BASIS AKRUAL AKUNTANSI & PENGANGGARAN PEMERINTAH: KASUS BEBERAPA NEGARA

Oleh: Bambang Widjajarso, Ak., MBA.

Disampaikan dalam seminar

“Strategi Menuju Penerapan Akuntansi Akrual pada Instansi Pemerintah”
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Anggaran & Perbendaharaan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Yogyakarta, 9 Juli 2010

waktu pencatatan (recording) sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya.1 Dalam akuntansi berbasis akrual. pendapatan diakui pada saat penghasilan telah diperoleh (earned) dan beban atau biaya diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi. basis akuntansi menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP 24 tahun 2005) yang saat ini diterapkan pemerintah dalam penyusunan laporan keuangan masih menggunakan basis akuntansi cash towards accrual. sehingga dapat menyediakan informasi yang paling komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat. dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut. II A. tanpa memperhatikan waktu kas atau setara kas diterima atau dibayarkan. belanja. dan pembiayaan menggunakan basis kas. terlepas dari manfaatnya.I PENDAHULUAN Sesuai amanat Undang Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang Undang Nomor 1 Tahun 2004 Tentang Perbendaharaan Negara. Namun demikian. namun tidak demikian untuk akuntansi sektor publik/pemerintah. berbicara tentang basis akuntansi untuk sektor pemerintah terkait tidak hanya kondisi hukum di suatu negara. penulis akan membahas penerapan akuntansi berbasis akrual di beberapa negara. Maslahnya adalah bahwa dalam akuntansi pemerintah. 2 . sedangkan untuk pengakuan aktiva. dicatat. pemerintah diwajibkan menerapkan basis akuntansi akrual secara penuh paling lambat tahun anggaran 2008. Diharapkan makalah ini akan menambah wawasan bagi pembaca. standar akuntansi (basis kas maupun basis akrual) erat kaitannya dengan peraturan perundangan yang berlaku di suatu negara. 11 Desember 2006. dan ekuitas dalam neraca menggunakan basis akrual. Dengan demikian. baik praktisi pemerintah pusat dan daerah. Karakteristik-karakteristik akuntansi berbasis akrual antara 1 Lihat “Memorandum Pembahasan Penerapan Basis Akrual dalam Akuntansi Pemerintah Indonesia” dari Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Telah banyak kajian basis akrual untuk pemerintah dari pakar akuntansi. yang terfokus pada variasi penyikapan atas basis akrual untuk pemerintah dan kondisi perkembangan basis akrual beberapa negara terpilih. meskipun tidak semua sepakat bahwa basis akrual harus segera diterapkan di sebuah negara. VARIASI PENYIKAPAN BASIS AKRUAL Overviu Akuntansi Berbasis Akrual. kewajiban. Dengan demikian. akademisi maupun bagi badan penyusun standar. Basis akuntansi akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi dan peristiwa lainnya diakui. yakni pengakuan pendapatan. Dalam makalah ini. Basis akuntansi akrual ini sudah diakui secara luas pada akuntansi sektor bisnis/komersial. tetapi juga kesepakatan politik.

sehingga basis biaya muncul ketika konsep penandingan (matching cost against revenue) diterapkan. International Monetary Fund (IMF) menyarankan kepada negara-negara debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam penyusunan laporan keuangan. peningkatan akuntabilitas dalam program penyediaan barang dan jasa oleh pemerintah. piutang pajak (setelah dikurangi dengan cadangan tak tertagihnya) akan dicatat sebagai pendapatan pajak sebagai rekening lawan. 2 Isu-isu terkait Basis Akuntansi Akrual 3 Menurut Department of Finance. alokasi ini merupakan modifikasi dari basis biaya. B. akan mencakup: peningkatan efisiensi dan efektivitas sistem keuangan (penganggaran. Ringkasnya. 2. Secara sederhana. Beechy merumuskan bahwa akuntansi berbasis akrual penuh merupakan kombinasi tiga konsep yakni basis akrual (itu sendiri). tetapi dalam prakteknya. manajemen aset. peningkatan informasi yang lebih lengkap bagi pemerintah untuk pengambilan keputusan dan peningkatan transparansi yang lebih luas atas biaya pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah. Basis biaya menyatakan bahwa biaya merupakan pengeluaran yang diakui ketika barang dan jasa diperoleh atau pengeluaran yang digunakan atau dikonsumsi dalam operasi. mereka berkepentingan untuk menyediakan informasi yang akurat. Basis akrual merupakan basis untuk mengatasi kelemahan basis kas yang dapat menyembunyikan hasil operasi yang sebenarnya maupun informasi atas hutang. konsep alokasi antar periode dapat juga dinyatakan sebagai bagian dari pelaporan berbasis biaya. Penerapan basis akrual sejalan dengan tujuan reformasi manajemen keuangan di suatu negara. (Heather Thompson). Dengan demikian. basis biaya dan konsep alokasi antar periode. bukan pada saat penerimaan tunai dari pajak tersebut. Aset modal akan diakui dalam pelaporan keuangan pemerintah yang akan dilaporkan sebagai aset tetap non finansial. Thomas H. meskipun pengeluaran tersebut diakui terlebih dahulu sebagai aset.lain mencakup2: 1. akuntansi dan pelaporan). Canada . Pengakuan ini tidak hanya mempengaruhi hutang netto pemerintah. Penggunaan basis akrual untuk pelaporan keuangan akan berhasil diterapkan pada negara yang secara signifikan mengurangi kendali atas input. jika para manajer diberikan fleksibilitas dalam mengelola sumber daya yang dipercayakan (input). untuk sektor publik. Pendapatan pajak akan diakui sepanjang periode pendapatannya. Tujuan penggunaan basis akrual. tetapi akan berpengaruh pada akumulasi defisit. dikatakan bahwa penerapan akuntansi berbasis akrual ditujukan untuk mengatasi ketidakcukupan basis kas untuk memberikan data yang lebih akurat. Sedangkan. peningkatan pengendalian fiskal.

Informasi kas dalam kerangka kerja akrual. Jika pemerintah menerapkan basis akrual pada akuntansi dan anggarannya. variasi penyikapan tersebut terdiri antara lain 4 . terlihat bahwa masing-masing negara dapat saja menyikapi berbeda atas isu basis akrual. C. masih terdapat gap antara standar internasional dengan standar yang dikembangkan suatu negara. Basis kas yang hanya mencatat transaksi penerimaan dan pembayaran kas akan mudah dioperasikan. Standar akuntansi pemerintah internasional yang diterbitkan oleh The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) dirancang untuk memfasilitasi penerapan umum pelaporan keuangan pemerintah dengan kualitas yang tinggi yang dapat diperbandingkan secara internasional. tetapi jika pemerintah menerapkan basis akrual hanya pada akuntansi dan menerapkan basis kas pada anggarannya. Penerapan basis akuntansi menuju basis akrual bukan berarti menghilangkan basis kas. tetapi pengelolaan kas merupakan bagian yang integral dari kerangka manajemen keuangan berbasis akrual. Pengakuan dan pengukuran/penilaian atas transaksi yang semakin kompleks mengandung risiko kesalahan dan salah saji yang tinggi. Sering diargumentasikan bahwa konsep akuntansi dan anggaran haruslah disamakan agar terdapat basis yang jelas dan transparan dalam pembandingan antara apa yang direncanakan pemerintah dan hasil keuangan yang aktual. dengan demikian. Dari beberapa referensi. akan ada perbedaan antara akun standar dan klasifikasi anggaran. pertanyaannya adalah apa perbedaan antara basis akuntansi akrual dan basis akrual dalam anggaran? Akuntansi berkaitan dengan pelaporan transaksi ex post. 4. antara lain: 1.Dalam makalah”Transition to Accrual Accounting” IMF menyimpulkan beberapa isu terkait dengan penerapan basis akrual. Ada gap dengan standar internasional. Secara teknik. Sinkronisasi antara akuntansi akrual dengan anggaran. Namun demikian. 2. pemerintah dapat saja menerapkan basis akuntansi akrual tanpa membuat perubahan kerangka penganggaran yang berbasis kas. Isu utamanya adalah bahwa pemerintah perlu memfokuskan pada materi pilihan kebijakan akuntansi mana yang paling tepat yang konsisten dengan standar akuntansinya. Jika dikelompokkan. sementara anggaran merupakan perencanaan ex ante dalam basis akrual. dalam pelaporan akuntansi berbasis akrual. klasifikasi anggaran dan akun standar akan sama. 5. Klasifikasi anggaran dan akun standar. dan. 3. Perumusan kebijakan akuntansi. pertanggungjawaban anggaran berbasis kas akan tetap disusun. Variasi penyikapan basis akrual beberapa negara. Akan tetapi.

Negara-negara tersebut diatas merasa bahwa masalah akuntansi dapat dilepaskan dengan masalah penganggaran. Dalam kelompok ini. Negara-negara tersebut masih menerapkan basis kas baik untuk akuntansinya maupun untuk anggarannya. Luxemburg. Negara Singapura adalah contoh negara yang (mungkin) berkonsentrasi pada daya saing internasional. Basis Kas untuk akuntansi dan untuk anggaran. sehingga apa pun pilihannya disesuaikan dengan kondisi masing-masing negara. kecuali interaksi langsung 5 . Negara-negara Kanada. Kondisi ini disikapi dengan -pemerintah biasanya tidak terlalu terlibat dalam isu-isu internasional yang membicarakan aspek “mikro” seperti akuntansi. AKUNTANSI & PENGANGGARAN BEBERAPA Singapura. bukan pada operasional sistem. seperti misalnya Jerman. Slovakia. Inggeris. Negara-negara tersebut ingin menerapkan secara total basis akrual. Tidak terlalu banyak referensi di open source dari praktek akuntansi dan penganggaran. meskipun belum seluruh state & local governments menerapkan basis akrual untuk anggarannya. karena mereka berprinsip bahwa operasional kegiatan pemerintahan tertuju pada peningkatan pelayanan. tetapi belum laporan konsolidasian. masih terdapat variasi penyikapan lain. seperti IPSASB memberikan pilihan. karena negara ini selalu memposisikan diri sebagai negara yang sumber dayanya sangat minim. dan Turki. Meksiko. kecuali hanya mengadopsi praktek internasional. dan Selandia Baru adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual baik untuk akuntansi maupun anggarannya. 3. III KONDISI NEGARA A. karena sistem yang dikembangkan akan disinkronisasikan antara perlakuan akuntansi sejak dari hul (penganggarannya). sehingga dalam anggaran dirasa tidak perlu berbasis akrual. baik dalam akuntansinya maupun dalam penganggarannya. Italia. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: 1. Austria.sebagai berikut: 1. Amerika Serikat dan Spanyol adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual untuk akuntansinya. Basis akrual untuk akuntansi dan basis kas untuk anggaran. misalnya Jepang. Portugal dan Swiss. Negaranegara dalam kelompok ini belum menerapkan basis akrual yang ternyata masih cukup banyak. 2. Standar yang dikembangkan oleh lembaga internasional pun. Basis akrual untuk akuntansi dan anggaran. Norwegia. Ceko. yakni negara-negara ini telah menerapkan basis akrual hanya untuk kementerian/lembaga.

a. c. yakni penyediaan jasa. Anticipate change and Stay relevant c. atau public utilities lainnya. para pengelola negara yang berkonsentrasi pada pelayanan publik. simple process dalam anggaran & pelaporan. Statury Boards dapat memperoleh pendanaan dari pemerintah dalam bentuk grant atau menarik fee dari jasa yang diberikan oleh pengelola (pengelolaan public service dilakukan dengan model korporasi – Government Linked Companies) 3. b. Para menteri bertugas dalam pembuatan kebijakan. Budaya kerja kepemerintahan. karena selain mereka tidak paham. laporan untuk kepentingan pengambilan keputusan sangat singkat (hanya 4 lembar) dan konsentrasi pada tindakan. Masalah akuntansi dan anggaran adalah domain aktivitas eksekutif. tetapi mempunyai badan yang disebut Community Development Council. Reward for work and work for reward d. dan pengembangan infrastruktur. Legislatif/DPR konsentrasi pada output/otcome. Susunan Cabinet teridiri dari Perdana Menteri. A stake for everyone. agar terjaga kondisi on the right 6 . Pemerintah hanya ada pemerintah pusat. Para menteri dan aparat bawahannya (organ of state) merupakan bagian dari apa yang disebut Singapore Civil Service. Dokumen anggaran sangat sederhana. Mindset dibidang keuangan. Pada setiap public sector dilengkapi dengan badan pengawas pelayanan (Statury Boards) yang diisi para profesional di bidangnya untuk menjamin pelayanan prima kepada pemangku kepentingan. sedangkan Statury Boards bertugas pada operasi dan pelaksanaan pelayanan. Menteri Senior.dengan praktisi maupun akademisi dari negara tersebut. Pemerintahan. Performance Based Budgeting sudah sangat maju di Singapura a. Legislative/DPR tidak dibiarkan intervensi/campur tangan dalam proses. juga interest yang berbeda (di Singapura: posisi eksekutif sangat kuat dibanding dengan legsilatif s/d saat ini). Leadership is key b. 2. Budaya kerja kepemerintahan yang dikembangkan menganut empat prinsip sebagai berikut: a. misalnya pelayanan air bersih. tanpa punya pemerintah daerah (local governments). opportunities for all 4. promosi kegiatan-kegiatan yang ekonomis. Menteri Mentor. Pihak konsultan independen menempel pada keseluruhan proses. Organisasi pemerintah Singapura (eksekutif) terdiri dari Presiden & Cabinet. Deputy Perdana Menteri dan para Menteri. Dengan kata lain.

Dalam anggaran. tetapi juga memperhitungkan aspek overhead dan opportunity cost. Manfaat lain dari strategi perpajakan di Singapura. Keberadaan kantor mewah yang berada di lokasi segitiga emas. meskipun mereka mau menanggung dalam penambahan kapasitas infrastruktur. karena semua pajak dapat dibebankan kepada konsumen). track pada seluruh kebijakan dan operasionalisasi kebijakan. pemerintah mengadopsi pada praktek internasional yang berbasis korporasi. masyarakat pengguna jasa pemerintah akan protes dan meminta pemerintah untuk menurunkan biaya yang dibebankan kepada mereka. Tindakan yang mungkin diambil adalah dengan memindahkan lokasi kantor pemerintah ke daerah yang tidak mahal. termasuk di bidang anggaran dan akuntansi. Dalam anggaran untuk pelayanan. sedangkan daerah yang mahal dapat disewakan yang hasilnya akan menguntungkan anggaran pemerintah. Negara Jerman merupakan contoh negara yang (mungkin juga) negara yang tertutup dalam hal-hal isu internasional. termasuk tidak bergabung dengan organisasi internasional. Pemerintah Singapura memfokuskan penerimaan pajak dari pajak tidak langsung seperti PPn. mereka mengadopsi Resource Based Budgeting. kecuali organisasi pertahanan. Akrual? Dalam akuntansi. f. semua bisnis diregistrasi secara tertib (businessman dibuat sangat nyaman. B. dan lain sebagainya. akan diperhitungkan opportunity cost-nya dalam menghitung biaya pelayanan. Bandingkan dengan ketika Pemda DKI berwacana menyambung secara on line pada sistem internal perusahaan pada bisnis perhotelan yang mendapat tentangan luar biasa. misalnya. Jika biaya pelayanan tinggi.b. d. Tetapi. belanja barang/jasa. Siapa akan mengambil manfaat? Jelas bahwa masyarakat yang akan mengambil manfaat dengan biaya yang rendah dari pelayanan yang diberikan pemerintah. cost dihitung tidak hanya belanja gaji/honor. Dapat dipahami kalau Singapore cukup percaya diri untuk mengelola negaranya sendiri. karena mereka mempunyai daya saing yang sangat tinggi di dunia internasional. e. karena pengusaha berusaha meng’clean’kan dulu sebelum bayar pajak. Jerman. misalnya. Negara yang dari sejarahnya merupakan negara yang cukup gagah berani untuk mempengaruhi 7 . Hanya mereka yang kapasitas membayar pajak (PPh) lebih (dari segi kekayaan dan penghasilan) yang diberikan kewajiban menyampaikan SPT.

Tetapi. (Bukan pemekaran seperti di negara kita). d. Dengan kondisi ini. terutama dalam isu-isu regionalisasi permasalahan kepemerintahan. kalau memang satu kawasan regional secara geografis berdekatan satu sama lain. pemerintah lokal hanya melaksanakan basis kas. ruang lingkup county tidak harus terlalu luas. Kreis ini juga dapat memainkan perannya jika defisit suatu kota cukup mengkhawatirkan. Accrual? Banyak pengelola keuangan negara yg tidak kenal.dunia. negara tersebut sedang mengujicoba-kan pada satu kota tertentu (Wuppertal) dan dikelola bersama sebuah lembaga pendidikan dan pelatihan keuangan daerah (Aus-und Fortbildung Kommunales Finanzwesen). Implementasi konsep NPFM ini juga didukung sepenuhnya dan didanai dari kreis. Pemerintahannya dipimpin oleh Presiden dan Chancellor. pendapatan asli daerah (PAD) kota ini turun sangat drastis. tapi bukan dipengaruhi dunia. misalnya kota Bonn. tapi fokus pada apa yang menjadi kewajiban konstitusinya. yang kemudian ketika ibukota Jerman pindah ke Berlin. Kota dan county yang bergabung – dengan pendekatan stelsel aktif -ikut mendanai pilot project ini dan dapat memanfaatkan pelatihan yang ada. yang dulunya menjadi ibukota negara Jerman Barat. kreis dapat saja menggabungkan beberpa county kedalam satu unit kepemerintahan untuk kepentingan efisiensi. b. Pemerintahan Sejak tahun 1989. misalnya pelayanan rumah sakit tidak harus setiap kota mempunyai rumah sakit sendiri. Satu catatan yang dapat diambil dari negara Jerman adalah bahwa segala pengembangan konsep manajemen keuangan yang baru ini semuanya dimulai dari bawah (bottom up). Dalam hal konsep NPFM. karena not really matters. Negara ini baru mulai mengenal New Public Financial Management (NPFM). (sementara Indonesia sudah sangat maju) c. terutama pelayanan minimumnya. yang sekaligus menjadi konsultan pemerintah lokal. Lembaga ini diisi oleh kaum professional & dikelola secara professional dan diharapkan jika berhasil akan ditularkan kepada pemerintah lokal lainnya. kreis ini cukup kuat pengaruhnya. Prakteknya. Pemerintahan federal (Bund) terdiri dari 16 negara bagian (Lander) dan 400an counties dan kota (stads). Diantara pemerintah federal dan counties/stads terdapat organisasi kreis (semi formal) yang bertugas dalam koordinasi dari counties yang secara historis berada dalam kekuasaan jaman kerjaan dulu. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. negara Jerman berbentuk New Federal States. 8 .

Bagaimana dengan PPN? State and local government accounting masih mengakui belum ada hak tagih sampai adanya pelaporan transaksi penjualan. Karena ukuran properti. Untuk belanja? Kriterianya sangat erat dengan akrual yakni jika ada tagihan dari pihak ketiga timbul. perikatan dengan pihak ketiga juga diimplementasikan dalam akuntansi komitmen berupa encumbrance. Fungsinya adalah bahwa perikatan yang nantinya akan membebani belanja perlu dimonitor agar tidak terjadi pelampauan anggaran belanja. pajak ditafsirkan sebagai kondisi yang mempunyai tingkat kolektibilitas yang tinggi. Akuntansi komitmen. Fokus pengukuran pada fund adalah pada current financial resources (inflow & outflow). basis akuntansinya adalah modified accrual. luasnya terukur. Pendapatan diakui jika memenuhi kriteria measurable (dapat diukur) dan available (tersedia untuk digunakan). Encumbrance dicatat ketika ada pengiriman Purchase Order atau kontrak ditandatangani. bumi dan bangunan misalnya. dalam kondisi yang kepastian hukumnya tinggi seperti negara Paman Sam ini. Dibandingkan dengan kedua negara diatas. Pemerintahan. Amerika Serikat. 9 . c. sehingga kriteria measurable dapat dipenuhi. dimana tugas dan kewajiban antara masing-masing unit pemerintah sudah diatur dalam konstitusi negara. Dalam fund accounting system. b. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. Kemudian. negara Amerika Serikat merupakan negara yang sangat produktif dalam menghasilkan referensi dan tersebar luas dalam open source dan dalam textbook maupun artikel ilmiah. termasuk di bidang public sector (government) financial management. Sifat kompetisi antar pakar dan ahli di negara tersebut sangat tinggi. Negara bagian dibagi lagi menjadi unit pemerintahan yang lebih kecil yakni city dan county. sehingga kriteria available dapat dipenuhi untuk tagihan pajak properti. belanja sudah layak diakui. terukur dengan jelas. kedua kriteria tersebut dianggap terpenuhi. Dalam tagihan pajak properti. Pemerintah negara ini berbentuk federal dengan 50 (lima puluh) negara bagian. sehingga pendapatan masih diakui jika ada informasi untuk itu dianggap cukup. misalnya. d. sehingga banyak referensi.C. dimana masing-masing unit pemerintah dapat mempunyai lebih dari satu fund (multiple funds) dan masing-masing fund mempunyai karakteristik masing-masing. Akrual? Dalam kelompok Governmental Funds. akuntansinya menganut fund accounting system. Dalam state and local governments. dan taripnya terukur dengan jelas.

dan tidak bermaksud untuk melemahkan semangat ”towards accrual”. Kondisi anggaran berbasis proyek seperti ini sangat cocok dengan sistem perikatan dengan pihak lain dan sistem penganggaran tentunya perlu disesuaikan. simpulan yang dapat diambil adalah sebagai berikut: 1. misalnya grant dari pemerintah federal dan pemerintah negara bagian. Komitmen politik merupakan salah satu kunci penting. artinya jika usulan proyek disetujui. Terlepas dari kondisi masing-masing negara dalam penerapan basis akrual untuk akuntansi dan penganggarannya. V SIMPULAN Berdasarkan bahasan-bahasan yang penulis uraikan diatas. basis akrual belum sepenuhnya diadopsi mayoritas negara. 5. negara lain hanya adopsi (Singapura) dan negara. satu pendapat Asian Development Bank dalam makalah berjudul “Accrual Budgeting and Accounting in Government and its Relevance for Developing Member Countries” perlu kita jadikan pemikiran bersama. fund accounting menerapkan project oriented budget. 3. anggaran yang disetujui adalah untuk satu paket proyek. Masih terdapat variasi penyiakan antar negara. Kehati-hatian dalam memilih strategi penerapan akrual basis 2. Badan audit tertinggi harus memiliki sumberdaya yang tepat 7.lain sudah sangat maju (AS). Penerapan basis akrual harus merupakan bagian dari reformasi birokrasi IV. Negara-negara tertentu masih sedang memulai langkah penerapan basis akrual (Jerman). Tujuan yang ingin dicapai harus dikomunikasikan 4. LANGKAH PENERAPAN BASIS AKRUAL. yaitu: 1. termasuk sumber-sumber keuangan lain untuk mendanai proyek. yang jika prosesnya dikembangkan dari organisasi pemerintah tingkatan bawah (bottom up) akan mengurangi resistance dari praktisi. 3. Sistem informasi akuntansi harus memadai 6. Ksepakatan para pihak terkait akan menentukan suksesnya penerapan basis akrual suatu negara. yakni tujuh rekomendasi bagi negara berkembang dalam menerapkan akrual basis. 10 . Meski diakui lebih akurat. Perlunya tenaga akuntan yang andal. Penganggaran? Dalam Capital Project Fund. Langkah penerapan basis akrual pada akuntansi pemerintah memang harus hati-hati. 2. Hal ini juga menyangkut masalah dengan penerbitan obligasi yang diterbitkan khusus untuk pembangunan proyek. karena berhubungan dengan komitmen politik suatu negara.e. Kenapa demikian? Pelaksanaan proyek biasanya menyangkut komitmen pihak lain. meskipun proyek tersebut memerlukan waktu lebih dari satu tahun anggaran.

Australia. Jakarta.REFERENSI 2008 IFAC HANDBOOK OF INTERNATIONAL PUBLIC ACCOUNTING PRONOUNCEMENTS. MENYONGSONG ERA BARU AKUNTANSI INDONESIA. MEMORANDUM PEMBAHASAN PENERAPAN BASIS AKRUAL DALAM AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI INDONESIA: Bahan Bahasan untuk Limited Hearing. Accruals: Experiences of OECD Countries. oleh Binsar H. IFAC. 2003. Deputy Head of Budgeting and Public Expenditures. Beechy. PUBLIC MANAGEMENT COMMITTEE. by Sarath Lakshman Athukorala & Barry Reid. Senate. PUBLIC MANAGEMENT SERVICE. 2007 GAO Report to the Committee on the Budget. by ABS.S. Simanjuntak PEMERINTAHAN DI PENERAPAN BASIS AKRUAL PADA AKUNTANSI PEMERINTAH INDONESIA: SEBUAH KAJIAN PENDAHULUAN oleh Bambang Widjajarso. 2009 PENGGUNAAN AKUNTANSI AKRUALDI NEGARA-NEGARA LAIN: TREN 11 . 06-May-2002 ACCRUAL BUDGETING AND ACCOUNTING IN GOVERNMENT AND ITS RELEVANCE FOR DEVELOPING MEMBER COUNTRIES. Jakarta. April 2008.S. Asian Development Bank. 2008 SECTOR ACCRUAL ACCOUNTING AND BUDGETING. U. by Thomas H. Volume 12(3). December 2003 Implementation of Accrual Accounting in Australian Government Finance Statistics and the National Accounts. BUDGET ISSUES: Government Entities (Second Edition). Senate. presentation by Jon Ragnar Blondal. 11 Desember 2006. oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Key Issues and Recent Developments. 2002 KONSEP PUBLIKASI STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL. U. OECD. 2007. oleh : Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. IFAC PSC. Organisation for Economic Cooperation and Development. BUDGET ISSUES: Accrual Budgeting Useful in Certain Areas but Does Not Provide Sufficient information for Reporting on Our Nation’s Longer-Term Fiscal Challenge. The Innovation Journal: The Public Sector Innovation Journal. 3 December 2008 Does Full Accrual Accounting Enhance Accountability?. GAO Report to the Committee on the Budget.

2009 PENINGKATAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL (IMPROVEMENTS TO INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS) (Oleh: Syafri Adnan Baharuddin. Ak.DI NEGARA-NEGARA ANGGOTA OECD oleh Budi Mulyana. dan Jamason Sinaga. by GASB 12 . by FASAB WHY GOVERNMENTAL ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING IS —AND SHOULD BE—DIFFERENT.. by Abdul Khan and Stephen Mayes. October 2007 WHAT IS ACCRUAL ACCOUNTING?. Public Financial Management Technical Guidance Note. MAP.*) TRANSITION TO ACCRUAL ACCOUNTING. MBA. Fiscal Affairs Department. Ak.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful