AKUNTANSI MANAJEMEN SEKTOR PUBLIK

A.PENDAHULUAN
Peran utama akuntasi manajemen sektor publik adalah menyediakan informasi akuntansi yang akan digunakan oleh manajer publik dalam melakukan fungsi perencanaan dan pengendalian organisasi.informasi akuntansi diberikan sebagai alat atau sarana untuk membantu manajer menjalankan fungsi-fungsi

manajemen sehingga tujuan organisasi dapat tercapai. Institute Of Management Accountants (1981) mendefinisikan akuntansi manajemen sebagai suatu proses pengidentifikasian, pengukuran, dan

pengakumulasian,

penganalisaan,

penyiapan,

penginterpretasian,

pengkomunikasian informasi financial yang digunakan oleh manajemen untuk perencanaan, evaluasi, dan pengendalian organisasi serta untuk menjamin bahwa sumber daya digunakan secara tepat dan akunabel. Sementara itu, Chartered Institute Of Management Accountants (1994) dalam Jones & Pendlebury (1996) menbuat definisi yang lebih luas dari pada definisi yang dikeluarkan oleh Institute Of Management Accountants, terutama dalam hal luas informasi yang diberikan. Informasi dalam definisi Institute Of Management Accountants masih terbatas pada informasi financial, sedangkan Chartered Institute Of Management

Accountants tidak hanya informasi financial saja akan tetapi masuk informasi nonfinansial, seperti informasi mengenai sumber daya manusia, nilai statisik, tingkat aktivitas, dan sebagainya. Chartered Institute Of Management Accountants mendefinisikan mendefinisikan akuntansi manajemen sebagai suatu

bagian integral dari manajemen yang terkait dengan pengidentifikasian, penyajian, dan pengintepretasian inforamasi yang digunakan untuk: a. Perumusan strategi; b. Perencanaan dan pengendalian aktivitas; c. Pengambilan keputusan; d. Pengoptimalan penggunaan sumber daya; e. Pengungkapan (disclosure) kepada shareholder dan pihak luar organisasi; f. Pengungkapan kepada karyawan; dan g. Perlindungan asset. Baik Institute Of Management Accountants maupun Chartered Institute Of Management Accountants sama-sama menyatakan bahwa akuntansi manajemen merupakan bagian yang integral dari system pengendalian manajemen. Oleh karena itu, pengembangan akuntansi manajemen tidak dapat dilakukan secara parsial dan terisolasi dari sistem lain. Desain pengembangan akuntansi manajemen harus dikaitkan dengan orang-orang yang akan menjalankan system tersebut. Akuntansi manajemen sector public berbeda dengan akuntansi keuangan. Akuntansi sekor public terkait dengan pemberian informasi kepada pihak intern organisasi, sedangkan akuntansi keuangan terkait dengan pelaporan dan pengkomunikasian informasi kepada pihak eksternal organisasi. Akuntansi manajemen cenderung memberikan laporan yang sifatnya prospektif yaitu digunakan untuk perencanaan di masa yang akan datang, sedangkan akuntansi

keuangan memberikan informasi yang bersifat laporan historis dan retrospektif, yaitu berupa laporan masa lalu.

B. AKUNTANSI SEBAGAI ALAT PERENCANAAN ORGANISASI

Perencanaan merupakan cara organisasi menetapkan tujuan dan sasaran organisasi. Perencanaan meliputi aktivitas yang sifatnya strategic, taktis dan melibatkan aspek operasional. Dalam hal perencanaan organisasi, akuntansi manajemen berperan dalam pemberian informasi historis dan prosfektif untuk memfasilitasi perencanaan. Perencanaan organisasi sangat penting dilakukan untuk mengantisipasi keadaan di masa yang akan dating. bagi tiap-tiap jenis organisasi, system perencanaan berbeda-beda tergantung pada tingkat ketidakpastian dan kestabilan linkungan yang mempengaruhi. Informasi akuntansi sebagai alat perencanaan pada dasarnya dapat dibedakan menjadi tiga kelompok, yaitu: a. Informasi sifatnya rutin ataukah ad hoc; b. Informasi kuantitatif ataukah kualitatif; dan c. Informasi disampaikan melalui saluran formal ataukah informal. Informasi akuntansi untuk perencanaan dapat juga dibedakan berdasarkan cara penyampaiannya. Apakah informasi akuntansi tersebut disampaikan melalui mekanisme formal ataukah informal. Mekanisme formal misalnya adalah melalui rapat-rapat dinas, rapat komisi dan sebagainya. Pada organisasi sector public, saluran informasi lebih banyak bersifat formal, sedangkan mekanisme informal relatif jarang dilakukan.

C. AKUNTANSI SEBAGAI ALAT PENGENDALIAN ORGANISASI

Untuk menjamin bahwa strategi untuk mencapai tujuan organisasi dijalankan secara ekonomis, efisien, dan efektif maka diperlukan suatu system pengendalian yang efektif. Organisasi bisnis karena sifatnya yang berorientasi pada perolehan laba, maka alat pengendaliannya lebih banyak bertumpu pada mekanisme negisiasi (Negotiated Bargain). Meskipun hal tersebut bervariasi untuk tiap organisasi dan tingkatan manajement. Pengandalian untuk manajemen level bawah lebih bersifat tegas dan memaksa (coercive), sedangkan untuk manajemen level atas lebih bersifat normatif. Sementara itu, organisasi sector public karena sifatnya yang tidak mengejar laba serta adanya pengaruh politik yang besar, maka alat pengendaliannya lebih banyak berupa peraturan birokrasi. Terkait dengan pengukuran kinerja, terutama pengukuran ekonomi, efisiensi, dan efektifitas (value for money), akuntansi manajemen memiliki peran utama dalam pengendalian organsasi yaitu mengkuatifikasikan keseluruhan kinerja terutama dalam ukuran moneter. Fungsi utama informasi akuntansi pada dasarnya adalah pengendalian. Informasi akuntansi merupakan alat pegendalian yang vital bagi organisasi karena akuntansi memberikan informasi yang bersifat kuantitatf. Informasi akuntansi umumnya dinyatakan dalam bentuk ukuran financial, sehingga memungkinkan untuk

dilakukan pengintegrasian informasi dari tap-tiap unit organisasi yang pada akhirnya berbentuk gambaran kinerja organisasi secara keseluruhan. Lebih lanjut,

informasi akuntansi memungkinkan bagi organisasi untuk mengintegrasikan aktivitas organisasi. Dalam memahami akuntansi sebagai alat pengendalian perlu dibedakan peggunaan informasi akuntansi sebagai alat pengendalian keuangan (financial control) dengan akuntansi sebagai alat pengendalian organisasi (organizational control). Pengendalian keuangan terkait dengan peraturan atau system aliran uang dalam organisasi, khususnya memastikan bahwa organisasi memilki likuiditas dan solvabilitas yang cukup baik. Sementara itu, pengendalian organisasi adalah terkait dengan pengintegrasian aktivitas fungsional ke dalam system

organisasi secara keseluruhan. Pengendalian organisasi diperlukan untuk menjalani bahwa organisasi tidak menyimpang dari tujuan dan strategi organisasi yang telah ditetapkan. Pengendalian organisasi memerlukan informasi yang lebih luas dibandingkan pengendalian keuangan. Informas yang dibutuhkan lebih kompleks tidak sekedar informasi keuangan saja.

D. PROSES PERENCANAAN DAN PENGENDALIAN MANAJERIAL ORGANISASI SEKTOR PUBLIK

Perencanaan dan pengendalian pada dasarnya merupakan dua sisi dar mata uang yang sama, sehingga keduannya harus dipertimbangkan secar bersama-sama. Tampa pengendalian, perencanaan tidak akan berarti karena tidak ada tindak lanjut (follom-up) untuk mengidentifikasi apakah apakah rencana organisasi telah dicapai. Sebaliknya, tampa ada perencanaan, maka pengendalian tidak akan berarti karena tidak ada target atau rencana yang digunakan sebaga pembanding. Jones And Pendlebury (1996) membagi proses perencanaan dan pengendalian manajerial pada organisasi sektor public menjadi lima tahap, yaitu:

1. Perencanaan tujuan dan sasaran dasar; 2. Perencanaan operasional; 3. Penganggaran; 4. Pengendalan dan pengukuran; 5. Pelaporan, analisis, dan umpan balik.

E. PERAN AKUNTANSI MANAJEMEN SEKTOR PUBLK

Peran utama akuntansi manajemen dalam organisasi sector public adalah memberikan informasi akuntansi yang relevan dan handal kepada manajer untuk melaksanakan fungsi perencanaan dan pengendalian organisasi. Peran akuntansi manajenem dalam organisasi sektor publik meliputi: 1. Perencanaan Strategik Akuntansi manajemen dibutuhkan sejak tahap perencanaan strategic. Pada tahap perencanaan srategik, manajemen organisasi membuat alternatif-alternatif program yang dapat mendukung strategi organisasi. Program-program tersebut diseleksi dan dipilih program yang sesuai dengan skala prioritas dan sumber daya yang dimiliki. Peran akuntansi manajemen adalah memberikan informasi unuk menentukan berapa biaya program (cost of program) dan berapa biaya suatu aktivtas (cos of activity), sehingga berdasarkan informasi akuntansi tersebut manejer dapat menentukan berapa anggaran yang dibutuhkan dikatkan dengan sumber daya yang dimiliki. Untuk memberikan jaminan dialokasikannya sumber daya imput secara ekonomis, efisien dan efektif, maka diperlukan informasi akuntansi manajemen yang akurat, releva dan handal untuk menghitung besarnya biaya prokram,

aktivitas, atau proyek. System infomasi akuntansi manajemen yang baik dapat mengurangi peluang terjadinya pemborosan. Kebocoran dana, dan mendeteksi program-program yang tidak layak secara ekonomis. Keandalan system informasi akuntansi manajemen sangat penting dimiliki seiring dengan adanya paradikma baru. Organisasi pemerintah lebih berorientasi pada pelayanan masyarakat dan kepentingan public (putting the customer first). Akuntansi manajemen pada

sector public dihadapkan pada tiga permasalahan utama yaitu efisiensi biaya, kualitas produk, dan pelayanan (cost, quality, and service). Untuk dapat menghasilkan kualitas pelayanan public yang tinggi dengan biaya yang murah, pemerintah harus mengadopsi system informasi akuntansi manajemen yang modern. Pada dasarnya organisasi public juga dapat menerapkan teknik akuntansi manajemen yang diterapkan di sector swasta, seperti teknik activity-based costing, job costing, batch costing, standard costing, dan sebagainya untuk menentukan biaya produk atau pelayanan. Memang terdapat sedikit perbedaan antara sector swasta dengan sector public dalam hal penetuan biaya produk/palayanan (peoduct costing). Hal tersebut disebabkan sebagian besar biaya pada sector swasta cenderung merupakan engineered cost yang memiliki hubungan secara langsung dengan output yang dihasilkan, sementara biaya pada sector public sebagian besar merupakan discretionary cost yang ditetapkan di awal periode anggaran dan sering tidak memiliki hubungan langsung antara aktivitas yang dilakukan dengan output yang dihasilkan. Kebanyakan output yang dihasilkan di sector public merupakan intangible output yang sulit diukur.

Karena sebagian besar biaya yang terjadi di sector public merupakan discretionary costs, maka peran manajer public sangat penting dalam pengendalian biaya. Akuntansi manajemen sector public sangat erat dengan proses pemilihan program, penentuan biaya dan mamfaat program serta penganggaran. Akuntansi manajemen sector public juga berfungsi untuk memfasilitasi dihasilkannya anggaran sector public yang efektif, efisien, dan ekonomis (value for maney budget). 2. Pemberian Informasi Biaya Biaya dalam konteks organisasi sector public dapat dikategorikan menjadi tiga kelompok, yaitu: y Biaya input, biaya input adalah sumber daya yang dikorbankan untuk memberikan pelayanan. Biaya input bisa berupa biaya tenaga kerja dan biaya bahan baku. y Biaya output, biaya output adalah biaya yang dikeluarkan untuk mengantarkan produk hingga sampai ketangan pelanggan. Pada organisasi sector public output diukur dengan berbagai cara tergantung pada pelayanan yang dihasilkan. Sebagai missal untuk perusahan transpormasi massa, biaya mungkin diukur berdasarkan biaya per penumpang. y Biaya proses, biaya proses dapat dipisahkan berdasarkan fungsi organisasi. Biaya diukur dengan mempertimbangkan fungsi organisasi, misalnya biaya departemen produksi, departemen personalia, biaya dinas-dinas, dan sebagainya.

Proses penentuan biaya meliputi lima aktivitas, yaitu: y Cost finding Pada tahap ini pemerintah mengakumulasi data mengenai biaya yang dibutuhkan untuk menghasilkan pruduk/jasa pelayanan. y Cost recording Setelah berhasil dilakukan cost finding, tahap berikutnya adalah melakukan cost recording yang meliputi kegiatan pencatatan data kedalam system akuntansi organisasi. y Cost analyzing Setelah dilakukan pencatatan biaya, tahap berikutnya adalah melakukan analisis biaya, yaitu mangidentifikasi jenis dan perilaku biaya, perubahan biaya, dan volume kegiatan. Manajemen organisasi harus dapat menentukan pemicu biaya(cost driver) agar dapat dilakukan strategi efisiensi biaya.

y Strategic Cost Manajemen Setelah dilakukan analisis biaya, tahap berikutnya adalah menentukan strategi penghematan biaya agar tercapai value for money. Pendekatan strategic dalam pengurangan biaya (manajemen biaya strategic) memiliki karekteristik sebagai berikut: a. Berjangka panjang, manajemen biaya strategic merupakan usaha jangka panjang yang membentuk kultur organisasi agar

penurunan biaya menjadi budaya yang mampu bertahan lama. b. Berdasarkan kultur perbaikan berkelanjutan (continous improvemeni) dan berfokus pada pelayanan masyarakat. c. Manajemen harus penghematan biaya. d. Keseriusan manajemen puncak merupakan penentu bersifat proaktif dalam melakukan

efektivitas program pengurangan biaya karena peda dasarnya manajemen biaya strategic merupakan tone from the top. y Cost Reporting Tahap terakhir adalah memberikan informasi biaya secar lengkap kepada pimpinan dalam bentuk internal report yang kemudian diagregasikan ke dalam satu laporan yang akan disampaikan kepada pihak eksternal. 3. Penilaian Investasi Akuntansi manajemen dibutuhkan pada saat organisasi sector public hendak melakukan investasi, yaitu untuk menilai kelayakan investasi secara ekonomi dan financial. Akuntansi manajemen diperlukan dalam penilaian investasi karena untuk dapat menilai investasi diperlukan identivikasi biaya, risiko, dan mamfaat atau keuntungan dari suatu investasi. Penilaian investor sector public pada dasarnya lebih rumit dibandingkan dengan disektor swasta. Pada sector swasta terdapat beberapa teknik penilaian investasi, misalnya dengan menggunakan teknik Net Present Value (VNP), Internal Rate Of

Return (IRR), Accounting Rate of Return (ARR), Payback Period (PP) dan sebagainya. 4. Penganggaran Akuntansi manajemen berbicara tentang perencanaa dan pengendalia, sedangkan salah satu fungsi anggaran adalah untuk alat perencanaan dan pengendalian. Dengan demikian, akuntansi manajemen sangat erat hubungannya dengan penganggaran. Akuntansi manajemen berperan untuk memfasilitasi terciptanya anggaran public yang efektif. Terkait dengan tiga fungsi anggaran, yaitu sebagai alat alokasi sumber daya public, alat distribusi, dan stabilisasi, maka akuntansi manajemen merupakan alat yang vital untuk proses mengalokasikan dan mendistribusikan sumber dana public secara ekonomis, efisien, efektif,adil, dan merata. 5. Penentuan Biaya Pelayanan (Cost Of Services) Dan Penentuan Tarif Pelayan (Charging For Service) Akuntansi manajemen digunakan untuk menentukan berapa biaya yang dikeluarkan untuk memberikan pelayanan tertentu dan berapa tarif yang akan dibebankan kepada pemakai jasa pelayanan public, termasuk menghitung subsidi yang diberikan. Penentuan biaya pelayanan ( Cost Of Service) dan menentukan tarif pelayanan (charging of services) merupakan suatu rangkaian yang keduanya sama-sama membutuhkan informasi akuntansi. Sebagai contoh, pemerintah daerah harus dapat memetukan berapa biaya untuk membangun terminal bus atau stasiun kereta api yang tertib, nyaman, dan aman serta biaya operasionalnya.

Berdasarkan informasi biaya tersebut, pemerintah setempat dapa menentukan berapa tarif pelayanan yang akan dibebankan kepada pemakai jasa pelayanan terminal atau stasiun kareta api tersebut. 6. Penilaian Kinerja Penilaian kinerja merupakan bagian dari system pengendalian. Penilaian kinerja dilakukan untuk mengetahui tingkat efisiensi dan efektivitas organisasi dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Dalam tahap penilaian kinerja, akuntansi manajemen berperan dalam pembuatan indicator kinerja kunci (key performance indicator) dan satuan ukur untuk masing-masing aktivitas yang dilakukan.