BASIS AKRUAL AKUNTANSI & PENGANGGARAN PEMERINTAH: KASUS BEBERAPA NEGARA

Oleh: Bambang Widjajarso, Ak., MBA.

Disampaikan dalam seminar

“Strategi Menuju Penerapan Akuntansi Akrual pada Instansi Pemerintah”
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Anggaran & Perbendaharaan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Yogyakarta, 9 Juli 2010

Basis akuntansi akrual ini sudah diakui secara luas pada akuntansi sektor bisnis/komersial. standar akuntansi (basis kas maupun basis akrual) erat kaitannya dengan peraturan perundangan yang berlaku di suatu negara. tanpa memperhatikan waktu kas atau setara kas diterima atau dibayarkan. VARIASI PENYIKAPAN BASIS AKRUAL Overviu Akuntansi Berbasis Akrual. akademisi maupun bagi badan penyusun standar. Basis akuntansi akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi dan peristiwa lainnya diakui. dan pembiayaan menggunakan basis kas.I PENDAHULUAN Sesuai amanat Undang Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang Undang Nomor 1 Tahun 2004 Tentang Perbendaharaan Negara. yakni pengakuan pendapatan. pendapatan diakui pada saat penghasilan telah diperoleh (earned) dan beban atau biaya diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi. meskipun tidak semua sepakat bahwa basis akrual harus segera diterapkan di sebuah negara. dicatat. baik praktisi pemerintah pusat dan daerah. terlepas dari manfaatnya. Dengan demikian. yang terfokus pada variasi penyikapan atas basis akrual untuk pemerintah dan kondisi perkembangan basis akrual beberapa negara terpilih. Namun demikian. 2 . namun tidak demikian untuk akuntansi sektor publik/pemerintah. tetapi juga kesepakatan politik. Karakteristik-karakteristik akuntansi berbasis akrual antara 1 Lihat “Memorandum Pembahasan Penerapan Basis Akrual dalam Akuntansi Pemerintah Indonesia” dari Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Dalam makalah ini. Diharapkan makalah ini akan menambah wawasan bagi pembaca. sehingga dapat menyediakan informasi yang paling komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat. sedangkan untuk pengakuan aktiva.1 Dalam akuntansi berbasis akrual. Telah banyak kajian basis akrual untuk pemerintah dari pakar akuntansi. kewajiban. dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut. Dengan demikian. 11 Desember 2006. waktu pencatatan (recording) sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya. berbicara tentang basis akuntansi untuk sektor pemerintah terkait tidak hanya kondisi hukum di suatu negara. II A. belanja. basis akuntansi menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP 24 tahun 2005) yang saat ini diterapkan pemerintah dalam penyusunan laporan keuangan masih menggunakan basis akuntansi cash towards accrual. dan ekuitas dalam neraca menggunakan basis akrual. Maslahnya adalah bahwa dalam akuntansi pemerintah. penulis akan membahas penerapan akuntansi berbasis akrual di beberapa negara. pemerintah diwajibkan menerapkan basis akuntansi akrual secara penuh paling lambat tahun anggaran 2008.

konsep alokasi antar periode dapat juga dinyatakan sebagai bagian dari pelaporan berbasis biaya. jika para manajer diberikan fleksibilitas dalam mengelola sumber daya yang dipercayakan (input). akan mencakup: peningkatan efisiensi dan efektivitas sistem keuangan (penganggaran. manajemen aset. Basis akrual merupakan basis untuk mengatasi kelemahan basis kas yang dapat menyembunyikan hasil operasi yang sebenarnya maupun informasi atas hutang. basis biaya dan konsep alokasi antar periode. Beechy merumuskan bahwa akuntansi berbasis akrual penuh merupakan kombinasi tiga konsep yakni basis akrual (itu sendiri). Canada . tetapi dalam prakteknya. meskipun pengeluaran tersebut diakui terlebih dahulu sebagai aset. Basis biaya menyatakan bahwa biaya merupakan pengeluaran yang diakui ketika barang dan jasa diperoleh atau pengeluaran yang digunakan atau dikonsumsi dalam operasi. 2 Isu-isu terkait Basis Akuntansi Akrual 3 Menurut Department of Finance. Secara sederhana. Pengakuan ini tidak hanya mempengaruhi hutang netto pemerintah. peningkatan informasi yang lebih lengkap bagi pemerintah untuk pengambilan keputusan dan peningkatan transparansi yang lebih luas atas biaya pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah. alokasi ini merupakan modifikasi dari basis biaya. (Heather Thompson). piutang pajak (setelah dikurangi dengan cadangan tak tertagihnya) akan dicatat sebagai pendapatan pajak sebagai rekening lawan. akuntansi dan pelaporan). Penerapan basis akrual sejalan dengan tujuan reformasi manajemen keuangan di suatu negara. Sedangkan. Penggunaan basis akrual untuk pelaporan keuangan akan berhasil diterapkan pada negara yang secara signifikan mengurangi kendali atas input. Dengan demikian. B. peningkatan akuntabilitas dalam program penyediaan barang dan jasa oleh pemerintah. peningkatan pengendalian fiskal. International Monetary Fund (IMF) menyarankan kepada negara-negara debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam penyusunan laporan keuangan. Thomas H. Pendapatan pajak akan diakui sepanjang periode pendapatannya. dikatakan bahwa penerapan akuntansi berbasis akrual ditujukan untuk mengatasi ketidakcukupan basis kas untuk memberikan data yang lebih akurat. Ringkasnya. bukan pada saat penerimaan tunai dari pajak tersebut. Tujuan penggunaan basis akrual. 2. mereka berkepentingan untuk menyediakan informasi yang akurat.lain mencakup2: 1. untuk sektor publik. sehingga basis biaya muncul ketika konsep penandingan (matching cost against revenue) diterapkan. tetapi akan berpengaruh pada akumulasi defisit. Aset modal akan diakui dalam pelaporan keuangan pemerintah yang akan dilaporkan sebagai aset tetap non finansial.

Dalam makalah”Transition to Accrual Accounting” IMF menyimpulkan beberapa isu terkait dengan penerapan basis akrual. Sinkronisasi antara akuntansi akrual dengan anggaran. C. Sering diargumentasikan bahwa konsep akuntansi dan anggaran haruslah disamakan agar terdapat basis yang jelas dan transparan dalam pembandingan antara apa yang direncanakan pemerintah dan hasil keuangan yang aktual. Namun demikian. dalam pelaporan akuntansi berbasis akrual. Isu utamanya adalah bahwa pemerintah perlu memfokuskan pada materi pilihan kebijakan akuntansi mana yang paling tepat yang konsisten dengan standar akuntansinya. 5. Informasi kas dalam kerangka kerja akrual. Variasi penyikapan basis akrual beberapa negara. variasi penyikapan tersebut terdiri antara lain 4 . Standar akuntansi pemerintah internasional yang diterbitkan oleh The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) dirancang untuk memfasilitasi penerapan umum pelaporan keuangan pemerintah dengan kualitas yang tinggi yang dapat diperbandingkan secara internasional. pertanyaannya adalah apa perbedaan antara basis akuntansi akrual dan basis akrual dalam anggaran? Akuntansi berkaitan dengan pelaporan transaksi ex post. 3. Jika pemerintah menerapkan basis akrual pada akuntansi dan anggarannya. Klasifikasi anggaran dan akun standar. 2. Pengakuan dan pengukuran/penilaian atas transaksi yang semakin kompleks mengandung risiko kesalahan dan salah saji yang tinggi. Akan tetapi. pemerintah dapat saja menerapkan basis akuntansi akrual tanpa membuat perubahan kerangka penganggaran yang berbasis kas. dan. Penerapan basis akuntansi menuju basis akrual bukan berarti menghilangkan basis kas. Jika dikelompokkan. tetapi pengelolaan kas merupakan bagian yang integral dari kerangka manajemen keuangan berbasis akrual. pertanggungjawaban anggaran berbasis kas akan tetap disusun. terlihat bahwa masing-masing negara dapat saja menyikapi berbeda atas isu basis akrual. tetapi jika pemerintah menerapkan basis akrual hanya pada akuntansi dan menerapkan basis kas pada anggarannya. sementara anggaran merupakan perencanaan ex ante dalam basis akrual. Perumusan kebijakan akuntansi. Ada gap dengan standar internasional. masih terdapat gap antara standar internasional dengan standar yang dikembangkan suatu negara. Secara teknik. Dari beberapa referensi. dengan demikian. akan ada perbedaan antara akun standar dan klasifikasi anggaran. antara lain: 1. 4. klasifikasi anggaran dan akun standar akan sama. Basis kas yang hanya mencatat transaksi penerimaan dan pembayaran kas akan mudah dioperasikan.

dan Selandia Baru adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual baik untuk akuntansi maupun anggarannya. Luxemburg. Ceko. Negara-negara Kanada. Negara-negara tersebut ingin menerapkan secara total basis akrual. Kondisi ini disikapi dengan -pemerintah biasanya tidak terlalu terlibat dalam isu-isu internasional yang membicarakan aspek “mikro” seperti akuntansi. seperti IPSASB memberikan pilihan. meskipun belum seluruh state & local governments menerapkan basis akrual untuk anggarannya. bukan pada operasional sistem. Standar yang dikembangkan oleh lembaga internasional pun. karena sistem yang dikembangkan akan disinkronisasikan antara perlakuan akuntansi sejak dari hul (penganggarannya). Inggeris. Austria. Amerika Serikat dan Spanyol adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual untuk akuntansinya. Negara Singapura adalah contoh negara yang (mungkin) berkonsentrasi pada daya saing internasional. Dalam kelompok ini. karena negara ini selalu memposisikan diri sebagai negara yang sumber dayanya sangat minim.sebagai berikut: 1. Norwegia. Negaranegara dalam kelompok ini belum menerapkan basis akrual yang ternyata masih cukup banyak. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: 1. Basis akrual untuk akuntansi dan anggaran. Meksiko. karena mereka berprinsip bahwa operasional kegiatan pemerintahan tertuju pada peningkatan pelayanan. Basis Kas untuk akuntansi dan untuk anggaran. 3. sehingga dalam anggaran dirasa tidak perlu berbasis akrual. Negara-negara tersebut diatas merasa bahwa masalah akuntansi dapat dilepaskan dengan masalah penganggaran. Basis akrual untuk akuntansi dan basis kas untuk anggaran. Negara-negara tersebut masih menerapkan basis kas baik untuk akuntansinya maupun untuk anggarannya. sehingga apa pun pilihannya disesuaikan dengan kondisi masing-masing negara. kecuali interaksi langsung 5 . dan Turki. yakni negara-negara ini telah menerapkan basis akrual hanya untuk kementerian/lembaga. kecuali hanya mengadopsi praktek internasional. AKUNTANSI & PENGANGGARAN BEBERAPA Singapura. tetapi belum laporan konsolidasian. masih terdapat variasi penyikapan lain. Portugal dan Swiss. III KONDISI NEGARA A. baik dalam akuntansinya maupun dalam penganggarannya. misalnya Jepang. Slovakia. Tidak terlalu banyak referensi di open source dari praktek akuntansi dan penganggaran. seperti misalnya Jerman. 2. Italia.

b. tanpa punya pemerintah daerah (local governments). opportunities for all 4. Para menteri dan aparat bawahannya (organ of state) merupakan bagian dari apa yang disebut Singapore Civil Service.dengan praktisi maupun akademisi dari negara tersebut. c. Susunan Cabinet teridiri dari Perdana Menteri. 2. Budaya kerja kepemerintahan yang dikembangkan menganut empat prinsip sebagai berikut: a. Legislatif/DPR konsentrasi pada output/otcome. Leadership is key b. a. Pihak konsultan independen menempel pada keseluruhan proses. dan pengembangan infrastruktur. tetapi mempunyai badan yang disebut Community Development Council. Statury Boards dapat memperoleh pendanaan dari pemerintah dalam bentuk grant atau menarik fee dari jasa yang diberikan oleh pengelola (pengelolaan public service dilakukan dengan model korporasi – Government Linked Companies) 3. atau public utilities lainnya. Menteri Mentor. karena selain mereka tidak paham. Organisasi pemerintah Singapura (eksekutif) terdiri dari Presiden & Cabinet. agar terjaga kondisi on the right 6 . Budaya kerja kepemerintahan. laporan untuk kepentingan pengambilan keputusan sangat singkat (hanya 4 lembar) dan konsentrasi pada tindakan. Deputy Perdana Menteri dan para Menteri. Anticipate change and Stay relevant c. Dengan kata lain. Dokumen anggaran sangat sederhana. misalnya pelayanan air bersih. Legislative/DPR tidak dibiarkan intervensi/campur tangan dalam proses. promosi kegiatan-kegiatan yang ekonomis. yakni penyediaan jasa. Menteri Senior. sedangkan Statury Boards bertugas pada operasi dan pelaksanaan pelayanan. para pengelola negara yang berkonsentrasi pada pelayanan publik. Masalah akuntansi dan anggaran adalah domain aktivitas eksekutif. juga interest yang berbeda (di Singapura: posisi eksekutif sangat kuat dibanding dengan legsilatif s/d saat ini). A stake for everyone. Reward for work and work for reward d. Pemerintahan. Mindset dibidang keuangan. Performance Based Budgeting sudah sangat maju di Singapura a. simple process dalam anggaran & pelaporan. Para menteri bertugas dalam pembuatan kebijakan. Pemerintah hanya ada pemerintah pusat. Pada setiap public sector dilengkapi dengan badan pengawas pelayanan (Statury Boards) yang diisi para profesional di bidangnya untuk menjamin pelayanan prima kepada pemangku kepentingan.

masyarakat pengguna jasa pemerintah akan protes dan meminta pemerintah untuk menurunkan biaya yang dibebankan kepada mereka. Hanya mereka yang kapasitas membayar pajak (PPh) lebih (dari segi kekayaan dan penghasilan) yang diberikan kewajiban menyampaikan SPT. Manfaat lain dari strategi perpajakan di Singapura. Siapa akan mengambil manfaat? Jelas bahwa masyarakat yang akan mengambil manfaat dengan biaya yang rendah dari pelayanan yang diberikan pemerintah. termasuk tidak bergabung dengan organisasi internasional. karena pengusaha berusaha meng’clean’kan dulu sebelum bayar pajak. belanja barang/jasa. karena semua pajak dapat dibebankan kepada konsumen). pemerintah mengadopsi pada praktek internasional yang berbasis korporasi. karena mereka mempunyai daya saing yang sangat tinggi di dunia internasional. dan lain sebagainya.b. mereka mengadopsi Resource Based Budgeting. Pemerintah Singapura memfokuskan penerimaan pajak dari pajak tidak langsung seperti PPn. Dalam anggaran untuk pelayanan. Jika biaya pelayanan tinggi. d. Akrual? Dalam akuntansi. akan diperhitungkan opportunity cost-nya dalam menghitung biaya pelayanan. Dalam anggaran. Bandingkan dengan ketika Pemda DKI berwacana menyambung secara on line pada sistem internal perusahaan pada bisnis perhotelan yang mendapat tentangan luar biasa. Dapat dipahami kalau Singapore cukup percaya diri untuk mengelola negaranya sendiri. sedangkan daerah yang mahal dapat disewakan yang hasilnya akan menguntungkan anggaran pemerintah. termasuk di bidang anggaran dan akuntansi. kecuali organisasi pertahanan. cost dihitung tidak hanya belanja gaji/honor. Negara Jerman merupakan contoh negara yang (mungkin juga) negara yang tertutup dalam hal-hal isu internasional. semua bisnis diregistrasi secara tertib (businessman dibuat sangat nyaman. Jerman. tetapi juga memperhitungkan aspek overhead dan opportunity cost. misalnya. Tindakan yang mungkin diambil adalah dengan memindahkan lokasi kantor pemerintah ke daerah yang tidak mahal. Negara yang dari sejarahnya merupakan negara yang cukup gagah berani untuk mempengaruhi 7 . meskipun mereka mau menanggung dalam penambahan kapasitas infrastruktur. B. f. misalnya. e. track pada seluruh kebijakan dan operasionalisasi kebijakan. Keberadaan kantor mewah yang berada di lokasi segitiga emas. Tetapi.

misalnya pelayanan rumah sakit tidak harus setiap kota mempunyai rumah sakit sendiri. yang sekaligus menjadi konsultan pemerintah lokal. kalau memang satu kawasan regional secara geografis berdekatan satu sama lain. Negara ini baru mulai mengenal New Public Financial Management (NPFM). pemerintah lokal hanya melaksanakan basis kas. Implementasi konsep NPFM ini juga didukung sepenuhnya dan didanai dari kreis. terutama pelayanan minimumnya. Accrual? Banyak pengelola keuangan negara yg tidak kenal. b. ruang lingkup county tidak harus terlalu luas. Diantara pemerintah federal dan counties/stads terdapat organisasi kreis (semi formal) yang bertugas dalam koordinasi dari counties yang secara historis berada dalam kekuasaan jaman kerjaan dulu. tapi bukan dipengaruhi dunia. kreis dapat saja menggabungkan beberpa county kedalam satu unit kepemerintahan untuk kepentingan efisiensi. (sementara Indonesia sudah sangat maju) c. Pemerintahan federal (Bund) terdiri dari 16 negara bagian (Lander) dan 400an counties dan kota (stads). Kota dan county yang bergabung – dengan pendekatan stelsel aktif -ikut mendanai pilot project ini dan dapat memanfaatkan pelatihan yang ada. Pemerintahannya dipimpin oleh Presiden dan Chancellor. Dalam hal konsep NPFM. Prakteknya. Satu catatan yang dapat diambil dari negara Jerman adalah bahwa segala pengembangan konsep manajemen keuangan yang baru ini semuanya dimulai dari bawah (bottom up). yang dulunya menjadi ibukota negara Jerman Barat. negara tersebut sedang mengujicoba-kan pada satu kota tertentu (Wuppertal) dan dikelola bersama sebuah lembaga pendidikan dan pelatihan keuangan daerah (Aus-und Fortbildung Kommunales Finanzwesen). kreis ini cukup kuat pengaruhnya. Dengan kondisi ini. Tetapi. pendapatan asli daerah (PAD) kota ini turun sangat drastis. Pemerintahan Sejak tahun 1989. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. Kreis ini juga dapat memainkan perannya jika defisit suatu kota cukup mengkhawatirkan. d. negara Jerman berbentuk New Federal States. terutama dalam isu-isu regionalisasi permasalahan kepemerintahan. misalnya kota Bonn. yang kemudian ketika ibukota Jerman pindah ke Berlin. karena not really matters. Lembaga ini diisi oleh kaum professional & dikelola secara professional dan diharapkan jika berhasil akan ditularkan kepada pemerintah lokal lainnya. (Bukan pemekaran seperti di negara kita).dunia. 8 . tapi fokus pada apa yang menjadi kewajiban konstitusinya.

dimana tugas dan kewajiban antara masing-masing unit pemerintah sudah diatur dalam konstitusi negara. perikatan dengan pihak ketiga juga diimplementasikan dalam akuntansi komitmen berupa encumbrance. Dalam tagihan pajak properti. terukur dengan jelas. Bagaimana dengan PPN? State and local government accounting masih mengakui belum ada hak tagih sampai adanya pelaporan transaksi penjualan. sehingga kriteria measurable dapat dipenuhi. Fokus pengukuran pada fund adalah pada current financial resources (inflow & outflow). basis akuntansinya adalah modified accrual. Akrual? Dalam kelompok Governmental Funds. Pendapatan diakui jika memenuhi kriteria measurable (dapat diukur) dan available (tersedia untuk digunakan).C. negara Amerika Serikat merupakan negara yang sangat produktif dalam menghasilkan referensi dan tersebar luas dalam open source dan dalam textbook maupun artikel ilmiah. d. Akuntansi komitmen. dan taripnya terukur dengan jelas. sehingga kriteria available dapat dipenuhi untuk tagihan pajak properti. luasnya terukur. sehingga banyak referensi. b. Encumbrance dicatat ketika ada pengiriman Purchase Order atau kontrak ditandatangani. Sifat kompetisi antar pakar dan ahli di negara tersebut sangat tinggi. kedua kriteria tersebut dianggap terpenuhi. belanja sudah layak diakui. Negara bagian dibagi lagi menjadi unit pemerintahan yang lebih kecil yakni city dan county. pajak ditafsirkan sebagai kondisi yang mempunyai tingkat kolektibilitas yang tinggi. Fungsinya adalah bahwa perikatan yang nantinya akan membebani belanja perlu dimonitor agar tidak terjadi pelampauan anggaran belanja. misalnya. akuntansinya menganut fund accounting system. Untuk belanja? Kriterianya sangat erat dengan akrual yakni jika ada tagihan dari pihak ketiga timbul. Kemudian. Pemerintah negara ini berbentuk federal dengan 50 (lima puluh) negara bagian. Pemerintahan. dalam kondisi yang kepastian hukumnya tinggi seperti negara Paman Sam ini. c. bumi dan bangunan misalnya. Dalam fund accounting system. sehingga pendapatan masih diakui jika ada informasi untuk itu dianggap cukup. Dibandingkan dengan kedua negara diatas. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. Dalam state and local governments. Amerika Serikat. termasuk di bidang public sector (government) financial management. 9 . dimana masing-masing unit pemerintah dapat mempunyai lebih dari satu fund (multiple funds) dan masing-masing fund mempunyai karakteristik masing-masing. Karena ukuran properti.

misalnya grant dari pemerintah federal dan pemerintah negara bagian. satu pendapat Asian Development Bank dalam makalah berjudul “Accrual Budgeting and Accounting in Government and its Relevance for Developing Member Countries” perlu kita jadikan pemikiran bersama. negara lain hanya adopsi (Singapura) dan negara. yakni tujuh rekomendasi bagi negara berkembang dalam menerapkan akrual basis. Ksepakatan para pihak terkait akan menentukan suksesnya penerapan basis akrual suatu negara. Terlepas dari kondisi masing-masing negara dalam penerapan basis akrual untuk akuntansi dan penganggarannya. termasuk sumber-sumber keuangan lain untuk mendanai proyek. Meski diakui lebih akurat. Tujuan yang ingin dicapai harus dikomunikasikan 4. Kondisi anggaran berbasis proyek seperti ini sangat cocok dengan sistem perikatan dengan pihak lain dan sistem penganggaran tentunya perlu disesuaikan. meskipun proyek tersebut memerlukan waktu lebih dari satu tahun anggaran. LANGKAH PENERAPAN BASIS AKRUAL. V SIMPULAN Berdasarkan bahasan-bahasan yang penulis uraikan diatas. yaitu: 1. Negara-negara tertentu masih sedang memulai langkah penerapan basis akrual (Jerman). simpulan yang dapat diambil adalah sebagai berikut: 1. Penerapan basis akrual harus merupakan bagian dari reformasi birokrasi IV. Sistem informasi akuntansi harus memadai 6. karena berhubungan dengan komitmen politik suatu negara. artinya jika usulan proyek disetujui. 5. 3.e. yang jika prosesnya dikembangkan dari organisasi pemerintah tingkatan bawah (bottom up) akan mengurangi resistance dari praktisi. Langkah penerapan basis akrual pada akuntansi pemerintah memang harus hati-hati. Perlunya tenaga akuntan yang andal. Kehati-hatian dalam memilih strategi penerapan akrual basis 2. basis akrual belum sepenuhnya diadopsi mayoritas negara. Komitmen politik merupakan salah satu kunci penting. fund accounting menerapkan project oriented budget. dan tidak bermaksud untuk melemahkan semangat ”towards accrual”. Kenapa demikian? Pelaksanaan proyek biasanya menyangkut komitmen pihak lain. Masih terdapat variasi penyiakan antar negara.lain sudah sangat maju (AS). 2. 3. Penganggaran? Dalam Capital Project Fund. 10 . Hal ini juga menyangkut masalah dengan penerbitan obligasi yang diterbitkan khusus untuk pembangunan proyek. Badan audit tertinggi harus memiliki sumberdaya yang tepat 7. anggaran yang disetujui adalah untuk satu paket proyek.

BUDGET ISSUES: Accrual Budgeting Useful in Certain Areas but Does Not Provide Sufficient information for Reporting on Our Nation’s Longer-Term Fiscal Challenge. Simanjuntak PEMERINTAHAN DI PENERAPAN BASIS AKRUAL PADA AKUNTANSI PEMERINTAH INDONESIA: SEBUAH KAJIAN PENDAHULUAN oleh Bambang Widjajarso. oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Organisation for Economic Cooperation and Development. 2007. Accruals: Experiences of OECD Countries. 2008 SECTOR ACCRUAL ACCOUNTING AND BUDGETING. by Sarath Lakshman Athukorala & Barry Reid. by ABS. 3 December 2008 Does Full Accrual Accounting Enhance Accountability?. IFAC PSC. IFAC. Australia. OECD. BUDGET ISSUES: Government Entities (Second Edition). 06-May-2002 ACCRUAL BUDGETING AND ACCOUNTING IN GOVERNMENT AND ITS RELEVANCE FOR DEVELOPING MEMBER COUNTRIES. Asian Development Bank. oleh Binsar H. U. PUBLIC MANAGEMENT COMMITTEE. 2009 PENGGUNAAN AKUNTANSI AKRUALDI NEGARA-NEGARA LAIN: TREN 11 . Beechy. Senate. 2003. The Innovation Journal: The Public Sector Innovation Journal.S. presentation by Jon Ragnar Blondal. MEMORANDUM PEMBAHASAN PENERAPAN BASIS AKRUAL DALAM AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI INDONESIA: Bahan Bahasan untuk Limited Hearing. Jakarta. Jakarta. Senate. U. Key Issues and Recent Developments. 2002 KONSEP PUBLIKASI STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL. April 2008. oleh : Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Deputy Head of Budgeting and Public Expenditures. Volume 12(3). PUBLIC MANAGEMENT SERVICE. MENYONGSONG ERA BARU AKUNTANSI INDONESIA. December 2003 Implementation of Accrual Accounting in Australian Government Finance Statistics and the National Accounts. by Thomas H.REFERENSI 2008 IFAC HANDBOOK OF INTERNATIONAL PUBLIC ACCOUNTING PRONOUNCEMENTS.S. 11 Desember 2006. GAO Report to the Committee on the Budget. 2007 GAO Report to the Committee on the Budget.

dan Jamason Sinaga.DI NEGARA-NEGARA ANGGOTA OECD oleh Budi Mulyana. October 2007 WHAT IS ACCRUAL ACCOUNTING?.*) TRANSITION TO ACCRUAL ACCOUNTING. MBA. by Abdul Khan and Stephen Mayes. Fiscal Affairs Department. MAP. by GASB 12 . 2009 PENINGKATAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL (IMPROVEMENTS TO INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS) (Oleh: Syafri Adnan Baharuddin. Ak.. Ak. Public Financial Management Technical Guidance Note. by FASAB WHY GOVERNMENTAL ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING IS —AND SHOULD BE—DIFFERENT.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful