BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

)

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

Juli 2011 Iin Indrawati 196305191983021001 . sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan. penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru. karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar yang terbatas. penulis sangat berharap adanya masukan dari para pembaca. yang merangkum banyak materi. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa. Akhir kata. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata kuliah ini.KATA PENGANTAR Alhamdulillah. akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti IFRS. dengan mengucap syukur kepada Allah SWT. dan mudah untuk dipahami mahasiswa. Tangerang Selatan.

.DAFTAR ISI Belum dikerjakan. . tergantung kepada hasil editan«.

Latar Belakang Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar pelaporan keuangan internasional. metode ekuitas. Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar. pembelian saham yang berakibat timbulnya kendali. transaksi antar perusahaan. membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan. Demikian juga nama-nama . B Tujuan Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah Advance Accounting 1. Beberapa buku yang lain. langsung ke contohnya.PENDAHULUAN A. sudah mengadopsi IFRS. serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. sebagian besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams. mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam daftar pustaka. Semua contoh laporan keuangan menggunakan mata uang US$. sampai dengan laporan konsolidasi yang anak perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya. C Ruang Lingkup Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis. Untuk lengkapnya. akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK. Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di anak perusahaan. mulai dari pembelian perusahaan. disesuaikan dengan aturan standar yang baru. perubahan kepemilikan. sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode cost atau metode fair value. kendali tidak langsung dan mutual. memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple.

Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap. karena keterbatasan penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang belum jelas pengaturannya. mengikuti PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis. Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011. Kalau ada perubahan setelah itu. .akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya.

Assuming the liabilities of another entity. Purchasing the net assets of another entity. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Dengan demikian. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto perusahaan. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai ³penggabungan sesungguhnya (true merger)´ atau ³penggabungan setara (merger of equals)´ juga merupakan kombinasi bisnis. Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya 2. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis melalui perolehan aset neto suatu perusahaan 1. Definisi Kombinasi Bisnis Menurut PSAK 22. Business combination result from one entity : y y y y Purchasing the equity of another entity.BAB KOMBINASI BISNIS 1 Tujuan Instruktional khusus: 1. . kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. IFRS 3 menyatakan : ³a business combination is the bringing together of one or more combining entities into a reporting entity. mengambil alih hutang. or Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or more business.

d. c. Memperoleh aset tidak berwujud . misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah. berbagai biaya bisa dihemat. Diantaranya biaya gaji berbagai manajer. 2. e. kombinasi bisnis dilakukan untuk : a. b. dan juga pasarnya. o Integrasi vertikal operasi yang berbeda secara berturut-turut. Mengurangi risiko Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk. tahapan produksi dan/atau distribusi. biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan. Secara khusus. akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru. Penghematan biaya Dengan kombinasi bisnis. tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas dan efisiensi. akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan memasarkan produk baru. Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis. o Integrasi horizontal penggabungan perusahaan-perusahaan dalam linepenggabungan dua atau lebih perusahaan dengan business atau pasar yang sama. o Konglomerasi penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan. Alasan Kombinasi Bisnis Secara umum.Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi.

3. database pelanggan dan lain-lain. Bentuk Penggabungan Usaha á Akuisisi Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya. dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan.1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi . Alasan-alasan lain Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain.Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten. hak penambangan. A + B A A + B C Merger Konsolidasi Peraga 1. á Konsolidasi Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah. á Merger Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan. f.

7. biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar. biaya profesional atau konsultansi lainnya. (finder¶s fee). akuntansi. liabilitas yang diambil alih. . advis. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. hukum. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan pembelian saham di atas 50%). Metode pencatatan Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode pembelian atau metode akuisisi. pihak pengakuisisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain. 6. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi. penilaian. dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan oleh pengakusisi. Penentuan imbalan yang diberikan Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari nilai wajar aset yang ditransfer. Imbalan juga termasuk ³contingent consideration´ sepanjang imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur. Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan : a.4. b. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total aset dkurangi dengan total hutang) perusahaan. atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. 5. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). c.

Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Tanggal akuisisi adalah tanggal penutupan kontrak. biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). dapat disimpulkan. Perlakuan akuntansinya terjadinya c. 9. hukum. dan biayabiaya penemuan. yaitu tanggal penandatanganan kontrak di notaris . kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. dibebankan pada periode berjalan. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto perusahaan. sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). Sesuai dengan PSAK 55. biaya-biaya yang terkait dengan investasi digolongkan menjadi tiga: Biaya-biaya langsung berupa harga yang dibayarkan kepada pihak yang dibeli (diakuisisi) akan diakui sebagai harga perolehan investasi. atau aset lain atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas.Semua biaya tersebut. Jadi a. pihak pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan konsolidasi. Biaya-biaya langsung seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat-surat berharga ekuitas. mengurangi tambahan modal disetor (additional dimasukkan dalam beban berjalan pada saat 8. konsultan. Perlakuan akuntansinya paid in capital). b. Biaya langsung lainnya seperti biaya akuntansi.

ada kalanya imbalan yang diberikan lebih dengan diskon besar daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. Perhitungan goodwill didapatkan dari : Goodwill = Biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih Setiap akhir periode dilakukan pengujian atas Goodwill. Goodwill negatif akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. Pengukuran aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambilalih menggunakan nilai wajar yang mengacu pada SAK yang mengatur maisng-masing aset dan liabilitas tersebut. Akan tetapi ketika perusahaan tersebut diakuisisi. apakah terjadi penurunan atau tidak. Sedangkan pengukuran kepentingan nonpengendali didasarkan pada nilai wajar atau berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi. 12.10. liabilitas Penerapan prinsip dan ketentuan pengakuan oleh pihak pengakuisisi. hubungan pelanggan mungkin tidak tercatat dalam laporan keuangan suatu perusahaan. Sebaliknya bila imbalan yang diberikan lebih kecil daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. . goodwill harus dikurangi. dapat yang diambil alih. Contohnya: merk. maka akan terdapat goodwill negatif. Bila nilainya turun. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. Selisih tersebut diberikan karena pengakuisisi menilai bahwa perusahaan yang diakuisisi mempunyai berbagai kelebihan (aset) yang tidak bisa diidentifikasi. Aset demikian disebut goodwill. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembeilan Dalam suatu kombinasi bisnis. paten. maka aset tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi menyebabkan pengakuan atas suatu aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangannya.

sehingga dalam hal ini terdapat goodwill $200. dan nilai pasar saham $20. P juga membayar berbagai biaya untuk akuisisi $9. yang diambil alih pada tanggal tersebut menunjukkan data sebagai berikut (dalam ribuan) : Nilai Tercatat Assets : Cash Net Receivables Inventory Land Building-net Equipment-net Patent Total assets Liabilities : Account Payable Notes Payable Other liabilities Total liabilities Net assets Kasus 1) terdapat goodwill P Corp. membayar tunai $400.000 x $20 $ 400.000.000 dan biaya penerbitan saham $5.000.000. tidak dimasukkan ke dalam nilai investasi.400.000 Sedangkan nilai wajar aset neto yang diperolehnya $1.13. tetapi a.000. Ilustrasi kombinasi bisnis dengan pembelian aset neto perusahaan P Corp. Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Pembayaran tunai Penerbitan saham = = 50. membeli aset neto dari S Co.000 $1.000 60 150 40 250 750 $ Nilai wajar 50 140 250 100 500 350 50 1. Aset teridentifikasi dan liabilitas S Co.000 dan menerbitkan 50.200 $ .440 60 135 45 240 1. biaya penerbitan saham dalam rangka akusisi didebit ke Agio Saham $ 50 $ 150 200 50 300 250 1. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan.000 1. pada tanggal 27 Desember 2010.000 lembar saham par $10. biaya akuisisi diakui sebagai beban pada periode berjalan b.200.

000 250.000 lembar saham dan pembayaran 400. dengan nilai pasar $20.000 45.000 60.000 500.000 140.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.400.000 135. terdapat diskon atau goodwill negatif P Corp.000 14.000 lembar saham par $10.000 50.000.000 350.400.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Goodwill Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S 50. dan menyerahkan 10% notes payable senilai $200.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 (Untuk mencatat penerbitan 50.000 5.000 (Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000 500.000 100.000 500. .000 tunai untuk kombinasi bisnis dengan S Co. Biaya akuisisi $9. menerbitkan 40.000 1.000 untuk memperoleh aset neto S Co.000 400.000 dan biaya penerbitan saham $5.Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Cash Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 200. ) Kasus 2).

000 $1.000.000 1.000 45.000 60.000 135.000 800.000 Nilai aset neto S Co.000 350.000 500.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S Gain on Bargain Purchase 50.000) $ (200.000) (Untuk mencatat penerbitan 40.000 200.Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Penyerahan efek hutang Penerbitan saham = = 40.000 .000 lembar saham dan penyerahan notes payable $200.000 14.000 5.000 50. sebesar Goodwill negatif Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Notes Payable Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 x $20 $ 200.000.000 400.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 250.000 400.000 100.000 (1.000 untuk kombinasi bisnis dengan S Co.000 200.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.200.000 140.000.

Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. berarti terdapat Goodwill negatif dan akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. Biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). mengambil alih hutang. liabilitas yang diambil alih. dibebankan pada periode berjalan. pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. serta pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. penentuan tanggal akuisisi. Semua biaya yang terkait dengan akuisisi.(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. Perhitungan goodwill didapatkan dari biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih. Bentuknya dapat berupa akuisisi. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Metode ini mensyaratkan pengidentifikasian pihak pengakuisisi. 5.) RANGKUMAN 1. 3. . merger. Bila hasil pengurangan tersebut negatif. Kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto suatu perusahaan. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. 4. Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis adalah metode pembelian atau metode akuisisi. dan konsolidasi. 2.

LATIHAN 1.000 500. Nilai tercatat aset neto S sama dengan nilai wajarnya kecuali current asset yang memiliki nilai wajar $100.000 100.000 100.000 $500.000 220. Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! . $10 Additional paid-in Capital Retained Earnings Total liabilities + equities 130.000 100.000 50. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $15.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar untuk membeli net assets S.000 S 60.000 100.000 200.000.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $25. Neraca P dan S pada tanggal 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut : P Current Asset Land Buildings-net Equipment-net Total assets Current liabilities Capital stock. S kemudian dibubarkan.sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital).000 $500.000 240. P menerbitkan 30.000 $700.000 50.000 50.000 Pada tanggal 2 Januari 2011.000.000 140.000 $700.000 300.000 60.

10% Capital Stock.000 S at FV 240 360 300 500 200 200 1. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $50.000 300 700 1.200 600 $3.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar dan menyerahkan $500.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $100.000 8.000 10.000. neraca kedua perusahaan tampak sebagai berikut (dalam ribuan): P at BV 3. P membeli aset neto S dengan menerbitkan 100.000 $30. Sesaat sebelum kombinasi bisnis dilakukan.500 2.000 tunai.300 1.000 6.000 S at BV 240 360 300 420 180 100 600 800 $3.000 1.500 700 2.000 $30.600 300 700 Cash Accounts Receivable-net Notes Receivable-net Inventory Other current assets Land Building-net Equipment-net Total Assets Accounts Payable Mortgage payable. Pada tanggal 2 Januari 2011. $10 par Additional paid-in capital Retained Earnings Total liabilities + equities Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000 9.2.000 600 400 $3.000 10.000 1.000 5.

Master your semester with Scribd & The New York Times

Special offer for students: Only $4.99/month.

Master your semester with Scribd & The New York Times

Cancel anytime.