ACCOUNTING CHANGES AND ERROR CORRECTIONS (PERUBAHAN AKUNTANSI DAN KOREKSI KESALAHAN

)
Laporan keuangan perusahaan terkadang melaporkan hasil yang berbeda dari tahun ke tahun yang disebabkan karena: 1. Perubahan perekonomian 2. Perubahan metode akuntansi 3. Adanya koreksi kesalahan dalam pencatatan transaksi di masa lampau Perubahan akuntansi mempunyai pengaruh yang besar terhadap financial statement perusahaan. Alasan utama dari perubahan akuntansi yaitu: 1. Berdasarkan pengalaman atau informasi baru, perusahaan dapat mengubah estimasi pendapatan atau biayanya. 2. Karena adanya perubahan keadaan perekonomian, perusahaan mungkin perlu mengubah metode akuntansinya agar lebih mencerminkan situasi perekonomian saat itu 3. Badan-badang yang berwenang menetapkan standar akuntansi mungkin mengharuskan penggunaan suatu metode atau prinsip akuntansi yang baru 4. Pembelian perusahaan lain atau penjualan anak perusahaan Apapun alasannya, para akuntan harus tetap berpedoman pada sifat kualitatif yang utama yaitu kegunaan akuntansi dan harus menentukan apakah alasan perubahan akuntansi tersebut tepat, dan bagaimana melaporkan perubahan tersebut agar laporan keuangan itu dapat dimengerti.

ACCOUNTING CHANGE (PERUBAHAN AKUNTANSI)
Profesi akuntansi telah mengidentifikasi ada 3 kategori utama perubahan akuntansi yaitu: 1. Change in Accounting Estimate (Perubahan dalam estimasi akuntansi) 2. Change in Accounting Principle (Perubahan dalam prinsip akuntansi) 3. Change in reporting rentity (Perubahan dalam entitas pelaporan) Di samping itu walaupun bukan merupakan perubahan akuntansi, kesalahan akuntansi di masa lalu yang berasal dari kesalahan penghitungan, penerapan prinsip yang tidak dapat atau diabaikan fakta-fakta yang material, semuanya itu haruslah dikoreksi. Permasalahan yang mendasar mengenai akuntansi ini yaitu: 1. Apakah perubahan-perubahan serta koreksi kesalahan tersebut harus dilaporkan sebagai perbaikan atas laporan tahun-tahun sebelumnya sehingga meningkatkan komparabilitas dari laporan-laporan tersebut dengan laporan tahun berjalan dan laporan masa mendatang atau 2. Apakah perubahan tersebut hanya mempengaruhi laporan tahun berjalan dan laporan tahuntahun mendatang. Beberapa alternatif yang telah diusulkan untuk melaporkan perubahan akuntansi dan koreksi kesalahan yaitu: 1. Menyusun kembali Financial Statements yang disajikan pada tahun-tahun sebelumnya, agar mencerminkan pengaruh dari perubahan atau koreksi tersebut. Menyesuaikan saldo awal Retained Earning pada periode berjalan karena pengaruh kumulatif dari perubahan atau koreksi tersebut 2. Tidak melakukan koreksi atas statement yang disajikan pada tahun-tahun sebelumnya. Melaporkan pengaruh kumulatif dari perubahan atau koreksi tersebut dalam tahun berjalan sebagai koreksi langsung terhadap Retained Earning.

Asumsi-asumsi dalam penaksiran pensiun (actuarial assumptions for pensions or other postemployment benefits) 7. Koreksi kesalahan hanya dilakukan bila mempunyai pengaruh terhadap laporan tersebut. Masa manfaat aktiva yang disusutkan atau aktiva tak berwujud (useful lives of depreciable or intangible assets) 3. Kewajiban garansi (Warranty Obligations) 5. kadang masalahnya menjadi jelas sehingga estimasi itu perlu disesuaikan agar menggambarkan keadaan perusahaan saat ini dengan lebih akurat. Piutang tidak tertagih (Uncollectible receivables) 2. Contoh. terbatas untuk seluruh tahun sebelumnya yang disertakan dalam Financial statement tersebut. LIFO. Jumlah cadangan tambahan yang akan dideplesi (Quantities of mineral reserves to be depleted) 6. Change in Accounting Principle (Perubahan Prinsip Akuntansi) Seperti yang sudah ditunjukkan pada bab sebelumnya. Di kemudian hari. Dengan demikian telah terjadi perubahan estimasi akuntansi. Membuat perubahan itu hanya berpengaruh untuk periode berjalan dan periode mendatang tanpa membuat koreksi yang berhubungan dengan periode lalu. Melaporkan pengaruh kumulatif tersebut dalam tahun berjalan sebagaimana halnya pada nomor 3 tapi juga menyajikan informasi proforma. untuk tujuan pelaporan financial. . Jumlah periode yang menerima manfaat dari biaya yang ditangguhkan (number of periods benefited by deferred costs) Tidak ada penyesuaian retroaktif (berlaku surut) atau laporan proforma yang harus dibuat akibat adanya change in accounting estimate. atau Average.3. Perubahan estimasi dianggap sebagai bagian dari proses akuntansi yang normal dan bukan merupakan koreksi atau perubahan dari periode lalu. the sum-of-the-years-digits method atau prosedur alokasi rasional dan konsisten lainnya Kontrak pembangunan jangka panjang dapat di catat berdasarkan percentage-of-completion method atau the completed-contract method. perusahaan dapat memilih salah satu dari beberapa alternatif accounting principles untuk mencatat transaksi usaha. mengenai apa yang terjadi bila perubahan atau koreksi tersebut dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya 5. kecuali melaporkan pengaruh kumulatif dari perubahan atau koreksi tersebut sebagai pos tersendiri dalam Income Statement dan tidak membuat koreksi langsung terhadap Retained Earning 4. perubahan boleh menyusutan building and equipmentnya dengan menggunakan metode penyusutan the straight-line depreciation method. Seperti no 2. Akibatnya perusahaan menganggap mudah untuk melakukan perubahan dari suatu metode ke metode lain. Kriteria untuk memilih metode tersebut tidaklah memadai. Contoh bidang-bidang yang sering mengalami perubahan estimasi akuntansi yaitu: 1. Nilai sisa dari aktiva yang disusutkan (Residual values for depreciable assets) 4. berdasarkan tambahan pengalaman atau adanya fakta baru. Inventory dapat dicatat dengan metode FIFO. Change in Accounting Estimate (Perubahan dalam estimasi akuntansi) Estimasi yang terdapat dalam Financial Statement didasarkan pada pertimbangan profesional yang baik atas informasi yang tersedia saat itu. the double-declining-balance method.

dan perusahaan membayar 20% bonus manajemen dari penghasilan operasi sebleum pajak. dengan demikian pajak penghasilan yang terhutang pada tahun berjalan. perubahan yang diakibatkan oleh adanya pembatasan pemerintah sehubungan dengan krisis ekonomi atau politik. ke metode lain untuk pelaporan. untuk mendukung analisis tren. Financial statement tahun sebelumnya disajkan sebagai pembanding untuk financial statement tahun berjalan. Pengaruh kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi biasanya harus disesuaikan terhadap alokasi pajak antar periode. perubahan tingkat inflasi yang besar. Tarif pajak penghasilan adalah 40%. Penyesuaian kumulatif tersebut disajikan sebagai bagian dari income statement setelah pos luar biasa (extraordinary) dan sebelum net income. biasanya tidak terpengaruh oleh perubahan tersebut. pada periode terjadinya perubahan tersebut. yang digunakan baik untuk pelaporan maupun perpajakan menjadi metode garis lurus. Sekalipun demikian. informasi laba proforma bila dimungkinkan juga dipersyaratkan untuk memperlihatkan laba sebelum pos-pos luar biasa dan laba bersih yang seharusnya dilaporkan seandainya prinsip akuntansi yang baru ini telah diterapkan pada tahun sebelumnya. Maksudnya agar praktek pelaporannya sama dengan mayoritas pesaingnya. Sekalipun demikian perusahaan dapat saja mengubah accounting principles bila perubahan tersebut disebabkan oleh adanya peraturan baru yang dikeluarkan oleh badan yang berwenang menetapkan standar akuntansi atau perubahan dalam kondisi ekonomi perusahaan tersebut seperti perubahan struktur persaingan antar perusahaan. Selain itu informasi proforma ini juga harus mencakup pengaruh tidak langsung dari penyesuaian nondiskresioner yang seharusnya dilakukan seandainya prinsip baru ini telah berlaku pada periode sebelumnya. Informasi berikut menggambarkan pengaruh perubahan terhadap laba bersih yaitu: . Contoh perlakuan umum terhadap perubahan prinsip akuntansi: Anggaplah PT A pada tahun 1998 mengubah metode penyusutannya dari metode dipercepat. Pengaruh perubahan accounting principles digambarkan dengan melaporkan pengaruh kumulatif perubahan tersebut dalam income statement. Perubahan retroaktif dalam metode untuk perpajakan secara umum tidak diperbolehkan.Pengakuan pengaruh kumulatif pada periode berjalan (Current Recognition of Cumulative Effect of Change in Princilple) APB berkesimpulan bahwa pada umumnya perusahaan tidak akan mengubah accounting principles dari suatu periode ke periode berikutnya. Pemakaian accounting principles yang konsisten dari suatu periode ke periode lainnya akan meningkatkan kegunaan financial statements bagi para pemakai. Perubahan tersebut sering berasal dari metode yang digunakan baik untuk perpajakan maupun pelaporan. karena memudahkan menganalisis dan memahami terhadap comparative accounting data. disajikan sebagaimana telah dilaporkan.

20(30.000 – 0.000 500.000 25.000 90.000 410.800 (0.20(80.000) 25.60 * 80.000) ) 14.000 Sebagian dari perhitungan rugi laba tahun 1998 yang melaporkan pengaruh langsung setelah pajak sebesar Rp 126. Laba bersih tahun-tahun sebelumnya seperti dilaporkan semula yaitu: 1993 1994 1995 350.000 pengaruh langsung kumulatif haruslah dicatat dan dilaporkan dalam perhitungan rugi laba tahun 1998.20(28. Jumlah laba proforma ini akan dicantumkan pada perhitungan rugi laba yang disajikan untuk tahun-tahun sebelumnya .000 – 0.000) ) 10.60 (25.000) ) 100.000 – 0.400 (0.000 (0.60 * 25.Tahun Sbl 1993 1993 1994 1995 1996 1997 Kelebihan penyusutan dipercepat thd metode garis lurus 80.000 yaitu Akumulasi penyusutan Pengaruh kumulatif krn perubahan prinsip Akt 126.60 * 22.000 210.000 (0. Contoh ini memakai komplemen tersebut.000 (0.000 Informasi laba rugi proforma untuk tahun-tahun sebelumnya akan diungkapkan dengan menambahkan baik pengaruh langsung maupun tidak langsung terhadap rugi laba bersih sebagaimana dilaporkan sebelumnya.000 30.000 – 0.000) Laba bersih 560.000 28.000 (0. sebagai pos tersendiri setelah pos luar biasa.000 1996 1997 450.000) 18. dalam hal ini yaitu 0.400 (0.60 * 28.20(25.000 – 0.000).000 (0.60 (80.000 – 0.000 38.000. yaitu 100% dikurangi tarif pajak.60 (25.000) 126.000) 15.000 (0.000) ) 12. disajikan sebagai berikut: Laba dari operasi berlanjut Keuntungan luar biasa dari pembiayaan kembali hutang jangka panjang (dikurangi pajak penghasilan 60.60 (80.440 (0.000) 22.000) Pengaruh kumulatif atas tahun-tahun sebelumnya akibat perubahan dari penyusutan dipercepat menjadi metode garis lurus (dikurangi pajak penghasilan 84.60 (30.000) atau berdasarkan komplemen tarif pajak.60 * 30.000) ) 12.000 Pengaruh Perubahan Pengaruh langsung Pengaruh langsung dan tidak dikurangi pajak langsung setelah bonus manajemen (Tarif Pajak 40%) data proforma 48.560 (0.20(22.000 22.60 (22.000) ) 13. Ayat jurnal untuk penyesuaian kumulatif sebesar Rp 126.20(25.000 776.40 (80.800 Pengaruh langsung dapat dihitung sebagai berikut: 80.60 (28.000) 16.000 (0.000 126.000 400. yaitu tahun terjadinya perubahan tersebut.000 – 0.60 * 25.000 126.000 25.

440 423.000 70.000 75.400 12. Pengecualian khusus ini adalah: 1.000 75.000 85. Pendaftaran saham Dalam kasus ini.000 .000 1996 Data laba proforma 1995 1994 410.000 400.400 414.000 512.000 90. Perubahan metode akuntansi untuk kontrak pembangunan jangka panjang 3. APB mengemukan 3 perubahan khusus dalam prinsip akuntansi dan 1 perubahan kondisi umum yang menyebabkan manfaat penyajian retroaktif untuk laporan keuangan periode sebelumnya akan lebih besar daripada kerugiannya.000 Laba bersih – metode persentase penyelesaian 45.000 10. APB mensyaratkan bahwa pengaruh kumulatif dari perubahan tersebut harus dicatat langsung sebagai penyesuaian terhadap saldo awal laba ditahan dan seluruh data dari perhitungan rugi laba tahun sebelumnya yang dilaporkan untuk tujuan komparatif harus disesuaikan untuk menggambarkan prinsip baru tersebut. Perubahan ke atau dari metode full cost (kapitalisasi seluruh biaya litbang) dalam akuntansi perusahaan pertambangan 4.1997 Laba bersih yang dilaporkan sebelumnya Pengaruh perubahan prinsip akuntansi – langsung dan tidak langsung Laba bersih proforma 500. Tarif pajak diasumsikan 40% Tahun 1993 1994 1995 1996 1997 Jumlah pada awal tahun 1998 Laba bersih – metode kontrak selesai 20.560 13. Perubahan yang dibuat pada saat distribusi saham perusahaan untuk pertama kalinya Pengecualian tersebut hanya diperbolehkan sekali untuk sebuah perusahaan dan dapat digunakan pada saat perusahaan pertama kali menerbitkan laporan keuangan untuk : 1.000 Penyajian kembali laporan-laporan periode sebelumnya.000 60.000 325. Contoh untuk memperlihatkan pengecualian ini: Diasumsikan bahwa Franky Company menghimpun informasi berikut sehubungan dengan perubahan tahun 1998 dalam menilai kontrak pembangunan jangka panjang yaitu dari metode konrak selesai menjadi metode persentase penyelesaian.000 110.000 385.000 1993 350.000 12. Melakukan penggabungan usaha 3. Memperoleh tambahan ekuitas dari para investor 2.560 460.440 14. Perubahan penilaian persediaan dari metode LIFO ke metode lain 2.000 362.000 80.000 450.

Mengubah perusahaan anak tertentu yang termasuk dalam kelompok perusahaan yang dibuatkan laporan konsolidasinya 3.000 Seluruh perhitungan rugi laba tahun-tahun sebelumnya yang disajikan sebagai pembanding haruslah disesuaikan berdasarkan jumlah yang dilaporkan dengan menggunakan prinsip yang baru. Bila perubahan prinsip akuntansi disebabkan oleh adanya peraturan baru yang dikeluarkan oleh badan yang berwenang di bidang akuntansi.000 1.000 400. Bila suatu aktiva dipengaruhi baik oleh perubahan prinsip maupun perubahan estimasi akuntansi pada periode yang sama.000 660. APB merekomendasikan agar laporan keuangan disesuaikan secara retroaktif untuk mengungkapkan bagaimana laporan tersebut akan disajikan seandainya entitas tahun-tahun sebelumnya sama seperti sekarang.deviden yang diumumkan Laba yang ditahan. maka harus diungkapkan dan pengaruh kumulatifnya dilaporkan hanya dalam perhitungan laba yang ditahan. menurut Opinion APB no 20 mensyaratkan agar perubahan tersebut diperlakukan sebagai suatu perubahan estimasi dan bukan perubahan prinsip.000 1. Change in Reporting Entity (Perubahan dalam entitas pelaporan) Terkadang perusahaan mengubah sifat dari bentuknya atau melaporkan operasinya sedemikian rupa sehingga laporan keuangannya terpengaruh oleh perbedaan entitas pelaporannya. 31 desember 1998 900. sebagaimana telah dilaporkan +/+ penyesuaian utk pengaruh kumulatif atas tahun-tahun sblnya karena penerapan metode persentase penyelesaian untuk akuntansi kontrak pembangunan jangka panjang secara retroaktif menggantikan metode kontrak selesai (dikurangi pajak penghasilan sebesar 40.220.620. Penggabungan usaha yang merupakan suatu penyatuan hak pemilikan kepentingan Berdasarkan tujuan dasar dari penyajian laporan keuangan adalah untuk membantu memprediksi arus kas di masa mendatang.000) Saldo 1 januari 1998. Penyajian laporan konsolidasi atau laporan gabungan sebagai pengganti laporan dari masing-masing perusahaan afiliasai 2. .Perhitungan laba yang ditahan untuk tahun 1998 akan mencerminkan pengaruh perubahan atas tahun-tahun sebelumnya sebagaimana disajikan di bawah ini: Franky Company Perhitungan laba yang ditahan Untuk tahun yang berakhir per 31 desember 1998 Laba yang ditahan per 1 januari 1998. Jika laporan sebelumnya tidak dapat disesuaikan karena kurangnya data.000 60.000 960. Perubahan tersebut meliputi: 1. Mengubah perusahaan yang tercakup dalam laporan keuangan gabungan 4. tergantung pada petunjuk yang diberikan dalam peraturan tersebut. setelah disesuaikan +/+ penghasilan bersih menurut perhitungan rugi laba -/. maka pengaruh kumulatif dapat dilaporkan secara retroaktif atau pada periode berjalan.

Menunjukkan pengaruh dari perubahan itu terhadap laba dari operasi berlanjut. maka koreksi harus dibuat pada saat itu dan data neraca di susun kembali dalam rangka penyusunan laporan komparatif 3. Menjelaskan sifat dan alsaan terjadinya perubahan 2. 4. laporan keuangan harus: 1. pembukuan ke perkiraan yang salah atau penghilangan suatu perkiraan dari neraca saldo. Kesalahan yang terbatas pada perkiraan rugi laba contoh dan prosedur untuk mengoreksi jenis kesalahan ini sama dengan contoh no 2 diatas. jika kesalahan ini ditemukan pada periode berikutnya. tetapi perlakuannya diatur dalam Opini APB no 16. Walaupun kesalahan in tidak akan mempengaruhi laba bersih. Laporan tahun mendatang tidak perlu mengulangi pengungkapan itu. Kesalahan-kesalahan ini sering ditemukan dalam periode di mana kesalahan itu dibuat. kesalahan-kesalahan tersebut dapat digolongkan dalam 2 kelompok yaitu: • Kesalahan pada laba bersih yang jika tidak ditemukan. laba bersih dan jumlah laba per saham untuk semua periode yang disajikan. yang belum terkoreksi atau disesuaikan jumlahnya. karena itu suatu kesalahan yang terjadi dan tidak ditemukan dalam periode berjalan akan mempengaruhi laba di kemudian hari. tetapi saldo perkiraan itu dalam neraca pada akhir tahun . Kesalahan yang mempengaruhi baik perkiraan neraca maupun perkiraan rugi laba beberapa kesalahan jika tidak ditemukan dalam periode berjalan. kesalahan jenis ini biasanya ditemukan selama proses pengikhtisaran secara rutin dalam siklus akuntansi dan bisa langsung dikoreksi 2. Kesalahan yang terbatas pada perkiraan neraca contoh: mendebit surat berharga sebagai ganti wesel tagih. Kesalahan yang segera ditemukan dalam pelaksanaan prosedur akuntansi yang normal Contoh: kesalahan klerikal (tulis menulis) seperti kesalahan penjumlahan. Akibatnya kesalahan akuntansi yang terjadi pada tahun-tahun sebelumnya. secara otomatis saling menutupi dalam periode fiskal berikutnya Jumlah laba bersih dalam perhitungan rugi laba untuk 2 periode berturut-turut dinyatakan secara tidak akurat. akan mengakibatkan pelaporan laba bersih yang salah dan dengan demikian akan mempengaruhi baik perkiraan rugi laba maupun perkiraan necara. Jenis kesalahan ini harus dikoreksi segera setelah kesalahan ditemukan. kesalahan lain adalah tidak mencatat penukaran obligasi konvertibel dengan saham. perkiraan-perkiraan yang salah harus disajikan kembali dalam rangka analisis dan penyusunan laporan komparatif. Perkiraan neraca akan terbawa ke periode berikutnya. atau mengkredit hutang bunga sebagai ganti hutang gaji. sebagai contoh gaji pegawai kantor mungkin didebit sebagai ganti gaji pegawai penjualan. dilaporkan sebagai penyesuaian tahun sebelumnya dan di catat langsung pada perkiraan Laba yang ditahan Kinds of Errors (Jenis-jenis kesalahan) Kesalahan dapat digolongkan sebagai berikut: 1.Dalam periode terjadinya perubahan tersebut. saldo perkiraan tertentu dalam neraca pada akhir tahun pertama dilaporkan tidak akurat. mengkredit hutang bunga sebagai ganti wesel bayar. ERROR CORRECTIONS (KOREKSI KESALAHAN) Koreksi kesalahan bukanlah merupakan perubahan akuntansi.

laba yang ditahan yang terlalu rendah pada tahun 1996 dikoreksi oleh laba bersih yang terlalu tinggi pada tahun 1997 1997 Karena jenis kesalahan ini saling menutupi sesudah 2 tahun. dan bukan pada tahun 1998. auditor meneliti pembukuan dan perkiraanperkiraannya dan menemukan kesalahan-kesalahan yang diikhtisarkan di bawah ini. dapat dibuat ayat jurnal untuk mengoreksi saldo perkiraan sehingga operasi untuk tahun 1997 dapat dilaporkan dengan akurat. Ayat jurnal koreksi untuk tahun 1997 yaitu: Persediaan barang dagang Laba yang ditahan 1. Tanda tambah (+) menunjukkan suatu pelaporan lebih.000 1.000 . sebelum perkiraan-perkiraan disesuaikan dan ditutup. KAP pertama kali ditugaskan pada tahun 1998. Pengaruh dari kesalahan tersebut ditunjukkan dibawah ini: Tahun 1996 Perhitungan Rugi Laba • Harga pokok penjualan terlalu tinggi • Laba bersih terlalu rendah • • Harga pokok penjualan terlalu rendah Laba bersih terlalu tinggi Neraca • Aktiva terlalu rendah • Laba yang ditahan terlalu rendah • Pos-pos neraca tidak dipengaruhi. jika tidak ditemukan. Masing-masing koreksi kesalahan akan dibahas dibawah ini: Persediaan barang dagang terlalu rendah Ditemukan bahwa persediaan barang dagang per 31 desember 1996 terlalu rendah sebesar Rp 1. Persediaan awal harus ditambahkan sebesar 1. Termasuk dalam golongan kesalahan ini adalah pelaporan persediaan yang salah dan tidak dilakukannya penyesuaian untuk pospos dibayar dimuka dan pos-pos akrual pada akhir periode • • • Kesalahan pada laba bersih yang. Termasuk dalam golongan ini adalah kesalahan-kesalahan seperti kesalahan pengakuan belanja barang modal (capital expenditure) sebagai pengeluaran pendapatan (revenue expenditure) dan tidak diperhitungkannya pembebanan penyusutan dan amortisasi Illustrative Example of Error Correction (Contoh Ilustrasi koreksi kesalahan) Misalkan PT A memulai operasi awal tahun 1996. tidak ada ayat jurnal yang diperlukan pada tahun 1998.000 yaitu kekurangan nilai aktiva dan laba yang ditahan harus di kredit sebesar jumlah ini yang mewakili kekurangan jumlah laba tahun 1996.000.berikutnya kembali dilaporkan secara akurat. tanda kurang (-) menunjukkan suatu pelaporan kurang. tidak secara otomatis akan ditutupi dalam periode fiskal berikutnya Saldo perkiraan dalam neraca yang berurutan dinyatakan dengan tidak akurat sampai suatu saat ayat jurnal dibuat untuk mengkompensasikan atau mengoreksi kesalahankesalahan tersebut. Jika kesalahan ini ditemukan dalam tahun 1997. Pengaruh kesalahan-kesalahan ini terhadap laporan keuangan di catat sebelum dibuat ayat jurnal koreksi.

800 karena laba bersih yang terlalu rendah pada tahun 1997. Pengaruh dari kealpaan untuk melaporkan pendapatan tahun 1997 yaitu: Tahun 1997 • • Perhitungan Rugi Laba Pendapatan terlalu rendah Laba bersih terlalu rendah • • Neraca Aktiva terlalu rendah Laba yang ditahan terlalu rendah Jika kesalahan ini ditemukan pada tahun 1998.Tidak mencatat pembelian barang dagang Ditemukan bahwa faktur pembelian tertanggal 28 desember 1996 sebesar Rp 850 tidak dicatat sampai tahun 1997. tidak ada ayat koreksi yang diperlukan untuk tahun 1998 Jika kesalahan ini ditemukan pada tahun 1997.800 . maka diperlukan ayat koreksi. Jadi ayat jurnal koreksi yang diperlukan untuk tahun 1997 yaitu : Pembelian barang dagang Laba yang ditahan 850 850 Tidak mencatat penjualan barang dagang Ditemukan bahwa penjualan kredit pada minggu terakhir tahun 1997 sebesar Rp 1. pembelian didebit dan hutang usaha dikredit sebesar 850 atas pembelian barang dagangn tahun 1996 yang telah dimasukkan dalam persediaan akhir pada tahun 1996. penjualan akan didebit dan laba yang ditahan dikredit sebesar Rp 1. Barang tersebut dimasukkan dalam persediaan pada akhir tahun 1996. Ayat jurnal koreksinya adalah : Penjualan Laba yang ditahan 1. dan bukan pada tahun 1998.800 1. barang yang dijual tidak termasuk dalam persediaan pada akhir tahun 1997. laba yang ditahan yang terlalu tinggi pada tahun 1996 telah dikoreksi oleh laba bersih yang terlalu rendah pada tahun 1997 1997 Karena kesalahan ini saling menutupi.800 tidak dicatat sampai tahun 1998. Pengaruh dari kealpaan untuk mencatat pembelian ini adalah: Tahun 1996 Perhitungan Rugi Laba • Harga pokok penjualan terlalu rendah • Laba bersih terlalu tinggi • • Harga pokok penjualan terlalu tinggi Laba bersih terlalu rendah Neraca • Kewajiban terlalu rendah • Laba yang ditahan terlalu tinggi • Pos-pos neraca tidak dipengaruhi. laba yagn ditahan harus didebit sebesar 850 karena laba bersih yang terlalu tinggi pada tahun 1996 dan pembelian harus dikredit dengan jumlah yang sama untuk mengurangi saldo pembelian tahun 1997. Pada tahun 1997.

Pengaruh dari kealpaan untuk mencatat beban akrual sebesar 450 pada tanggal l31 desember 1996 adalah sebagai berikut: Tahun 1996 • • • • Perhitungan Rugi Laba Beban terlalu rendah laba bersih terlalu tinggi beban terlalu tinggi laba bersih terlalu rendah • • • Neraca Kewajiban terlalu rendah laba yang ditahan terlalu tinggi pos-pos neraca tidak terpengaruh. karena jumlah tersebut harus dikurangkan dari pembayaran gaji tahun 1998.Tidak mencatat beban akrual Gaji bagian penjualan yang masih harus dibayar sebesar Rp 450 per 31 desember 1996. Jika beban akrual pada akhir tahun 1996 telah dicatat dengan tepat. terlewat ketida menyesuaikan perkiraan pada tanggal-tanggal tersebut. dan gaji bagian penjualan harus dikredit dengan jumlah yang sama. laba yang ditahan harus didebit sebesar 300 karena laba bersih terlalu tinggi pada akhir tahun 1997. Ayat jurnal untuk tahun 1997 yaitu : Laba yang ditahan Gaji bagian penjualan 450 450 Gaji akrual pada akhir tahun 1997 sebesar 300 akan dicatat pada akhir tahun itu dengan ayat jurnal penyesuaian yang tepat. maka pada tahun 1997 diperlukan ayat jurnal yang sama dengan yang di atas untuk mengoreksi saldo perkiraan. . kesalahan tahun 1996 telah ditutup dengan kesalahan tahun 1997. Ayat jurnal koreksi yang diperlu dibuat untuk tahun 1998 yaitu: Laba yang ditahan Gaji bagian penjualan 300 300 Jika kealpaan untuk menyesuaikan perkiraan beban akrual pada akhir tahun 1996 telah ditemukan pada tahun 1997. tetapi diperlukan ayat jurnal untuk mengoreksi tidak dicatatnya beban akrual pada akhir tahun 1997 dengan laba bersih untuk tahun 1998 dilaporkan secara akurat. laba ditahan yang terlalu tinggi pada tahun 1996 telah dikoreksi oleh laba bersih yang terlalu rendah pada tahun 1997 1997 Pengaruh dari kealpaan untuk mengakui beban akrual sebesar 300 pada tanggal 31 desember 1997 yaitu: Tahun 1996 • • Perhitungan Rugi Laba Beban terlalu rendah laba bersih terlalu tinggi • • Neraca Kewajiban terlalu rendah laba yang ditahan terlalu tinggi Pada akhir tahun 1998 tidak ada ayat jurnal yang diperlukan untuk mengoreksi tidak dicatatnya beban akrual pada akhir tahun 1996. Gaji bagian penjualan didebit pada waktu pembayaran gaji. dan 300 per 31 desember 1997.

Pengaruh dari kealpaan untuk mencatat biaya dibayar dimuka yaitu: Tahun 1996 • • • • Perhitungan Rugi Laba Beban terlalu tinggi laba bersih terlalu rendah beban terlalu rendah laba bersih terlalu tinggi • • • Neraca Aktiva terlalu rendah laba yang ditahan terlalu rendah pos-pos neraca tidak terpengaruh. maka diperlukan ayat jurnal untuk mengoreksi saldo perkiraan. maka tidak ada ayat jurnal yang diperlukan untuk mengoreksi perkiraan-perkiraan pada tahun 1998 Jika kesalahan itu ditemukan pada tahun 1997 dan bukan pada tahun 1998. Jika bunga wesel tagih akrual pada akhir tahun 1997 telah dicatat secara tepat. tidak ada ayat jurnal yang diperlukan untuk mengoreksi perkiraan-perkiraan pada tahun 1998 Jika kesalahan itu ditemukan pada tahun 1997 dan bukan pada tahun 1998. Pendapatan itu diakui ketika bunga diterima pada tahun 1997.Kealpaan mencatat biaya dibayar di muka Ditemukan bahwa beban umum rupa-rupa untuk tahun 1996 termasuk pajak sebesar 275 seharusnya ditangguhkan dalam menyesuaikan perkiraan-perkiraan pada tanggal 31 desember 1996. pendapatan bunga harus didebit sebesar 150 yaitu jumlah yang . Pengaruh tidak dicatatnya pendapatan yang masih harus diterima yaitu: Tahun 1996 • • • • Perhitungan Rugi Laba pendapatan terlalu rendah laba bersih terlau rendah pendapatan terlalu tinggi laba bersih terlalu tinggi • • • Neraca aktiva terlalu rendah laba yang ditahan terlalu rendah pos-pos neraca tidak terpengaruh kekurangan laba yang ditahan pada tahun 1996 setelah dikoreksi dengan kelebihan laba bersih tahun 1997 1997 Karena pos-pos neraca pada akhir tahun 1997 dinyatakan dengan benar. maka diperlukan ayat jurnal koreksi. dan laba yang ditahan harus dikredit dengan jumlah yang sama karena terlalu rendahnya laba bersih tahun 1996. beban umum ruparupa harus didebit sebesar 275 yaitu beban yang berhubungan dengan operasi tahun 1997. Jika pajak dibayar di muka pada akhir tahun 1997 telah dicatat secara tepat. laba ditahan yang terlalu rendah pada tahun 1996 telah dikoreksi oleh laba bersih yang terlalu tinggi pada tahun 1997 1997 Karena kesalahan ini adalah kesalahan yang saling menutupi. Ayat jurnal koreksi yang diperlukan yaitu: Beban umum rupa-rupa Laba yang ditahan 275 275 Tidak mencatat pendapatan akrual Bunga wesel tagih akrual sebesar 150 terlewatkan dalam penyesuaian perkiraan-perkiraan pada tanggal 31 desember 1996.

Jika pendapatan yang diterima dimuka pada akhir tahun 1998 telah dicatat dengan benar. kelebihan laba yang ditahan tahun 1996 telah dikoreksi dengan kekurangan laba bersih tahun 1997 1997 Pengaruh tidak diakuinya pendapatan yang diterima di muka pada akhir tahun 1997 sebesar 225 adalah sebagai berikut: Tahun 1997 • • Perhitungan Rugi Laba pendapatan terlalu tinggi laba bersih terlalu tinggi • • Neraca kewajiban terlalu rendah laba yang ditahan terlalu tinggi Tidak ada ayat jurnal yang diperlukan pada tahun 1998 untuk mengoreksi perkiraan-perkiraan karena kealpaan untuk mencatat pendapatan yang diterima di muka pada akhir tahun 1996. karena adanya kelebihan laba bersih tahun 1997 dan pendapatan rupa-rupa harus dikredit dengan jumlah yang sama. Ayat jurnal koreksi yang diperlukan yaitu: Pendapatan bunga Laba yang ditahan 150 150 Kealpaan mencatat pendapatan yang diterima dimuka Upah yang diterima di muka untuk jasa rupa-rupa: Sebesar 175 pada tanggal 31 desember 1996 Sebesar 225 pada tanggal 31 desember 1997 terlewatkan dalam penyesuaian perkiraan-perkiraan pada tanggal tersebut. . Ayat jurnal koreksinya adalah: Laba yang ditahan Pendapatan rupa-rupa 225 225 Jika kealpaan untuk menyesuaikan perkiraan atas pendapatan yang diterima di muka untuk tahun 1996 telah diakui pada tahun 1997. laba yang ditahan harus di debit sebesar 225. bukan tahun 1998. maka ayat jurnal yang serupa dengan di atas akan diperlukan pada tahun 1997 untuk mengoreksi saldo-saldo perkiraan. Pengaruh dari kealpaan untuk mengakui pendapatan yang ditangguhkan sebesar 175 pada akhir tahun 1996 sebagai berikut: Tahun 1996 • • • • Perhitungan Rugi Laba Pendapatan terlalu tinggi laba bersih terlalu tinggi pendapatan terlalu rendah laba bersih terlalu rendah • • • Neraca Kewajiban terlalu rendah laba yang ditahan terlalu tinggi pos-pos neraca tidak terpengaruh. Pendapatan rupa-rupa telah di kredit ketika upah itu diterima. kesalahan tahun 1996 telah ditutupi dengan kesalahan tahun 1997. karena pendapatan yang terkait dengan tahun 1996.harus dikurangkan dari penerimaan bunga tahun 1997 dan laba yang ditahan harus dikreditkan dengan jumlah saya sama karena adanya kekurangan laba bersih tahun 1996. Tetapi ayat jurnal diperlukan untuk mengoreksi perkiraan-perkiraan karena kealpaan mencatat pendapatan yang diterima di muka pada akhir tahun 1997 dengan laba bersih tahun 1998 dilaporkan secara akurat.

Ayat jurnal koreksi pada tahun 1998 untuk penyusutan yang seharusnya diakui pada tahun 1996 dan 1997 adalah sebagai berikut: Laba yang ditahan Akm.400 2. . Kealpaan mencatat penyusutan Alat pengangkutan di peroleh pada awal tahun 1996 dengan harga perolehan 6. dan laba yang ditahan dinyatakan dengan benar. kewajiban. Terlalu rendah) laba yang ditahan terlalu tinggi Harus diperhatikan bahwa kesalahan pelaporan yang timbul karena tidak dicatatnya penyusutan tidak otomatis ditutupi pada tahun berikutnya. Peralatan itu ditaksir mempunyai umur 5 tahun. Peny. Terlalu rendah) laba yang ditahan terlalu tinggi Ketika kealpaan itu diketahui.400 Kertas kerja untuk mengikhtisarkan koreksi-koreksi Pada bagian ini di asumsikan bahwa kesalahan-kesalahan yang telah dibahas sebelumnya ditemukan pada tahun 1998 sebelum perkiraan-perkiraan untuk tahun itu disesuaikan dan ditutup. Pengaruh tidak dicatatnya penyusutan untuk tahun 1996 adalah sebagai berikut: Tahun 1996 • • 1997 • • Perhitungan Rugi Laba beban terlalu rendah laba bersih terlalu tinggi beban tidak dipengaruhi laba bersih tidak dipengaruhi • • • • Neraca aktiva terlalu tinggi (akm. Peny.Ayat jurnal tersebut adalah: Laba yang ditahan Pendapatan rupa-rupa 175 175 Upah jasa yang ditrerima di muka sebesar 225 pada akhir tahun 1997 harus di catat pada akhir tahun itu melalui suatu penyesuaian yang tepat. Peny. Tidak dicatatnya penyusutan untuk tahun 1997 akan mempengaruhi laporan keuangan seperti ditunjukkan dibawah ini: Tahun 1997 • • Perhitungan Rugi Laba beban terlalu rendah laba bersih terlalu tinggi • • Neraca aktiva terlalu tinggi (akm.200 pada akhir tahun 1996 dan 1997 terlupakan. dan penyusutan sebesar 1.000. – alat pengangkutan 2. Perkiraan-perkiraan dikoreksi sehingga perkiraan pendapatan dan beban melaporkan saldo untuk periode yang sedang berjalan dan perkiraan aktiva. Peny. Terlalu rendah) laba yang ditahan terlalu tinggi aktiva terlalu tinggi (akm. maka laba yang ditahan harus dikurangi dengan kelebihan pelaporan laba bersih tahun-tahun sebelumnya dan akumulasi penyusutan harus ditambah dengan penyusutan yang seharusnya dicatat.

000 1.800 Penjualan 450 300 275 150 275 150 450 300 Gaji bagian penjualan 175 225 175 225 1. 275 • Kealpaan mencatat bunga wesel tagih akrual per 31 des’96. 850 • Kealpaan mencatat penjualan barang dagang pada tahun 1997.800 • Kealpaan mencatat gaji bagian penjualan yang masih harus dibayar: per 31 des’96.125 15.125 (lihat dibawah ini): Kelebihan pelaporan laba yang ditahan per 31 des’96: Laba ditahan yang dilaporkan semula Laba ditahan setelah dikoreksi Kelebihan pelaporan laba yang ditahan tahun 1997: Laba bersih setelah dikoreksi Laba bersih yang dilaporkan semula Kelebihan pelaporan yang ditahan per 1 januari 1998 12.750 15. (tidak dibuat penyesuaian untuk kesalahan yang mempengaruhi pajak penghasilan) PT A Kertas kerja untuk koreksi saldo perkiraan 31 desember 1998 Penjelasan Laba yang ditahan per 31 des’96 debit kredit 12. 1.000 • Kealpaan mencatat pembelian barang dagang pada tahun 1996.425 15.200 1.125 18.275 18.200 1.250 125 1.200 per 31 des’97 1.750 13.800 1.125 .925 Laba ditahan 2.275 1. 150 • Kealpaan mencatat upah jasa yang diterima di muka: per 31 des’96 175 per 31 des’97 225 • Kealpaan mencatat penyusutan alat pengangkutan per 31 des’96 1.000 1. 1.200 Saldo laba ditahan setelah dikoreksi per 31 des’96 Laba bersih tahun 1997 setelah dikoreksi Koreksi bersih pada laba yagn ditahan per 1 jan 1998 15.925 yang Kertas kerja tersebut menunjukkan bahwa laba yang ditahan pada tanggal 1 januari 1998 akan berkurang sebesar 1.000 1.000 10.200 10.200 Pendapatan rupa-rupa Akumulasi penyusutan alat pengangkutan 13.000 Laba bersih tahun 1997 debit kredit Perkiraan yang pada tahun 1998 debit kredit perlu dikoreksi Perkiraan Saldo laba yang ditahan dilaporkan per 31 des’96 Laba bersih yang dilaporkan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 des’97 Koreksi:* • Pelaporan persediaan yang terlalu rendah per 31 des’96. 450 per 31 des’97 300 • Kealpaan mencatat pajak di bayar dimuka per 31 des’96.Kertas kerja untuk menentukan saldo laba yang ditahan pada tanggal 31 desember 1996 setelah dikoreksi dan laba bersih untuk tahun 1997 setelah dikoreksi terlampir dibawah ini.000 850 850 1.425 1.125 2.

125 20.800 300 225 2.400 Perkiraan laba yang ditahan setelah dikoreksi akan muncul dengan saldo sebesar 20.000 Saldo Koreksi laba bersih periodeperiode sebelumnya yang semula selama berlangsungnya audit 1. – alat pengangkutan 1. Peny.875 .875 sebagai berikut: Laba yang ditahan P/R debit tanggal 1998 jan 1 Des 31 uraian kredit debit Kredit 22.125 1. Penjualan Pendapatan rupa-rupa Akm.Ayat jurnal berikut disiapkan dari kertas kerja tersebut untuk mengoreksi saldo-saldo perkiraan pada tahun 1998: Laba yang ditahan Penjualan Gaji bag.

Karena laporan tahun-tahun sebelumnya langsung diubah. Bila ditemukan pada periode berikutnya. Sajikan kembali laporan keuangan seakan-akan entitas baru itu telah ada untuk seluruh periode yang disajikan 2. Koreksi kesalahan . Perubahan Entitas Pelaporan D. Penyesuaian kumulatif atau penyajian kembali laporan keuangan tidak perlu dibuat secara terpisah 3.SUMMARY OF ACCOUNTING CHANGES AND CORRECTION OF ERRORS (IKHTISAR PERUBAHAN AKUNTANSI DAN KOREKSI ATAS KESALAHAN) Kategori Perubahan Estimasi Prosedur Akuntansi 1. Sesuaikan hanya terhadap hasil-hasil periode berjalan dan mendatang 2. Penyajian kembali periode -periode sebelumnya C. Penyajian kembail laporan keuangan yang tidak diperlukan 3. koreksi perkiraanperkiraan yang salah dengan penyesuaian akuntansi yang normal 3. Pengakuan pengaruh kumulatif pada periode berjalan b. Bila ditemukan pada periode terjadinya. Sesuaikan untuk pengaruh kumulatifnya 2. tidak diperlukan informasi proforma 1. sesuaikan pengaruh kesalahan yang material melalui pos penyesuaian tahun sebelumnya secara langsung ke perkiraan laba ditahan Perubahan prinsip akuntansi: a. Diperlukan informasi proforma yang menunjukkan laba dan laba per saham untuk seluruh periode yang disajikan 1. Tidak perlu pengungkapan proforma 1. Penyesuaian kumulatif langsung dilakukan ke saldo awal laba yang ditahan 2. Sajikan kembali laporan keuangan untuk menunjukkan prinsip yang baru agar dapat dibandingkan 3.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful