AUDIT OF THE SALES AND COLLECTION CYCLE

Oleh :

Mandria Wirawan Maria Kristelin Niken Astari Anggraeni

120110090012 120110090017 120110090024

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS PADJADJARAN BANDUNG 2012

KATA PENGANTAR

Puji dan syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT karena atas berkat rahmat dan karunia-Nya penulis dapat menyelesaikan Tugas Makalah Auditing II ini. Makalah ini merupakan salah satu tugas dan persyaratan untuk

menyelesaikan mata kuliah Auditing II kelas Ibu Prof.Dr.Hj.Ida Suraida, S.E,MS,Ak dan Bapak Cahya Irawadi, S.E, MS,Ak. Dalam Penulisan makalah ini penulis merasa masih banyak kekurangan-kekurangan baik pada teknis penulisan maupun materi, mengingat akan kemampuan yang dimiliki penulis. Untuk itu kritik dan saran dari semua pihak sangat penulis harapkan demi penyempurnaan pembuatan makalah ini. Semoga makalah ini dapat bermanfaat, khususnya bagi penulis sehingga tujuan yang diharapkan dapat tercapai.

serta lemahnya pengendalian intern yang diterapkan. Penjualan kredit dilakukan untuk menarik pelanggan tetapi disertai resiko yang cukup besar. Penjualan dilakukan dengan cara penjualan tunai ataupun penjualan kredit. sebab penjualan adalah sumber pendapatan perusahaan.BAB I PENDAHULUAN Salah satu cara yang dilakukan untuk mencapai laba adalah dengan melakukan penjualan. Salah satu faktor yang mengakibatkan tidak tertagihnya piutang adalah pemberian kredit yang tidak selektif. Penjualan merupakan salah satu usaha perusahaan untuk mencapai tujuan perusahan. Peningkatan volume penjualan akan dapat membantu perusahaan meningkatkan laba perusahaan. untuk mengatasi kelemahan ini diperlukan adanya suatu sistem akuntansi dan pengendalian intern yang baik sehingga akan menjamin keberhasilan perusahaan dalam menagih piutang . yaitu kemungkian tidak tertagihnya piutang.

Berikut klasifikasi dari transaksi pada siklus penjualan dan penagihan : 1. Tujuan dari audit ini adalah untuk mengevaluasi apakah saldo-saldo yang dipengaruhi oleh siklus ini telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum. Sales (Cash and sales on account) 2. Selanjutnya. Cash Discounts Taken 5. Sales Returns and Allowances 6. Estimate of bad debt expense Berikut akun-akun dalam transaksi pada siklus penjualan dan penagihan : 1. harus memahami kelas-kelas transaksi dari siklus penjualan dan penagihan serta akun-akun di perusahaan tertentu. Sales returns and allowances 4. Cash receipts 3. Write-off and uncollectible accounts 5. Allowances for Uncollectible Accounts . Bad Debt Expense 7. Account Receivable 3. harus memahami dokumen dan catatan tertentu yang digunakan di dalam siklus penjualan dan penagihan karena dokumen dan catatan tersebut merupakan hal yang penting di dalam proses audit. Cash in Bank 4.BAB II PEMBAHASAN Hal – hal yang perlu diperhatikan untuk memperkirakan control risk dan merancang tests of control serta substantive tests of transaction untuk setiap klasifikasi transaksi adalah pertama. Sales 2.

Gambar berikut menunjukkan arus dari informasi akuntansi melalui berbagai akun dalam siklus penjualan dan penagihan : Setelah mengetahui kelompok-kelompok transaksi dan akun-akun yang terlibat dalam siklus penjualan dan penagihan. . auditor butuh pemahaman dari fungsi bisnis dan dokumen serta catatan-catatan dalam perusahaan. supaya auditor dapat memperkirakan control risk dan merancang tests of control serta substantive tests of transaction.

Kelompok Transaksi Sales Sales Akun Fungsi Bisnis Dokumen dan Catatan Processing Customer Order Granting Credit Customer order Sales order Customer order or sales order Accounts Receivable Shipping Goods Billing Shipping document Customers Sales invoice transaction and recording sales Sales file Sales listing journal or Account receivable master file Account receivable trial balance Monthly statement Cash Receipts Cash in Bank Processing and Remittance advice Cash Prelisting of cash receipts Cash receipts (Debits from cash Recording receive) Accounts Receivable Receipts transaction file Cash receipts journal or listing Sales Returns and Sales Returns and Processing Allowances Allowances Accounts Receivable Write-off Uncollectible Accounts Allowances Uncollectible of Accounts Receivable Recording Returns Allowances Writing-off Uncollectible Accounts for Receivable and Credit memo Sales and Sales returns and allowances journal Uncollectible account authorization form General journal .

jika pesanan pelanggan telah di terima. Penjualan melalui telepon atau internet dimasukkan secara langsung ke dalam program validasi data.  Laporan Pesanan yang belum terselesaikan (Open-OrderReport) Merupakan laporan seluruh pesanan pelanggan yang belum selesai di proses. yang dikirim atau di faks oleh pelanggan. dikirim atau di faks. klien harus memiliki prosedur normal untuk menginvestigasi kelayakan kredit dari pelanggan. pegawai penerima pesanan memasukkan informasi yang terdapat penjualan. Persetujuan penjualan kredit ditandai oleh persetujuan untuk mengirim barang. Dokumen yang berhubungan : Pesanan pelanggan (customer order) dan pesanan penjualan (sales order) 2. Pada beberapa proses pendapatan. pesanan kemudian dimasukkan ke dalam sistem. atau di terima melalui telepon atau internet. ke dalam sistem pendapatan.Account Bad Debt Expense Bad Debt Expense Providing For Bad General journal Debts Allowances Uncollectible Accounts for Fungsi Bisnis Pada Siklus Dan Dokumen Serta Catatan yang Berhubungan : 1. Granting Credit Praktek yang lemah menyebabkan piutang tak tertagih besar. Processing Customer Order Dokumen ini berisi rincian jenis dan jumlah produk atau jasa yang dipesan oleh pelanggan. Setelah .  Formulir persetujuan kredit (credit approval form) Jika pelanggan membeli barang secara kredit dari klien untuk pertama kali. Pada contoh earthwarker. Hasil dari prosedur ini didokumentasikan dalam suatu jenis formulir persetujuan kredit. Pesanan penjualan dapat dibuat dan dikirimkan oleh tenaga penjualan.

serta informasi relevan lain. sedangkan salinan lain digunakan untuk memulai proses penagihan.. Faktur penjualan asli biasanya dikirimkan ke pelanggan. 4. dan salinan-salinannya didistribusikan kepada departemendepartemen lain dalam organisasi. Billing customer and recording sales Nota pengiriman disiapkan saat penjualan dan dokumen pengiriman (bill of lading) dibuat untuk keperluan penagihan atas pengiriman ke pelanggan. Salinan dokumen pengirimkan ke pelanggan. Dokumen ini biasanya juga merupakan konosemen atau surat jalan (bill of lading) dan berisikan informasi jenis dan jumlah produk yang dikirimkan. jumlah.barang dikirimkan dan di tagih. . Dokumen yang berhubungan :         Dokumen pengiriman (shipping document) Faktur penjualan (sales invoice) Jurnal penjualan (sales journal) Neraca saldo A/R Laporan ikhtisar penjualan (summary sale report) Laporan Bulanan ( Monthly Statement ) Berkas induk piutang dagang (A/R Master file) Faktur Penjualan (Sales Invoice) Dokumen ini digunakan untuk menagih pada pelanggan. dan konosemen merupakan dokumen terpisah. Shipping Goods Dokumen pengiriman harus dibuat setiap kali barang dikirimkan kepada pelanggan. 3. harga dan syarat penjualan produk atau jasa. Pada beberapa sistem pendapatan. Faktur penjualan khususnya merupakan sumber dokumen yang menandai pengakuan pendapatan. maka harus di catat sebagai pesanan yang telah terpenuhi. Faktur penjualan berisikan informasi jenis. dokumen pengiriman.

penjualan harus di catat dalam catatan akuntansi. Formulir yang digunakan adalah uncollectible account authorization form yaitu dokumen yang digunakan . 6. Processing and recording cash receipts Meliputi penerimaan. Pertimbangan utama adalah seluruh kas harus disetor ke bank dalam jumlah yanng benar dengan tepat waktu dan dicatat ke berkas transaksi penerimaan kas yang digunakan untuk membuat jurnal penerimaan kas dan memutakhirkan berkas induk piutang usaha. penyimpanan.  Laporan Transaksi Pelanggan (Customer Statement) Dokumen ini biasanya dikirimkan kepada pelanggan setiap bulan laporan ini terdiri atas rincian seluruh transaksi-transaksi penjualan. Jurnal penjualan di gunakan untuk mencatat informasi yang diperlukan untuk tiap transaksi penjualan. 7. 5. dan pencatatan kas baik kas maupun berupa cek. Jurnal Penjualan ( Sales Journal) Bila faktur penjualan telah diterbitkan. Processing and recording sales return and allowances Dokumen yang berhubungan :   Kredit memo Jurnal cadangan dan retur penjualan. Writing-off uncollectible account receivable Jika perusahaan berkesimpulan bahwa suatu jumlah akan tidak tertagih lagi. penerimaan kas dan memorendum kredit yang di proses dalam akun pelanggan untuk suatu periode. Dokumen yang berhubungan :    Nota pembayaran (Remittance Advice) Daftar awal penerimaan kas Jurnal penerimaan kas. jumlah tersebut harus dihapuskan dan sering terjadi setelah pelanggan pailit atau piutang dialihkan ke agen penagihan.

Dengan 4 langkah dasar :     Auditor membutuhkan kerangka dasar untuk memperkirakan risiko pengendalian Auditor harus mengidentifikasi pengendalian intern kunci dan kelemahan atas transaksi pengendalian. Metodologi Perancangan Pengujian Pengendalian Dan Pengujian Substantif Atas Transaksi Penjualan 1. Otorisasi yang semestinya. Memahami SPI-Penjualan. Memperkirakan Risiko Pengendalian Yang Direncanakan. Dokumen/catatan yang memadai. 4. Dokumen yang prenumbered. Prosedur verifikasi intern. Merancang Pengujian atas Pengendalian untuk Transaksi Penjualan. Pengiriman monthly statement. Providing for bad debts Harus cukup untuk mencerminkan bagian dari penjualan periode sekarang yang diperkirakan tidak dapat ditagih di masa depan. Dengan mempelajari bagan arus klien. Mengevaluasi Untung Rugi Pengujian atas Pengendalian.Penjualan. 2. Auditor menghubungkan pengendalian dan kelemahan dengan tujuan. 3. Pengendalian kunci terdiri dari :       Pemisahan tugas yang memadai. menyiapkan kuisioner pengendalian intern dan melaksanakan uji 'walkthrough' untuk penjualan. 8.secara intern yang mengindikasikan adanya otorisasi untuk menghapuskan piutang usaha. . Auditor memperkirakan risiko pengendalian pada setiap tujuan dengan mengevaluasi pengendalian dan kelemahan untuk setiap tujuan.

Merancang Pengujian Substantif atas Transaksi Penjualan. dengan menelusuri dari jurnal ke dokumen dasar ( test of ommission )  Transaksi penjualan yang terjadi telah dicatat.  Penjualan dicatat secara akurat. 2. Kebenaran penilaian transaksi penjualan berkenaan dengan pengiriman jumlah barang yang dipesan. Penjualan dicatat pada tanggal yang tepat. . Dengan menelusuri dari dokumen dasar ke jurnal dimana dokumen sebagai direction of test. Penjualan ditagih dan dicatat sesegera mungkin setelah terjadinya pengiriman untuk mencegah hilangnya transaksi dari catatan tanpa sengaja dan untuk menjamin bahwa penjualan dicatat pada periode yang sesuai. Pengujian atas klasifikasi penjualan merupakan bagian pengujian penilaian.  Transaksi penjualan dicatat dengan semestinya di berkas induk dan diikhtisarkan dengan benar.5. Materialitas . retur dan pengurangan harga penjualan sangat tidak material sehingga dapat diabaikan dalam pelaksanaan audit. Tujuan . Terdapat dua kemungkinan salah saji : penjualan dicatat untuk pengiriman yang tidak pernah dilakukan dan pengiriman dilakukan ke pelanggan fiktif dan dicatat sebagai penjualan. Sifat pengujian tergantung sifat kelemahan Internal Control . Bertujuan untuk :  Penjualan yang dicatat benar-benar ada. penekanan pada pengujian keabsahan transaksi yang dicatat sebagai cara untuk menemukan pengalihan kas dari penerimaan penagihan piutang yang telah diterima dengan retur dan pengurangan harga fiktif. Retur Penjualan Dan Pengurangan Penjualan Perbedaan pengendalian salah saji dalam nota kredit dan penjualan berkaitan dengan : 1. kebenaran penagihan atas jumlah yang dikirim dan kebenaran pencatatan jumlah yang ditagih dalam catatan akuntansi   Penjualan yang dicatat telah diklasifikasikan sebagaimana mestinya.

. Pencegahan : pengendalian yang tergantung pada bisnis masing-masing. Digunakan jika IC lemah. Pengujian untuk menemukan lapping piutang. Menentukan apakah kas yang diterima telah dicatat. jumlah. merupakan fraud yang umum yaitu menangguhkan pencatatan penerimaan piutang untuk menyembunyikan adanya kekurangan kas dan dicegah melalui pemisahan fungsi.Pengendalian Intern. & Pengujian Substantif Atas Transaksi Penerimaan Kas Prosedur audit yang paling mungkin menyebabkan salah pengertian : 1.pinjaman tidak dicatat setoran yang tidak dicatat .pinjaman bank yg langsung disetor ke R/K 3. 2. Menyiapkan Pembuktian atas Penerimaan Kas. tanggal dalam nota pembayaran dengan jurnal penerimaan kas dan deposit slip. Prosedur ini digunakan untuk membongkar : penerimaan kas yang belum disetor . Pengujian dilakukan dengan menjumlah penerimaan kas yang dicatat dijurnal penerimaan kas pada periode tertentu dan direkonsiliasi dengan setoran aktual yang dilakukan ke bank untuk periode yang sama.  Lapping . Pengujian Pengendalian.  Dideteksi dengan membandingkan nama. Pengujian Audit Untuk Piutang Tak Tertagih  Pertimbangan utama auditor untuk memverifikasi penghapusan piutang tak tertagih adalah keabsahan dan kepantasan otorisasi dengan perhatian utama : kemungkinan klien untuk menutupi defalkasi dengan menghapus piutang yang telah ditagih. Defalkasi kas yang paling sulit dideteksi : yang terjadi sebelum kas dicatat pada jurnal penerimaan kas atau catatan kas yg lain.

yang dapat mempengaruhi risiko penemuan yang didukung sehingga mempengaruhi sisa pengujian substantif. perlu untuk untuk menganalisa setiap pengecualian dari pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. dan penyisihan piutang tak tertagih. Mungkin ada Internal Control yang berkaitan secara langsung dengan akun yang belum diidentifikasi sebagai bagian substantif atas transaksi. pengujian pengendalian atau pengujian  Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas paling tidak berdampak pada 3 tujuan audit :  Realizable value.  Hak & Kewajiban. . Pengendalian yang lazim : persetujuan kredit. Pengendalian dengan penggunaan akuntan yang kompeten  Penyajian dan pengungkapan. penyiapan neraca saldo A/R secara periodik untuk ditelaah dan ditindaklanjuti dan kebijaksanaan penghapusan piutang tak tertagih. Prosedur yg lazim adalah memeriksa persetujuan dari orang yang berwenang dan memeriksa korespondensi dalam arsip klien yang mendukung ketidak kolektibilitasannya. Pengendalian dengan penggunaan akuntan yang kompeten Dampak Hasil Pengujian Pengendalian Dan Transaksi  Bagian audit yang sangat dipengaruhi : saldo piutang usaha.  Saat penyelesaian pengujian atas transaksi. beban piutang tak tertagih. Pengendalian Intern Tambahan Atas Transaksi Neraca  Jika Internal control untuk golongan transaksi efektif dan pengujian substantif mendukung maka kemungkinan salah saji L/K berkurang. untuk menentukan sebab dan dampak pengecualian tersebut terhadap tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan. Penting karena kolektibilitas piutang sering merupakan pos utama L/K dan merupakan masalah sejumlah kasus tentang tanggungjawab akuntan. kas.

Berikut ini. Dampak terbesar pengujian ini adalah terhadap konfirmasi A/R meliputi jenis. ukuran sampel dan saat peangujian. dapat digambarkan tipe-tipe dari test audit untuk siklus penjualan dan penagihan : .

Tujuan audit atas saldo accounts receivable. item yang akan diambil. Dalam menyusun kertas kerja perencanaan bukti. Auditors biasanya menggunakan kertas kerja perencanaan bukti.          Detail tie-in : accounts receivable dibuat aging sesuai dengan master file. Merencanakan tes mendetail atas saldo accounts receivable untuk memenuhi tujuan audit atas accounts receivable.Metode untuk merancang tes detail atas saldo. Menetapkan control risk atas siklus sales and collection. Existence Completeness Accuracy Classification Cutoff Realizable value Rights Presentation and disclosure. Memutuskan tes yang memadai atas saldo bukan hal yang mudah. auditor biasanya menempuh langkah-langkah berikut ini :       Menentukan materialitas dan menetapkan risiko audit beserta inherent risk atas accounts receivable. . dan waktu pengujian. Merancang dan melaksanakan tes atas kontrol dan substantif tes atas transaksi dalam siklus sales and collection. besar sampel. Merencanakan dan melaksanakan prosedur analitis atas saldo accounts receivables. Auditor merancang prosedur audit.

Berikut ini merupakan metodologi untuk merancang test details of balances untuk piutang .

Relationship Between Sales and Accounts Receivable .

Perlu ditelusuri apakah accounts receivable tersebut telah dijaminkan. Tes yang dilakukan biasanya dengan membandingkan antara saldo dengan control account.  Accounts receivable yang tercatat benar-benar ada.  Accounts receivable dicatat pada realizable value. sales return and allowance. Untuk accounts receivable yang tidak dikonfirmasi dapat ditelusuri dari dokumen penjualan dan penerimaan kas sebagai prosedur alternatif. misalnya notes dan accounts receivable. dapat dilakukan dengan menguji dokumen penjualan dan penerimaan kas. difaktorkan.  Pisah batas telah tepat. Pisah batas di sini meliputi pisah batas penjualan. Hal ini berhubungan erat dengan pengujian atas allowance for uncollectible account.  Accounts receivable dicatat dengan akurat.  Klien berhak atas accounts receivable. Cara lain adalah dengan melakukan tes silang dari hasil tes atas transaksi penjualan. atau dijual. Akurasi yang tidak dikonfirmasi. .  Accounts receivable seluruhnya tercatat.Tes detail atas saldo. dan penerimaan kas.  Accounts receivable ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan master file dan buku besar. Klasifikasi di sini dimaksudkan pemisahan yang tegas di antara berbagai jenis receivable. Aging atas saldo menjadi penting karena allowance dan biaya atas uncollectible accounts receivable berdasarkan pada estimasi dari hasil aging. Dari konfirmasi dapat diyakini keberadaan accounts receivable.  Accounts receivable diklasifikasikan dengan layak.  Accounts receivable telah disajikan dan diungkapkan dengan layak. Tes detail yang terpenting yang dilakukan dalam pengujian accounts receivable adalah konfirmasi.

Konfirmasi negatif dilakukan bila :       Jumlah satuan accounts receivable banyak. Keputusan penting dalam melakukan konfirmasi di antaranya:  Jenis konfirmasi positif atau negatif. Tidak ada alasan konfirmasi itu tidak akan diperhatikan. Konfirmasi yang dikirim klien harus diawasi oleh auditor dan hasi konfirmasinya langsung dikirim kepad auditor. menelusuri dokumen pengiriman. perlu ditindaklanjuti. Konfirmasi atas accounts receivable. dan berkorespondensi dengan klien. konfirmasi yang diterima lambat dan diragukan keandalannya. namun nilainya masingmasing kecil. Jumlah sampel yang akan dikonfirmasi. serta bila inherent risk dan control risk rendah sehingga dapat digunakan prosedur alternatif pengumpulan bukti. Apabila konfirmasi positif tidak ditanggapi. auditor perlu menguji lagi penerimaan kas setelah tanggal konfirmasi. . dan mungkin juga karena kesalahan klerikal. barang yang dikirim oleh klien belum diterima pada tanggal konfirmasi. Control risk dan inherent risk rendah.Segala hal yang berhubungan dengan accounts receivable telah diungkapkan dengan memadai. Waktu konfirmasi. biasanya dilakukan dengan stratifikasi. Konfirmasi yang diterima dan terdapat perbedaan. sedekat mungkin dengan tanggal neraca. dan saldo dlam receivable benar-benar memenuhi kriteria receivable. Perbedaan tersebut mungkin timbul karena telah dibayar sebelum tanggal konfirmasi namun belum diterima oleh klien pada saat itu. AICPA mensyaratkan dilakukannya konfirmasi atas account receivable kecuali jika jumlahnya tidak material. telah terjadi pengembalian barang yang dikirim karena tidak sesuai dengan yang diminta. Pemilihan item yang akan diuji. memastikan tidak ada sales invoice ganda.

jumlah.sedangkan setoran kedua dianggap sebagai setoran pertama. Pesanan Pelanggan Pesanan biasanya diterima via telpon.BAB III KESIMPULAN Seluruh sasaran audit siklus penjualan dan penagihan adalah untuk mengevaluasi apakah saldo rekening terpengaruh oleh siklus ini secara wajar disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip dasar accounting. Memproses Pesanan Pelanggan Pesanan barang dari pelanggan adalah awal dari berjalannya siklus ini Adapun dokumen penjualannya seperti berikut: a. 2. 3. 5. b. Persetujuan Kredit Menyetujui kredit untuk pelanggan.internet atau mungkin melalui pameran. 4. 6.dimana setoran pertama diambil(dimasukkan saku pribadi).  Pengiriman Barang Tagihan pada pelanggan dan pembukuan penjualan Pemrosesan dan Pencatatan Penerimaan Kas Memproses dan membukukan penerimaan tunai Menghapus piutang tak tertagih Menetapkan piutang yang tidak ditagih Lapping of Account Receivables Lapping adalah suatu bentuk penyalahgunaan uang tunai.diantaranya adalah sebagai berikut: 1. 7. Pesanan Penjualan Dokumen yang berisi detail barang yang dipesan oleh pelanggan c. Tapi kecurangan ini dapat diatasi dengan membagi tugas-tugas serta membandingkan nama. .dan tanggal yang ada pada berita pengiriman dengan salinan slip setoran. Terdapat beberapa fungsi bisnis dalam siklus ini.

 Pengujian Audit untuk Uncollectible Accounts (Piutang Tidak Tertagih) o Perhatian utama adalah pada pencurian kas yang dilakukan dengan menghapus (write-off) piutang yang sebenarnya sudah dapat ditagih.Terdapat 3 jenis kesalahan dalam penjualan o Pencatatan penjualan dimana pengirimannya tidak dilakukan o Penjualan yang dicatat lebih dari sekali o Pengiriman untuk konsumen palsu Untuk mendeteksi tiga jenis kesalahan transaksi penjualan ini adalah dengan menelusuri kredit pada berkas induk rekening piutang ke sumbernya. o Pengujian audit harus dilakukan untuk menilai keabsahan otorisasi pernghapusan piutang. o Setelah auditor menilai bahwa penghapusan piutang telah mendapat otorisasi semestinya.disitulah benar-benar terjadi penjualan. Biasanya dilakukan dengan menelaah aging schedule dan dokumentasi yang terkait koresponsendi dengan customer yang piutangnya dihapuskan. . auditor juga harus memverifikasi journal entries dan postings dalam general dan subsidiary ledgers.Jika piutang itu benar-benar diterima uang tunainya atau barang dikembalikan.