P. 1
Bab 1 Kombinasi Bisnis

Bab 1 Kombinasi Bisnis

|Views: 4,168|Likes:
Published by dreadfullsins

More info:

Published by: dreadfullsins on Feb 13, 2012
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOCX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

08/01/2013

pdf

text

original

BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

)

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan. dengan mengucap syukur kepada Allah SWT. yang merangkum banyak materi. penulis sangat berharap adanya masukan dari para pembaca. dan mudah untuk dipahami mahasiswa. akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti IFRS. penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru. Juli 2011 Iin Indrawati 196305191983021001 . Akhir kata. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa. karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar yang terbatas. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata kuliah ini.KATA PENGANTAR Alhamdulillah. Tangerang Selatan.

tergantung kepada hasil editan«.. .DAFTAR ISI Belum dikerjakan.

serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. Beberapa buku yang lain. sudah mengadopsi IFRS. transaksi antar perusahaan. Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di anak perusahaan. C Ruang Lingkup Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis. kendali tidak langsung dan mutual. Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar. disesuaikan dengan aturan standar yang baru. Demikian juga nama-nama . B Tujuan Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah Advance Accounting 1. akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK. sampai dengan laporan konsolidasi yang anak perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya. mulai dari pembelian perusahaan. langsung ke contohnya. memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple.PENDAHULUAN A. Semua contoh laporan keuangan menggunakan mata uang US$. mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam daftar pustaka. sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode cost atau metode fair value. Latar Belakang Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar pelaporan keuangan internasional. pembelian saham yang berakibat timbulnya kendali. perubahan kepemilikan. Untuk lengkapnya. metode ekuitas. membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. sebagian besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams.

mengikuti PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. karena keterbatasan penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang belum jelas pengaturannya. Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap. maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis.akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya. Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011. . Kalau ada perubahan setelah itu.

Definisi Kombinasi Bisnis Menurut PSAK 22. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai ³penggabungan sesungguhnya (true merger)´ atau ³penggabungan setara (merger of equals)´ juga merupakan kombinasi bisnis. Business combination result from one entity : y y y y Purchasing the equity of another entity. Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya 2. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. or Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or more business. . IFRS 3 menyatakan : ³a business combination is the bringing together of one or more combining entities into a reporting entity. Dengan demikian. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis melalui perolehan aset neto suatu perusahaan 1. mengambil alih hutang.BAB KOMBINASI BISNIS 1 Tujuan Instruktional khusus: 1. kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. Assuming the liabilities of another entity. Purchasing the net assets of another entity. kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto perusahaan.

biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan. Alasan Kombinasi Bisnis Secara umum. akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan memasarkan produk baru. Penghematan biaya Dengan kombinasi bisnis. Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis. dan juga pasarnya. e. o Integrasi vertikal operasi yang berbeda secara berturut-turut. o Konglomerasi penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan. Mengurangi risiko Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi. b. berbagai biaya bisa dihemat. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer. kombinasi bisnis dilakukan untuk : a. Diantaranya biaya gaji berbagai manajer. c. Secara khusus. d. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah. 2. tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas dan efisiensi. Memperoleh aset tidak berwujud . o Integrasi horizontal penggabungan perusahaan-perusahaan dalam linepenggabungan dua atau lebih perusahaan dengan business atau pasar yang sama. akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru. tahapan produksi dan/atau distribusi.Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi.

f. Alasan-alasan lain Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain. Bentuk Penggabungan Usaha á Akuisisi Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya. á Merger Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan.1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi . hak penambangan.Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten. 3. database pelanggan dan lain-lain. A + B A A + B C Merger Konsolidasi Peraga 1. á Konsolidasi Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah. dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan.

advis. . Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi. akuntansi. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar. hukum.4. biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan pembelian saham di atas 50%). Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan : a. b. hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan oleh pengakusisi. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total aset dkurangi dengan total hutang) perusahaan. penilaian. Imbalan juga termasuk ³contingent consideration´ sepanjang imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur. 7. pihak pengakuisisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain. c. 6. 5. biaya profesional atau konsultansi lainnya. atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. Metode pencatatan Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode pembelian atau metode akuisisi. liabilitas yang diambil alih. dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Penentuan imbalan yang diberikan Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari nilai wajar aset yang ditransfer. (finder¶s fee). Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh.

Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan konsolidasi. biaya-biaya yang terkait dengan investasi digolongkan menjadi tiga: Biaya-biaya langsung berupa harga yang dibayarkan kepada pihak yang dibeli (diakuisisi) akan diakui sebagai harga perolehan investasi. Biaya langsung lainnya seperti biaya akuntansi. biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). Perlakuan akuntansinya terjadinya c. Jadi a. pihak pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas. atau aset lain atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. konsultan. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Tanggal akuisisi adalah tanggal penutupan kontrak. Biaya-biaya langsung seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat-surat berharga ekuitas. dan biayabiaya penemuan.Semua biaya tersebut. yaitu tanggal penandatanganan kontrak di notaris . Sesuai dengan PSAK 55. b. dapat disimpulkan. sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto perusahaan. mengurangi tambahan modal disetor (additional dimasukkan dalam beban berjalan pada saat 8. Perlakuan akuntansinya paid in capital). kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. dibebankan pada periode berjalan. 9. hukum.

Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. 12. Perhitungan goodwill didapatkan dari : Goodwill = Biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih Setiap akhir periode dilakukan pengujian atas Goodwill. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi menyebabkan pengakuan atas suatu aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangannya. hubungan pelanggan mungkin tidak tercatat dalam laporan keuangan suatu perusahaan. Bila nilainya turun. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembeilan Dalam suatu kombinasi bisnis. Pengukuran aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambilalih menggunakan nilai wajar yang mengacu pada SAK yang mengatur maisng-masing aset dan liabilitas tersebut. liabilitas Penerapan prinsip dan ketentuan pengakuan oleh pihak pengakuisisi. maka aset tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan. Selisih tersebut diberikan karena pengakuisisi menilai bahwa perusahaan yang diakuisisi mempunyai berbagai kelebihan (aset) yang tidak bisa diidentifikasi. goodwill harus dikurangi. Goodwill negatif akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan.10. Contohnya: merk. paten. Akan tetapi ketika perusahaan tersebut diakuisisi. ada kalanya imbalan yang diberikan lebih dengan diskon besar daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. Sedangkan pengukuran kepentingan nonpengendali didasarkan pada nilai wajar atau berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi. apakah terjadi penurunan atau tidak. maka akan terdapat goodwill negatif. . Aset demikian disebut goodwill. dapat yang diambil alih. Sebaliknya bila imbalan yang diberikan lebih kecil daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh.

membeli aset neto dari S Co.000 lembar saham par $10.000 x $20 $ 400. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan. P juga membayar berbagai biaya untuk akuisisi $9.000 60 150 40 250 750 $ Nilai wajar 50 140 250 100 500 350 50 1. biaya akuisisi diakui sebagai beban pada periode berjalan b. dan nilai pasar saham $20.000.440 60 135 45 240 1.000 Sedangkan nilai wajar aset neto yang diperolehnya $1.000 $1. sehingga dalam hal ini terdapat goodwill $200.000 dan biaya penerbitan saham $5.000. yang diambil alih pada tanggal tersebut menunjukkan data sebagai berikut (dalam ribuan) : Nilai Tercatat Assets : Cash Net Receivables Inventory Land Building-net Equipment-net Patent Total assets Liabilities : Account Payable Notes Payable Other liabilities Total liabilities Net assets Kasus 1) terdapat goodwill P Corp. membayar tunai $400.13. tetapi a. Ilustrasi kombinasi bisnis dengan pembelian aset neto perusahaan P Corp.000 dan menerbitkan 50.000.000. Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Pembayaran tunai Penerbitan saham = = 50. tidak dimasukkan ke dalam nilai investasi. Aset teridentifikasi dan liabilitas S Co.200 $ . biaya penerbitan saham dalam rangka akusisi didebit ke Agio Saham $ 50 $ 150 200 50 300 250 1.200.000 1.400. pada tanggal 27 Desember 2010.

000 5.000 200.000 500.000 350.000.000 50.000 lembar saham par $10.000 500.000 400. ) Kasus 2).400.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000 dan biaya penerbitan saham $5.000 140. . terdapat diskon atau goodwill negatif P Corp.000 tunai untuk kombinasi bisnis dengan S Co.000 untuk memperoleh aset neto S Co.000 1.000 135.000 250.000 45.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 60. dengan nilai pasar $20.000 100.400.000 14.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Goodwill Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S 50.000 (Untuk mencatat penerbitan 50.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 500.000 (Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. Biaya akuisisi $9.000 lembar saham dan pembayaran 400.Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Cash Common Stock Additional Paid-In Capital 1. menerbitkan 40. dan menyerahkan 10% notes payable senilai $200.

000 60.000 (1.000 .000) (Untuk mencatat penerbitan 40.000 140.000 400.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 200.000 200.Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Penyerahan efek hutang Penerbitan saham = = 40.000 50.000 untuk kombinasi bisnis dengan S Co.000 350.000 1.000 45.000 $1.000 500.000.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S Gain on Bargain Purchase 50. sebesar Goodwill negatif Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Notes Payable Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 5.000 800.000 135.200.000 250.000.000.000) $ (200.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 400.000 100.000 lembar saham dan penyerahan notes payable $200.000 x $20 $ 200.000 14.000 Nilai aset neto S Co.

serta pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. Biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). dibebankan pada periode berjalan. . 2. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis adalah metode pembelian atau metode akuisisi. mengambil alih hutang. pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. Perhitungan goodwill didapatkan dari biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih.(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. penentuan tanggal akuisisi. dan konsolidasi. Metode ini mensyaratkan pengidentifikasian pihak pengakuisisi. 5. merger. kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. berarti terdapat Goodwill negatif dan akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. 4. Semua biaya yang terkait dengan akuisisi. Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. 3.) RANGKUMAN 1. liabilitas yang diambil alih. Bentuknya dapat berupa akuisisi. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. Bila hasil pengurangan tersebut negatif. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto suatu perusahaan. Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis.

000 100.000 60.000 $500. Nilai tercatat aset neto S sama dengan nilai wajarnya kecuali current asset yang memiliki nilai wajar $100.000 220. Neraca P dan S pada tanggal 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut : P Current Asset Land Buildings-net Equipment-net Total assets Current liabilities Capital stock.000 300.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $25. LATIHAN 1.000.000 500. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $15.000 50. $10 Additional paid-in Capital Retained Earnings Total liabilities + equities 130.000 Pada tanggal 2 Januari 2011.000.000 100.000 $700. S kemudian dibubarkan.000 100.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar untuk membeli net assets S.000 140.000 S 60.sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital).000 100.000 $700.000 $500. Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000 200.000 240. P menerbitkan 30.000 50.000 50.

000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar dan menyerahkan $500.000 S at BV 240 360 300 420 180 100 600 800 $3.000 $30. $10 par Additional paid-in capital Retained Earnings Total liabilities + equities Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000 600 400 $3.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $100.500 2.000 10.000 tunai.000 9.000 8. neraca kedua perusahaan tampak sebagai berikut (dalam ribuan): P at BV 3.000. 10% Capital Stock.2. P membeli aset neto S dengan menerbitkan 100.600 300 700 Cash Accounts Receivable-net Notes Receivable-net Inventory Other current assets Land Building-net Equipment-net Total Assets Accounts Payable Mortgage payable. Sesaat sebelum kombinasi bisnis dilakukan.000 $30.000 300 700 1.300 1.000 10.000 5.000 1. Pada tanggal 2 Januari 2011.000 1.000 6.000 S at FV 240 360 300 500 200 200 1.200 600 $3. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $50.500 700 2.

You're Reading a Free Preview

Download
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->