P. 1
Akuisisi Selama Suatu Periode Akuntansi Auto Saved)

Akuisisi Selama Suatu Periode Akuntansi Auto Saved)

|Views: 441|Likes:
Published by Andi Muh Akbar

More info:

Published by: Andi Muh Akbar on Jan 05, 2012
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOCX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

04/16/2014

pdf

text

original

AKUISISI SELAMA SUATU PERIODE AKUNTANSI Apabila perusahaan induk mengakuisisi perusahan anak selama suatu periode akuntansi

, beberapa penyesuaian konsolidasi konsolidasi harus dibuat untuk memperhitungkan laba perusahan anak yang dihasilkan sebelum akuisisi dan dimasukkan dalam harga beli. Laba seperti ini disebut sebagai laba praakuisisi (preacquisition earnings) untuk membedakannya dengan laba entitas konsolidasi. Demikian juga, dividen praakuisisi (preacquisition dividens) adalah dividen yang harus dibayar atas saham sebelum akusisi yang membutuhkan penyesuaian konsolidasi tambahan. Laba Praakuisisi Secara konseptual, laba praakuisisi (disebut juga purchased income) dieliminasi dari laba konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. Kita dapat mengeluarkan penjualan dan beban perusahaan anak sebelum akusisi dari penjualan dan beban konsolidasi., atau memasukkan penjualan dan beban perusahaan anak pada laporan labaa rugi konsolidasi selama setahun penuh serta mengurangkan laba praakuisisi sebagai pos terpisah. Sebagai contoh, asumsikan bahwa Patter Corporation membeli 90% kepemilikan dalam Sissy Company pada tanggal 1 April 2006 seharga $213.750. Pendapatan, dividen, dan ekuitas pemegang saham Sissy untuk tahun 2006 adalah sebagai berikut: 1 Januari hingga 31 April Pendapatan Penjualan Harga pokok penjualan dan beban Laba bersih Dividen $ 25.000 12.500 $ 12.500 $ 10.000 1 Januari Dividen Pemegang Saham Modal saham Laba ditahan Ekuitas pemegang saham $ 200.000 35.000 $ 235.000 1 April hingga 31 Desember $ 75.000 37.500 $ 37.500 $ 15.000 1 Appril $ 200.000 37.500 $ 237.500 1 Januari hingga 31 Desember $ 100.000 50.000 $ 50.000 $ 25.000 31 Desember $ 200.000 60.000 $ 260.000

Pendapatan Sissy dari tanggal 1 Januari 2006 hingga 1 April 2006 adalah $12.500 (penjualan sebesar $25.000- beban sebesar $12.500), dan ekuitas Sissy tanggal 1 April adalah $237.500. karena itu, nilai buku yang diperoleh Patter ($237.500 × 90% kepemilikan) sama dengan harga beli saham Sissy sebesar $213.750.

walaupun jumlah lainnya pada laporan terpisah Patter dan Sissy telah diperkenalkan pertama kali dalam kertas kerja konsolidasi.000 selama tahun 2006.750. Sissy membayar dividen sebesar $25.Untuk mencatat pendapatan dari investasinya dalam Sissy pada akhir tahun. sementara saldo investasi dieliminasi pada tanggal akuisisi dalam periode tersebut.500.500 13.500 Eliminasi Prakuisisi $11.000 pada neraca Patter terdiri dari biaya sebesar $213.750 dikurangi dividen yang diterima sebesar $13.250 9. tetapi sebesar $10.000 25. Alokasi laba dan dividen Sissy dapat diikhtisarkan sebagai berikut: Hak Mayoritas (Patter dan Konsolidasi) $33.000 dari jumlah tersebut dibayar sebelum Sissy diakuisis oleh Patter.000 2.750 Laba bersih Sissy Dividen Sissy Konsolidasi Peraga 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi tengah tahun bagi Patter dan perusahaan anak.000 × 90 %) Dividen prakuisisi yang berhubungan dengan 90% kepemilikan yang diperoleh oleh Patter akan dieliminasi dalam proses konsolidasi bersama dengan laba prakuisisi.000 Total $50. Kas (+A) Investasi dalam Sissy (-A) Untuk mencatat dividen yang diterima ($15.750 13.000 13. Saldo investasi dalam Sissy sebesar $234. patter membuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan dividen yang benar-benar diterima. Patter membuat ayat jurnal berikut ini: Investasi dalam Sissy (+A) Pendapatan dari Sissy (R. Ayat jurnal kertas kerja a mengeliminasi laba dari Sissy dan dividen yang diterima dari Sissy serta mengembalikan saldo akun investasi dalam Sissy ke saldonya pada akuisisi pada tanggal 1 April 2006 sebesar $213. secara keseluruhan jumlah tersebut sesuai dengan asumsi dari data Patter serta Sissy Corporation yang disebutkan sebelumnya.500 Hak Minoritas (10%) $5. +SE) Untuk mencatat Pendapatan dari tiga kuartal terakhir tahun 2006 ($37. .750 33.500 × 90%) Dividen praakuisisi Dividen yang dibayar atas saham sebelum diakuisisi (dividen praakuisisi) akan dieliminasi dalam proses konsolidasi karena dividen tersebut bukan merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh.750 ditambah pendapatan sebesar $33. 500 37. Elilminasi tersebut tercakup pada ayat jurnal kertas kerja yang mengeliminasi investasi yang bersifat resiprokal dalam perusahaan anak dan saldo ekuitas perusahaan anak untuk mengompensasi fakta bahwa saldo ekuitas perusahaan anak dieliminasi pada awal periode. Jadi.

Laba praakuisisi (E.500 Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak Laba praakuisisi akan dicantumkan dalam kertas kerja melalui ayat jurnal kertas kerja. Klasifikasi beban hak minoritas.750 Dividen Sissy (+SE) Investasi dalam Sissy (-A) Untuk mengeliminasi laba investasi dan dividen yang diterima dari sissy serta menyesuaikan investasi dalam sissy dengan biayanya pada tanggal 1 April 200 13. Hak minoritas Sissy sebesar 10% dimiliki oleh pihak di luar entitas konsolidasi selama setahun penuh.750 Hak Minoritas awal (+L) 23. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut: b. Beban hak minoritas (E.500 20.250 Ayat jurnal ini tidak mencerminkan prosedur baru.500 Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal.000).Sissy (-SE) 200. Kertas kerja konsolidasi untuk periode akuntansi selanjutnya tidak akan terpengaruh oleh akuisisi tengah tahun.000 Laba ditahan. -SE) 11. Kemudian kita akan mengurangkannya ketika menghitung laba bersih konsolidasi. Ayat jurnal kertas kerja kedua pada peraga 8-1 merupakan prosedur kertas kerja yang baru karena berisi pos-pos laba dan dividen praakuisisi. serta mengeliminasi dividen praakuisisi c. Laba dari Sissy (-R. bukan mengalihkan presentase kepemilikan dengan dividen yang dibayarkan oleh perusahaan anak selama tahun tersebut.-SE) 5. -SE) 33.000 Dividen Sissy (+SE) 9.250 Modal saham. tetapi kita harus hati-hati untuk hanya mengeliminasi dividen yang benar-benar diterima (90% × $15.000 Dividen (+SE) 2. . Sehingga perhitungan hak minoritas hanya 10% dari ekuitas Sissy pada awal tahun ditambah 10% laba bersih Sissy untuk tahun tersebut dikurangi 10% dividen yang diumumkan oleh Sissy selama tahun tersebut. mencatat laba praakuisisi dan hak minoritas awal.a.Sissy (-SE) 35.000 Investasi dalam Sissy (-A) 213.500 Hak minoritas 2.

Akan tetapi.000 (bagian dari Poca atas laba bersih Sark) selama periode tahun 2006 hingga 2008. laporan laba-rugi konsolidasi menunjukkan pendapatan pra akuisisi pada tahun 2007dan 2008. akuisisi seperti ini memerlukan rincian perhitungan laba investasi dan laba bersih konsolidasi yang lebih banyak. Pada tanggal 31 Desember 2008 saldo akun investasi Poca pada Sark adalah $237. Bagian ini akan membahas rincian tersebut an mengilustrasikan akuntansinya.000 ditambah dengan laba sebesar $52. Data menyangkut akuisisi dan kepemilikan yang diperoleh itu adalah sebagai berikut (dalam ribuan) Tahun Tanggal Kepemilikan Biaya yang Investasi diperoleh 20% $30 40 74 30 81 Ekuitas 1 Januari $100 150 190 Laba tahun ini $50 40 40 Ekuitas pada akuisisi $125 160 220 Ekuitas 31 Desember $150 190 230 2006 2007 2008 1 Juli 1 April 1 Oktober Aktiva bersih Sark Corporation ditetapkan pada nilai wajar dan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang diperoleh dalam setiap kasus ditetapkan sebagai goodwill.000 terdiri dari total biaya sebesar $185. Poca corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Sark Corporation melalui serangkaian pembelian saham yang terpisah antara 1 juli 2006 dan 1 oktober 2008.Poca harus membuat catatan untuk setiap investasinya. Catatan tersebut dapat berupa daftar seperti berikut : . karena good will untuk masing masing dari ketiga akuisisi dihitung sebagai berikut (dalam ribuan) : Tahun 2006 2007 2008 Biaya Investasi $30 $74 $81 Nilai Buku dan Nilai Waja ($125 × 20%) = $25 ($160 × 40%) = $64 ($220 × 30%) = $66 Goodwill $5 10 15 Karena kepemilikan kepemilikan tersebut diperoleh dalam setiap periode akuntansi.AKUISISI BAGIAN PER BAGIAN Akuisis bagian per bagian (piecemeal acquisitions) tersebut tidak menimbulkan masalah analisis yang baru jika perusahaan tidak memperhitungkan investasinya berdasarkan metode ekuitas. Untuk tujuan perhitungan keuntungan atau kerugian atas penjualan selanjutnya. Amortisasi sebagian tahun diperlukan untuk goodwill yang timbul dalam masing-masing dari ketiga periode akuntansi.

keuntungan atau kerugian atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari penjualan dan nilai buku investasi yang dijual. Penjualan Kepemilikan pada Awal Periode Jika Pablo Corporation menjual 10% kepemilikannya dalam Sergio (satu-per. Penjualan tersebutjuga menurunkan goodwill Pablo sebesar 1/9 dari total goodwill atau $2. saham yang dijual harus diidentifikasikan pada akuisisinya. dan jumlah hak minoritas awal dan akhir didasarkan pada hak minoritas sebesar 20%. Karena itu. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau masuk pertama keluar pertama (fist-in first-out).penjualan 10% kepemilikan tersebut mengurangi persentase kepemilikan Pablo pada Sergio menjadi 80% dan meningkatkan hak minoritas menjadi 20 persen.000 sama seperti situasi yang telah diilustrasikan pada contoh sebelumnya. pendapatan hak minoritas dihitung sebesar 20 persen hak minoritas yang beredar sepanjang tahun 2007. Penjualan Kepemilikan Selama Satu Periode Akuntansi Jika Pablo Corporation menjual 10 persen kepemilikannya dalam Sergio Corporation pada tanggal 1 April 2007 dengan harga $40.000/9). Keuntungan sebesar $8. Jika perusahaan induk memperoleh kepemilikannya dalam beberapa pembelian yang berbeda. tidak ada prosedur konsolidasi yang tidak biasa yang timbul dari akuisisi bagian per bagian.000 ($ 288.Biaya Investasi Laba Investasi 2006 2007 2008 Kepemilikan 20% $30 5 8 8 $51 Kepemilikan 40% $74 12 16 $102 Kepemilikan 30% $81 3 $84 Kepemilikan total $185 5 20 27 $237 Pada saat laporan keuangan Poca dan Sark dikonsolidasikan pada tahun 2007 dan 2008. merefleksikan metode ekuitas jika investor mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap operasi investasi. maka Pablo mencatat keuntungan atas penjualan sebesar $8. tentu saja. pendapatan pra akuisis akan tampak dalam laporan laba-rugi konsolidasi. dengan tanggal tanggal 1 Janauri 2007. keuntungan atas penjualan sebesar $ 8.sembilan dari miliknya) pada tanggal 1 Januari 2007 dengan harga $40. Diasumsikan penjualan terjadi . Selain unsur pendapatan praakuisisi.000. PENJUALAN KEPENTINGAN KEPEMILIKAN Apabila perusahaan induk/investor menjual kepemilikan. penjualan tersebut dapat dicatat pada tanggal 1 April 2007 atau. Konsisten dengan syarat-syarat konsolidasi satu-baris bahwa laporan keuangan konsolidasi disiapkan dengan menggunakan asuransi penjualan pada awal tahun yang sama.000 akan dicatat pada buku Pablo dan akun investasi dalam Sergio sebesar $32.000. Nilai buku investasi seharusnya. sebagai suatu kebijakan.000 ini merupakan keuntungan untuk tujuan laporan konsolidasi serta bagi Pablo sebagai entitas yang terpisah .000.

dikendalikan oleh perusahaan induk. PERUBAHAN KEPENTINGAN KEPEMILIKAN DARI TRANSAKSI SAHAM PERUSAHAAN ANAK Penerbitan saham perusahaan anak merupakan suatu sarana untuk memperluas operasI perusahaan anak melalui pembiayaan eksternal.000 60.000 pada tanggal 1 Januari 2007. dan dalam perhitungan laba dari perusahaan anak menurut konsolidasi satu-baris dan ketika menghitung jumlah hak minoritas pada laporan keuangan konsolidasi. Operasi perusahaan anak juga mungkin diperluas melalui penerbitan saham perusahaan anak kepada public.baris. Pembelian saham miliknya sendiri dari pemegang saham minoritas dengan harga saham di atas atau di bawah nilai buku menurunkan atau meningkatkan bagian perusahaan induk atas nilai buku perusahaan anak dan pada saat yang sama meningkatkan persentase kepemilikan perusahaan induk. sama dengan 80 persen ekuitas pemegang saham Stroh sebesar $200. Pihak manajemen perusahaan induk mungkin memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk perusahaan anaknya dan untuk membiayai pembangunan tersebut dengan menjual saham tambahan perusahaan anak kepada perusahaan induk.000 Ekuitas Stroh pada tanggal ini terdiri dari : Modal saham .pada awal periode. Penjualan Saham Tambahan oleh Perusahaan Diasumsikan bahwa Purdy Corporation memiliki 80 persen kepemilikan dalam Stroh Corporation dan bahwa investasi Purdy dalam Stroh sebesar $180. tentu saja .000 40. tidak ada perubahan yang timbul pada bagian perusahaan induk atas ekuitas perusahaan anak meskipun persentase kepemilikan perusahaan induk meningkat.000 $200. pemegang saham minoritas dapat menggunakan hak istimewanya untuk memperoleh saham tambahan yang diterbitkan secara proporsional dengan kepemilikannya. Dalam kasusu perusahaan anak yang dimiliki sebagian. tidak mempengaruhi laba bersih perusahaan induk atau laba bersih konsolidasi oleh perbedaan-perbedaan dalam perhitungan pendapatan dari perusahaan anak berdasarkan konsolidasi satu.000 . nominal $10 Tambahan modal disetor Laba ditahan Total ekuitas pemegang saham Transaksi Saham Treasuri oleh Perusahaan Anak Akuisisi saham treasuri oleh perusahaan anak mengurangi ekuitas perusahaan anak dan saham yang beredar perusahaan anak. Baik keputusan ekspansi maupun pembiayaan. DIVIDEN SAHAM DAN PEMECAHAN SAHAM OLEH PERUSAHAAN ANAK Dividen saham (Stock dividen) dan pemecahan saham (stock split) oleh perusahaan anak yang secara substansial belum begitu umum kecuali hak minoritas tersebut diperdagangkan secara aktif di pasar $100.000 ditambah dengan goodwill sebesar $20. Jika Perusahaan anak mengakuisisi saham trasuri dari pemegang saham minoritas pada nilai buku.

000.000 $200. Pictor Corporation memiliki 80% saham yang beredar milik Sorry Corporation yang diperoleh pada tanggal 1 Januari 2006 seharga $160. Bahkan jika suatu perusahaan anak memecah sahamnya atau menerbitkan dividen saham. Ekuitas pemegang saham Sorry pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut : Modal saham . nominal $10 Tambahan modal disetor Laba ditahan Total ekuitas pemegang saham $100.000 .000 40. pengaruh tindakan tersebut pada prosedur konsolidasi adalah minimal.000 60. Hal ini dikarenakan manajemen perusahaan induk mengendalikan tindakan tersebut dan biasanya tidak ada manfaat yang diperoleh oleh entitas konsolidasi atau perusahaan induk dari peningkatan jumlah saham yang beredar milik perusahaan anak melalui pemecahan saham atau dividen saham.sekuritas.

You're Reading a Free Preview

Download
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->