 2. "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang.

Tax Treaty Indonesia – Amerika Pasal 4 FISCAL RESIDENCE 1.3. istilah tersebut berlaku hanya sejauh bahwa penghasilan yang diperoleh oleh orang tersebut dikenakan pajak Amerika Serikat sebagai penghasilan penduduk. perkebunan. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak dari Negara pihak pada Persetujuan. "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang berdasarkan undang-undang Negara tersebut dapat dikenakan pajak disana berdasarkan domisilinya. tempat kediamannya. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain seorang individu merupakan penduduk dari kedua Negara pihak pada Persetujuan. Dalam Konvensi ini. 2. tempat pendirian. baik di tangannya atau di tangan mitra atau penerima manfaat. Ia akan dianggap sebagai penduduk dari Negara pihak pada Persetujuan di mana ia mempertahankan rumah permanen itu. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan: (a). -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. maka akan dianggap sebagai penduduk hanya dari Negara di mana tempat manajemen efektif berada. (b). tempat kedudukan manajemen ataupun kriteria lainnya yang serupa alam. Untuk tujuan pajak Amerika Serikat. . ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia memiliki kebiasaan tinggal. atau kepercayaan. Jika Negara pihak pada Persetujuan di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. dalam kasus kemitraan. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dengan mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok).

pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. 4. Untuk tujuan ayat ini. termasuk Pasal 28 (Ketentuan Umum Pajak). jika ia adalah warga negara dari kedua Negara pihak pada Persetujuan atau sama sekali tidak Negara pihak pada Persetujuan. 2. maka statusnya akan ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a) Ia akan dianggap sebagai penduduk Negara dimana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. Seorang individu yang dianggap sebagai penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dan bukan penduduk Negara pihak lainnya dengan alasan ketentuan-ketentuan ayat 2 akan dianggap hanya penduduk dari Negara yang disebutkan pertama untuk segala keperluan Konvensi ini. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 perusahaan merupakan penduduk di kedua Negara pihak pada Persetujuan. ketika akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia diorganisasikan atau dimasukkan. Istilah ini tidak termasuk bentuk usaha tetap dari sebuah perusahaan asing yang diperlakukan sebagai penduduk untuk tujuan pajak. Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak satu pun dari Negara pihak pada Persetujuan. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dimana ia adalah seorang warga negara dan (d). 3. istilah "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang merupakan penduduk suatu Negara pihak "untuk tujuan pajak Negara tersebut. 2. tempat tinggal tetap adalah tempat di mana seorang berdiam individu dengan keluarganya. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia .(c). Untuk kepentingan Persetujuan ini.

tempat tinggal. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan dalam ayat 1 Pasal ini seorang individu merupakan penduduk kedua Negara pihak pada Persetujuan. 3. dapat dikenakan pajak di dalamnya dengan alasan dari domisili. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalah ini dengan persetujuan bersama. Untuk kepentingan Persetujuan ini. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dengan mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. tempat kedudukan manajemen atau kriteria lainnya yang serupa alam. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara pihak pada Persetujuan. (b) jika Negara pihak pada Persetujuan di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. (c) Jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak dari mereka. maka statusnya akan ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a). 3.baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara . ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia biasanya berdiam. jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. istilah "penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan" berarti setiap orang yang. Ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. 2. di bawah hukum Negara tersebut. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain seorang individu merupakan penduduk dari kedua Negara pihak pada Persetujuan.

4. kantor pusat atau kantor besar. Jika berdasarkan ketentuan ayat 1. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan dalam ayat 1 Pasal ini seseorang selain orang pribadi menjadi penduduk pada kedua Negara pihak pada Persetujuan. tempat ketatalaksanaan atau patokan lainnya yang serupa. 4. (c). tempat kediaman. Untuk kepentingan persetujuan ini. Kenyataan bahwa suatu perusahaan dari Negara pihak pada Persetujuan menjalankan usaha di Negara pihak lainnya pada Persetujuan melalui suatu bentuk usaha tetap yang berada disana akan tidak merupakan salah satu perusahaan atau bentuk usaha tetap yang merupakan penduduk Negara lain. istilah "penduduk dari suatu negara" berarti setiap orang atau badan yang menurut perundang-undangan Negara itu dapat dikenakan pajak berdasarkan tempat tinggal. Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 4 1. pejabat yang berwenang dari Negara pihak pada Persetujuan akan menyelesaikan masalah ini melalui persetujuan bersama. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan dimana ia menurut kebiasaannya berdiam. Jika ia mempunyai kebiasaan berdiam di kedua Negara pihak pada Persetujuan atau tidak satu pun dari mereka. berdasarkan permufakatan kedua belah pihak akan menentukan tempat kedudukan seseorang atau badan tersebut. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara pihak pada Persetujuan. (b). 2. maka akan dianggap sebagai penduduk Negara pihak pada Persetujuan di mana tempat manajemen efektif berada. Jika Negara pihak pada Persetujuan dimana ia mempunyai pusat kepentingan-kepentingan pokok tidak dapat ditentukan. maka untuk tujuan persetujuan ini pejabat yang berwenang dari masingmasing Negara. .pihak pada Persetujuan dengan yang pribadi dan hubungan ekonomi yang lebih erat (pusat kepentingan-kepentingan pokok). seseorang atau suatu badan merupakan penduduk dari kedua Negara. 3.

2. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 seorang pribadi menjadi penduduk di kedua Negara. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia biasanya berdiam. Untuk kepentingan Persetujuan ini.5. akan dianggap sebagai penduduk dari Negara pengirim jika ia disampaikan di dalamnya untuk kewajiban yang sama mengenai pajak atas penghasilan adalah penduduk dari Negara tersebut. istilah "penduduk salah satu Negara" berarti setiap orang yang. 4. Untuk tujuan Persetujuan ini seorang individu. maka hal ini harus ditentukan sesuai dengan aturan berikut: (a) ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya. tempat kediamannya. Apabila berdasarkan ketentuan-ketentuan ayat 1 orang selain individu dan lainnya dari sebuah perusahaan yang ketentuan Pasal 8 berlaku. Jika ia mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di kedua Negara. tempat kedudukan manajemennya atau atas dasar lainnya yang sifatnya serupa. (b). pejabat yang berwenang dari kedua Negara akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 4 FISCAL DOMICILE 1. maka akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana tempat manajemen . jika Negara di mana pusat tentang kepentingan pokoknya tidak dapat ditentukan. (c). yang merupakan anggota suatu misi diplomatik atau konsuler dari salah satu Negara di Negara lain atau di suatu Negara ketiga dan yang merupakan warga negara dari Negara pengirim. 3. atau jika ia tidak mempunyai tempat tinggal tetap yang tersedia baginya di salah satu Negara. di bawah hukum Negara tersebut dapat dikenakan pajak di dalamnya berdasarkan domisilinya. merupakan penduduk di kedua Negara. jika ia mempunyai tempat kebiasaan berdiam di kedua Negara atau tidak dari mereka. ia akan dianggap sebagai penduduk Negara di mana hubungan pribadi dan ekonomi yang terdekat (pusat kepentingan-kepentingan pokok).

Penjelasan : Dalam pasal ini. dapat dibayangkan betapa berat beban pajak yang harus ditanggung oleh pihak yang bersangkutan. Apabila kondisi seperti ini tetap dibiarkan. artikel residence selanjutnya mengatur langkah yang dapat digunakan untuk menghilangkan status kependudukan ganda yang sering disebut dengan tie breaker rule. seperti keberadaan. tentunya akan membawa dampak negatif terhadap kelancaran investasi salah satu negara karena pihak tersebut cenderung tidak berinvestasi guna menghindari beban pajak yang terlalu besar. orang pribadi atau badan dapat dianggap sebagai penduduk dari dua negara berdasarkan azas world wide income yang dianut. Pasal ini juga menegaskan bahwa orang pribadi atau badan tidak dapat langsung dianggap sebagai penduduk suatu negara hanya karena mendapatkan penghasilan yang bersumber dari negara tersebut. Definisi penduduk sebagaimana diatur dalam paragraf pertama klausul ini adalah setiap orang pribadi atau badan yang berdasarkan ketentuan internal suatu Negara. dapat dikenai pajak di negara tersebut. Jika pejabat yang berwenang dari kedua Negara menganggap bahwa suatu tempat kedudukan manajemen yang efektif hadir di kedua Negara. orang pribadi atau perseroan yang bersangkutan dapat dikenai pajak sesuai ketentuan pajak yang masing-masing berlaku di kedua negara tersebut. Dalam prakteknya.efektif berada. tempat kedudukan manajemen atau sebab-sebab lain yang mempunyai karakteristik yang sama. . penduduk adalah Subjek Pajak dalam negeri suatu negara yang dikenai pajak sesuai dengan ketentuan perundang-undangan lokal yang berlaku di negara tersebut. Dengan kata lain. diatur tentang dua hal yaitu definisi penduduk (berkaitan dengan personal scope) serta tie breaker rule yaitu ketentuan yang menentukan tidak berlakunya status residence atas suatu pihak dengan karakteristik tertentu. Jika kedua negara sama-sama menganut prinsip world wide income. Hal ini bisa terjadi karena setiap negara pada dasarnya berhak mengatur definisi penduduk sesuai dengan versinya masing-masing. Menyadari efek-efek negatif tersebut. Diperlakukan sebagai penduduk dari dua negara sekaligus dalam konteks pemajakan berganda sama sekali bukan hal yang menyenangkan. domisili. Pasalnya. mereka akan menyelesaikan masalahnya berdasarkan persetujuan bersama.

hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari tempat tetap dapat dikenakan pajak di Negara tersebut. ketika pendapatan tersebut dapat juga dikenakan pajak di Negara pihak lainnya: (a). atau (b). B. Jika ia tinggal di Negara pihak lainnya adalah untuk suatu masa atau periode sebesar atau melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir dalam tahun fiskal yang bersangkutan. Artinya. national (kewarganegaraan) serta mutual agreement (perjanjian antar otoritas perpajakan). dalam hal itu. Tie breaker rule untuk orang pribadi terdiri dari penentuan permanent home (tempat tinggal tetap). dalam hal ini.Tie breaker rule dibedakan menjadi dua yaitu yang diterapkan untuk orang pribadi dan yang diterapkan untuk selain orang pribadi. Sementara itu tie breaker rule untuk pihak selain orang pribadi hanya ada satu ketentuan yaitu tempat di mana manajemennya efektif berada. Jika ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan. Independent Personal Services diatur dalam pasal 14. center of economic and social interests (pusat kepentingan ekonomi dan sosial). habitual abode (tempat kebiasaan untuk tinggal). hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari kegiatannya yang dilakukan di Negara lainnya dapat dikenakan pajak di Negara lain. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali dalam keadaan berikut. maka langkah kedua dan seterusnya tidak perlu digunakan lagi. apabila dengan menggunakan ketentuan pertama masalah kependudukan ganda telah bisa dipecahkan. . INDEPENDENT PERSONAL SERVICES Di dalam ketentuan UN Model. Pasal 14 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. Langkah-langkah tersebut di atas secra berurutan bersifat prioritas.

arsitek. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang karakter independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali dalam keadaan berikut. Jika ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan. kesenian. Tax Treaty Indonesia – Amerika Pasal 15 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. kesusasteraan. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. insinyur. insinyur. pengacara. pengacara. dokter gigi dan akuntan. dokter gigi dan akuntan. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari tempat tetap dapat dikenakan pajak di Negara pihak lainnya. kesenian. atau (b). -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. 2.2. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. arsitek. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. dalam hal itu. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 13 INDEPENDEN PERSONAL SERVICES . Jika ia tinggal di Negara pihak lainnya adalah untuk suatu masa atau periode sebesar atau melebihi dalam 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan berturut-turut. hanya begitu banyak penghasilan yang berasal dari kegiatannya yang dilakukan di Negara lainnya dapat dikenakan pajak di Negara lain. ketika pendapatan tersebut dapat juga dikenakan pajak di Negara pihak lainnya: (a). kesusasteraan. dalam hal itu. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. 2.

Penghasilan yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau pekerjaan bebas yang lain dengan karakter yang sama hanya akan dikenakan pajak di Negara tersebut kecuali: (a). insinyur. . basis tetap yang tersedia secara teratur individu di Negara pihak lainnya untuk tujuan menjalankan kegiatan individu. 2. atau (b). pendapatan itu dapat dikenakan pajak di Negara lainnya tetapi hanya banyak sebagai berasal di Negara lain selama periode tersebut di atas atau masa. kesenian. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah. Penghasilan yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan sehubungan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali ia berada di Negara pihak lainnya untuk suatu masa atau periode yang melebihi 90 hari dalam dua belas bulan periode. Jika ia tetap di Negara lain untuk periode tersebut di atas atau periode.1. 3. dalam hal itu. If he remains in that other State for the aforesaid period or periods. kesusasteraan. dalam hal itu. arsitek. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. pengacara. begitu banyak penghasilan yang terkait dengan kegiatan yang dilakukan dari basis tetap juga dapat dikenakan pajak di Negara lain . Orang tersebut berada di Negara lain untuk suatu masa atau periode melebihi 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan. dokter gigi dan rekening. Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 14 INDEPENDEN PERSONAL SERVICES 1. begitu banyak penghasilan yang berasal dari aktivitas individu di Negara lain juga dapat dikenakan pajak di bahwa lain Negara. the income may be taxed in that other State but only so much of it as is derived in that other State during the aforesaid period or periods.

kesenian pendidikan atau pengajaran demikian pula pekerjaan bebas yang dilakukan oleh dokter. pendidikan atau pengajaran independen serta dalam pelaksanaan kegiatan independen dari dokter. Jika ia mempunyai tempat tetap atau berada di Negara lain untuk periode tersebut di atas atau periode. Penghasilan yang diperoleh penduduk salah satu Negara sehubungan dengan jasa profesional atau kegiatan lainnya yang bersifat independen hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali ia memiliki suatu tempat tetap yang secara teratur tersedia baginya di Negara lainnya untuk tujuan melakukan nya kegiatan atau ia berada di Negara lain untuk suatu masa atau periode melebihi dalam 91 hari dalam periode 12 bulan. pekerjaan bebas dibidang ilmu pengetahuan.(c). 5. apabila ia mempunyai tempat tertentu atau tinggal di Negara lain seperti disebut diatas. dokter gigi dan akuntan. Istilah "jasa-jasa profesional" termasuk jasa yang dilakukan dalam melaksanakan kegiatan ilmiah. pendapatan itu dapat dikenakan pajak di Negara lainnya tetapi hanya begitu . Istilah "pekerjaan bebas" meliputi terutama. dokter gigi dan akuntan 4. maka pendapatannya dikenakan pajak di Negara lain itu. Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 14 1. arsitek. kesusasteraan. arsitek. tetapi hanya bagian pendapatan yang dianggap berasal dari tempat tertentu itu atau pendapatan yang diterima selama masa ia berada di Negara lain tersebut. kesenian. pengacara. Pendapatan yang diterima seorang penduduk suatu Negara sehubungan dengan pekerjaan bebas atau pekerjaan lain yang bersifat sama. kecuali ia mempunyai tempat tertentu yang secara teratur dipergunakan untuk melakukan pekerjaannya di Negara lain atau ia berada di Negara lain itu untuk suatu masa atau masa masa yang tidak melebihi jumlah 183 hari dalam suatu tahun takwim. hanya akan dikenakan pajak di Negara itu. 2. ahli hukum. kesusastraan. ahli tehnik. insinyur. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 15 INDEPENDENT PERSONAL SERVICES 1.

C. pengacara) untuk dan atas namanya sendiri di negara treaty partner. pendidikan atau pengajaran serta kegiatan independen dari dokter. kesusasteraan. dokter gigi dan akuntan. Dependent Personal Services diatur dalam pasal 15. Pasal 15 . pengacara. Penjelasan : Pasal ini mengatur tentang pemajakan atas penghasilan yang diterima orang pribadi yang bersumber dari negara treaty partner sebagai imbalan dari jasa-jasa profesional yang diberikannya di negara tersebut. insinyur. Negara treaty partner tempat jasa tersebut dilakukan dapat mengenakan pajak sepanjang orang pribadi tersebut memiliki pangkalan tetap di sana atau berada di negara treaty partner melebihi batas waktu yang disepakati bersama. Aturan ini pada dasarnya sejalan dengan aturan permanent establishment dan business profits namun secara khusus ditujukan untuk orang pribadi yang memberikan jasa-jasa profesional (seperti dokter. Istilah "jasa-jasa profesional" terutama meliputi kegiatan kegiatan ilmiah.banyak itu dianggap berasal dari tempat tetap tersebut atau diperoleh di Negara lain selama periode tersebut di atas atau masa. 2. kesenian. DEPENDENT PERSONAL SERVICES Di dalam ketentuan UN Model.

atau naik sebuah perahu yang bergerak di bidang transportasi lintas air. dapat dikenakan pajak di negara kontrak di mana tempat manajemen yang efektif dari perusahaan itu berada. kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di Negara pihak lainnya. penerima hadir di negara lain dalam jangka waktu atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir dalam tahun fiskal yang bersangkutan. -Berikut adalah penjelasan dari Tax Treaty Indonesia dengan ke lima Negara yang membuat perjanjian: 1. imbalan yang diperoleh karena pekerjaan yang dilakukan atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional. atau atas nama pemberi kerja yang bukan penduduk negara lain. dan (b). Tax Treaty Indonesia – Amerika PASAL 16 DEPENDENT PERSONAL SERVICES .Dependen Personal Services 1. imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di negara lain. imbalan yang diperoleh oleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a). gaji 16. dan (c). Jika pekerjaan tersebut hal demikian. Tunduk pada ketentuan pasal. 18 dan 19. balas jasa yang diperoleh ada dari dapat dikenakan pajak di Negara lain. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. imbalan itu dibayarkan oleh. menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari pasal ini. 3. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara itu. 2.

2. Kecuali sebagaimana diatur dalam ayat 2. gaji. imbalan yang diperoleh oleh individu dari kinerja kerja atau pelayanan pribadi sebagai karyawan naik kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan oleh penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dalam jalur lalu lintas internasional akan dibebaskan dari pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan lainnya jika individu seperti adalah anggota biasa melengkapi kapal atau pesawat udara. Remunerasi yang dijelaskan pada ayat 1 diperoleh oleh individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan akan dibebaskan dari pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan lainnya jika: (a) Ia hadir di Negara pihak lainnya untuk masa atau masa yang berjumlah kurang dari 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan berturut-turut. termasuk penghasilan dari jasa yang dilakukan oleh petugas dari sebuah perusahaan atau perusahaan. 18. dapat dikenakan pajak oleh Negara pihak pada Persetujuan. 2. dan imbalan serupa yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari kerja atau pelayanan pribadi yang dilakukan sebagai pegawai. 19 dan 20. imbalan tersebut berasal dari sumber di Negara pihak lainnya dapat juga dikenakan pajak oleh Negara pihak lainnya.1. Meskipun ayat 2. Tunduk pada ketentuan pasal 15. dan (c) Imbalan itu tidak ditanggung seperti itu atau diganti oleh bentuk usaha tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara pihak lainnya. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk suatu Negara pihak dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara tersebut kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di lainnya pada . Upah. 3. Tax Treaty Indonesia – Singapura Pasal 14 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. 17. gaji. dan (b) imbalan itu dibayarkan oleh atau atas nama majikan yang bukan penduduk Negara lainnya.

Jika pekerjaan tersebut hal demikian. imbalan yang diperoleh oleh penduduk suatu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a) (b) (c) Penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam tahun kalender yang bersangkutan. . dan imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lain. gaji. dan and imbalan itu dibayarkan oleh. balas jasa yang diperoleh dari padanya dapat dikenakan pajak di Negara lain. 3. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. balas jasa yang berasal dari latihan yang dapat dikenakan pajak di Negara lain. 2. 19 dan 20. Tunduk pada ketentuan-ketentuan Pasal 16. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. 3. atau atas nama pemberi kerja yang merupakan penduduk dari Negara yang disebutkan pertama. Tax Treaty Indonesia – Australia Pasal 15 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh seorang individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari suatu pekerjaan hanya akan dikenakan pajak di Negara itu kecuali jika pekerjaan tersebut dilaksanakan di Negara pihak lainnya. dan 2 imbalan yang diperoleh sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional oleh suatu perusahaan dari suatu Negara pihak pada Persetujuan hanya akan dikenakan pajak di Negara tersebut.Persetujuan. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. 18.

maka balas jasa yang diterima dari pekerjaan itu dikenakan pajak di Negara lain itu. 18. imbalan yang diperoleh oleh individu yang merupakan penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dari pekerjaan yang dilakukan di Negara pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama jika: (a) (b) (c) penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi dalam 120 hari dalam jangka waktu 12 bulan. 2. hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama. Tax Treaty Indonesia – Jepang Pasal 15 1. atau atas penerapan Pasal ini akan. 19. (d) dan balas jasa itu. atau atas nama pemberi kerja yang bukan merupakan penduduk Negara lainnya. dan imbalan itu dibayarkan oleh. balas jasa sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalulintas internasional oleh penduduk salah satu Negara pihak pada Persetujuan dapat dikenakan pajak di Negara itu. 20 dan 21. Tunduk pada ketentuan-ketentuan Pasal 16. gaji upah dan jasa lainnya yang serupa yang diterima oleh seorang penduduk dari suatu Negara berkenaan dengan pekerjaan dalam hubungan perburuhan hanya akan dikenakan pajak di negara itu. kecuali jika pekerjaan itu dilakukan di negara lain jika demikian. Menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari Pasal ini. dikenakan pajak di Negara yang disebutkan pertama. Walaupun ada ketentuan-ketentuan ayat 1. balas jasa yang diperoleh seorang penduduk disuatu Negara dari pekerjaan yang dilakukan di Negara lain. 3. 4. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. jika: (a) si penerima berada di Negara lain itu selama suatu masa atau masa-masa yang . dan imbalan itu tidak boleh dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lainnya.2.

jika: (a) penerima imbalan berada di Negara lainnya untuk masa atau periode yang tidak melebihi 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan yang dimulai atau berakhir (b) (c) dalam tahun fiskal yang bersangkutan. Menyimpang dari ketentuan sebelumnya dari Pasal ini. 19. dan balas jasa tidak menjadi beban suatu ayat 1 dan 2. Menyimpang dari ketentuan-ketentuan ayat 1. dikenakan pajak di Negara itu. 20. dan imbalan itu dibayarkan oleh. 3. upah dan imbalan serupa lainnya yang diperoleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan akan dikenakan pajak di Negara itu. 2. 5. balas jasa yang berkenaan dengan pekerjaan dalam hubungan perburuhan yang dilakukan di atas kapal atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalulintas internasional oleh perusahaan dari suatu Negara. 21 dan 22 gaji. Jika pekerjaan tersebut hal demikian. Sesuai dengan ketentuan Pasal 17. imbalan yang diperoleh oleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan yang dilakukan di atas kapal laut atau pesawat udara yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional dapat dikenakan pajak di Negara di mana perusahaan itu berkedudukan. kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di Negara lain. . dan imbalan itu tidak menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap yang dimiliki oleh pemberi kerja di Negara lain. balas jasa yang diperoleh dari padanya dapat dikenakan pajak di Negara lain. Tax Treaty Indonesia – Belanda Pasal 16 DEPENDENT PERSONAL SERVICES 1. dan balas jasa dibayar oleh atau nama majikan yang bukan merupakan penduduk Negara lainnya itu. imbalan yang diperoleh oleh penduduk salah satu dari dua negara dalam hal pekerjaan yang dilakukan di Negara lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara yang disebut pertama. atau atas nama pemberi kerja yang bukan merupakan penduduk Negara lain.(b) (c) jumlahnya tidak melebihi 183 hari dalam suatu tahun takwim.

Di sini diatur bahwa negara tempat orang pribadi tersebut bekerja dapat mengenakan pajak atas penghasilan yang diterimanya. Berbeda dari pemberian jasa oleh independent personal yang dilakukan untuk dan atas namanya sendiri. b. Namun untuk mengenakan pajak tersebut ada beberapa syarat kumulatif yang terlebih dahulu harus dipenuhi yaitu: a. . jasa yang diberikan oleh orang pribadi yang dimaksud di sini merupakan jasa yang dilakukan untuk dan atas nama pihak lain yang memiliki hubungan kerja dengannya. Penghasilan tersebut tidak dibebankan kepada BUT. Orang pribadi yang bersangkutan berada di negara lain melebihi time test yang telah disepakati. Penghasilan yang diterima oleh orang pribadi tersebut dibayarkan oleh pemberi kerjanya c.Penjelasan : Pasal ini mengatur tentang pemajakan atas penghasilan yang diterima oleh orang pribadi sehubungan dengan pemberian jasa yang dilakukannya di negara lain dalam suatu hubungan kerja.

yang dijadikan sebagai acuan pada saat pembuatannya. Tax treaty muncul karena dua sebab yang mendasar yaitu. dan keinginan untuk mencegah usaha-usaha penghindaran pajak yang dapat berpengaruh terhadap penerimaan pajak suatu negara. secara umum setiap tax treaty mengikuti prinsip-prinsip dasar dari modelmodel tax treaty yang ada seperti model OECD atau model PBB (UN Model). Namun demikian. Menyadari bahwa perkembangan dunia begitu pesat. yaitu antara berbagai negara umumnya dan antara Indonesia dengan negara-negara lain khususnya.BAB III KESIMPULAN Pada dasarnya. kebijakan tax treaty Indonesia harus selaras dengan standar perpajakan internasional dengan tetap memperhatikan kepentingan . keinginan untuk menghindari pemajakan berganda yang bisa berakibat buruk bagi dunia investasi. Memahami prinsip-prinsip dasar tersebut akan memudahkan setiap pihak dalam memahami berbagai tax treaty yang ada. Setiap tax treaty antara suatu negara dan negara lainnya adalah suatu perjanjian yang bersifat spesifik yang hanya mengikat negara-negara yang terlibat dalam perjanjian tersebut.

Indonesia sebagaimana dituangkan dalam ketentuan UU domestiknya atau National Tax Law (dalam hal ini Undang-Undang Pajak Penghasilan) dalam mengantisipasi perkembangan dunia yang begitu pesat dan mengakomodasi kepentingan Indonesia dalam setiap pembuatan tax treaty dengan negara-negara sahabat. .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful