BASIS AKRUAL AKUNTANSI & PENGANGGARAN PEMERINTAH: KASUS BEBERAPA NEGARA

Oleh: Bambang Widjajarso, Ak., MBA.

Disampaikan dalam seminar

“Strategi Menuju Penerapan Akuntansi Akrual pada Instansi Pemerintah”
Pusat Pendidikan dan Pelatihan Anggaran & Perbendaharaan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Yogyakarta, 9 Juli 2010

VARIASI PENYIKAPAN BASIS AKRUAL Overviu Akuntansi Berbasis Akrual. Basis akuntansi akrual adalah suatu basis akuntansi di mana transaksi ekonomi dan peristiwa lainnya diakui. Dalam makalah ini. belanja. Telah banyak kajian basis akrual untuk pemerintah dari pakar akuntansi. baik praktisi pemerintah pusat dan daerah. Dengan demikian. basis akuntansi menurut Standar Akuntansi Pemerintah (PP 24 tahun 2005) yang saat ini diterapkan pemerintah dalam penyusunan laporan keuangan masih menggunakan basis akuntansi cash towards accrual. sehingga dapat menyediakan informasi yang paling komprehensif karena seluruh arus sumber daya dicatat. Dengan demikian. meskipun tidak semua sepakat bahwa basis akrual harus segera diterapkan di sebuah negara. dicatat. terlepas dari manfaatnya. namun tidak demikian untuk akuntansi sektor publik/pemerintah.I PENDAHULUAN Sesuai amanat Undang Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dan Undang Undang Nomor 1 Tahun 2004 Tentang Perbendaharaan Negara. tanpa memperhatikan waktu kas atau setara kas diterima atau dibayarkan. yakni pengakuan pendapatan. 11 Desember 2006.1 Dalam akuntansi berbasis akrual. pendapatan diakui pada saat penghasilan telah diperoleh (earned) dan beban atau biaya diakui pada saat kewajiban timbul atau sumber daya dikonsumsi. dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut. kewajiban. waktu pencatatan (recording) sesuai dengan saat terjadinya arus sumber daya. pemerintah diwajibkan menerapkan basis akuntansi akrual secara penuh paling lambat tahun anggaran 2008. tetapi juga kesepakatan politik. akademisi maupun bagi badan penyusun standar. dan ekuitas dalam neraca menggunakan basis akrual. sedangkan untuk pengakuan aktiva. Namun demikian. standar akuntansi (basis kas maupun basis akrual) erat kaitannya dengan peraturan perundangan yang berlaku di suatu negara. berbicara tentang basis akuntansi untuk sektor pemerintah terkait tidak hanya kondisi hukum di suatu negara. Diharapkan makalah ini akan menambah wawasan bagi pembaca. Basis akuntansi akrual ini sudah diakui secara luas pada akuntansi sektor bisnis/komersial. Maslahnya adalah bahwa dalam akuntansi pemerintah. yang terfokus pada variasi penyikapan atas basis akrual untuk pemerintah dan kondisi perkembangan basis akrual beberapa negara terpilih. dan pembiayaan menggunakan basis kas. Karakteristik-karakteristik akuntansi berbasis akrual antara 1 Lihat “Memorandum Pembahasan Penerapan Basis Akrual dalam Akuntansi Pemerintah Indonesia” dari Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. II A. penulis akan membahas penerapan akuntansi berbasis akrual di beberapa negara. 2 .

lain mencakup2: 1. bukan pada saat penerimaan tunai dari pajak tersebut. Dengan demikian. Thomas H. B. Basis akrual merupakan basis untuk mengatasi kelemahan basis kas yang dapat menyembunyikan hasil operasi yang sebenarnya maupun informasi atas hutang. dikatakan bahwa penerapan akuntansi berbasis akrual ditujukan untuk mengatasi ketidakcukupan basis kas untuk memberikan data yang lebih akurat. mereka berkepentingan untuk menyediakan informasi yang akurat. Sedangkan. Basis biaya menyatakan bahwa biaya merupakan pengeluaran yang diakui ketika barang dan jasa diperoleh atau pengeluaran yang digunakan atau dikonsumsi dalam operasi. Penggunaan basis akrual untuk pelaporan keuangan akan berhasil diterapkan pada negara yang secara signifikan mengurangi kendali atas input. konsep alokasi antar periode dapat juga dinyatakan sebagai bagian dari pelaporan berbasis biaya. Pendapatan pajak akan diakui sepanjang periode pendapatannya. akan mencakup: peningkatan efisiensi dan efektivitas sistem keuangan (penganggaran. jika para manajer diberikan fleksibilitas dalam mengelola sumber daya yang dipercayakan (input). Aset modal akan diakui dalam pelaporan keuangan pemerintah yang akan dilaporkan sebagai aset tetap non finansial. tetapi dalam prakteknya. Tujuan penggunaan basis akrual. meskipun pengeluaran tersebut diakui terlebih dahulu sebagai aset. peningkatan informasi yang lebih lengkap bagi pemerintah untuk pengambilan keputusan dan peningkatan transparansi yang lebih luas atas biaya pelayanan yang dilakukan oleh pemerintah. tetapi akan berpengaruh pada akumulasi defisit. Pengakuan ini tidak hanya mempengaruhi hutang netto pemerintah. Ringkasnya. 2. piutang pajak (setelah dikurangi dengan cadangan tak tertagihnya) akan dicatat sebagai pendapatan pajak sebagai rekening lawan. basis biaya dan konsep alokasi antar periode. Secara sederhana. International Monetary Fund (IMF) menyarankan kepada negara-negara debiturnya untuk menerapkan akuntansi berbasis akrual dalam penyusunan laporan keuangan. peningkatan pengendalian fiskal. peningkatan akuntabilitas dalam program penyediaan barang dan jasa oleh pemerintah. 2 Isu-isu terkait Basis Akuntansi Akrual 3 Menurut Department of Finance. akuntansi dan pelaporan). Beechy merumuskan bahwa akuntansi berbasis akrual penuh merupakan kombinasi tiga konsep yakni basis akrual (itu sendiri). untuk sektor publik. (Heather Thompson). alokasi ini merupakan modifikasi dari basis biaya. Penerapan basis akrual sejalan dengan tujuan reformasi manajemen keuangan di suatu negara. manajemen aset. Canada . sehingga basis biaya muncul ketika konsep penandingan (matching cost against revenue) diterapkan.

tetapi jika pemerintah menerapkan basis akrual hanya pada akuntansi dan menerapkan basis kas pada anggarannya. Secara teknik. akan ada perbedaan antara akun standar dan klasifikasi anggaran. Namun demikian. Perumusan kebijakan akuntansi. 3. 5. dalam pelaporan akuntansi berbasis akrual. 2. masih terdapat gap antara standar internasional dengan standar yang dikembangkan suatu negara. Penerapan basis akuntansi menuju basis akrual bukan berarti menghilangkan basis kas. Informasi kas dalam kerangka kerja akrual. klasifikasi anggaran dan akun standar akan sama. pertanggungjawaban anggaran berbasis kas akan tetap disusun. Jika dikelompokkan. dengan demikian. terlihat bahwa masing-masing negara dapat saja menyikapi berbeda atas isu basis akrual. Jika pemerintah menerapkan basis akrual pada akuntansi dan anggarannya. Ada gap dengan standar internasional. tetapi pengelolaan kas merupakan bagian yang integral dari kerangka manajemen keuangan berbasis akrual. Akan tetapi. C. Sinkronisasi antara akuntansi akrual dengan anggaran. Standar akuntansi pemerintah internasional yang diterbitkan oleh The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) dirancang untuk memfasilitasi penerapan umum pelaporan keuangan pemerintah dengan kualitas yang tinggi yang dapat diperbandingkan secara internasional. dan. pemerintah dapat saja menerapkan basis akuntansi akrual tanpa membuat perubahan kerangka penganggaran yang berbasis kas. 4. Variasi penyikapan basis akrual beberapa negara. sementara anggaran merupakan perencanaan ex ante dalam basis akrual. variasi penyikapan tersebut terdiri antara lain 4 . Dari beberapa referensi. Klasifikasi anggaran dan akun standar. pertanyaannya adalah apa perbedaan antara basis akuntansi akrual dan basis akrual dalam anggaran? Akuntansi berkaitan dengan pelaporan transaksi ex post. Isu utamanya adalah bahwa pemerintah perlu memfokuskan pada materi pilihan kebijakan akuntansi mana yang paling tepat yang konsisten dengan standar akuntansinya. Sering diargumentasikan bahwa konsep akuntansi dan anggaran haruslah disamakan agar terdapat basis yang jelas dan transparan dalam pembandingan antara apa yang direncanakan pemerintah dan hasil keuangan yang aktual. Basis kas yang hanya mencatat transaksi penerimaan dan pembayaran kas akan mudah dioperasikan. antara lain: 1.Dalam makalah”Transition to Accrual Accounting” IMF menyimpulkan beberapa isu terkait dengan penerapan basis akrual. Pengakuan dan pengukuran/penilaian atas transaksi yang semakin kompleks mengandung risiko kesalahan dan salah saji yang tinggi.

Negara-negara tersebut masih menerapkan basis kas baik untuk akuntansinya maupun untuk anggarannya. seperti IPSASB memberikan pilihan. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: 1. 2. masih terdapat variasi penyikapan lain. Basis akrual untuk akuntansi dan basis kas untuk anggaran. Negara-negara tersebut ingin menerapkan secara total basis akrual. Austria. Negara-negara Kanada. dan Turki. Dalam kelompok ini. yakni negara-negara ini telah menerapkan basis akrual hanya untuk kementerian/lembaga. 3. kecuali hanya mengadopsi praktek internasional. karena sistem yang dikembangkan akan disinkronisasikan antara perlakuan akuntansi sejak dari hul (penganggarannya). sehingga dalam anggaran dirasa tidak perlu berbasis akrual. Kondisi ini disikapi dengan -pemerintah biasanya tidak terlalu terlibat dalam isu-isu internasional yang membicarakan aspek “mikro” seperti akuntansi. dan Selandia Baru adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual baik untuk akuntansi maupun anggarannya. AKUNTANSI & PENGANGGARAN BEBERAPA Singapura. Amerika Serikat dan Spanyol adalah contoh negara yang menerapkan basis akrual untuk akuntansinya. Ceko. sehingga apa pun pilihannya disesuaikan dengan kondisi masing-masing negara. bukan pada operasional sistem. Basis akrual untuk akuntansi dan anggaran. Norwegia. Negara Singapura adalah contoh negara yang (mungkin) berkonsentrasi pada daya saing internasional. Inggeris. misalnya Jepang. Slovakia. Luxemburg. Basis Kas untuk akuntansi dan untuk anggaran. Negara-negara tersebut diatas merasa bahwa masalah akuntansi dapat dilepaskan dengan masalah penganggaran. meskipun belum seluruh state & local governments menerapkan basis akrual untuk anggarannya. karena mereka berprinsip bahwa operasional kegiatan pemerintahan tertuju pada peningkatan pelayanan. kecuali interaksi langsung 5 . baik dalam akuntansinya maupun dalam penganggarannya. Portugal dan Swiss.sebagai berikut: 1. karena negara ini selalu memposisikan diri sebagai negara yang sumber dayanya sangat minim. Standar yang dikembangkan oleh lembaga internasional pun. seperti misalnya Jerman. Italia. Meksiko. III KONDISI NEGARA A. tetapi belum laporan konsolidasian. Negaranegara dalam kelompok ini belum menerapkan basis akrual yang ternyata masih cukup banyak. Tidak terlalu banyak referensi di open source dari praktek akuntansi dan penganggaran.

Statury Boards dapat memperoleh pendanaan dari pemerintah dalam bentuk grant atau menarik fee dari jasa yang diberikan oleh pengelola (pengelolaan public service dilakukan dengan model korporasi – Government Linked Companies) 3. simple process dalam anggaran & pelaporan. juga interest yang berbeda (di Singapura: posisi eksekutif sangat kuat dibanding dengan legsilatif s/d saat ini). Pada setiap public sector dilengkapi dengan badan pengawas pelayanan (Statury Boards) yang diisi para profesional di bidangnya untuk menjamin pelayanan prima kepada pemangku kepentingan. Susunan Cabinet teridiri dari Perdana Menteri. Organisasi pemerintah Singapura (eksekutif) terdiri dari Presiden & Cabinet. Pemerintah hanya ada pemerintah pusat. promosi kegiatan-kegiatan yang ekonomis. Menteri Mentor. Para menteri bertugas dalam pembuatan kebijakan. Performance Based Budgeting sudah sangat maju di Singapura a. Menteri Senior. Mindset dibidang keuangan. opportunities for all 4. Dengan kata lain. karena selain mereka tidak paham. laporan untuk kepentingan pengambilan keputusan sangat singkat (hanya 4 lembar) dan konsentrasi pada tindakan. sedangkan Statury Boards bertugas pada operasi dan pelaksanaan pelayanan. tetapi mempunyai badan yang disebut Community Development Council. misalnya pelayanan air bersih. Legislatif/DPR konsentrasi pada output/otcome. b. A stake for everyone. tanpa punya pemerintah daerah (local governments). para pengelola negara yang berkonsentrasi pada pelayanan publik. dan pengembangan infrastruktur. Leadership is key b. Pemerintahan. agar terjaga kondisi on the right 6 . Budaya kerja kepemerintahan yang dikembangkan menganut empat prinsip sebagai berikut: a. atau public utilities lainnya. a.dengan praktisi maupun akademisi dari negara tersebut. c. yakni penyediaan jasa. Para menteri dan aparat bawahannya (organ of state) merupakan bagian dari apa yang disebut Singapore Civil Service. Dokumen anggaran sangat sederhana. Deputy Perdana Menteri dan para Menteri. Budaya kerja kepemerintahan. Pihak konsultan independen menempel pada keseluruhan proses. Anticipate change and Stay relevant c. Reward for work and work for reward d. 2. Legislative/DPR tidak dibiarkan intervensi/campur tangan dalam proses. Masalah akuntansi dan anggaran adalah domain aktivitas eksekutif.

Dalam anggaran. misalnya. Jerman. Keberadaan kantor mewah yang berada di lokasi segitiga emas. Manfaat lain dari strategi perpajakan di Singapura. karena mereka mempunyai daya saing yang sangat tinggi di dunia internasional. masyarakat pengguna jasa pemerintah akan protes dan meminta pemerintah untuk menurunkan biaya yang dibebankan kepada mereka. kecuali organisasi pertahanan. Dapat dipahami kalau Singapore cukup percaya diri untuk mengelola negaranya sendiri. mereka mengadopsi Resource Based Budgeting. f. sedangkan daerah yang mahal dapat disewakan yang hasilnya akan menguntungkan anggaran pemerintah. Pemerintah Singapura memfokuskan penerimaan pajak dari pajak tidak langsung seperti PPn. belanja barang/jasa. B. meskipun mereka mau menanggung dalam penambahan kapasitas infrastruktur. termasuk di bidang anggaran dan akuntansi. akan diperhitungkan opportunity cost-nya dalam menghitung biaya pelayanan.b. Bandingkan dengan ketika Pemda DKI berwacana menyambung secara on line pada sistem internal perusahaan pada bisnis perhotelan yang mendapat tentangan luar biasa. Negara Jerman merupakan contoh negara yang (mungkin juga) negara yang tertutup dalam hal-hal isu internasional. karena pengusaha berusaha meng’clean’kan dulu sebelum bayar pajak. Dalam anggaran untuk pelayanan. pemerintah mengadopsi pada praktek internasional yang berbasis korporasi. track pada seluruh kebijakan dan operasionalisasi kebijakan. Jika biaya pelayanan tinggi. Negara yang dari sejarahnya merupakan negara yang cukup gagah berani untuk mempengaruhi 7 . misalnya. tetapi juga memperhitungkan aspek overhead dan opportunity cost. dan lain sebagainya. Siapa akan mengambil manfaat? Jelas bahwa masyarakat yang akan mengambil manfaat dengan biaya yang rendah dari pelayanan yang diberikan pemerintah. karena semua pajak dapat dibebankan kepada konsumen). d. Tindakan yang mungkin diambil adalah dengan memindahkan lokasi kantor pemerintah ke daerah yang tidak mahal. cost dihitung tidak hanya belanja gaji/honor. Akrual? Dalam akuntansi. termasuk tidak bergabung dengan organisasi internasional. Hanya mereka yang kapasitas membayar pajak (PPh) lebih (dari segi kekayaan dan penghasilan) yang diberikan kewajiban menyampaikan SPT. Tetapi. semua bisnis diregistrasi secara tertib (businessman dibuat sangat nyaman. e.

yang sekaligus menjadi konsultan pemerintah lokal. ruang lingkup county tidak harus terlalu luas. pemerintah lokal hanya melaksanakan basis kas. Diantara pemerintah federal dan counties/stads terdapat organisasi kreis (semi formal) yang bertugas dalam koordinasi dari counties yang secara historis berada dalam kekuasaan jaman kerjaan dulu. Lembaga ini diisi oleh kaum professional & dikelola secara professional dan diharapkan jika berhasil akan ditularkan kepada pemerintah lokal lainnya. misalnya kota Bonn. Dengan kondisi ini. Pemerintahannya dipimpin oleh Presiden dan Chancellor. tapi bukan dipengaruhi dunia. Pemerintahan Sejak tahun 1989. yang kemudian ketika ibukota Jerman pindah ke Berlin. d. pendapatan asli daerah (PAD) kota ini turun sangat drastis. (Bukan pemekaran seperti di negara kita). Negara ini baru mulai mengenal New Public Financial Management (NPFM). Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. Satu catatan yang dapat diambil dari negara Jerman adalah bahwa segala pengembangan konsep manajemen keuangan yang baru ini semuanya dimulai dari bawah (bottom up). Dalam hal konsep NPFM. kreis ini cukup kuat pengaruhnya. terutama dalam isu-isu regionalisasi permasalahan kepemerintahan. kalau memang satu kawasan regional secara geografis berdekatan satu sama lain. Tetapi.dunia. terutama pelayanan minimumnya. 8 . karena not really matters. tapi fokus pada apa yang menjadi kewajiban konstitusinya. negara Jerman berbentuk New Federal States. yang dulunya menjadi ibukota negara Jerman Barat. Pemerintahan federal (Bund) terdiri dari 16 negara bagian (Lander) dan 400an counties dan kota (stads). negara tersebut sedang mengujicoba-kan pada satu kota tertentu (Wuppertal) dan dikelola bersama sebuah lembaga pendidikan dan pelatihan keuangan daerah (Aus-und Fortbildung Kommunales Finanzwesen). kreis dapat saja menggabungkan beberpa county kedalam satu unit kepemerintahan untuk kepentingan efisiensi. Kota dan county yang bergabung – dengan pendekatan stelsel aktif -ikut mendanai pilot project ini dan dapat memanfaatkan pelatihan yang ada. (sementara Indonesia sudah sangat maju) c. Implementasi konsep NPFM ini juga didukung sepenuhnya dan didanai dari kreis. b. Accrual? Banyak pengelola keuangan negara yg tidak kenal. Prakteknya. Kreis ini juga dapat memainkan perannya jika defisit suatu kota cukup mengkhawatirkan. misalnya pelayanan rumah sakit tidak harus setiap kota mempunyai rumah sakit sendiri.

C. Dalam tagihan pajak properti. Akrual? Dalam kelompok Governmental Funds. terukur dengan jelas. Untuk belanja? Kriterianya sangat erat dengan akrual yakni jika ada tagihan dari pihak ketiga timbul. bumi dan bangunan misalnya. Pendapatan diakui jika memenuhi kriteria measurable (dapat diukur) dan available (tersedia untuk digunakan). dimana masing-masing unit pemerintah dapat mempunyai lebih dari satu fund (multiple funds) dan masing-masing fund mempunyai karakteristik masing-masing. sehingga kriteria measurable dapat dipenuhi. basis akuntansinya adalah modified accrual. akuntansinya menganut fund accounting system. dan taripnya terukur dengan jelas. Kemudian. Pemerintahan. pajak ditafsirkan sebagai kondisi yang mempunyai tingkat kolektibilitas yang tinggi. Negara bagian dibagi lagi menjadi unit pemerintahan yang lebih kecil yakni city dan county. belanja sudah layak diakui. Karena ukuran properti. Bagaimana dengan PPN? State and local government accounting masih mengakui belum ada hak tagih sampai adanya pelaporan transaksi penjualan. Dibandingkan dengan kedua negara diatas. perikatan dengan pihak ketiga juga diimplementasikan dalam akuntansi komitmen berupa encumbrance. Amerika Serikat. sehingga banyak referensi. c. dalam kondisi yang kepastian hukumnya tinggi seperti negara Paman Sam ini. Dalam state and local governments. kedua kriteria tersebut dianggap terpenuhi. sehingga pendapatan masih diakui jika ada informasi untuk itu dianggap cukup. 9 . negara Amerika Serikat merupakan negara yang sangat produktif dalam menghasilkan referensi dan tersebar luas dalam open source dan dalam textbook maupun artikel ilmiah. Encumbrance dicatat ketika ada pengiriman Purchase Order atau kontrak ditandatangani. Pemerintah negara ini berbentuk federal dengan 50 (lima puluh) negara bagian. b. Sifat kompetisi antar pakar dan ahli di negara tersebut sangat tinggi. Fungsinya adalah bahwa perikatan yang nantinya akan membebani belanja perlu dimonitor agar tidak terjadi pelampauan anggaran belanja. sehingga kriteria available dapat dipenuhi untuk tagihan pajak properti. Dalam fund accounting system. d. termasuk di bidang public sector (government) financial management. misalnya. Beberapa aspek yang dapat dipahami berkaitan dengan praktek akuntansi dan penganggaran di negara tersebut antara lain: a. dimana tugas dan kewajiban antara masing-masing unit pemerintah sudah diatur dalam konstitusi negara. Akuntansi komitmen. Fokus pengukuran pada fund adalah pada current financial resources (inflow & outflow). luasnya terukur.

Penganggaran? Dalam Capital Project Fund.lain sudah sangat maju (AS). 2. Sistem informasi akuntansi harus memadai 6. artinya jika usulan proyek disetujui. 3. Ksepakatan para pihak terkait akan menentukan suksesnya penerapan basis akrual suatu negara. misalnya grant dari pemerintah federal dan pemerintah negara bagian. Negara-negara tertentu masih sedang memulai langkah penerapan basis akrual (Jerman). 3. 5. Meski diakui lebih akurat. 10 . yang jika prosesnya dikembangkan dari organisasi pemerintah tingkatan bawah (bottom up) akan mengurangi resistance dari praktisi. basis akrual belum sepenuhnya diadopsi mayoritas negara. termasuk sumber-sumber keuangan lain untuk mendanai proyek. yaitu: 1. dan tidak bermaksud untuk melemahkan semangat ”towards accrual”. LANGKAH PENERAPAN BASIS AKRUAL.e. negara lain hanya adopsi (Singapura) dan negara. Kehati-hatian dalam memilih strategi penerapan akrual basis 2. Hal ini juga menyangkut masalah dengan penerbitan obligasi yang diterbitkan khusus untuk pembangunan proyek. Masih terdapat variasi penyiakan antar negara. Kondisi anggaran berbasis proyek seperti ini sangat cocok dengan sistem perikatan dengan pihak lain dan sistem penganggaran tentunya perlu disesuaikan. Kenapa demikian? Pelaksanaan proyek biasanya menyangkut komitmen pihak lain. V SIMPULAN Berdasarkan bahasan-bahasan yang penulis uraikan diatas. meskipun proyek tersebut memerlukan waktu lebih dari satu tahun anggaran. Penerapan basis akrual harus merupakan bagian dari reformasi birokrasi IV. Komitmen politik merupakan salah satu kunci penting. Tujuan yang ingin dicapai harus dikomunikasikan 4. Terlepas dari kondisi masing-masing negara dalam penerapan basis akrual untuk akuntansi dan penganggarannya. Badan audit tertinggi harus memiliki sumberdaya yang tepat 7. satu pendapat Asian Development Bank dalam makalah berjudul “Accrual Budgeting and Accounting in Government and its Relevance for Developing Member Countries” perlu kita jadikan pemikiran bersama. simpulan yang dapat diambil adalah sebagai berikut: 1. anggaran yang disetujui adalah untuk satu paket proyek. karena berhubungan dengan komitmen politik suatu negara. Perlunya tenaga akuntan yang andal. fund accounting menerapkan project oriented budget. yakni tujuh rekomendasi bagi negara berkembang dalam menerapkan akrual basis. Langkah penerapan basis akrual pada akuntansi pemerintah memang harus hati-hati.

2007. BUDGET ISSUES: Government Entities (Second Edition). 2007 GAO Report to the Committee on the Budget. Beechy.S. U. 11 Desember 2006. 2002 KONSEP PUBLIKASI STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL. PUBLIC MANAGEMENT COMMITTEE.S. IFAC. Accruals: Experiences of OECD Countries. Australia. oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. Jakarta. GAO Report to the Committee on the Budget. presentation by Jon Ragnar Blondal.REFERENSI 2008 IFAC HANDBOOK OF INTERNATIONAL PUBLIC ACCOUNTING PRONOUNCEMENTS. Deputy Head of Budgeting and Public Expenditures. The Innovation Journal: The Public Sector Innovation Journal. by Sarath Lakshman Athukorala & Barry Reid. April 2008. Senate. 2008 SECTOR ACCRUAL ACCOUNTING AND BUDGETING. Jakarta. by ABS. Senate. Asian Development Bank. Volume 12(3). Key Issues and Recent Developments. Organisation for Economic Cooperation and Development. 3 December 2008 Does Full Accrual Accounting Enhance Accountability?. PUBLIC MANAGEMENT SERVICE. IFAC PSC. 2003. BUDGET ISSUES: Accrual Budgeting Useful in Certain Areas but Does Not Provide Sufficient information for Reporting on Our Nation’s Longer-Term Fiscal Challenge. Simanjuntak PEMERINTAHAN DI PENERAPAN BASIS AKRUAL PADA AKUNTANSI PEMERINTAH INDONESIA: SEBUAH KAJIAN PENDAHULUAN oleh Bambang Widjajarso. OECD. 06-May-2002 ACCRUAL BUDGETING AND ACCOUNTING IN GOVERNMENT AND ITS RELEVANCE FOR DEVELOPING MEMBER COUNTRIES. oleh Binsar H. MENYONGSONG ERA BARU AKUNTANSI INDONESIA. by Thomas H. oleh : Komite Standar Akuntansi Pemerintahan. 2009 PENGGUNAAN AKUNTANSI AKRUALDI NEGARA-NEGARA LAIN: TREN 11 . U. MEMORANDUM PEMBAHASAN PENERAPAN BASIS AKRUAL DALAM AKUNTANSI PEMERINTAHAN DI INDONESIA: Bahan Bahasan untuk Limited Hearing. December 2003 Implementation of Accrual Accounting in Australian Government Finance Statistics and the National Accounts.

2009 PENINGKATAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL (IMPROVEMENTS TO INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS) (Oleh: Syafri Adnan Baharuddin. dan Jamason Sinaga. Fiscal Affairs Department. by GASB 12 .. Ak. October 2007 WHAT IS ACCRUAL ACCOUNTING?. by FASAB WHY GOVERNMENTAL ACCOUNTING AND FINANCIAL REPORTING IS —AND SHOULD BE—DIFFERENT. MAP. by Abdul Khan and Stephen Mayes.*) TRANSITION TO ACCRUAL ACCOUNTING. Ak. Public Financial Management Technical Guidance Note.DI NEGARA-NEGARA ANGGOTA OECD oleh Budi Mulyana. MBA.