BASIS AKRUAL AKUNTANSI & PENGANGGARAN PEMERINTAH: KASUS BEBERAPA NEGARA

Oleh: Bambang Widjajarso, Ak., MBA.

Disampaikan dalam seminar

“Strategi Menuju Penerapan Akuntansi Akrual pada Instansi Pemerintah”
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Anggaran & Perbendaharaan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Yogyakarta, 9 Juli 2010

meskipun tidak semua sepakat bahwa basis akrual harus segera diterapkan di sebuah negara. dan ekuitas dalam neraca menggunakan basis akrual. II A. sehingga dapat menyediakan informasi yang paling komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat. standar akuntansi (basis kas maupun basis akrual) erat kaitannya dengan peraturan perundangan yang berlaku di suatu negara. Telah banyak kajian basis akrual untuk pemerintah dari pakar akuntansi. pendapatan diakui pada saat penghasilan telah diperoleh (earned) dan beban atau biaya diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi. yang terfokus pada variasi penyikapan atas basis akrual untuk pemerintah dan kondisi perkembangan basis akrual beberapa negara terpilih. Karakteristik-karakteristik akuntansi berbasis akrual antara 1 Lihat “Memorandum Pembahasan Penerapan Basis Akrual dalam Akuntansi Pemerintah Indonesia” dari Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Dalam makalah ini. 11 Desember 2006. Basis akuntansi akrual ini sudah diakui secara luas pada akuntansi sektor bisnis/komersial. namun tidak demikian untuk akuntansi sektor publik/pemerintah. terlepas dari manfaatnya. akademisi maupun bagi badan penyusun standar. sedangkan untuk pengakuan aktiva. waktu pencatatan (recording) sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya. dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut. Namun demikian. Dengan demikian. baik praktisi pemerintah pusat dan daerah. dan pembiayaan menggunakan basis kas.1 Dalam akuntansi berbasis akrual. Maslahnya adalah bahwa dalam akuntansi pemerintah. dicatat. belanja. basis akuntansi menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP 24 tahun 2005) yang saat ini diterapkan pemerintah dalam penyusunan laporan keuangan masih menggunakan basis akuntansi cash towards accrual.I PENDAHULUAN Sesuai amanat Undang Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang Undang Nomor 1 Tahun 2004 Tentang Perbendaharaan Negara. Diharapkan makalah ini akan menambah wawasan bagi pembaca. tetapi juga kesepakatan politik. kewajiban. penulis akan membahas penerapan akuntansi berbasis akrual di beberapa negara. VARIASI PENYIKAPAN BASIS AKRUAL Overviu Akuntansi Berbasis Akrual. pemerintah diwajibkan menerapkan basis akuntansi akrual secara penuh paling lambat tahun anggaran 2008. Basis akuntansi akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi dan peristiwa lainnya diakui. yakni pengakuan pendapatan. 2 . Dengan demikian. tanpa memperhatikan waktu kas atau setara kas diterima atau dibayarkan. berbicara tentang basis akuntansi untuk sektor pemerintah terkait tidak hanya kondisi hukum di suatu negara.

tetapi dalam prakteknya. Canada . International Monetary Fund (IMF) menyarankan kepada negara-negara debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam penyusunan laporan keuangan. Thomas H. piutang pajak (setelah dikurangi dengan cadangan tak tertagihnya) akan dicatat sebagai pendapatan pajak sebagai rekening lawan. Tujuan penggunaan basis akrual. Beechy merumuskan bahwa akuntansi berbasis akrual penuh merupakan kombinasi tiga konsep yakni basis akrual (itu sendiri). peningkatan informasi yang lebih lengkap bagi pemerintah untuk pengambilan keputusan dan peningkatan transparansi yang lebih luas atas biaya pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah. B. bukan pada saat penerimaan tunai dari pajak tersebut. Basis akrual merupakan basis untuk mengatasi kelemahan basis kas yang dapat menyembunyikan hasil operasi yang sebenarnya maupun informasi atas hutang. mereka berkepentingan untuk menyediakan informasi yang akurat. Secara sederhana. jika para manajer diberikan fleksibilitas dalam mengelola sumber daya yang dipercayakan (input). Aset modal akan diakui dalam pelaporan keuangan pemerintah yang akan dilaporkan sebagai aset tetap non finansial. Basis biaya menyatakan bahwa biaya merupakan pengeluaran yang diakui ketika barang dan jasa diperoleh atau pengeluaran yang digunakan atau dikonsumsi dalam operasi. Penggunaan basis akrual untuk pelaporan keuangan akan berhasil diterapkan pada negara yang secara signifikan mengurangi kendali atas input. tetapi akan berpengaruh pada akumulasi defisit. basis biaya dan konsep alokasi antar periode. sehingga basis biaya muncul ketika konsep penandingan (matching cost against revenue) diterapkan. akuntansi dan pelaporan). (Heather Thompson). konsep alokasi antar periode dapat juga dinyatakan sebagai bagian dari pelaporan berbasis biaya. dikatakan bahwa penerapan akuntansi berbasis akrual ditujukan untuk mengatasi ketidakcukupan basis kas untuk memberikan data yang lebih akurat. Sedangkan. akan mencakup: peningkatan efisiensi dan efektivitas sistem keuangan (penganggaran. untuk sektor publik. meskipun pengeluaran tersebut diakui terlebih dahulu sebagai aset. Dengan demikian. manajemen aset. Pendapatan pajak akan diakui sepanjang periode pendapatannya. peningkatan pengendalian fiskal. Penerapan basis akrual sejalan dengan tujuan reformasi manajemen keuangan di suatu negara. 2. alokasi ini merupakan modifikasi dari basis biaya. Ringkasnya. 2 Isu-isu terkait Basis Akuntansi Akrual 3 Menurut Department of Finance. Pengakuan ini tidak hanya mempengaruhi hutang netto pemerintah. peningkatan akuntabilitas dalam program penyediaan barang dan jasa oleh pemerintah.lain mencakup2: 1.

Sinkronisasi antara akuntansi akrual dengan anggaran. pertanggungjawaban anggaran berbasis kas akan tetap disusun. Dari beberapa referensi. 4. terlihat bahwa masing-masing negara dapat saja menyikapi berbeda atas isu basis akrual. Secara teknik. Penerapan basis akuntansi menuju basis akrual bukan berarti menghilangkan basis kas. klasifikasi anggaran dan akun standar akan sama. Basis kas yang hanya mencatat transaksi penerimaan dan pembayaran kas akan mudah dioperasikan. Sering diargumentasikan bahwa konsep akuntansi dan anggaran haruslah disamakan agar terdapat basis yang jelas dan transparan dalam pembandingan antara apa yang direncanakan pemerintah dan hasil keuangan yang aktual. 3. dan. sementara anggaran merupakan perencanaan ex ante dalam basis akrual. akan ada perbedaan antara akun standar dan klasifikasi anggaran. tetapi jika pemerintah menerapkan basis akrual hanya pada akuntansi dan menerapkan basis kas pada anggarannya. Jika dikelompokkan. 2. dalam pelaporan akuntansi berbasis akrual. Isu utamanya adalah bahwa pemerintah perlu memfokuskan pada materi pilihan kebijakan akuntansi mana yang paling tepat yang konsisten dengan standar akuntansinya. 5. Klasifikasi anggaran dan akun standar. Informasi kas dalam kerangka kerja akrual. antara lain: 1. Pengakuan dan pengukuran/penilaian atas transaksi yang semakin kompleks mengandung risiko kesalahan dan salah saji yang tinggi. Namun demikian. Ada gap dengan standar internasional. Akan tetapi. Variasi penyikapan basis akrual beberapa negara. pemerintah dapat saja menerapkan basis akuntansi akrual tanpa membuat perubahan kerangka penganggaran yang berbasis kas. C. tetapi pengelolaan kas merupakan bagian yang integral dari kerangka manajemen keuangan berbasis akrual. Standar akuntansi pemerintah internasional yang diterbitkan oleh The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) dirancang untuk memfasilitasi penerapan umum pelaporan keuangan pemerintah dengan kualitas yang tinggi yang dapat diperbandingkan secara internasional. Jika pemerintah menerapkan basis akrual pada akuntansi dan anggarannya. masih terdapat gap antara standar internasional dengan standar yang dikembangkan suatu negara.Dalam makalah”Transition to Accrual Accounting” IMF menyimpulkan beberapa isu terkait dengan penerapan basis akrual. dengan demikian. Perumusan kebijakan akuntansi. pertanyaannya adalah apa perbedaan antara basis akuntansi akrual dan basis akrual dalam anggaran? Akuntansi berkaitan dengan pelaporan transaksi ex post. variasi penyikapan tersebut terdiri antara lain 4 .

kecuali hanya mengadopsi praktek internasional. karena mereka berprinsip bahwa operasional kegiatan pemerintahan tertuju pada peningkatan pelayanan. 3. Portugal dan Swiss. Norwegia. seperti IPSASB memberikan pilihan. Negara-negara tersebut ingin menerapkan secara total basis akrual. karena sistem yang dikembangkan akan disinkronisasikan antara perlakuan akuntansi sejak dari hul (penganggarannya). kecuali interaksi langsung 5 . Basis Kas untuk akuntansi dan untuk anggaran. tetapi belum laporan konsolidasian. Austria. 2. Basis akrual untuk akuntansi dan anggaran. Meksiko. sehingga dalam anggaran dirasa tidak perlu berbasis akrual. Standar yang dikembangkan oleh lembaga internasional pun. Luxemburg. Amerika Serikat dan Spanyol adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual untuk akuntansinya. Slovakia. masih terdapat variasi penyikapan lain. Italia. Negara-negara tersebut masih menerapkan basis kas baik untuk akuntansinya maupun untuk anggarannya. Negara Singapura adalah contoh negara yang (mungkin) berkonsentrasi pada daya saing internasional. seperti misalnya Jerman. Inggeris. Kondisi ini disikapi dengan -pemerintah biasanya tidak terlalu terlibat dalam isu-isu internasional yang membicarakan aspek “mikro” seperti akuntansi. karena negara ini selalu memposisikan diri sebagai negara yang sumber dayanya sangat minim. meskipun belum seluruh state & local governments menerapkan basis akrual untuk anggarannya. III KONDISI NEGARA A. Ceko. Negara-negara Kanada. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: 1. dan Turki. Negara-negara tersebut diatas merasa bahwa masalah akuntansi dapat dilepaskan dengan masalah penganggaran. Basis akrual untuk akuntansi dan basis kas untuk anggaran. Negaranegara dalam kelompok ini belum menerapkan basis akrual yang ternyata masih cukup banyak. Tidak terlalu banyak referensi di open source dari praktek akuntansi dan penganggaran. baik dalam akuntansinya maupun dalam penganggarannya. yakni negara-negara ini telah menerapkan basis akrual hanya untuk kementerian/lembaga.sebagai berikut: 1. AKUNTANSI & PENGANGGARAN BEBERAPA Singapura. dan Selandia Baru adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual baik untuk akuntansi maupun anggarannya. Dalam kelompok ini. bukan pada operasional sistem. sehingga apa pun pilihannya disesuaikan dengan kondisi masing-masing negara. misalnya Jepang.

dan pengembangan infrastruktur. c. Pada setiap public sector dilengkapi dengan badan pengawas pelayanan (Statury Boards) yang diisi para profesional di bidangnya untuk menjamin pelayanan prima kepada pemangku kepentingan. tetapi mempunyai badan yang disebut Community Development Council. A stake for everyone. Budaya kerja kepemerintahan. Para menteri dan aparat bawahannya (organ of state) merupakan bagian dari apa yang disebut Singapore Civil Service. Legislatif/DPR konsentrasi pada output/otcome. Organisasi pemerintah Singapura (eksekutif) terdiri dari Presiden & Cabinet. Menteri Mentor. Masalah akuntansi dan anggaran adalah domain aktivitas eksekutif. agar terjaga kondisi on the right 6 . tanpa punya pemerintah daerah (local governments).dengan praktisi maupun akademisi dari negara tersebut. Susunan Cabinet teridiri dari Perdana Menteri. Pemerintahan. juga interest yang berbeda (di Singapura: posisi eksekutif sangat kuat dibanding dengan legsilatif s/d saat ini). Legislative/DPR tidak dibiarkan intervensi/campur tangan dalam proses. karena selain mereka tidak paham. Anticipate change and Stay relevant c. simple process dalam anggaran & pelaporan. 2. promosi kegiatan-kegiatan yang ekonomis. a. Dokumen anggaran sangat sederhana. Statury Boards dapat memperoleh pendanaan dari pemerintah dalam bentuk grant atau menarik fee dari jasa yang diberikan oleh pengelola (pengelolaan public service dilakukan dengan model korporasi – Government Linked Companies) 3. Menteri Senior. yakni penyediaan jasa. Deputy Perdana Menteri dan para Menteri. Para menteri bertugas dalam pembuatan kebijakan. Reward for work and work for reward d. Dengan kata lain. para pengelola negara yang berkonsentrasi pada pelayanan publik. Mindset dibidang keuangan. Budaya kerja kepemerintahan yang dikembangkan menganut empat prinsip sebagai berikut: a. opportunities for all 4. atau public utilities lainnya. b. laporan untuk kepentingan pengambilan keputusan sangat singkat (hanya 4 lembar) dan konsentrasi pada tindakan. Pihak konsultan independen menempel pada keseluruhan proses. Performance Based Budgeting sudah sangat maju di Singapura a. Pemerintah hanya ada pemerintah pusat. Leadership is key b. misalnya pelayanan air bersih. sedangkan Statury Boards bertugas pada operasi dan pelaksanaan pelayanan.

belanja barang/jasa. misalnya. dan lain sebagainya. Pemerintah Singapura memfokuskan penerimaan pajak dari pajak tidak langsung seperti PPn. mereka mengadopsi Resource Based Budgeting. Negara yang dari sejarahnya merupakan negara yang cukup gagah berani untuk mempengaruhi 7 . Bandingkan dengan ketika Pemda DKI berwacana menyambung secara on line pada sistem internal perusahaan pada bisnis perhotelan yang mendapat tentangan luar biasa. sedangkan daerah yang mahal dapat disewakan yang hasilnya akan menguntungkan anggaran pemerintah.b. Tetapi. track pada seluruh kebijakan dan operasionalisasi kebijakan. Dapat dipahami kalau Singapore cukup percaya diri untuk mengelola negaranya sendiri. Hanya mereka yang kapasitas membayar pajak (PPh) lebih (dari segi kekayaan dan penghasilan) yang diberikan kewajiban menyampaikan SPT. misalnya. masyarakat pengguna jasa pemerintah akan protes dan meminta pemerintah untuk menurunkan biaya yang dibebankan kepada mereka. Akrual? Dalam akuntansi. Negara Jerman merupakan contoh negara yang (mungkin juga) negara yang tertutup dalam hal-hal isu internasional. pemerintah mengadopsi pada praktek internasional yang berbasis korporasi. e. karena pengusaha berusaha meng’clean’kan dulu sebelum bayar pajak. termasuk di bidang anggaran dan akuntansi. Jerman. Keberadaan kantor mewah yang berada di lokasi segitiga emas. termasuk tidak bergabung dengan organisasi internasional. kecuali organisasi pertahanan. Jika biaya pelayanan tinggi. f. cost dihitung tidak hanya belanja gaji/honor. tetapi juga memperhitungkan aspek overhead dan opportunity cost. akan diperhitungkan opportunity cost-nya dalam menghitung biaya pelayanan. Tindakan yang mungkin diambil adalah dengan memindahkan lokasi kantor pemerintah ke daerah yang tidak mahal. d. Dalam anggaran untuk pelayanan. karena semua pajak dapat dibebankan kepada konsumen). semua bisnis diregistrasi secara tertib (businessman dibuat sangat nyaman. karena mereka mempunyai daya saing yang sangat tinggi di dunia internasional. meskipun mereka mau menanggung dalam penambahan kapasitas infrastruktur. Manfaat lain dari strategi perpajakan di Singapura. B. Siapa akan mengambil manfaat? Jelas bahwa masyarakat yang akan mengambil manfaat dengan biaya yang rendah dari pelayanan yang diberikan pemerintah. Dalam anggaran.

Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. karena not really matters. tapi bukan dipengaruhi dunia. Diantara pemerintah federal dan counties/stads terdapat organisasi kreis (semi formal) yang bertugas dalam koordinasi dari counties yang secara historis berada dalam kekuasaan jaman kerjaan dulu. kreis dapat saja menggabungkan beberpa county kedalam satu unit kepemerintahan untuk kepentingan efisiensi. Prakteknya. kreis ini cukup kuat pengaruhnya. Dengan kondisi ini. terutama dalam isu-isu regionalisasi permasalahan kepemerintahan. Pemerintahannya dipimpin oleh Presiden dan Chancellor. yang sekaligus menjadi konsultan pemerintah lokal. negara tersebut sedang mengujicoba-kan pada satu kota tertentu (Wuppertal) dan dikelola bersama sebuah lembaga pendidikan dan pelatihan keuangan daerah (Aus-und Fortbildung Kommunales Finanzwesen). (sementara Indonesia sudah sangat maju) c. Negara ini baru mulai mengenal New Public Financial Management (NPFM). pendapatan asli daerah (PAD) kota ini turun sangat drastis. Accrual? Banyak pengelola keuangan negara yg tidak kenal. terutama pelayanan minimumnya. Kreis ini juga dapat memainkan perannya jika defisit suatu kota cukup mengkhawatirkan. Dalam hal konsep NPFM. Pemerintahan Sejak tahun 1989. misalnya kota Bonn. d. tapi fokus pada apa yang menjadi kewajiban konstitusinya. Implementasi konsep NPFM ini juga didukung sepenuhnya dan didanai dari kreis. (Bukan pemekaran seperti di negara kita). Lembaga ini diisi oleh kaum professional & dikelola secara professional dan diharapkan jika berhasil akan ditularkan kepada pemerintah lokal lainnya. misalnya pelayanan rumah sakit tidak harus setiap kota mempunyai rumah sakit sendiri. Pemerintahan federal (Bund) terdiri dari 16 negara bagian (Lander) dan 400an counties dan kota (stads). Satu catatan yang dapat diambil dari negara Jerman adalah bahwa segala pengembangan konsep manajemen keuangan yang baru ini semuanya dimulai dari bawah (bottom up). b. yang dulunya menjadi ibukota negara Jerman Barat. pemerintah lokal hanya melaksanakan basis kas. yang kemudian ketika ibukota Jerman pindah ke Berlin. ruang lingkup county tidak harus terlalu luas. Tetapi.dunia. negara Jerman berbentuk New Federal States. kalau memang satu kawasan regional secara geografis berdekatan satu sama lain. 8 . Kota dan county yang bergabung – dengan pendekatan stelsel aktif -ikut mendanai pilot project ini dan dapat memanfaatkan pelatihan yang ada.

dan taripnya terukur dengan jelas. Fungsinya adalah bahwa perikatan yang nantinya akan membebani belanja perlu dimonitor agar tidak terjadi pelampauan anggaran belanja. sehingga kriteria available dapat dipenuhi untuk tagihan pajak properti. basis akuntansinya adalah modified accrual. akuntansinya menganut fund accounting system. sehingga kriteria measurable dapat dipenuhi. Akuntansi komitmen. 9 . kedua kriteria tersebut dianggap terpenuhi. pajak ditafsirkan sebagai kondisi yang mempunyai tingkat kolektibilitas yang tinggi. Dalam tagihan pajak properti. sehingga pendapatan masih diakui jika ada informasi untuk itu dianggap cukup. b. Dibandingkan dengan kedua negara diatas. dimana tugas dan kewajiban antara masing-masing unit pemerintah sudah diatur dalam konstitusi negara. Pemerintah negara ini berbentuk federal dengan 50 (lima puluh) negara bagian. Kemudian. Fokus pengukuran pada fund adalah pada current financial resources (inflow & outflow). luasnya terukur. belanja sudah layak diakui. dalam kondisi yang kepastian hukumnya tinggi seperti negara Paman Sam ini. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. Encumbrance dicatat ketika ada pengiriman Purchase Order atau kontrak ditandatangani. Bagaimana dengan PPN? State and local government accounting masih mengakui belum ada hak tagih sampai adanya pelaporan transaksi penjualan. Untuk belanja? Kriterianya sangat erat dengan akrual yakni jika ada tagihan dari pihak ketiga timbul. Dalam state and local governments. Karena ukuran properti. bumi dan bangunan misalnya. terukur dengan jelas. sehingga banyak referensi. Pemerintahan. misalnya. Negara bagian dibagi lagi menjadi unit pemerintahan yang lebih kecil yakni city dan county. Akrual? Dalam kelompok Governmental Funds. Amerika Serikat. Dalam fund accounting system. d. Pendapatan diakui jika memenuhi kriteria measurable (dapat diukur) dan available (tersedia untuk digunakan). Sifat kompetisi antar pakar dan ahli di negara tersebut sangat tinggi. negara Amerika Serikat merupakan negara yang sangat produktif dalam menghasilkan referensi dan tersebar luas dalam open source dan dalam textbook maupun artikel ilmiah. perikatan dengan pihak ketiga juga diimplementasikan dalam akuntansi komitmen berupa encumbrance. c. termasuk di bidang public sector (government) financial management. dimana masing-masing unit pemerintah dapat mempunyai lebih dari satu fund (multiple funds) dan masing-masing fund mempunyai karakteristik masing-masing.C.

simpulan yang dapat diambil adalah sebagai berikut: 1.lain sudah sangat maju (AS). Badan audit tertinggi harus memiliki sumberdaya yang tepat 7. Masih terdapat variasi penyiakan antar negara. Penganggaran? Dalam Capital Project Fund. Tujuan yang ingin dicapai harus dikomunikasikan 4. negara lain hanya adopsi (Singapura) dan negara. Sistem informasi akuntansi harus memadai 6. meskipun proyek tersebut memerlukan waktu lebih dari satu tahun anggaran.e. 5. Kehati-hatian dalam memilih strategi penerapan akrual basis 2. basis akrual belum sepenuhnya diadopsi mayoritas negara. artinya jika usulan proyek disetujui. satu pendapat Asian Development Bank dalam makalah berjudul “Accrual Budgeting and Accounting in Government and its Relevance for Developing Member Countries” perlu kita jadikan pemikiran bersama. karena berhubungan dengan komitmen politik suatu negara. Penerapan basis akrual harus merupakan bagian dari reformasi birokrasi IV. Negara-negara tertentu masih sedang memulai langkah penerapan basis akrual (Jerman). V SIMPULAN Berdasarkan bahasan-bahasan yang penulis uraikan diatas. dan tidak bermaksud untuk melemahkan semangat ”towards accrual”. fund accounting menerapkan project oriented budget. Terlepas dari kondisi masing-masing negara dalam penerapan basis akrual untuk akuntansi dan penganggarannya. Langkah penerapan basis akrual pada akuntansi pemerintah memang harus hati-hati. Kenapa demikian? Pelaksanaan proyek biasanya menyangkut komitmen pihak lain. Komitmen politik merupakan salah satu kunci penting. LANGKAH PENERAPAN BASIS AKRUAL. 10 . 3. Perlunya tenaga akuntan yang andal. yang jika prosesnya dikembangkan dari organisasi pemerintah tingkatan bawah (bottom up) akan mengurangi resistance dari praktisi. Hal ini juga menyangkut masalah dengan penerbitan obligasi yang diterbitkan khusus untuk pembangunan proyek. yakni tujuh rekomendasi bagi negara berkembang dalam menerapkan akrual basis. yaitu: 1. termasuk sumber-sumber keuangan lain untuk mendanai proyek. anggaran yang disetujui adalah untuk satu paket proyek. Meski diakui lebih akurat. 3. 2. Ksepakatan para pihak terkait akan menentukan suksesnya penerapan basis akrual suatu negara. misalnya grant dari pemerintah federal dan pemerintah negara bagian. Kondisi anggaran berbasis proyek seperti ini sangat cocok dengan sistem perikatan dengan pihak lain dan sistem penganggaran tentunya perlu disesuaikan.

PUBLIC MANAGEMENT COMMITTEE. 2008 SECTOR ACCRUAL ACCOUNTING AND BUDGETING. Jakarta. April 2008. Asian Development Bank. BUDGET ISSUES: Accrual Budgeting Useful in Certain Areas but Does Not Provide Sufficient information for Reporting on Our Nation’s Longer-Term Fiscal Challenge. OECD. 2009 PENGGUNAAN AKUNTANSI AKRUALDI NEGARA-NEGARA LAIN: TREN 11 . Volume 12(3). Deputy Head of Budgeting and Public Expenditures. Organisation for Economic Cooperation and Development. Jakarta. 3 December 2008 Does Full Accrual Accounting Enhance Accountability?. PUBLIC MANAGEMENT SERVICE. by Thomas H. U.S. Key Issues and Recent Developments. 2003. Accruals: Experiences of OECD Countries. Beechy. Simanjuntak PEMERINTAHAN DI PENERAPAN BASIS AKRUAL PADA AKUNTANSI PEMERINTAH INDONESIA: SEBUAH KAJIAN PENDAHULUAN oleh Bambang Widjajarso. Senate. BUDGET ISSUES: Government Entities (Second Edition). IFAC PSC.S. 06-May-2002 ACCRUAL BUDGETING AND ACCOUNTING IN GOVERNMENT AND ITS RELEVANCE FOR DEVELOPING MEMBER COUNTRIES. by Sarath Lakshman Athukorala & Barry Reid. Australia. oleh : Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. December 2003 Implementation of Accrual Accounting in Australian Government Finance Statistics and the National Accounts. oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. oleh Binsar H. 2002 KONSEP PUBLIKASI STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL. 11 Desember 2006. Senate. GAO Report to the Committee on the Budget. 2007. The Innovation Journal: The Public Sector Innovation Journal. 2007 GAO Report to the Committee on the Budget. IFAC. MENYONGSONG ERA BARU AKUNTANSI INDONESIA. presentation by Jon Ragnar Blondal. MEMORANDUM PEMBAHASAN PENERAPAN BASIS AKRUAL DALAM AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI INDONESIA: Bahan Bahasan untuk Limited Hearing.REFERENSI 2008 IFAC HANDBOOK OF INTERNATIONAL PUBLIC ACCOUNTING PRONOUNCEMENTS. by ABS. U.

by FASAB WHY GOVERNMENTAL ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING IS —AND SHOULD BE—DIFFERENT.DI NEGARA-NEGARA ANGGOTA OECD oleh Budi Mulyana. by GASB 12 . Ak. MAP. Public Financial Management Technical Guidance Note. October 2007 WHAT IS ACCRUAL ACCOUNTING?. 2009 PENINGKATAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL (IMPROVEMENTS TO INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS) (Oleh: Syafri Adnan Baharuddin. by Abdul Khan and Stephen Mayes. MBA. Fiscal Affairs Department.*) TRANSITION TO ACCRUAL ACCOUNTING. Ak. dan Jamason Sinaga..

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful