BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

)

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

Juli 2011 Iin Indrawati 196305191983021001 . karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar yang terbatas. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata kuliah ini. dengan mengucap syukur kepada Allah SWT. akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti IFRS. Akhir kata. yang merangkum banyak materi. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa. dan mudah untuk dipahami mahasiswa. penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru. Tangerang Selatan.KATA PENGANTAR Alhamdulillah. sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan. penulis sangat berharap adanya masukan dari para pembaca.

DAFTAR ISI Belum dikerjakan.. tergantung kepada hasil editan«. .

transaksi antar perusahaan. pembelian saham yang berakibat timbulnya kendali. langsung ke contohnya. kendali tidak langsung dan mutual. disesuaikan dengan aturan standar yang baru. memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple. sudah mengadopsi IFRS. perubahan kepemilikan. Beberapa buku yang lain. Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar. mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam daftar pustaka. C Ruang Lingkup Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis. Untuk lengkapnya.PENDAHULUAN A. sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode cost atau metode fair value. Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di anak perusahaan. sampai dengan laporan konsolidasi yang anak perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya. mulai dari pembelian perusahaan. serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. sebagian besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams. Latar Belakang Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar pelaporan keuangan internasional. metode ekuitas. B Tujuan Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah Advance Accounting 1. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK. Demikian juga nama-nama . membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan. Semua contoh laporan keuangan menggunakan mata uang US$.

maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis.akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya. Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011. mengikuti PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. karena keterbatasan penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang belum jelas pengaturannya. Kalau ada perubahan setelah itu. . Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap.

Transaksi yang kadangkala disebut sebagai ³penggabungan sesungguhnya (true merger)´ atau ³penggabungan setara (merger of equals)´ juga merupakan kombinasi bisnis. Assuming the liabilities of another entity. . Definisi Kombinasi Bisnis Menurut PSAK 22. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis melalui perolehan aset neto suatu perusahaan 1. Business combination result from one entity : y y y y Purchasing the equity of another entity.BAB KOMBINASI BISNIS 1 Tujuan Instruktional khusus: 1. Dengan demikian. kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto perusahaan. IFRS 3 menyatakan : ³a business combination is the bringing together of one or more combining entities into a reporting entity. or Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or more business. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. mengambil alih hutang. Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya 2. kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Purchasing the net assets of another entity.

Mengurangi risiko Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk. Penghematan biaya Dengan kombinasi bisnis. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer. Memperoleh aset tidak berwujud . c. dan juga pasarnya. o Integrasi horizontal penggabungan perusahaan-perusahaan dalam linepenggabungan dua atau lebih perusahaan dengan business atau pasar yang sama. tahapan produksi dan/atau distribusi. Secara khusus. o Integrasi vertikal operasi yang berbeda secara berturut-turut. berbagai biaya bisa dihemat. Diantaranya biaya gaji berbagai manajer. Alasan Kombinasi Bisnis Secara umum. akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan memasarkan produk baru. tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas dan efisiensi.Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. o Konglomerasi penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan. akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru. e. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi. Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah. biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan. b. kombinasi bisnis dilakukan untuk : a. d. 2.

á Merger Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan. á Konsolidasi Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah. 3.1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi . f. A + B A A + B C Merger Konsolidasi Peraga 1.Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten. dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan. Bentuk Penggabungan Usaha á Akuisisi Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya. database pelanggan dan lain-lain. Alasan-alasan lain Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain. hak penambangan.

Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi. . biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi).4. (finder¶s fee). Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total aset dkurangi dengan total hutang) perusahaan. biaya profesional atau konsultansi lainnya. b. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan pembelian saham di atas 50%). liabilitas yang diambil alih. penilaian. Metode pencatatan Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode pembelian atau metode akuisisi. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar. c. advis. hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan oleh pengakusisi. atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. 5. 7. hukum. 6. Penentuan imbalan yang diberikan Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari nilai wajar aset yang ditransfer. dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Imbalan juga termasuk ³contingent consideration´ sepanjang imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur. Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan : a. pihak pengakuisisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. akuntansi.

Semua biaya tersebut. b. yaitu tanggal penandatanganan kontrak di notaris . Perlakuan akuntansinya terjadinya c. Perlakuan akuntansinya paid in capital). hukum. sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). dan biayabiaya penemuan. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Tanggal akuisisi adalah tanggal penutupan kontrak. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto perusahaan. biaya-biaya yang terkait dengan investasi digolongkan menjadi tiga: Biaya-biaya langsung berupa harga yang dibayarkan kepada pihak yang dibeli (diakuisisi) akan diakui sebagai harga perolehan investasi. pihak pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas. biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. mengurangi tambahan modal disetor (additional dimasukkan dalam beban berjalan pada saat 8. Biaya langsung lainnya seperti biaya akuntansi. dapat disimpulkan. 9. dibebankan pada periode berjalan. Biaya-biaya langsung seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat-surat berharga ekuitas. Jadi a. konsultan. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan konsolidasi. Sesuai dengan PSAK 55. atau aset lain atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas.

12. Perhitungan goodwill didapatkan dari : Goodwill = Biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih Setiap akhir periode dilakukan pengujian atas Goodwill. Sedangkan pengukuran kepentingan nonpengendali didasarkan pada nilai wajar atau berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi. dapat yang diambil alih. goodwill harus dikurangi. maka akan terdapat goodwill negatif. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi menyebabkan pengakuan atas suatu aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangannya. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. Aset demikian disebut goodwill. . Akan tetapi ketika perusahaan tersebut diakuisisi. ada kalanya imbalan yang diberikan lebih dengan diskon besar daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembeilan Dalam suatu kombinasi bisnis. Sebaliknya bila imbalan yang diberikan lebih kecil daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. paten. Bila nilainya turun. Pengukuran aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambilalih menggunakan nilai wajar yang mengacu pada SAK yang mengatur maisng-masing aset dan liabilitas tersebut. hubungan pelanggan mungkin tidak tercatat dalam laporan keuangan suatu perusahaan. apakah terjadi penurunan atau tidak. Contohnya: merk. Selisih tersebut diberikan karena pengakuisisi menilai bahwa perusahaan yang diakuisisi mempunyai berbagai kelebihan (aset) yang tidak bisa diidentifikasi. maka aset tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan. Goodwill negatif akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan.10. liabilitas Penerapan prinsip dan ketentuan pengakuan oleh pihak pengakuisisi.

tidak dimasukkan ke dalam nilai investasi.000 $1.000 dan menerbitkan 50.000. tetapi a. biaya penerbitan saham dalam rangka akusisi didebit ke Agio Saham $ 50 $ 150 200 50 300 250 1.000 lembar saham par $10.000.000 x $20 $ 400. pada tanggal 27 Desember 2010.000 1. Aset teridentifikasi dan liabilitas S Co. P juga membayar berbagai biaya untuk akuisisi $9. sehingga dalam hal ini terdapat goodwill $200. biaya akuisisi diakui sebagai beban pada periode berjalan b.13. yang diambil alih pada tanggal tersebut menunjukkan data sebagai berikut (dalam ribuan) : Nilai Tercatat Assets : Cash Net Receivables Inventory Land Building-net Equipment-net Patent Total assets Liabilities : Account Payable Notes Payable Other liabilities Total liabilities Net assets Kasus 1) terdapat goodwill P Corp.000 dan biaya penerbitan saham $5.200. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan.000. Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Pembayaran tunai Penerbitan saham = = 50.000.400. Ilustrasi kombinasi bisnis dengan pembelian aset neto perusahaan P Corp.000 60 150 40 250 750 $ Nilai wajar 50 140 250 100 500 350 50 1.440 60 135 45 240 1.200 $ .000 Sedangkan nilai wajar aset neto yang diperolehnya $1. membayar tunai $400. membeli aset neto dari S Co. dan nilai pasar saham $20.

) Kasus 2). .000 500.000 200.Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Cash Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 250.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Goodwill Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S 50. menerbitkan 40.000 500.000 5.000 350.400.000 140.000 45.000 dan biaya penerbitan saham $5.000 400. terdapat diskon atau goodwill negatif P Corp.000 untuk memperoleh aset neto S Co.000 14.000 (Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar.000 60.000 500.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 50. Biaya akuisisi $9.000 100.400.000 135. dan menyerahkan 10% notes payable senilai $200. dengan nilai pasar $20.000.000 1.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000 lembar saham par $10.000 (Untuk mencatat penerbitan 50.000 lembar saham dan pembayaran 400.000 tunai untuk kombinasi bisnis dengan S Co.

000 untuk kombinasi bisnis dengan S Co.200.000 800.000.000 350.000 45.000 200.000 60.000 $1.000 140.000 200.000 400.000 x $20 $ 200.Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Penyerahan efek hutang Penerbitan saham = = 40.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000) (Untuk mencatat penerbitan 40.000 100.000.000 250.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 135.000 400.000 14.000 5.000.000 .000) $ (200. sebesar Goodwill negatif Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Notes Payable Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 500.000 Nilai aset neto S Co.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S Gain on Bargain Purchase 50.000 (1.000 1.000 lembar saham dan penyerahan notes payable $200.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 50.

Biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). berarti terdapat Goodwill negatif dan akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. Perhitungan goodwill didapatkan dari biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih. 3. . penentuan tanggal akuisisi. serta pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. merger. Bentuknya dapat berupa akuisisi. liabilitas yang diambil alih. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. 5. dan konsolidasi. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto suatu perusahaan. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis adalah metode pembelian atau metode akuisisi. Bila hasil pengurangan tersebut negatif. dibebankan pada periode berjalan. Metode ini mensyaratkan pengidentifikasian pihak pengakuisisi.) RANGKUMAN 1. Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. 2. Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. Semua biaya yang terkait dengan akuisisi.(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. 4. mengambil alih hutang. kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi.

000.000 S 60.000 500.000 50.000 50. $10 Additional paid-in Capital Retained Earnings Total liabilities + equities 130.000 300.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $25. Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000 140. S kemudian dibubarkan.000 $500.000.000 $700.sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital).000 240.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar untuk membeli net assets S.000 Pada tanggal 2 Januari 2011. Neraca P dan S pada tanggal 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut : P Current Asset Land Buildings-net Equipment-net Total assets Current liabilities Capital stock.000 100. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $15.000 $700. LATIHAN 1.000 100.000 100.000 200. Nilai tercatat aset neto S sama dengan nilai wajarnya kecuali current asset yang memiliki nilai wajar $100.000 100.000 60.000 $500.000 50.000 220. P menerbitkan 30.

000 9.000 $30.000 300 700 1.000 1.300 1. neraca kedua perusahaan tampak sebagai berikut (dalam ribuan): P at BV 3.500 700 2.000 S at FV 240 360 300 500 200 200 1. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $50.500 2.000 600 400 $3.000 8.000 tunai.000 10.000.000 1.000 $30.200 600 $3. Sesaat sebelum kombinasi bisnis dilakukan.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar dan menyerahkan $500.000 5. 10% Capital Stock.000 6. Pada tanggal 2 Januari 2011.000 10.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $100.600 300 700 Cash Accounts Receivable-net Notes Receivable-net Inventory Other current assets Land Building-net Equipment-net Total Assets Accounts Payable Mortgage payable. P membeli aset neto S dengan menerbitkan 100.000 S at BV 240 360 300 420 180 100 600 800 $3. $10 par Additional paid-in capital Retained Earnings Total liabilities + equities Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .2.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful