BASIS AKRUAL AKUNTANSI & PENGANGGARAN PEMERINTAH: KASUS BEBERAPA NEGARA

Oleh: Bambang Widjajarso, Ak., MBA.

Disampaikan dalam seminar

“Strategi Menuju Penerapan Akuntansi Akrual pada Instansi Pemerintah”
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Anggaran & Perbendaharaan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Yogyakarta, 9 Juli 2010

terlepas dari manfaatnya. Basis akuntansi akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi dan peristiwa lainnya diakui. tetapi juga kesepakatan politik. VARIASI PENYIKAPAN BASIS AKRUAL Overviu Akuntansi Berbasis Akrual. Dalam makalah ini. 11 Desember 2006. 2 . yang terfokus pada variasi penyikapan atas basis akrual untuk pemerintah dan kondisi perkembangan basis akrual beberapa negara terpilih. pendapatan diakui pada saat penghasilan telah diperoleh (earned) dan beban atau biaya diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi. waktu pencatatan (recording) sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya. sehingga dapat menyediakan informasi yang paling komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat. Dengan demikian. Telah banyak kajian basis akrual untuk pemerintah dari pakar akuntansi. dicatat. II A. basis akuntansi menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP 24 tahun 2005) yang saat ini diterapkan pemerintah dalam penyusunan laporan keuangan masih menggunakan basis akuntansi cash towards accrual. sedangkan untuk pengakuan aktiva. dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut. kewajiban. Dengan demikian. penulis akan membahas penerapan akuntansi berbasis akrual di beberapa negara. Diharapkan makalah ini akan menambah wawasan bagi pembaca. Karakteristik-karakteristik akuntansi berbasis akrual antara 1 Lihat “Memorandum Pembahasan Penerapan Basis Akrual dalam Akuntansi Pemerintah Indonesia” dari Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. yakni pengakuan pendapatan. akademisi maupun bagi badan penyusun standar.I PENDAHULUAN Sesuai amanat Undang Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang Undang Nomor 1 Tahun 2004 Tentang Perbendaharaan Negara. baik praktisi pemerintah pusat dan daerah. namun tidak demikian untuk akuntansi sektor publik/pemerintah. tanpa memperhatikan waktu kas atau setara kas diterima atau dibayarkan. pemerintah diwajibkan menerapkan basis akuntansi akrual secara penuh paling lambat tahun anggaran 2008. Namun demikian. Basis akuntansi akrual ini sudah diakui secara luas pada akuntansi sektor bisnis/komersial.1 Dalam akuntansi berbasis akrual. Maslahnya adalah bahwa dalam akuntansi pemerintah. dan pembiayaan menggunakan basis kas. belanja. berbicara tentang basis akuntansi untuk sektor pemerintah terkait tidak hanya kondisi hukum di suatu negara. standar akuntansi (basis kas maupun basis akrual) erat kaitannya dengan peraturan perundangan yang berlaku di suatu negara. dan ekuitas dalam neraca menggunakan basis akrual. meskipun tidak semua sepakat bahwa basis akrual harus segera diterapkan di sebuah negara.

sehingga basis biaya muncul ketika konsep penandingan (matching cost against revenue) diterapkan. akan mencakup: peningkatan efisiensi dan efektivitas sistem keuangan (penganggaran. Dengan demikian. Tujuan penggunaan basis akrual. Aset modal akan diakui dalam pelaporan keuangan pemerintah yang akan dilaporkan sebagai aset tetap non finansial. Thomas H. Sedangkan. konsep alokasi antar periode dapat juga dinyatakan sebagai bagian dari pelaporan berbasis biaya. 2. Canada . basis biaya dan konsep alokasi antar periode. Pengakuan ini tidak hanya mempengaruhi hutang netto pemerintah. mereka berkepentingan untuk menyediakan informasi yang akurat. Basis biaya menyatakan bahwa biaya merupakan pengeluaran yang diakui ketika barang dan jasa diperoleh atau pengeluaran yang digunakan atau dikonsumsi dalam operasi. jika para manajer diberikan fleksibilitas dalam mengelola sumber daya yang dipercayakan (input). Penggunaan basis akrual untuk pelaporan keuangan akan berhasil diterapkan pada negara yang secara signifikan mengurangi kendali atas input. 2 Isu-isu terkait Basis Akuntansi Akrual 3 Menurut Department of Finance. akuntansi dan pelaporan).lain mencakup2: 1. Ringkasnya. tetapi akan berpengaruh pada akumulasi defisit. Basis akrual merupakan basis untuk mengatasi kelemahan basis kas yang dapat menyembunyikan hasil operasi yang sebenarnya maupun informasi atas hutang. Pendapatan pajak akan diakui sepanjang periode pendapatannya. B. tetapi dalam prakteknya. untuk sektor publik. peningkatan informasi yang lebih lengkap bagi pemerintah untuk pengambilan keputusan dan peningkatan transparansi yang lebih luas atas biaya pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah. meskipun pengeluaran tersebut diakui terlebih dahulu sebagai aset. peningkatan akuntabilitas dalam program penyediaan barang dan jasa oleh pemerintah. alokasi ini merupakan modifikasi dari basis biaya. peningkatan pengendalian fiskal. Beechy merumuskan bahwa akuntansi berbasis akrual penuh merupakan kombinasi tiga konsep yakni basis akrual (itu sendiri). Penerapan basis akrual sejalan dengan tujuan reformasi manajemen keuangan di suatu negara. Secara sederhana. manajemen aset. piutang pajak (setelah dikurangi dengan cadangan tak tertagihnya) akan dicatat sebagai pendapatan pajak sebagai rekening lawan. (Heather Thompson). dikatakan bahwa penerapan akuntansi berbasis akrual ditujukan untuk mengatasi ketidakcukupan basis kas untuk memberikan data yang lebih akurat. International Monetary Fund (IMF) menyarankan kepada negara-negara debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam penyusunan laporan keuangan. bukan pada saat penerimaan tunai dari pajak tersebut.

Sering diargumentasikan bahwa konsep akuntansi dan anggaran haruslah disamakan agar terdapat basis yang jelas dan transparan dalam pembandingan antara apa yang direncanakan pemerintah dan hasil keuangan yang aktual. Dari beberapa referensi. Penerapan basis akuntansi menuju basis akrual bukan berarti menghilangkan basis kas. sementara anggaran merupakan perencanaan ex ante dalam basis akrual. antara lain: 1. Sinkronisasi antara akuntansi akrual dengan anggaran. Klasifikasi anggaran dan akun standar. Ada gap dengan standar internasional. Secara teknik. Isu utamanya adalah bahwa pemerintah perlu memfokuskan pada materi pilihan kebijakan akuntansi mana yang paling tepat yang konsisten dengan standar akuntansinya. Basis kas yang hanya mencatat transaksi penerimaan dan pembayaran kas akan mudah dioperasikan. dalam pelaporan akuntansi berbasis akrual. terlihat bahwa masing-masing negara dapat saja menyikapi berbeda atas isu basis akrual. tetapi jika pemerintah menerapkan basis akrual hanya pada akuntansi dan menerapkan basis kas pada anggarannya. pertanggungjawaban anggaran berbasis kas akan tetap disusun. Namun demikian. pertanyaannya adalah apa perbedaan antara basis akuntansi akrual dan basis akrual dalam anggaran? Akuntansi berkaitan dengan pelaporan transaksi ex post. dengan demikian. pemerintah dapat saja menerapkan basis akuntansi akrual tanpa membuat perubahan kerangka penganggaran yang berbasis kas. Akan tetapi. Standar akuntansi pemerintah internasional yang diterbitkan oleh The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) dirancang untuk memfasilitasi penerapan umum pelaporan keuangan pemerintah dengan kualitas yang tinggi yang dapat diperbandingkan secara internasional. C. tetapi pengelolaan kas merupakan bagian yang integral dari kerangka manajemen keuangan berbasis akrual. 2. Informasi kas dalam kerangka kerja akrual. Variasi penyikapan basis akrual beberapa negara. Pengakuan dan pengukuran/penilaian atas transaksi yang semakin kompleks mengandung risiko kesalahan dan salah saji yang tinggi. Jika dikelompokkan. Jika pemerintah menerapkan basis akrual pada akuntansi dan anggarannya. akan ada perbedaan antara akun standar dan klasifikasi anggaran. 4. klasifikasi anggaran dan akun standar akan sama. Perumusan kebijakan akuntansi.Dalam makalah”Transition to Accrual Accounting” IMF menyimpulkan beberapa isu terkait dengan penerapan basis akrual. dan. 5. 3. variasi penyikapan tersebut terdiri antara lain 4 . masih terdapat gap antara standar internasional dengan standar yang dikembangkan suatu negara.

dan Selandia Baru adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual baik untuk akuntansi maupun anggarannya. 3.sebagai berikut: 1. sehingga dalam anggaran dirasa tidak perlu berbasis akrual. Italia. Negaranegara dalam kelompok ini belum menerapkan basis akrual yang ternyata masih cukup banyak. seperti misalnya Jerman. Standar yang dikembangkan oleh lembaga internasional pun. baik dalam akuntansinya maupun dalam penganggarannya. misalnya Jepang. Norwegia. Basis akrual untuk akuntansi dan basis kas untuk anggaran. Basis Kas untuk akuntansi dan untuk anggaran. karena mereka berprinsip bahwa operasional kegiatan pemerintahan tertuju pada peningkatan pelayanan. Ceko. Portugal dan Swiss. kecuali hanya mengadopsi praktek internasional. karena negara ini selalu memposisikan diri sebagai negara yang sumber dayanya sangat minim. Tidak terlalu banyak referensi di open source dari praktek akuntansi dan penganggaran. Luxemburg. Austria. Negara Singapura adalah contoh negara yang (mungkin) berkonsentrasi pada daya saing internasional. sehingga apa pun pilihannya disesuaikan dengan kondisi masing-masing negara. yakni negara-negara ini telah menerapkan basis akrual hanya untuk kementerian/lembaga. meskipun belum seluruh state & local governments menerapkan basis akrual untuk anggarannya. Slovakia. dan Turki. Amerika Serikat dan Spanyol adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual untuk akuntansinya. Negara-negara Kanada. bukan pada operasional sistem. Kondisi ini disikapi dengan -pemerintah biasanya tidak terlalu terlibat dalam isu-isu internasional yang membicarakan aspek “mikro” seperti akuntansi. III KONDISI NEGARA A. Dalam kelompok ini. Negara-negara tersebut ingin menerapkan secara total basis akrual. Basis akrual untuk akuntansi dan anggaran. karena sistem yang dikembangkan akan disinkronisasikan antara perlakuan akuntansi sejak dari hul (penganggarannya). 2. tetapi belum laporan konsolidasian. Negara-negara tersebut diatas merasa bahwa masalah akuntansi dapat dilepaskan dengan masalah penganggaran. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: 1. masih terdapat variasi penyikapan lain. AKUNTANSI & PENGANGGARAN BEBERAPA Singapura. Negara-negara tersebut masih menerapkan basis kas baik untuk akuntansinya maupun untuk anggarannya. Inggeris. Meksiko. kecuali interaksi langsung 5 . seperti IPSASB memberikan pilihan.

Organisasi pemerintah Singapura (eksekutif) terdiri dari Presiden & Cabinet. tanpa punya pemerintah daerah (local governments). Budaya kerja kepemerintahan yang dikembangkan menganut empat prinsip sebagai berikut: a. Performance Based Budgeting sudah sangat maju di Singapura a. Statury Boards dapat memperoleh pendanaan dari pemerintah dalam bentuk grant atau menarik fee dari jasa yang diberikan oleh pengelola (pengelolaan public service dilakukan dengan model korporasi – Government Linked Companies) 3. tetapi mempunyai badan yang disebut Community Development Council. agar terjaga kondisi on the right 6 .dengan praktisi maupun akademisi dari negara tersebut. Pemerintahan. A stake for everyone. Masalah akuntansi dan anggaran adalah domain aktivitas eksekutif. Susunan Cabinet teridiri dari Perdana Menteri. Reward for work and work for reward d. laporan untuk kepentingan pengambilan keputusan sangat singkat (hanya 4 lembar) dan konsentrasi pada tindakan. Para menteri dan aparat bawahannya (organ of state) merupakan bagian dari apa yang disebut Singapore Civil Service. Mindset dibidang keuangan. Para menteri bertugas dalam pembuatan kebijakan. para pengelola negara yang berkonsentrasi pada pelayanan publik. b. Legislatif/DPR konsentrasi pada output/otcome. juga interest yang berbeda (di Singapura: posisi eksekutif sangat kuat dibanding dengan legsilatif s/d saat ini). Legislative/DPR tidak dibiarkan intervensi/campur tangan dalam proses. 2. Anticipate change and Stay relevant c. atau public utilities lainnya. dan pengembangan infrastruktur. Pemerintah hanya ada pemerintah pusat. Dokumen anggaran sangat sederhana. simple process dalam anggaran & pelaporan. karena selain mereka tidak paham. a. c. Budaya kerja kepemerintahan. opportunities for all 4. Pihak konsultan independen menempel pada keseluruhan proses. yakni penyediaan jasa. sedangkan Statury Boards bertugas pada operasi dan pelaksanaan pelayanan. Pada setiap public sector dilengkapi dengan badan pengawas pelayanan (Statury Boards) yang diisi para profesional di bidangnya untuk menjamin pelayanan prima kepada pemangku kepentingan. Dengan kata lain. Deputy Perdana Menteri dan para Menteri. Menteri Senior. misalnya pelayanan air bersih. promosi kegiatan-kegiatan yang ekonomis. Leadership is key b. Menteri Mentor.

semua bisnis diregistrasi secara tertib (businessman dibuat sangat nyaman. Jika biaya pelayanan tinggi. track pada seluruh kebijakan dan operasionalisasi kebijakan. termasuk di bidang anggaran dan akuntansi. Negara yang dari sejarahnya merupakan negara yang cukup gagah berani untuk mempengaruhi 7 . belanja barang/jasa. cost dihitung tidak hanya belanja gaji/honor. misalnya. mereka mengadopsi Resource Based Budgeting. Tetapi. Akrual? Dalam akuntansi. Pemerintah Singapura memfokuskan penerimaan pajak dari pajak tidak langsung seperti PPn. pemerintah mengadopsi pada praktek internasional yang berbasis korporasi. masyarakat pengguna jasa pemerintah akan protes dan meminta pemerintah untuk menurunkan biaya yang dibebankan kepada mereka. misalnya. Dalam anggaran untuk pelayanan. tetapi juga memperhitungkan aspek overhead dan opportunity cost. Jerman. Manfaat lain dari strategi perpajakan di Singapura. d. akan diperhitungkan opportunity cost-nya dalam menghitung biaya pelayanan. Hanya mereka yang kapasitas membayar pajak (PPh) lebih (dari segi kekayaan dan penghasilan) yang diberikan kewajiban menyampaikan SPT. Tindakan yang mungkin diambil adalah dengan memindahkan lokasi kantor pemerintah ke daerah yang tidak mahal. f. dan lain sebagainya. B. meskipun mereka mau menanggung dalam penambahan kapasitas infrastruktur. karena mereka mempunyai daya saing yang sangat tinggi di dunia internasional. termasuk tidak bergabung dengan organisasi internasional. Negara Jerman merupakan contoh negara yang (mungkin juga) negara yang tertutup dalam hal-hal isu internasional. kecuali organisasi pertahanan. Dapat dipahami kalau Singapore cukup percaya diri untuk mengelola negaranya sendiri. karena pengusaha berusaha meng’clean’kan dulu sebelum bayar pajak. Bandingkan dengan ketika Pemda DKI berwacana menyambung secara on line pada sistem internal perusahaan pada bisnis perhotelan yang mendapat tentangan luar biasa. karena semua pajak dapat dibebankan kepada konsumen). Siapa akan mengambil manfaat? Jelas bahwa masyarakat yang akan mengambil manfaat dengan biaya yang rendah dari pelayanan yang diberikan pemerintah.b. e. sedangkan daerah yang mahal dapat disewakan yang hasilnya akan menguntungkan anggaran pemerintah. Dalam anggaran. Keberadaan kantor mewah yang berada di lokasi segitiga emas.

8 . pemerintah lokal hanya melaksanakan basis kas. Dengan kondisi ini. d. Dalam hal konsep NPFM. (Bukan pemekaran seperti di negara kita). Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. kalau memang satu kawasan regional secara geografis berdekatan satu sama lain. terutama pelayanan minimumnya. yang sekaligus menjadi konsultan pemerintah lokal. Kreis ini juga dapat memainkan perannya jika defisit suatu kota cukup mengkhawatirkan. Implementasi konsep NPFM ini juga didukung sepenuhnya dan didanai dari kreis. Pemerintahan federal (Bund) terdiri dari 16 negara bagian (Lander) dan 400an counties dan kota (stads). misalnya kota Bonn. b. yang kemudian ketika ibukota Jerman pindah ke Berlin. karena not really matters. Negara ini baru mulai mengenal New Public Financial Management (NPFM). (sementara Indonesia sudah sangat maju) c.dunia. tapi fokus pada apa yang menjadi kewajiban konstitusinya. Kota dan county yang bergabung – dengan pendekatan stelsel aktif -ikut mendanai pilot project ini dan dapat memanfaatkan pelatihan yang ada. Prakteknya. ruang lingkup county tidak harus terlalu luas. Pemerintahannya dipimpin oleh Presiden dan Chancellor. kreis dapat saja menggabungkan beberpa county kedalam satu unit kepemerintahan untuk kepentingan efisiensi. Tetapi. terutama dalam isu-isu regionalisasi permasalahan kepemerintahan. misalnya pelayanan rumah sakit tidak harus setiap kota mempunyai rumah sakit sendiri. pendapatan asli daerah (PAD) kota ini turun sangat drastis. tapi bukan dipengaruhi dunia. kreis ini cukup kuat pengaruhnya. Satu catatan yang dapat diambil dari negara Jerman adalah bahwa segala pengembangan konsep manajemen keuangan yang baru ini semuanya dimulai dari bawah (bottom up). Accrual? Banyak pengelola keuangan negara yg tidak kenal. yang dulunya menjadi ibukota negara Jerman Barat. Pemerintahan Sejak tahun 1989. Diantara pemerintah federal dan counties/stads terdapat organisasi kreis (semi formal) yang bertugas dalam koordinasi dari counties yang secara historis berada dalam kekuasaan jaman kerjaan dulu. negara Jerman berbentuk New Federal States. Lembaga ini diisi oleh kaum professional & dikelola secara professional dan diharapkan jika berhasil akan ditularkan kepada pemerintah lokal lainnya. negara tersebut sedang mengujicoba-kan pada satu kota tertentu (Wuppertal) dan dikelola bersama sebuah lembaga pendidikan dan pelatihan keuangan daerah (Aus-und Fortbildung Kommunales Finanzwesen).

Dalam fund accounting system. d. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. Untuk belanja? Kriterianya sangat erat dengan akrual yakni jika ada tagihan dari pihak ketiga timbul. dan taripnya terukur dengan jelas. Fungsinya adalah bahwa perikatan yang nantinya akan membebani belanja perlu dimonitor agar tidak terjadi pelampauan anggaran belanja. Dibandingkan dengan kedua negara diatas. Pendapatan diakui jika memenuhi kriteria measurable (dapat diukur) dan available (tersedia untuk digunakan). sehingga kriteria measurable dapat dipenuhi. Negara bagian dibagi lagi menjadi unit pemerintahan yang lebih kecil yakni city dan county. belanja sudah layak diakui. Dalam tagihan pajak properti. misalnya. b. Fokus pengukuran pada fund adalah pada current financial resources (inflow & outflow). dalam kondisi yang kepastian hukumnya tinggi seperti negara Paman Sam ini. luasnya terukur. Amerika Serikat. c. Encumbrance dicatat ketika ada pengiriman Purchase Order atau kontrak ditandatangani. Karena ukuran properti. Akrual? Dalam kelompok Governmental Funds. sehingga kriteria available dapat dipenuhi untuk tagihan pajak properti. dimana tugas dan kewajiban antara masing-masing unit pemerintah sudah diatur dalam konstitusi negara. Pemerintahan. Kemudian. Bagaimana dengan PPN? State and local government accounting masih mengakui belum ada hak tagih sampai adanya pelaporan transaksi penjualan. 9 . termasuk di bidang public sector (government) financial management. kedua kriteria tersebut dianggap terpenuhi. sehingga pendapatan masih diakui jika ada informasi untuk itu dianggap cukup.C. Sifat kompetisi antar pakar dan ahli di negara tersebut sangat tinggi. terukur dengan jelas. Pemerintah negara ini berbentuk federal dengan 50 (lima puluh) negara bagian. Dalam state and local governments. bumi dan bangunan misalnya. dimana masing-masing unit pemerintah dapat mempunyai lebih dari satu fund (multiple funds) dan masing-masing fund mempunyai karakteristik masing-masing. negara Amerika Serikat merupakan negara yang sangat produktif dalam menghasilkan referensi dan tersebar luas dalam open source dan dalam textbook maupun artikel ilmiah. perikatan dengan pihak ketiga juga diimplementasikan dalam akuntansi komitmen berupa encumbrance. akuntansinya menganut fund accounting system. basis akuntansinya adalah modified accrual. Akuntansi komitmen. pajak ditafsirkan sebagai kondisi yang mempunyai tingkat kolektibilitas yang tinggi. sehingga banyak referensi.

dan tidak bermaksud untuk melemahkan semangat ”towards accrual”. Kenapa demikian? Pelaksanaan proyek biasanya menyangkut komitmen pihak lain. meskipun proyek tersebut memerlukan waktu lebih dari satu tahun anggaran. yaitu: 1. Komitmen politik merupakan salah satu kunci penting. Badan audit tertinggi harus memiliki sumberdaya yang tepat 7.e. negara lain hanya adopsi (Singapura) dan negara. yakni tujuh rekomendasi bagi negara berkembang dalam menerapkan akrual basis. Kehati-hatian dalam memilih strategi penerapan akrual basis 2. fund accounting menerapkan project oriented budget. yang jika prosesnya dikembangkan dari organisasi pemerintah tingkatan bawah (bottom up) akan mengurangi resistance dari praktisi. Ksepakatan para pihak terkait akan menentukan suksesnya penerapan basis akrual suatu negara. simpulan yang dapat diambil adalah sebagai berikut: 1. 10 . satu pendapat Asian Development Bank dalam makalah berjudul “Accrual Budgeting and Accounting in Government and its Relevance for Developing Member Countries” perlu kita jadikan pemikiran bersama. Masih terdapat variasi penyiakan antar negara. 2. Sistem informasi akuntansi harus memadai 6. 3. LANGKAH PENERAPAN BASIS AKRUAL. Terlepas dari kondisi masing-masing negara dalam penerapan basis akrual untuk akuntansi dan penganggarannya. basis akrual belum sepenuhnya diadopsi mayoritas negara. anggaran yang disetujui adalah untuk satu paket proyek. Hal ini juga menyangkut masalah dengan penerbitan obligasi yang diterbitkan khusus untuk pembangunan proyek. artinya jika usulan proyek disetujui.lain sudah sangat maju (AS). Kondisi anggaran berbasis proyek seperti ini sangat cocok dengan sistem perikatan dengan pihak lain dan sistem penganggaran tentunya perlu disesuaikan. 3. Perlunya tenaga akuntan yang andal. misalnya grant dari pemerintah federal dan pemerintah negara bagian. Penganggaran? Dalam Capital Project Fund. V SIMPULAN Berdasarkan bahasan-bahasan yang penulis uraikan diatas. Negara-negara tertentu masih sedang memulai langkah penerapan basis akrual (Jerman). karena berhubungan dengan komitmen politik suatu negara. Langkah penerapan basis akrual pada akuntansi pemerintah memang harus hati-hati. Tujuan yang ingin dicapai harus dikomunikasikan 4. 5. Penerapan basis akrual harus merupakan bagian dari reformasi birokrasi IV. termasuk sumber-sumber keuangan lain untuk mendanai proyek. Meski diakui lebih akurat.

Volume 12(3). PUBLIC MANAGEMENT SERVICE. U. Simanjuntak PEMERINTAHAN DI PENERAPAN BASIS AKRUAL PADA AKUNTANSI PEMERINTAH INDONESIA: SEBUAH KAJIAN PENDAHULUAN oleh Bambang Widjajarso. 11 Desember 2006. Australia.REFERENSI 2008 IFAC HANDBOOK OF INTERNATIONAL PUBLIC ACCOUNTING PRONOUNCEMENTS. OECD. 2007. 2008 SECTOR ACCRUAL ACCOUNTING AND BUDGETING. Jakarta. 2009 PENGGUNAAN AKUNTANSI AKRUALDI NEGARA-NEGARA LAIN: TREN 11 . April 2008. GAO Report to the Committee on the Budget. Asian Development Bank. BUDGET ISSUES: Accrual Budgeting Useful in Certain Areas but Does Not Provide Sufficient information for Reporting on Our Nation’s Longer-Term Fiscal Challenge. The Innovation Journal: The Public Sector Innovation Journal. Accruals: Experiences of OECD Countries. Jakarta. oleh Binsar H. IFAC PSC. BUDGET ISSUES: Government Entities (Second Edition). 2002 KONSEP PUBLIKASI STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL. 06-May-2002 ACCRUAL BUDGETING AND ACCOUNTING IN GOVERNMENT AND ITS RELEVANCE FOR DEVELOPING MEMBER COUNTRIES. December 2003 Implementation of Accrual Accounting in Australian Government Finance Statistics and the National Accounts. MENYONGSONG ERA BARU AKUNTANSI INDONESIA. 3 December 2008 Does Full Accrual Accounting Enhance Accountability?. U. by ABS.S. Deputy Head of Budgeting and Public Expenditures.S. by Thomas H. Senate. PUBLIC MANAGEMENT COMMITTEE. MEMORANDUM PEMBAHASAN PENERAPAN BASIS AKRUAL DALAM AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI INDONESIA: Bahan Bahasan untuk Limited Hearing. IFAC. 2007 GAO Report to the Committee on the Budget. Organisation for Economic Cooperation and Development. 2003. Key Issues and Recent Developments. by Sarath Lakshman Athukorala & Barry Reid. Senate. oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. oleh : Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. presentation by Jon Ragnar Blondal. Beechy.

MAP. 2009 PENINGKATAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL (IMPROVEMENTS TO INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS) (Oleh: Syafri Adnan Baharuddin.*) TRANSITION TO ACCRUAL ACCOUNTING. by FASAB WHY GOVERNMENTAL ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING IS —AND SHOULD BE—DIFFERENT. MBA. by Abdul Khan and Stephen Mayes. Ak.DI NEGARA-NEGARA ANGGOTA OECD oleh Budi Mulyana.. Public Financial Management Technical Guidance Note. Ak. dan Jamason Sinaga. October 2007 WHAT IS ACCRUAL ACCOUNTING?. by GASB 12 . Fiscal Affairs Department.