BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

)

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

dengan mengucap syukur kepada Allah SWT. Akhir kata. Tangerang Selatan. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa. penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru. karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar yang terbatas. akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti IFRS.KATA PENGANTAR Alhamdulillah. dan mudah untuk dipahami mahasiswa. penulis sangat berharap adanya masukan dari para pembaca. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata kuliah ini. sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan. yang merangkum banyak materi. Juli 2011 Iin Indrawati 196305191983021001 .

. tergantung kepada hasil editan«..DAFTAR ISI Belum dikerjakan.

Demikian juga nama-nama . Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di anak perusahaan. serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. Semua contoh laporan keuangan menggunakan mata uang US$. C Ruang Lingkup Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis. pembelian saham yang berakibat timbulnya kendali. Latar Belakang Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar pelaporan keuangan internasional. mulai dari pembelian perusahaan. transaksi antar perusahaan. akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK. mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam daftar pustaka. membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan. langsung ke contohnya. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. B Tujuan Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah Advance Accounting 1. perubahan kepemilikan.PENDAHULUAN A. sampai dengan laporan konsolidasi yang anak perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya. Untuk lengkapnya. Beberapa buku yang lain. Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar. sebagian besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams. disesuaikan dengan aturan standar yang baru. kendali tidak langsung dan mutual. sudah mengadopsi IFRS. sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode cost atau metode fair value. metode ekuitas. memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple.

Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011. mengikuti PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. .akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya. maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis. karena keterbatasan penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang belum jelas pengaturannya. Kalau ada perubahan setelah itu. Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap.

Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya 2. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. Assuming the liabilities of another entity. Definisi Kombinasi Bisnis Menurut PSAK 22. Business combination result from one entity : y y y y Purchasing the equity of another entity. kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto perusahaan. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai ³penggabungan sesungguhnya (true merger)´ atau ³penggabungan setara (merger of equals)´ juga merupakan kombinasi bisnis. .BAB KOMBINASI BISNIS 1 Tujuan Instruktional khusus: 1. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Purchasing the net assets of another entity. mengambil alih hutang. Dengan demikian. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis melalui perolehan aset neto suatu perusahaan 1. or Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or more business. IFRS 3 menyatakan : ³a business combination is the bringing together of one or more combining entities into a reporting entity. kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis.

o Integrasi vertikal operasi yang berbeda secara berturut-turut. Mengurangi risiko Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk. Memperoleh aset tidak berwujud . Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis. akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan memasarkan produk baru. 2. o Integrasi horizontal penggabungan perusahaan-perusahaan dalam linepenggabungan dua atau lebih perusahaan dengan business atau pasar yang sama. dan juga pasarnya. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah. kombinasi bisnis dilakukan untuk : a. e.Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas dan efisiensi. d. Secara khusus. Penghematan biaya Dengan kombinasi bisnis. c. tahapan produksi dan/atau distribusi. akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru. b. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer. berbagai biaya bisa dihemat. Alasan Kombinasi Bisnis Secara umum. Diantaranya biaya gaji berbagai manajer. misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi. biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan. o Konglomerasi penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan.

database pelanggan dan lain-lain. f. dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan. á Konsolidasi Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah. Alasan-alasan lain Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain. A + B A A + B C Merger Konsolidasi Peraga 1. Bentuk Penggabungan Usaha á Akuisisi Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya.1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi . á Merger Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan.Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten. 3. hak penambangan.

c. Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan : a. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). (finder¶s fee). 6. advis. Metode pencatatan Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode pembelian atau metode akuisisi. dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. Penentuan imbalan yang diberikan Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari nilai wajar aset yang ditransfer. 5. hukum.4. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar. pihak pengakuisisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain. biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal. Imbalan juga termasuk ³contingent consideration´ sepanjang imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur. hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan oleh pengakusisi. 7. penilaian. atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. liabilitas yang diambil alih. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan pembelian saham di atas 50%). Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total aset dkurangi dengan total hutang) perusahaan. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi. . biaya profesional atau konsultansi lainnya. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. b. akuntansi.

9. yaitu tanggal penandatanganan kontrak di notaris . Biaya langsung lainnya seperti biaya akuntansi. dibebankan pada periode berjalan. Perlakuan akuntansinya terjadinya c. Sesuai dengan PSAK 55. b. dapat disimpulkan. sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). dan biayabiaya penemuan. mengurangi tambahan modal disetor (additional dimasukkan dalam beban berjalan pada saat 8. konsultan. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan konsolidasi. biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). biaya-biaya yang terkait dengan investasi digolongkan menjadi tiga: Biaya-biaya langsung berupa harga yang dibayarkan kepada pihak yang dibeli (diakuisisi) akan diakui sebagai harga perolehan investasi. pihak pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas.Semua biaya tersebut. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Tanggal akuisisi adalah tanggal penutupan kontrak. Jadi a. atau aset lain atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto perusahaan. hukum. Biaya-biaya langsung seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat-surat berharga ekuitas. Perlakuan akuntansinya paid in capital).

Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembeilan Dalam suatu kombinasi bisnis. Sebaliknya bila imbalan yang diberikan lebih kecil daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. 12. maka akan terdapat goodwill negatif. Goodwill negatif akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. Perhitungan goodwill didapatkan dari : Goodwill = Biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih Setiap akhir periode dilakukan pengujian atas Goodwill. Contohnya: merk. apakah terjadi penurunan atau tidak. goodwill harus dikurangi. Selisih tersebut diberikan karena pengakuisisi menilai bahwa perusahaan yang diakuisisi mempunyai berbagai kelebihan (aset) yang tidak bisa diidentifikasi. maka aset tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan. Pengukuran aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambilalih menggunakan nilai wajar yang mengacu pada SAK yang mengatur maisng-masing aset dan liabilitas tersebut. paten. ada kalanya imbalan yang diberikan lebih dengan diskon besar daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. Aset demikian disebut goodwill.10. hubungan pelanggan mungkin tidak tercatat dalam laporan keuangan suatu perusahaan. Bila nilainya turun. Sedangkan pengukuran kepentingan nonpengendali didasarkan pada nilai wajar atau berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi. dapat yang diambil alih. liabilitas Penerapan prinsip dan ketentuan pengakuan oleh pihak pengakuisisi. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi menyebabkan pengakuan atas suatu aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangannya. Akan tetapi ketika perusahaan tersebut diakuisisi. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. .

membayar tunai $400. Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Pembayaran tunai Penerbitan saham = = 50. yang diambil alih pada tanggal tersebut menunjukkan data sebagai berikut (dalam ribuan) : Nilai Tercatat Assets : Cash Net Receivables Inventory Land Building-net Equipment-net Patent Total assets Liabilities : Account Payable Notes Payable Other liabilities Total liabilities Net assets Kasus 1) terdapat goodwill P Corp. tidak dimasukkan ke dalam nilai investasi.000 lembar saham par $10. tetapi a.000.000 60 150 40 250 750 $ Nilai wajar 50 140 250 100 500 350 50 1. pada tanggal 27 Desember 2010.000 dan menerbitkan 50.13.000 dan biaya penerbitan saham $5.400.000 1. P juga membayar berbagai biaya untuk akuisisi $9.000. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan.000 $1.000.000 x $20 $ 400. membeli aset neto dari S Co.200. sehingga dalam hal ini terdapat goodwill $200. biaya penerbitan saham dalam rangka akusisi didebit ke Agio Saham $ 50 $ 150 200 50 300 250 1.000 Sedangkan nilai wajar aset neto yang diperolehnya $1. Aset teridentifikasi dan liabilitas S Co. biaya akuisisi diakui sebagai beban pada periode berjalan b.200 $ .440 60 135 45 240 1. Ilustrasi kombinasi bisnis dengan pembelian aset neto perusahaan P Corp.000. dan nilai pasar saham $20.

000 (Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar.000 50.000 dan biaya penerbitan saham $5.000.Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Cash Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 500.000 60. . terdapat diskon atau goodwill negatif P Corp.000 (Untuk mencatat penerbitan 50.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000 lembar saham par $10. dengan nilai pasar $20. menerbitkan 40. Biaya akuisisi $9.000 lembar saham dan pembayaran 400.000 200.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 100.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.400.000 tunai untuk kombinasi bisnis dengan S Co.400.000 1.000 500.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Goodwill Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S 50.000 400. dan menyerahkan 10% notes payable senilai $200.000 135.000 250.000 5.000 500.000 14. ) Kasus 2).000 untuk memperoleh aset neto S Co.000 350.000 140.000 45.

000 lembar saham dan penyerahan notes payable $200.000 350.000 .000) (Untuk mencatat penerbitan 40.Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Penyerahan efek hutang Penerbitan saham = = 40.000 5.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S Gain on Bargain Purchase 50.000 400.000.000 100.000 45.000 200.000 400.000 60.000 500.000 140.200.000 250.000 50.000.000 Nilai aset neto S Co.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 untuk kombinasi bisnis dengan S Co. sebesar Goodwill negatif Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Notes Payable Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 1.000) $ (200.000 x $20 $ 200.000 800.000 200.000 135.000 $1.000.000 14.000 (1.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.

kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. 4. dan konsolidasi. 3.(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. 5. . Bentuknya dapat berupa akuisisi. penentuan tanggal akuisisi. Bila hasil pengurangan tersebut negatif. 2. Metode ini mensyaratkan pengidentifikasian pihak pengakuisisi. merger. mengambil alih hutang. Biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. berarti terdapat Goodwill negatif dan akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. Perhitungan goodwill didapatkan dari biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. serta pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon.) RANGKUMAN 1. Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis adalah metode pembelian atau metode akuisisi. Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. dibebankan pada periode berjalan. Kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto suatu perusahaan. liabilitas yang diambil alih. Semua biaya yang terkait dengan akuisisi.

000 Pada tanggal 2 Januari 2011.000 50.000.000 240.000 $500.000 200. $10 Additional paid-in Capital Retained Earnings Total liabilities + equities 130.000 220.000 500.000.000 100.000 300.000 50.000 100.000 50.000 $500.000 100. P menerbitkan 30. Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $25. Nilai tercatat aset neto S sama dengan nilai wajarnya kecuali current asset yang memiliki nilai wajar $100.000 $700.sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $15.000 60. LATIHAN 1.000 S 60.000 $700.000 100. Neraca P dan S pada tanggal 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut : P Current Asset Land Buildings-net Equipment-net Total assets Current liabilities Capital stock.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar untuk membeli net assets S.000 140. S kemudian dibubarkan.

000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar dan menyerahkan $500.500 700 2. 10% Capital Stock.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $100.000.000 8.000 600 400 $3.300 1. $10 par Additional paid-in capital Retained Earnings Total liabilities + equities Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! . Sesaat sebelum kombinasi bisnis dilakukan.000 1.000 S at BV 240 360 300 420 180 100 600 800 $3.000 10.600 300 700 Cash Accounts Receivable-net Notes Receivable-net Inventory Other current assets Land Building-net Equipment-net Total Assets Accounts Payable Mortgage payable.500 2.000 9.000 $30. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $50.000 5.2.000 300 700 1.200 600 $3. Pada tanggal 2 Januari 2011.000 $30.000 6.000 10.000 S at FV 240 360 300 500 200 200 1.000 tunai. P membeli aset neto S dengan menerbitkan 100. neraca kedua perusahaan tampak sebagai berikut (dalam ribuan): P at BV 3.000 1.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful