BAHAN AJAR (AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 1

)

PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI AKUNTANSI IIN INDRAWATI

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2011

penulis kesulitan mencari literatur yang sesuai SAK terbaru. Bahan ajar ini juga dibuat karena ketika penulis mengajar mata kuliah ini. karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar yang terbatas. penulis sangat berharap adanya masukan dari para pembaca. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa.KATA PENGANTAR Alhamdulillah. dan mudah untuk dipahami mahasiswa. Akhir kata. sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan. Tangerang Selatan. akhirnya penulis berhasil menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan I Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti IFRS. yang merangkum banyak materi. dengan mengucap syukur kepada Allah SWT. Juli 2011 Iin Indrawati 196305191983021001 .

.DAFTAR ISI Belum dikerjakan.. tergantung kepada hasil editan«.

PENDAHULUAN A. akan tetapi pembahasannya tidak sedetail buku Advance Accounting karya Beams dan juga ada beberapa hal yang tidak diadopsi oleh PSAK. metode ekuitas. perubahan kepemilikan. B Tujuan Bahan ajar ini disusun untuk memudahkan penulis mengajar mata kuliah Advance Accounting 1. pembelian saham yang berakibat timbulnya kendali. transaksi antar perusahaan. memudahkan mahasiswa memahami mata kuliah ini karena disajikan dalam bahasa Indonesia dan dalam bentuk yang simple. sebagian besar data keuangan diambil dari buku Advance Accounting karya Beams. Beberapa buku yang lain. mahasiswa bisa membaca literatur yang penulis sertakan di dalam daftar pustaka. langsung ke contohnya. serta mengisi kekosongan literature Advance Accounting. mulai dari pembelian perusahaan. sedangkan standar akuntansi yang baru menggunakan metode cost atau metode fair value. disesuaikan dengan aturan standar yang baru. kendali tidak langsung dan mutual. Untuk mempercepat dan memudahkan penyusunan bahan ajar. membuat penulis kesulitan untuk mencari literatur yang akan digunakan untuk memberikan materi kuliah akuntansi keuangan lanjutan. sampai dengan laporan konsolidasi yang anak perusahaannya menggunakan mata uang yang berbeda dengan induknya. Untuk lengkapnya. C Ruang Lingkup Bahan ajar Akuntansi keuangan lanjutan 1 berisi materi tentang kombinasi bisnis. Semua contoh laporan keuangan menggunakan mata uang US$. sudah mengadopsi IFRS. Hal ini dilakukan agar transaksi tidak terlalu banyak digit mata uangnya dan agar transaksi tampak rasional. Demikian juga nama-nama . Latar Belakang Perubahan standar akuntansi keuangan ke arah konvergensi dengan standar pelaporan keuangan internasional. Buku Beams yang lama menggunakan metode ekuitas untuk pencatatan investasi di anak perusahaan.

akun yang digunakan banyak menggunakan bahasa Inggris agar simple dan berkesinambungan dengan mata kuliah akuntansi sebelumnya. mengikuti PSAK yang terbit tidak terlalu jauh dari tanggal penyelesaian bahan ajar. Kalau ada perubahan setelah itu. . karena keterbatasan penulis memahami literatur yang ada dan juga ada beberapa hal yang memang belum jelas pengaturannya. Beberapa materi tidak disajikan secara utuh/lengkap. maka hal tersebut berada di luar jangkauan penulis. Materi ini disusun dari awal Januari 2011 hingga akhir Juli 2011.

or Purchasing some of the net assets of another entity that together form one or more business. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Definisi Kombinasi Bisnis Menurut PSAK 22. kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto perusahaan. Mahasiswa bisa mengaplikasikan metode akuisisi untuk kombinasi bisnis melalui perolehan aset neto suatu perusahaan 1.BAB KOMBINASI BISNIS 1 Tujuan Instruktional khusus: 1. Transaksi yang kadangkala disebut sebagai ³penggabungan sesungguhnya (true merger)´ atau ³penggabungan setara (merger of equals)´ juga merupakan kombinasi bisnis. Assuming the liabilities of another entity. mengambil alih hutang. IFRS 3 menyatakan : ³a business combination is the bringing together of one or more combining entities into a reporting entity. Purchasing the net assets of another entity. Dengan demikian. kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. . atau membeli saham perusahaan di atas 50%. Business combination result from one entity : y y y y Purchasing the equity of another entity. Mahasiswa mengenal kombinasi bisnis dari berbagai bentuknya 2.

misalnya penggabungan usaha antara perusahaan minyak dengan perusahaan komputer. o Integrasi vertikal operasi yang berbeda secara berturut-turut. dan juga pasarnya. Diantaranya biaya gaji berbagai manajer. tahapan produksi dan/atau distribusi. biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan. berbagai biaya bisa dihemat. e.Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan profitabilitas dan efisiensi. Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah dengan melakukan kombinasi bisnis. 2. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah memenuhi berbagai macam aturan pemerintah. Alasan Kombinasi Bisnis Secara umum. kombinasi bisnis dilakukan untuk : a. o Integrasi horizontal penggabungan perusahaan-perusahaan dalam linepenggabungan dua atau lebih perusahaan dengan business atau pasar yang sama. Memperoleh aset tidak berwujud . misalnya penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi. b. akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan memasarkan produk baru. c. o Konglomerasi penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk dan/atau jasa yang tidak saling berhubungan. d. Secara khusus. Mengurangi risiko Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk. akan lebih cepat dibandingkan dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru. Penghematan biaya Dengan kombinasi bisnis.

1 Perbedaan Merger dan Konsolidasi . á Merger Merger terjadi ketika suatu perusahaan mengambil alih semua operasi dari entitas usaha lain dan entitas yang diambil alih tersebut dibubarkan. A + B A A + B C Merger Konsolidasi Peraga 1. Alasan-alasan lain Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi perusahaan-perusahaan lain. f. á Konsolidasi Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset-aset dan operasi dari dua atau lebih entitas usaha yang terpisah. Bentuk Penggabungan Usaha á Akuisisi Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produktif dari suatu entitas usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya. 3. hak penambangan. database pelanggan dan lain-lain.Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten. dan akhirnya entitas yang terpisah tersebut dibubarkan.

advis. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. biaya administrasi umum termasuk biaya pemeliharaan departemen akuisisi internal. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). (finder¶s fee). 5. . Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon. atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas. Penerapan metode akuisisi ini mensyaratkan : a.4. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi). hukum. 7. 6. Imbalan juga termasuk ³contingent consideration´ sepanjang imbalan tersebut besar kemungkinan akan terjadi dan jumlahnya dapat diukur. hutang yang timbul dan efek ekuitas yang diterbitkan oleh pengakusisi. dan biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut di dalam pembahasan konsolidasi. liabilitas yang diambil alih. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto (total aset dkurangi dengan total hutang) perusahaan. Penentuan imbalan yang diberikan Imbalan yang diberikan kepada perusahaan yang diakuisisi adalah jumlah dari nilai wajar aset yang ditransfer. penilaian. Biaya yang terkait dengan perolehan/akuisisi Biaya yang terkait dengan perolehan akuisisi meliputi biaya makelar. akuntansi. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi (dalam kombinasi bisnis dengan pembelian saham di atas 50%). pihak pengakuisisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas atau aset lain. b. biaya profesional atau konsultansi lainnya. Metode pencatatan Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis yang dipakai adalah metode pembelian atau metode akuisisi. c.

dan biayabiaya penemuan. yaitu tanggal penandatanganan kontrak di notaris . b. Perlakuan akuntansinya paid in capital). biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). pihak pengakusisi adalah pihak yang memberikan imbalan berupa kas. Biaya-biaya langsung seperti biaya pendaftaran dan penerbitan surat-surat berharga ekuitas. dapat disimpulkan. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi akan dibahas lebih lanjut dalam pembahasan konsolidasi. Jadi a. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi (entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Untuk kombinasi bisnis yang dilakukan dengan cara membeli aset neto perusahaan. hukum. konsultan. Biaya langsung lainnya seperti biaya akuntansi. Sesuai dengan PSAK 55. dibebankan pada periode berjalan. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. 9. atau aset lain atau memberikan imbalan dalam bentuk efek hutang atau efek ekuitas.Semua biaya tersebut. mengurangi tambahan modal disetor (additional dimasukkan dalam beban berjalan pada saat 8. Perlakuan akuntansinya terjadinya c. Penentuan tanggal akuisisi (tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi) Tanggal akuisisi adalah tanggal penutupan kontrak. biaya-biaya yang terkait dengan investasi digolongkan menjadi tiga: Biaya-biaya langsung berupa harga yang dibayarkan kepada pihak yang dibeli (diakuisisi) akan diakui sebagai harga perolehan investasi.

Aset demikian disebut goodwill. liabilitas Penerapan prinsip dan ketentuan pengakuan oleh pihak pengakuisisi. Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. goodwill harus dikurangi. Perhitungan goodwill didapatkan dari : Goodwill = Biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih Setiap akhir periode dilakukan pengujian atas Goodwill. maka aset tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan. Bila nilainya turun. Akan tetapi ketika perusahaan tersebut diakuisisi. paten. dapat yang diambil alih. Contohnya: merk. maka akan terdapat goodwill negatif. Pengukuran aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambilalih menggunakan nilai wajar yang mengacu pada SAK yang mengatur maisng-masing aset dan liabilitas tersebut. Sebaliknya bila imbalan yang diberikan lebih kecil daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. ada kalanya imbalan yang diberikan lebih dengan diskon besar daripada nilai wajar aset neto (aset dikurangi liabilitas) yang diperoleh. Sedangkan pengukuran kepentingan nonpengendali didasarkan pada nilai wajar atau berdasarkan proporsi aset neto teridentifikasi. Selisih tersebut diberikan karena pengakuisisi menilai bahwa perusahaan yang diakuisisi mempunyai berbagai kelebihan (aset) yang tidak bisa diidentifikasi. . Goodwill negatif akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan.10. 12. hubungan pelanggan mungkin tidak tercatat dalam laporan keuangan suatu perusahaan. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembeilan Dalam suatu kombinasi bisnis. dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi menyebabkan pengakuan atas suatu aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi dalam laporan keuangannya. apakah terjadi penurunan atau tidak.

sehingga dalam hal ini terdapat goodwill $200.000 dan biaya penerbitan saham $5. biaya penerbitan saham dalam rangka akusisi didebit ke Agio Saham $ 50 $ 150 200 50 300 250 1. membayar tunai $400. P juga membayar berbagai biaya untuk akuisisi $9.000 dan menerbitkan 50.000 Sedangkan nilai wajar aset neto yang diperolehnya $1. yang diambil alih pada tanggal tersebut menunjukkan data sebagai berikut (dalam ribuan) : Nilai Tercatat Assets : Cash Net Receivables Inventory Land Building-net Equipment-net Patent Total assets Liabilities : Account Payable Notes Payable Other liabilities Total liabilities Net assets Kasus 1) terdapat goodwill P Corp.000 $1.000. Ilustrasi kombinasi bisnis dengan pembelian aset neto perusahaan P Corp.000 1. dan nilai pasar saham $20. biaya akuisisi diakui sebagai beban pada periode berjalan b.400. membeli aset neto dari S Co.440 60 135 45 240 1.000.000 60 150 40 250 750 $ Nilai wajar 50 140 250 100 500 350 50 1. Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Pembayaran tunai Penerbitan saham = = 50.000.200. tetapi a. Aset teridentifikasi dan liabilitas S Co. tidak dimasukkan ke dalam nilai investasi. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan.000 x $20 $ 400.000.13.200 $ .000 lembar saham par $10. pada tanggal 27 Desember 2010.

000 50. ) Kasus 2).000 lembar saham par $10.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9. terdapat diskon atau goodwill negatif P Corp. Biaya akuisisi $9.000 140.000 tunai untuk kombinasi bisnis dengan S Co.000 (Untuk mencatat penerbitan 50. dan menyerahkan 10% notes payable senilai $200.400.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 dan biaya penerbitan saham $5.000 250.000 14.000 60.000 500.000 1.000 45.) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Goodwill Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S 50.000 lembar saham dan pembayaran 400. menerbitkan 40.Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Cash Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000 100.000 5.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 untuk memperoleh aset neto S Co.000.400.000 (Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar.000 400.000 500.000 135.000 350.000 500.000 200. . dengan nilai pasar $20.

000 400.000 135.000.000 lembar saham dan penyerahan notes payable $200.000 400. sebesar Goodwill negatif Jurnal yang dibuat P dalam rangka investasi di S adalah : Investment in S Notes Payable Common Stock Additional Paid-In Capital 1.000.000 50.) Investment Expense Additional Paid-In Capital Cash 9.000 350.000) (Untuk mencatat penerbitan 40.000 5.000 Nilai aset neto S Co.000 100.000 x $20 $ 200.000) $ (200.000 60.000 250.000 200.000 500.000.000 lembar saham dan biayabiaya lainnya dalam rangka kombinasi bisnis dengan S Co.000 14.000 140.000 800.000 untuk kombinasi bisnis dengan S Co.200.000 .) Cash Net Receivables Inventories Land Buildings Equipment Patents Accounts payable Notes payable Other liabilities Investment in S Gain on Bargain Purchase 50.000 (Untuk mencatat biaya penerbitan 50.000 45.000 1.Nilai investasi yang dikeluarkan oleh P adalah: y y Penyerahan efek hutang Penerbitan saham = = 40.000 200.000 $1.000 (1.

Perhitungan goodwill didapatkan dari biaya akuisisi ± jumlah aset neto teridentifikasi yang diambil alih. pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh. Bila hasil pengurangan tersebut negatif. Semua biaya yang terkait dengan akuisisi. merger. membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya. Kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto suatu perusahaan. dibebankan pada periode berjalan. liabilitas yang diambil alih. dan konsolidasi. kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. berarti terdapat Goodwill negatif dan akan dicatat oleh pengakuisisi sebagai keuntungan pada tahun berjalan. Metode ini mensyaratkan pengidentifikasian pihak pengakuisisi. atau membeli saham perusahaan di atas 50%. . Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh efisiensi operasi melalui integrasi secara horizontal atau vertikal atau mendiversifikasikan risiko usaha melalui konglomerasi. kecuali biaya pendaftaran dan penerbitan efek hutang dan efek ekuitas. Biaya pendaftaran serta penerbitan efek hutang akan menambah diskon atas utang atau mengurangi premium (didebetkan ke discount atau premium efek hutang). 4. 3. 2. Metode pencatatan untuk kombinasi bisnis adalah metode pembelian atau metode akuisisi. mengambil alih hutang.) RANGKUMAN 1. serta pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon.(Untuk mengalokasikan nilai investasi terhadap aset teridentifikasi dan utang yang diambil alih dengan menggunakan nilai wajar. penentuan tanggal akuisisi. 5. Bentuknya dapat berupa akuisisi.

000 $700.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $25.000 Pada tanggal 2 Januari 2011.000 $700.sedangkan biaya pendaftaran serta penerbitan efek ekuitas akan mengurangi (didebetkan) ke agio saham (additional paid-in capital). P menerbitkan 30.000 $500.000 100.000 60. Nilai tercatat aset neto S sama dengan nilai wajarnya kecuali current asset yang memiliki nilai wajar $100.000 240.000 S 60.000 300. Neraca P dan S pada tanggal 31 Desember 2010 tampak sebagai berikut : P Current Asset Land Buildings-net Equipment-net Total assets Current liabilities Capital stock.000 140. LATIHAN 1.000 50.000 200.000 100. $10 Additional paid-in Capital Retained Earnings Total liabilities + equities 130.000 100.000. S kemudian dibubarkan. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $15.000 500.000 220.000 50.000 100.000 $500.000 50.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar untuk membeli net assets S. Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000.

000 1. neraca kedua perusahaan tampak sebagai berikut (dalam ribuan): P at BV 3.000 serta biaya kombinasi bisnis lainnya $100.000 6. 10% Capital Stock.000 1.000 10.000 $30.000 600 400 $3.200 600 $3.2.000 5. P membayar biaya pendaftaran dan penerbitan saham $50.000 9.500 2. Pada tanggal 2 Januari 2011.500 700 2.000 tunai. $10 par Additional paid-in capital Retained Earnings Total liabilities + equities Diminta : 1) Buatlah jurnal yang diperlukan P untuk mencatat transaksi kombinasi bisnisnya 2) Buatlah neraca P sesaat setelah kombinasi bisnis dengan S! .000.600 300 700 Cash Accounts Receivable-net Notes Receivable-net Inventory Other current assets Land Building-net Equipment-net Total Assets Accounts Payable Mortgage payable.000 10.000 lembar sahamnya dengan nilai wajar $20/lembar dan menyerahkan $500.300 1. P membeli aset neto S dengan menerbitkan 100.000 S at BV 240 360 300 420 180 100 600 800 $3.000 8.000 300 700 1. Sesaat sebelum kombinasi bisnis dilakukan.000 $30.000 S at FV 240 360 300 500 200 200 1.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful