BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

)

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

KATA PENGANTAR Alhamdulillah. yang merangkum banyak materi. Akhir kata. Juli 2011 Iin Indrawati 196305191983021001 . penulis sangat berharap adanya masukan dari para pembaca. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata kuliah ini. Tangerang Selatan. dan mudah untuk dipahami mahasiswa. dengan mengucap syukur kepada Allah SWT. akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti IFRS. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa. karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar yang terbatas. sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan. penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru.

. tergantung kepada hasil editan«.DAFTAR ISI Belum dikerjakan. .

metode ekuitas. sudah mengadopsi IFRS. membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan. Latar Belakang Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar pelaporan keuangan internasional. disesuaikan dengan aturan standar yang baru. mulai dari pembelian perusahaan. sebagian besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams. Untuk lengkapnya. mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam daftar pustaka. Demikian juga nama-nama . Beberapa buku yang lain. kendali tidak langsung dan mutual. Semua contoh laporan keuangan menggunakan mata uang US$. Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di anak perusahaan. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. langsung ke contohnya. akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK. pembelian saham yang berakibat timbulnya kendali. sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode cost atau metode fair value. transaksi antar perusahaan. sampai dengan laporan konsolidasi yang anak perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya. serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. B Tujuan Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah Advance Accounting 1. Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar.PENDAHULUAN A. memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple. perubahan kepemilikan. C Ruang Lingkup Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis.

maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis. Kalau ada perubahan setelah itu.akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya. Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011. mengikuti PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. . Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap. karena keterbatasan penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang belum jelas pengaturannya.

IFRS 3 menyatakan : ³a business combination is the bringing together of one or more combining entities into a reporting entity.BAB KOMBINASI BISNIS 1 Tujuan Instruktional khusus: 1. Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya 2. kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto perusahaan. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Dengan demikian. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis melalui perolehan aset neto suatu perusahaan 1. Business combination result from one entity : y y y y Purchasing the equity of another entity. Assuming the liabilities of another entity. mengambil alih hutang. . or Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or more business. Definisi Kombinasi Bisnis Menurut PSAK 22. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai ³penggabungan sesungguhnya (true merger)´ atau ³penggabungan setara (merger of equals)´ juga merupakan kombinasi bisnis. kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. Purchasing the net assets of another entity.

biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan. Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis. dan juga pasarnya. Secara khusus. d. b. Memperoleh aset tidak berwujud . berbagai biaya bisa dihemat. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer. o Konglomerasi penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan. tahapan produksi dan/atau distribusi. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi. o Integrasi vertikal operasi yang berbeda secara berturut-turut. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah. c. 2. o Integrasi horizontal penggabungan perusahaan-perusahaan dalam linepenggabungan dua atau lebih perusahaan dengan business atau pasar yang sama. kombinasi bisnis dilakukan untuk : a.Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. Mengurangi risiko Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk. e. akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru. Diantaranya biaya gaji berbagai manajer. tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas dan efisiensi. Penghematan biaya Dengan kombinasi bisnis. Alasan Kombinasi Bisnis Secara umum. akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan memasarkan produk baru.

f. á Konsolidasi Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah. 3. A + B A A + B C Merger Konsolidasi Peraga 1. hak penambangan.Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten. Alasan-alasan lain Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain. Bentuk Penggabungan Usaha á Akuisisi Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya. dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan.1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi . database pelanggan dan lain-lain. á Merger Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan.

Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar. c. . (finder¶s fee). atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. Metode pencatatan Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode pembelian atau metode akuisisi. biaya profesional atau konsultansi lainnya. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. advis. biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan oleh pengakusisi. Penentuan imbalan yang diberikan Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari nilai wajar aset yang ditransfer.4. pihak pengakuisisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain. 7. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi. Imbalan juga termasuk ³contingent consideration´ sepanjang imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total aset dkurangi dengan total hutang) perusahaan. 6. 5. Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan : a. akuntansi. b. hukum. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. penilaian. dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan pembelian saham di atas 50%). liabilitas yang diambil alih.

konsultan. Perlakuan akuntansinya paid in capital). mengurangi tambahan modal disetor (additional dimasukkan dalam beban berjalan pada saat 8. Sesuai dengan PSAK 55. Biaya-biaya langsung seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat-surat berharga ekuitas. biaya-biaya yang terkait dengan investasi digolongkan menjadi tiga: Biaya-biaya langsung berupa harga yang dibayarkan kepada pihak yang dibeli (diakuisisi) akan diakui sebagai harga perolehan investasi. dibebankan pada periode berjalan. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Tanggal akuisisi adalah tanggal penutupan kontrak. yaitu tanggal penandatanganan kontrak di notaris . biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). dan biayabiaya penemuan.Semua biaya tersebut. 9. atau aset lain atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. Perlakuan akuntansinya terjadinya c. sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). dapat disimpulkan. Biaya langsung lainnya seperti biaya akuntansi. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan konsolidasi. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. pihak pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas. hukum. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto perusahaan. b. Jadi a.

Contohnya: merk. goodwill harus dikurangi. ada kalanya imbalan yang diberikan lebih dengan diskon besar daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. maka aset tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan. hubungan pelanggan mungkin tidak tercatat dalam laporan keuangan suatu perusahaan. Sebaliknya bila imbalan yang diberikan lebih kecil daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. 12. liabilitas Penerapan prinsip dan ketentuan pengakuan oleh pihak pengakuisisi. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. maka akan terdapat goodwill negatif. Perhitungan goodwill didapatkan dari : Goodwill = Biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih Setiap akhir periode dilakukan pengujian atas Goodwill. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembeilan Dalam suatu kombinasi bisnis. apakah terjadi penurunan atau tidak. Akan tetapi ketika perusahaan tersebut diakuisisi. Bila nilainya turun. Aset demikian disebut goodwill. dapat yang diambil alih. . paten.10. Selisih tersebut diberikan karena pengakuisisi menilai bahwa perusahaan yang diakuisisi mempunyai berbagai kelebihan (aset) yang tidak bisa diidentifikasi. Sedangkan pengukuran kepentingan nonpengendali didasarkan pada nilai wajar atau berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi. Goodwill negatif akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi menyebabkan pengakuan atas suatu aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangannya. Pengukuran aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambilalih menggunakan nilai wajar yang mengacu pada SAK yang mengatur maisng-masing aset dan liabilitas tersebut.

yang diambil alih pada tanggal tersebut menunjukkan data sebagai berikut (dalam ribuan) : Nilai Tercatat Assets : Cash Net Receivables Inventory Land Building-net Equipment-net Patent Total assets Liabilities : Account Payable Notes Payable Other liabilities Total liabilities Net assets Kasus 1) terdapat goodwill P Corp.000 x $20 $ 400.000 1. Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Pembayaran tunai Penerbitan saham = = 50. tidak dimasukkan ke dalam nilai investasi. dan nilai pasar saham $20. sehingga dalam hal ini terdapat goodwill $200.000.200 $ . biaya penerbitan saham dalam rangka akusisi didebit ke Agio Saham $ 50 $ 150 200 50 300 250 1. P juga membayar berbagai biaya untuk akuisisi $9.000 dan biaya penerbitan saham $5. tetapi a. biaya akuisisi diakui sebagai beban pada periode berjalan b. Aset teridentifikasi dan liabilitas S Co.13.000 $1.440 60 135 45 240 1.000 lembar saham par $10. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan.000. pada tanggal 27 Desember 2010.000 dan menerbitkan 50.200.000 60 150 40 250 750 $ Nilai wajar 50 140 250 100 500 350 50 1.000 Sedangkan nilai wajar aset neto yang diperolehnya $1. membayar tunai $400.000.000.400. Ilustrasi kombinasi bisnis dengan pembelian aset neto perusahaan P Corp. membeli aset neto dari S Co.

000 350.000 200.000 135.000 60.000 dan biaya penerbitan saham $5.000 (Untuk mencatat penerbitan 50.000.400.000 untuk memperoleh aset neto S Co.400.000 500.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000 1.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Goodwill Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S 50. ) Kasus 2). .000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 500.000 250.000 400. menerbitkan 40. Biaya akuisisi $9.000 100.000 tunai untuk kombinasi bisnis dengan S Co.000 lembar saham dan pembayaran 400.000 50.000 (Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar.000 lembar saham par $10.000 140. dengan nilai pasar $20. dan menyerahkan 10% notes payable senilai $200.000 14.000 45.000 5. terdapat diskon atau goodwill negatif P Corp.Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Cash Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 500.

000 200.Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Penyerahan efek hutang Penerbitan saham = = 40.000 200.000 140.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S Gain on Bargain Purchase 50.000 14.000.000 lembar saham dan penyerahan notes payable $200.000 untuk kombinasi bisnis dengan S Co.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000.000 50.000 (1.000 500.200.000 250.000) (Untuk mencatat penerbitan 40.000 $1.000) $ (200.000 60.000 135.000 Nilai aset neto S Co.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 400.000 1. sebesar Goodwill negatif Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Notes Payable Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 350.000 x $20 $ 200.000 .000 45.000 5.000 800.000.000 100.000 400.

Kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto suatu perusahaan. pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. 4. berarti terdapat Goodwill negatif dan akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. Bila hasil pengurangan tersebut negatif. merger. Semua biaya yang terkait dengan akuisisi. dibebankan pada periode berjalan. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. Metode ini mensyaratkan pengidentifikasian pihak pengakuisisi. Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis adalah metode pembelian atau metode akuisisi. 3. liabilitas yang diambil alih. kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. Biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). Perhitungan goodwill didapatkan dari biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih. penentuan tanggal akuisisi. serta pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. Bentuknya dapat berupa akuisisi. 2. mengambil alih hutang. Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi.(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. . kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. 5. dan konsolidasi. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya.) RANGKUMAN 1.

S kemudian dibubarkan.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar untuk membeli net assets S.000.000 100.000 100.000 100.000 60.000 Pada tanggal 2 Januari 2011. Nilai tercatat aset neto S sama dengan nilai wajarnya kecuali current asset yang memiliki nilai wajar $100.000 100.000 50. Neraca P dan S pada tanggal 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut : P Current Asset Land Buildings-net Equipment-net Total assets Current liabilities Capital stock.000 $500.000 $700.000 140.000 50.000 240. LATIHAN 1.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $25.000 $500.000 S 60. P menerbitkan 30. $10 Additional paid-in Capital Retained Earnings Total liabilities + equities 130.000 300.000 500.000 $700.000 200.000 220.000.000 50.sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! . P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $15.

200 600 $3.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $100.600 300 700 Cash Accounts Receivable-net Notes Receivable-net Inventory Other current assets Land Building-net Equipment-net Total Assets Accounts Payable Mortgage payable.000 9.000 600 400 $3.2.000 S at FV 240 360 300 500 200 200 1.000 5.000 $30.000 1.000 8.300 1.000 10. neraca kedua perusahaan tampak sebagai berikut (dalam ribuan): P at BV 3. P membeli aset neto S dengan menerbitkan 100.000 tunai.000 6. 10% Capital Stock.000 1. Pada tanggal 2 Januari 2011. Sesaat sebelum kombinasi bisnis dilakukan.500 2.000 S at BV 240 360 300 420 180 100 600 800 $3.000 10. $10 par Additional paid-in capital Retained Earnings Total liabilities + equities Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000 300 700 1.000 $30.000.500 700 2. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $50.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar dan menyerahkan $500.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful