PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

Hak cipta :

“Seluruh tulisan pada modul ini merupakan milik dari Pusdiklat Pajak – BPPK, hasil tulisan dari Widyaiswara Pusdiklat Pajak, Drs. Hasan Basri.” “Modul ini dapat digunakan dalam rangka proses pembelajaran, dengan tetap mencantumkan penulis dan pemilik sah dokumen ini. Dilarang mengunakan sebagian atau seluruh isi dari modul ini untuk kepentingan komersial. “

DAFTAR ISI

PENDAHULUAN 1. 2. 3. Deskripsi Singkat Tujuan Instruksional Umum Tujuan Instruksional Khusus

1 1 2 3

Kegiatan Belajar 1 UU KUP 1. 2. 3. Landasan UU KUP UU KUP Self Assessment 4 4 4 6

Kegiatan Belajar 2 NPWP DAN PENGUKUHAN PKP 1. 2. Pengertian NPWP dan Pengukuhan PKP Yang wajib mendaftarkan diri dan kepadanya diberikan NPWP 3. Yang wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi 9 7 7 7

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 1

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

PKP 4. 5. 6. 7. Jangka waktu pendaftaran dan/atau melaporkan usaha Tempat pendaftaran dan pelaporan usaha Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP secara jabatan Sanksi berkaitan dengan kewajiban mendaftarkan diri dan melaporkan usaha 8. Penghapusan NPWP dan Pencabutan Pengukuhan PKP 12 13 10 11 12

Kegiatan Belajar 3 PEMBUKUAN DAN PENCATATAN 1. 2. 3. Pengertian Pembukuan dan Pencatatan Penyimpanan Dokumen Pembukuan Sanksi berkaitan dengan kewajiban pembukuan dan 16 16 21 21

pencatatan

Kegiatan Belajar 4 SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT) Kewajiban menyampaikan SPT Tempat dan cara pengambilan SPT Penandatanganan SPT Cara penyampaian SPT Batas waktu penyampaian SPT SPT dianggap tidak disampaikan WP dengan kriteria tertentu yang dapat melaporkan beberap masa pajak dalam satu SPT Masa 9. WP PPh tertentu yang dikecualikan dari kewajiban 28 28 31 27 23 23 23 24 24 25 26 26

menyampaikan SPT 10 11 Sanksi karena tidak menyampaikan SPT Hak WP berkaitan dengan penyampaian SPT

Kegiatan Belajar 5 PEMBAYARAN PAJAK 1. Kewajiban dan Sarana Pembayaran Pajak 39 39

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 2

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

2.

Jatuh Tempo Pembayaran Pajak dan Sanksi Administrasi Atas Keterlambatannya 39 44 44

3. 4.

Hak WP Berkaitan dengan Pembayaran Pajak Ketentuan mengenai Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak

5.

Sanksi Administrasi akibat Angsuran dan/atau Penundaan Pembayaran Pajak 45

6.

Sanksi Pidana terhadap WP yang tidak memenuhi Kewajiban Penyetoran Pajak 45

Kegiatan Belajar 6 PEMERIKSAAN PAJAK 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Pengertian Pemeriksaan Pajak Wewenang dan Tata Cara Pemeriksaan Pajak Kriteria Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan WP Pemeriksaan Untuk Tujuan Lain Kewajiban WP yang Diperiksa Produk Pemeriksaan dalam rangka Menguji Kepatuhan WP Sanksi Administrasi apabila menurut hasil pemeriksaan terdapat kurang bayar pajak 8. Sanksi apabila WP tidak memenuhi kewajibannya ketika diperiksa Kegiatan Belajar 7 PENETAPAN dan KETETAPAN 1. 2. 3. 4. Pengertian Penetapan Pengertian Ketetapan Surat Ketetapan Pajak (SKP) Surat Tagihan Pajak (STP) 54 54 55 55 67 52 52 47 47 48 48 50 51 51

Kegiatan Belajar 8 PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK (RESTITUSI) 1. 2. 3. Sebab Terjadinya Kelebihan Pembayaran Pajak Restitusi Kelebihan Pajak dalam SPT Kelebihan Pajak akibat pembayaran pajak yang Seharusnya 72 72 73

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 3

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

Tidak Terutang Kegiatan Belajar 9 SENGKETA PAJAK 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pengertian Sengketa Pajak Penyelesaian Sengketa Pajak Penyelesaian di DJP sebelum ke Pengadilan Pajak Keberatan Penyelesaian di Pengadilan Pajak Penyelesaian di Mahkamah Agung

77

79 79 79 80 85 90 93

Kegiatan Belajar 10 IMBALAN BUNGA 1. Keterlambatan Restitusi Kelebihan Pajak, menurut Pasal 11 ayat (3) UU KUP 2. Keterlambatan Penerbitan SKP LB, menurut Pasal 17B ayat (3) UU KUP 3. Pembayaran Kelebihan Pajak tertangguh akibat Pemeriksaan Bukti Permulaan (Pasal 17B ayat {4} UU KUP) 4. Kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau permohonan banding atau peninjauan kembali, diterima sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) UU KUP 5. Kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan, SK Pengurang an atau Pembatalan Ketetapan Pajak, yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud Pasal 27 ayat (1a) UU KUP 6. Kelebihan pembayaran sanksi administrasi Pasal 14 ayat (4) dan/atau Pasal 19 ayat (1) berdasarkan SK Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan, Putus an Banding, atau Putusan Peninjauan Kenbali yang mengabulkan se bagian atau seluruh 100 99 98 98 97 96 95

permohonan WP, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) UU KUP

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 4

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

Kegiatan Belajar 11 TINDAK PIDANA PERPAJAKAN DAN PENYIDIKAN. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pengertian Tindak Pidana dan Ketentuan Pidana Tindak Pidana di Bidang Perpajakan Tindak Pidana dalam UU KUP Tindak Pidana dalam UU PBB Tindak Pidana dalam UU Bea Meterai Tindak Pidana dalam UU Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa 7. 8. Penyidikan Pajak Daftar Pustaka 110 114 101 101 102 103 108 109 109

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 5

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

Hak cipta :

“Seluruh tulisan pada modul ini merupakan milik dari Pusdiklat Pajak – BPPK, hasil tulisan dari Widyaiswara Pusdiklat Pajak, Drs. Hasan Basri” “Modul ini dapat digunakan dalam rangka proses pembelajaran, dengan tetap mencantumkan penulis dan pemilik sah dokumen ini. Dilarang mengunakan sebagian atau seluruh isi dari modul ini untuk kepentingan komersial. “

PENDAHULUAN

1.

Deskripsi Singkat. Dengan penyempurnaan Undang-undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP), melalui Undang-undang No. 28 Tahun 2007 diharapkan kepastian hukum pelaksanaan sistem self assessment dalam pemungutan pajak menjadi lebih terjaga dan berkualitas. Hal ini tercermin dari beberapa pasal yang mengatur tentang jadual/batasan waktu yang harus dipenuhi aparatur pajak dalam memenuhi/melayani hak Wajib Pajak (WP). UU KUP merupakan ketentuan formil bagi undang-undang pajak materiil. Hukum pajak materiil berfungsi menjawab pertanyaan tentang, “siapa yang dikenakan pajak; dan apa yang menjadi sasaran pajak; serta berapa besarnya pajak”. Sementara hukum pajak formil akan menjawab “siapa WP, penanggung pajak dan bagaimana caranya WP membayar pajak yang terutang menurut hukum pajak materiil, sehingga terealisasi menjadi penerimaan negara. Hukum pajak formil berisi kewajiban dan hak WP secara formil. Dalam kewajiban formil antara lain diatur bagaimana suatu kewajiban harus ditunaikan, serta apa

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 6

HALAMAN

Tahap kedua diawali dengan penelitian SPT dan tindakan pemeriksaan oleh aparat pajak. maka kewajiban WP untuk suatu jenis pajak dalam suatu periode. D. Tahap pertama terlihat sejak mendaftarkan diri dan diberi Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP). melakukan pembayaran pajak dengan Surat Setoran Pajak (SSP) dan diakhiri dengan kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) sebagai sarana untuk melaporkan seluruh kewajiban perpajakannya dalam suatu masa pajak atau tahun pajak. Tahap keempat dimulai apabila WP tidak setuju dengan keputusan fiskus (SK Keberatan) maka upaya hukum selanjutnya yang dapat dilakukan WP adalah mengajukan banding atau gugatan ke Pengadilan Pajak dan ini MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 7 HALAMAN . Tidak semua WP terdaftar diperiksa. A. Tahap ketiga terjadi dalam hal WP tidak setuju dengan SKP maka WP berhak untuk mengajukan keberatan. Apabila dalam lima tahun tidak dilakukan pemeriksaan yang melahirkan Surat Ketetapan Pajak (SKP). C. (Tahap Self Assessment) B. Sengketa pajak disini tidak melulu berkaitan dengan materi hasil pemeriksaan tetapi dapat juga berkaitan dengan salah tulis atau salah hitung. melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP). Sebaliknya juga diatur secara formal bagaimana hak-hak WP dapat diperoleh. sedikitnya terdapat empat tahap yang akan dilalui WP sampai dengan pajak yang menjadi kewajibannya tersebut berakhir atau menjadi pasti/final menurut hukum. sanksi administrasi maupun prosedur formal lainnya. serta apa sanksi bagi aparat pajak yang melalaikan/tidak memberikan hak tersebut. Rohmat Soemitro menyebutnya peradilan semu sebab yg menyelesai kan sengketa adalah yang bersengketa (fiskus). Penyelesaian keberatan dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP) dengan menerbitkan Surat Keputusan Keberatan (SK Keberatan). menyelenggarakan pembukuan/pencatatan guna menghitung pajak terutang. yang aktif adalah pemeriksa pajak dan SKP dapat berupa kurang/lebih bayar atau nihil (SKP KB. Disini WP pasif. Jika kita teliti UU KUP sejak berlakunya UU Perpajakan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN sanksinya bila kewajiban tersebut dilanggar. menjadi pasti berdasar kan hukum. LB atau Nihil). termasuk membetulkan SPT.

Menjelaskan kewajiban menyampaikan SPT bagi WP dan hak-hak yang berkaitan dengan penyampaian SPT. Menjelaskan kewajiban melakukan pembukuan/ pencatatan kepada WP. kewenangan dan wewenang penyidik. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 8 HALAMAN . 3. e. Menjelaskan ketentuan dan tatacara penyelesaian sengketa pajak. Menjelaskan ketentuan mengenai imbalan dan besarnya imbalan bunga. 2. pihak yang bersengketa dapat mengajukan Peninjauan Kembali yang penyelesaiannya dilakukan oleh Mahkamah Agung.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN merupakan peradilan murni. d. c. Materi tentang KUP yang disusun dalam modul ini menggunakan kronologi berdasarkan tahap-tahap di atas dan tidak berdasarkan urut-urutan pasal-pasalnya dengan harap an agar para pembaca. Menjelaskan penetapan dan ketetapan pajak. Setelah mempelajari modul ini. Menjelaskan pengertian tindak pidana di bidang perpajakan dan menjelaskan pengertian penyidikan. Untuk upaya hukum luar biasa atas Putusan Banding maupun Putusan Gugatan. f. Tujuan Instruksional Umum. Menjelaskan pengertian/wewenang pemeriksa dan produk hukum hasil pemeriksaan pajak serta hak-hak WP yang berkaitan dengan pemeriksaan pajak. Menjelaskan bagaimana cara melakukan pembayaran pajak. Tujuan Instruksional Khusus. peserta diklat diharapkan mampu : a. khususnya peserta diklat dapat memahami KUP secara lebih mudah dan komprehensif. Setelah mempelajari modul ini. h. i. b. g. Menjelaskan kewajiban mendaftarkan diri bagi WP dan kewajiban melaporkan usahanya sebagai PKP. peserta diklat diharapkan memahami dan mampu menjelaskan kewajiban dan hak WP dalam melaksanakan kewajiban perpajakan sesuai dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang KUP sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.

seperti MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 9 HALAMAN . adalah merupakan landasan yang melahirkan UU KUP. Oleh karena penetapan belanja mengenai hak rakyat untuk menentukan sendiri nasibnya. Falsafah Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 yang menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban perpajakan sebagai kewajiban kenegaraan. Dengan demikian. Secara formal landasan segala hukum pajak di Indonesia mengacu pada Pasal 23 ayat 2 UUD 1945 yang berbunyi: “Segala pajak untuk keperluan negara berdasarkan undang-undang”. dengan perantaraan Dewan Perwakilannya. harus ditetapkan oleh rakyat sendiri.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN KEGIATAN BELAJAR 1 UNDANG-UNDANG TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN (UU KUP) 1. Landasan UU KUP. maka segala tindakan yang menempatkan beban kepada rakyat. Dalam penjelasannya diuraikan: “Betapa caranya rakyat sebagai bangsa akan hidup dan dari mana didapatnya belanja buat hidup. Pancasila seharusnya menjiwai setiap ketentuan dan pelaksanaan pemungutan pajak di lapangan.

dengan tetap mendukung pengembangan usaha kecil dan menengah. D. meningkatkan penerapan prinsip self assessment yang akuntabel dan konsisten. E. B. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 10 HALAMAN . kepastian hukum dan keadilan bagi masyarakat guna menaikkan daya saing dalam bidang penanaman modal. meningkatkan efisiensi pemungutan pajak guna mendukung penerimaan negara. Landasan hukum ini mengalami perubahan melalui Amandemen ketiga UUD 1945 yang disahkan 10 November 2001 yaitu menjadi Pasal 23A dengan bunyi: ”Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undangundang. G. Perubahan pertama dilakukan dengan UU Nomor 9 Tahun 1994 dan mulai berlaku 1 Januari 1995. harus ditetapkan dengan undang-undang. Dengan meningkatkan penerimaan negara dalam jangka menengah dan panjang seiring dengan meningkatnya kepatuhan sukarela para WP dan membaiknya iklim usaha. Perubahan terakhir dilakukan dengan UU Nomor 28 Tahun 2007 yang mulai berlaku tanggal 1 Januari 2008. menyesuaikan tuntutan perkembangan sosial ekonomi masyarakat serta perkembangan di bidang teknologi informasi. U U K U P. F. kecuali undangundang pajak materiil yang bersangkut an telah mengatur sendiri mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakannya.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pajak dan pungutan-pungutan lainnya.” 2. meningkatkan keseimbangan antara hak dan kewajiban. mendukung iklim usaha ke arah yang lebih kondusif dan kompetitif. yaitu dengan persetujuan Dewan Perwakilan Rakyat”. meningkatkan pelayanan. UU KUP memuat ketentuan umum dan tata cara perpajakan yang pada prinsipnya berlaku bagi semua undang-undang pajak materiil. Kebijakan/tujuan dilakukannya perubahan ketiga UU KUP adalah : A. menyederhanakan prosedur administrasi perpajakan. Undang-undang KUP telah mengalami tiga kali perubahan sejak diundangkan pertama kali dengan UU Nomor 6 Tahun 1983 yang mulai berlaku sejak 1 Januari 2004. dilaksanakannya kebijakan pokok tersebut diharapkan dapat C. Perubahan kedua dilakukan dengan UU Nomor 16 Tahun 2000 dan mulai berlaku tanggal 1 Januari 2001.

Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa penentuan /penetapan. membayar dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang. Pembayaran Pajak Penetapan dan Ketetapan Pajak Penagihan Pajak Keberatan dan Banding Pembukuan dan Pemeriksaan Ketentuan Khusus Ketentuan Pidana Penyidikan Ketentuan Peralihan Ketentuan Penutup dan Tata Cara Self Assessment. Administrasi perpajakan berperan aktif dalam melaksanakan pengendalian administrasi pemungutan pajak yang meliputi tugas-tugas perpajakan. Salah satu ciri dari sistem pemungutan pajak Indonesia adalah self assessment yaitu sistem pemungutan pajak yang memberikan kepercayaan kepada masyarakat WP untuk menghitung.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Isi dari keseluruhan naskah UU KUP adalah sebagai berikut : Bab 1 Bab 2 Bab 3 Bab 4 Bab 5 Bab 6 Bab 7 Bab 8 Bab 9 Bab 10 Bab 11 3. pelayanan. sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan dipercayakan sepenuhnya kepada WP. serta pelaporan secara teratur tentang besarnya pajak terutang dan jumlah pajak yang telah dibayar. Pengukuhan PKP. pengawasan. Jiwa Self Assessment tercantum dalam pasal 12 UU KUP yang berbunyi : (1) Setiap WP wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. : : : : : : : : : : : Ketentuan Umum NPWP. memperhitungkan. SPT. Jumlah Pajak yang terutang menurut SPT yang disampaikan oleh WP adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Apabila Direktur Jenderal Pajak (Dirjen Pajak) mendapatkan bukti jumlah HALAMAN 11 pembinaan. dan penerapan sanksi (2) (3) MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II . dengan tidak menggantungkan pada adanya SKP.

01.567. NPWP terdiri dari 15 (lima belas) digit. pembayaran dan pelaporan yang dilakukan WP tersebut dianggap benar (sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan) sepanjang Dirjen Pajak tidak dapat membuktikan sebaliknya. Pada prinsip self assessment beban pembuktian (bahwa pajak terutang yang telah dilaporkan adalah tidak benar) berada di pihak fiskus (Dirjen Pajak).PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pajak yang terutang menurut SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar. NPWP adalah nomor yang diberikan kepada WP sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas WP dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya (Pasal 1 angka 6 UU KUP). KEGIATAN BELAJAR 2 N P W P DAN PENGUKUHAN P K P 1. dan pelaporannya diserahkan sepenuhnya kepada WP serta tidak didasarkan pada SKP yang diterbitkan administrasi pajak. PPN dan PPnBM). pembayarannya ke Kas Negara. SKP hanya diterbitkan oleh fiskus apabila perhitungan wajib pajak tersebut tidak benar berdasarkan pada suatu pembuktian oleh fiskus. 000 Kode WP Kode KPP Kode cabang Pengukuhan PKP adalah kewajiban bagi WP sebagai pengusaha yang MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 12 HALAMAN . Pengertian NPWP dan Pengukuhan PKP. yaitu 9 (sembilan) digit pertama merupakan Kode WP dan 6 (enam) digit berikutnya merupakan Kode Administrasi Perpajakan. NPWP diberikan kepada WP Orang Pribadi atau Badan yang berdasarkan UU PPh dikenai kewajiban perpajakan baik kewajiban perpajakan atas dirinya sendiri ataupun kewajiban memungut atau memotong PPh pihak lain (withholding tax). Dari bunyi Pasal 12 UU KUP tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa penghitungan pajak yang terutang (untuk Pajak Penghasilan {PPh}.8 – 999 . Perhitungan. Dirjen Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.234.

dan pemungut pajak. yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Sedangkan persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/ pemungutan sesuai UU PPh 1984 dan perubahannya. orang pribadi sebagai subjek pajak dalam negeri. Yang wajib mendaftarkan diri dan kepadanya diberikan NPWP. orang pribadi atau badan sebagai subjek pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap (BUT) di Indonesia. dimulai pada saat orang pribadi atau badan tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia. pemotong pajak.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN menyerahkan Barang Kena Pajak (BKP) atau Jasa Kena Pajak (JKP) atau ekspor BKP yang atas penyerahan atau ekspor BKP tersebut terutang PPN sebagaimana ditentukan oleh UU PPN 1984. 2. atau berniat untuk bertempat tinggal di Indonesia. C. Yang dimaksud dengan persyaratan subjektif adalah sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam UU PPh 1984 dan perubahannya. berada. dimulai pada saat orang pribadi tersebut dilahirkan. juga berguna untuk melaksanakan hak dan kewajiban di bidang PPN dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn BM) serta untuk pengawasan administrasi perpajakan. Dalam pasal 2 ayat (1) UU KUP dinyatakan bahwa : ”Setiap WP yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan WP dan kepadanya diberikan NPWP”. dimulai pada saat badan tersebut didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia. Fungsi Pengukuhan PKP selain dipergunakan untuk mengetahui identitas PKP yang sebenarnya. Timbulnya kewajiban pajak subjektif sebagaimana diatur dalam UU PPh 1984 dapat diuraikan sebagai berikut : A. meliputi pembayar pajak. B. WP adalah Orang Pribadi atau Badan. orang pribadi atau badan sebagai subjek pajak luar negeri yang dapat HALAMAN 13 MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II . badan. D.

persekutu an. koperasi. WP yang memenuhi persyaratan subjektif dan objektif secara formal dijabarkan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 20/PMK. yaitu pekerjaan yang dilakukan oleh Orang Pribadi yang mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja. badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan. perseroan lainnya. Dari uraian mengenai kewajiban pajak subjektif dalam UU PPh 1984 diketahui bahwa timbulnya kewajiban pajak subjektif berlaku bagi subjek pajak dalam negeri dan subjek pajak luar negeri. dana pensiun. apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang disetahunkan telah melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). termasuk dalam pengertian bentuk badan lainnya adalah bentuk kerjasama operasi. E. Dalam Peraturan Pemerintah Nomor 143 Tahun 2000 mengenai bentuk badan lainnya disinggung bahwa dalam rangka pengukuhan Pengusaha sebagai PKP. Sementara itu dalam Peraturan Menteri MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 14 HALAMAN . Yang membedakan adalah. b) WP Badan yaitu sekumpulan orang dan/atau modal yg merupakan kesatuan baik yg mela kukan usaha maupun yg tidak melakukan usaha. firma. timbulnya kewajiban subjektif subjek pajak luar negeri bersamaan dengan timbulnya kewajiban pajak objektif (menjalankan usaha melalui BUT atau menerima/memperoleh penghasilan). meliputi perseroan terbatas. perseroan komanditer. perkumpulan.03/2008 adalah sebagai berikut : a) WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas. kongsi.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui BUT di Indonesia. menggantikan yang berhak. atau organisasi lainnya. dimulai pada saat orang pribadi atau badan tersebut menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia. organisasi sosial politik. yayasan. c) WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas. dimulai pada saat timbulnya warisan yang belum terbagi tersebut. organisasi massa. lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan BUT.

00 (enam ratus juta rupiah). tidak diatur mengenai kewajiban mendaftarkan diri bagi subjek pajak luar negeri. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukannya sebagai Subjek Pajak menggunakan NPWP dari WP Orang Pribadi yang meninggalkan warisan tersebut. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang. PKP adalah pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP yang dikenakan pajak berdasarkan UU ini. Dalam pasal 2 ayat (2) disebutkan bahwa : “Setiap WP sebagai Pengusaha yg dikenai pajak berdasarkan UU PPN 1984 dan perubahannya. Yang wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi PKP. yang wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP selain pengusaha MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 15 HALAMAN . Kiranya menjadi jelas bahwa yang dimaksud dengan memenuhi persyaratan subjektif dalam Pasal 2 angka 1 UU KUP adalah persyaratan subjektif orang pribadi atau badan sebagai subjek pajak dalam negeri. Dan memang demikian kelazimannya. mengimpor barang.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Keuangan Nomor 20/PMK. 3.03/2008.000. melakukan usaha jasa. tidak termasuk Pengusaha Kecil. kecuali Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP. mengekspor barang.03/2003 adalah pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan BKP dan atau JKP dengan jumlah peredaran bruto dan atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp. Dalam Pasal 1 butir 15 UU PPN 1984. melakukan usaha perdagangan. Kewajiban mendaftarkan diri berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenakan pajak secara terpisah karena hidup berpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta (PP Nomor 80 Tahun 2007). kecuali pengusaha kecil tersebut memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP. dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi PKP”. Dalam UU PPN 1984 pengusaha yang melakukan penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP yang tergolong pengusaha kecil tidak diwajibkan untuk dikukuhkan sebagai PKP.000. wa jib melaporkan usahanya pada kantor DJP yg wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha. Disamping itu dalam Pasal 3A ayat 1 UU PPN 1984 disebutkan bahwa. Batasan Pengusaha Kecil berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 571/KMK. memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean. atau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean (Pasal 1 butir 4 UU KUP).600.

atau tidak memilih sebagai PKP tetapi sampai dengan suatu bulan dalam suatu tahun buku jumlah nilai peredaran bruto atas penyerahan BKP melampaui batasan yang ditentukan sebagai Pengusaha Kecil. wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP paling lama akhir bulan berikutnya. B. Tempat pendaftaran dan pelaporan usaha. WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas di MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 16 HALAMAN Jangka waktu pelaporan usaha : WP yg memenuhi ketentuan sebagai PKP. 20/PMK. Saat usaha mulai dijalankan adalah saat pendirian. juga termasuk pengusaha yang melakukan ekspor BKP.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN yang menyerah kan BKP atau JKP. wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama 1 (satu) bulan setelah saat usaha mulai dijalankan. Berdasarkan PMK No. wajib melaporkan usahanya . 2.  untuk dikukuhkan sebagai PKP sebelum melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP. 4. jangka waktu pendaftaran dan pelaporan usaha diatur sebagai berikut : A. Jangka waktu pendaftaran : WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan  bebas dan WP Badan. memilih sebagai PKP. a. wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama pada akhir bulan berikutnya. b. atau saat usaha/pekerjaan bebas nyata-nyata mulai dilakukan. Pengusaha Kecil. WP mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal bagi WP Orang Pribadi dan tempat kedudukan bagi WP Badan atau ke KPP tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.03/2008. WP orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau tidak melakukan  pekerjaan bebas. yang :  1. Jangka waktu pendaftaran dan/atau melaporkan usaha. apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang disetahunkan telah melebihi PTKP. 5.

c. yaitu WP orang pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat. misalnya pedagang elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan. Dalam hal tempat tinggal. Tempat pendaftaran WP Orang Pribadi pengusaha tertentu ”Dirjen Pajak dapat menetapkan tempat pendaftaran pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan.” Penerbitan NPWP dan/atau pengukuhan PKP secara jabatan dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki oleh Dirjen Pajak ternyata Orang Pribadi atau Badan atau Pengusaha tsb. Dirjen Pajak dapat menetapkan KPP tempat WP terdaftar. selain mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal juga mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat-tempat kegiatan usaha WP. bagi WP Orang Pribadi pengusaha tertentu. WP sebagai PKP melaporkan usahanya ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha WP atau ke KPP tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. A. yang berbunyi : “Dirjen Pajak menerbitkan NPWP dan/atau mengukuhkan PKP secara jabatan apabila WP atau PKP tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan/atau ayat (2). juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha WP dilakukan.” (Pasal 2 ayat 3 huruf b UU KUP) WP Orang Pribadi pengusaha tertentu. “Kewajiban perpajakan bagi WP yang diterbitkan NPWP dan/atau yang MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 17 HALAMAN . tempat kedudukan. B.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN beberapa tempat atau mempunyai tempat usaha yang berbeda alamat dengan tempat tinggal. di samping wajib mendaftarkan diri pada kantor DJP yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal WP. Penerbitan NPWP dan/atau Pengukuhan PKP secara jabatan. 6. Tempat pelaporan usaha. Ketentuan mengenai penerbitan NPWP secara jabatan dan pengukuhan PKP secara jabatan diatur dalam Pasal 2 ayat (4) UU KUP. atau tempat kegiatan usaha Wajib Pajak berada dalam 2 (dua) atau lebih wilayah kerja KPP. telah memenuhi syarat untuk memperoleh NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP.

terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan (Pasal 39 ayat 2 UU KUP). (Pasal 2 ayat (4a) UU KUP Misalkan terhadap WP diterbitkan NPWP secara jabatan pada tahun 2008. maka kewajiban perpajakannya dihitung sejak tahun 2003 sepanjang memenuhi persyaratan subjektif dan objektif berdasarkan data yang ada. paling lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya NPWP dan/atau dikukuhkannya sebagai PKP”. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP. Sanksi berkaitan dengan kewajiban mendaftarkan diri dan melaporkan usaha. atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKP KB sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat 2 UU KUP. dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi pajak atau pengkreditan pajak. Sanksi berkaitan dengan tidak dipenuhinya kewajiban mendaftarkan diri dan melaporkan usahanya dapat berupa sanksi administrasi atau sanksi pidana. Sanksi pidana diatur pada pasal 39 ayat 1 huruf a dan b yang berbunyi: “Setiap orang yang dengan sengaja : a. b. Sanksi administrasi adalah berupa bunga 2% per bulan paling lama 24 bulan dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak. dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 18 HALAMAN .PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan dimulai sejak saat WP memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. bagian Tahun Pajak. dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. Dalam Pasal 39 ayat 3 dinyatakan bahwa setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan NPWP atau tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP. 7.” Pidana tersebut ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun. sehingga dapat menimbul kan kerugian pada pendapatan negara.

permohonan penghapusan NPWP itu dianggap dikabulkan. Berdasarkan Pasal 2 ayat 6 UU KUP dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 20/PMK. 8. sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap.” Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan. atau 2) dianggap perlu oleh Dirjen Pajak untuk menghapuskan NPWP dari WP yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. diajukan permohonan penghapusan NPWP oleh : 1) WP dan/atau ahli warisnya karena WP sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. 3) Wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan. Penghapusan NPWP hanya ditujukan untuk kepentingan tata usaha perpajakan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pengkreditan yang dilakukan. Selanjutnya dalam Pasal 2 ayat (7) UU KUP dinyatakan bahwa “Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan atas permohonan penghapusan NPWP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan untuk WP Orang Pribadi atau 12 (dua belas) bulan untuk WP Badan. Penghapusan NPWP adalah tindakan menghapus NPWP dari tata usaha KPP. atau 4) B. dan Dirjen Pajak harus menerbitkan surat keputusan penghapusan NPWP dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu sebagaimana dimaksud MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 19 HALAMAN . Penghapusan NPWP bagi wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan dapat dilakukan dalam hal suami dari wanita tersebut telah terdaftar sebagai WP.03/2008. dan tidak menghilangkan kewajiban perpajakan yang harus dilakukan WP yang bersangkut an. WP Badan dalam rangka likuidasi atau pembubaran karena penghentian atau penggabungan usaha. WP BUT menghentikan kegiatan usahanya di Indonesia. Penghapusan NPWP dan Pencabutan Pengukuhan PKP. penghapusan NPWP dilakukan apabila : A.

atau  Sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai PKP atau termasuk PKP yang  jumlah peredaran dan/atau penerimaan brutonya untuk suatu tahun buku tidak melebihi batas jumlah peredaran dan/atau penerimaan bruto untuk Pengusaha Kecil.Menkeu 20/2008). Pencabutan Pengukuhan PKP. kecuali dari hasil pemeriksaan diketahui bahwa utang pajak tersebut tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 20 HALAMAN . Apabila jangka waktu tersebut telah lewat. atau b) WP tidak mempunyai harta kekayaan. Penghapusan NPWP dilakukan apabila utang pajak telah dilunasi atau hak untuk melakukan penagihan telah daluwarsa. antara lain karena : a) WP Orang Pribadi meninggal dunia dan tidak meninggalkan warisan serta tidak mempunyai ahli waris atau ahli waris tidak dapat ditemukan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pada ayat (3) berakhir (Per.03/2008). (Peraturan Menteri Keuangan Nomor 20/PMK. (Pasal 2 ayat 8 UU KUP) Pencabutan Pengukuhan PKP hanya ditujukan untuk kepentingan tata usaha perpajakan. maka permohonan Pencabutan Pengukuhan PKP dianggap dikabulkan dan surat keputusan mengenai Pencabutan PKP harus diterbitkan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. Pencabutan Pengukuhan PKP tersebut dapat dilakukan dalam hal : PKP pindah alamat ke wilayah kerja KPP lain. Pencabutan pengukuhan PKP dapat dilakukan karena jabatan atau atas permohonan WP. dan tidak menghilangkan kewajiban perpajakan yang harus dilakukan PKP ybs. Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan. Selanjutnya pasal 2 ayat (9) UU KUP mengatakan “Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan PKP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap”. “Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat melakukan pencabutan pengukuhan PKP”.

Dengan demikian apabila pembukuan yang diselenggarakan tidak dapat digunakan untuk menghitung besarnya pajak yang terutang maka secara material pembukuan tersebut tidak sesuai dengan Pasal 28 UU KUP. laporan keuangan yang dihasilkan oleh pembukuan hanya berupa neraca dan laporan laba rugi. penghasilan dan biaya. Dapat digunakan untuk menghitung besarnya pajak yang terutang adalah. Pengertian Pembukuan dan Pencatatan. Berbeda dengan laporan keuangan berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK). modal. selain dapat digunakan untuk menghitung besarnya MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 21 HALAMAN .PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN KEGIATAN BELAJAR 3 PEMBUKUAN DAN PENCATATAN 1. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta. Fungsi pembukuan adalah agar dari pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak yang terutang (Pasal 28 ayat 7 UU KUP). kewajiban. yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut (Pasal 1 angka 29 UU KUP). serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa.

WP Orang Pribadi yg melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang sesuai dgn ketentuan perundang-undangan perpajakan diperbolehkan menghitung peng hasilan neto dgn menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto (NPPN). harus  mendapat persetujuan dari Dirjen Pajak. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 22 HALAMAN diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan . pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta. wajib menyelenggarakan pembukuan. serta penjualan dan pembelian. yang tidak wajib menyelenggarakan pembukuan tetapi wajib melakukan pencatatan adalah : 1) 2) WP Orang Pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. tetapi Wajib melakukan Pencatatan.  angka Arab. Berbeda dengan pembukuan. A. C. satuan mata uang Rupiah. perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku. dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan. dan/atau penghasilan yang dikenai pajak yang bersifat final. penghasilan dan biaya. Ketentuan mengenai Pembukuan. pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang. Ketentuan mengenai pembukuan diatur dalam Pasal 28 UU KUP sbb : harus  mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. Menurut pasal 28 ayat (2) UU KUP. diselenggarakan dgn prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual atau stelsel  kas. (Pasal 28 ayat {1} UU KUP) B.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN PPh. Yang Tidak Wajib Pembukuan. penghasilan yang bukan objek pajak. modal. pajak-pajak lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan WP Badan di Indonesia.  kewajiban. harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin. Yang Wajib menyelenggarakan Pembukuan.

2) tahun buku. D. Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai dalam bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti build operate and transfer (BOT) dan real estat. tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar tunai. Jadi. Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan jasa. pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain  Rupiah dapat diselenggarakan oleh WP setelah mendapat izin Menteri Keuangan. dan restoran yang tenggang waktu antara penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Menurut stelsel kas.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. Dalam stelsel kas murni. Prinsip Taat Asas. misalnya transportasi. 3) metode penilaian persediaan. E. Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. atau 4) metode penyusutan dan amortisasi. Stelsel Kas dan Stelsel Akrual Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila benar-benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu periode. hiburan. penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 23 HALAMAN . Prinsip taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan : 1) pengakuan penghasilan.

b) WP dalam rangka Kontrak Karya yg beroperasi berdasarkan kontrak dengan Pemerintah RI sebagaimana dimaksud dalam ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan selain pertambangan minyak dan gas bumi. Oleh karena itu. baik yang tunai maupun yang bukan. Pasal 28 ayat 8 UU KUP menyatakan bahwa:”Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah dapat diselenggarakan oleh WP setelah mendapat izin Menteri Keuangan. 1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh penjualan. dan biaya operasi lain dibayar. artinya besar penghasilan dari tahun ke tahun dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Dengan cara ini. 2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat diamortisasi. biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi. c) WP Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan HALAMAN 24 MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II . 3) Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten). Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga dinamakan stelsel campuran. Dalam menghitung harga pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan. yaitu sbb : 1) WP dapat menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan satuan mata uang selain Rupiah yaitu Bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat . jasa. WP dimaksud meliputi : a) WP dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan Penanaman Modal Asing.” Aturan pelaksanaannya dijabarkan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 196/PMK. tanggal 28 Desember 2007.03/2007. Pembukuan dalam bahasa asing dan mata uang selain rupiah. pemakaian stelsel kas dapat menyesatkan penghitungan penghasilan. untuk penghitungan PPh dalam memakai stelsel kas harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut .PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN ditetapkan pada saat barang. F.

3) Izin tertulis dapat diperoleh WP dengan mengajukan surat permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah. atau WP yg berafiliasi langsung dgn perusahaan induk di luar negeri. d) e) f) B U T. atau b) sejak tanggal pendirian bagi WP baru untuk Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak pertama. paling lambat 3 (tiga) bulan : a) sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar AS tersebut dimulai. G. g) yaitu perusa haan anak (subsidiary company) yg dimiliki dan/atau dikuasasi oleh perusaha an induk (parent company) di luar negeri yg 2) mempunyai hubungan istimewa. 5) Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan belum ada keputusan maka permohonan dianggap diterima dan Kepala Kantor Wilayah atas nama Menkeu menerbitkan keputusan pemberian izin. Ketentuan mengenai pencatatan dalam pasal 28 UU KUP diatur sbb : MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 25 HALAMAN . Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar AS oleh WP harus terlebih dahulu mendapat izin tertulis dari Menteri Keuangan. kecuali bagi WP dalam rangka Kontrak Karya atau WP dalam rangka Kontraktor Kontrak Kerja Sama. Ketentuan mengenai pencatatan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan minyak dan gas bumi. 4) Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan memberikan keputusan atas permohonan dimaksud paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan dari WP diterima secara lengkap. Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang memerlukan reksadana dalam denominasi satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh Surat Pemberitahuan Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas Pasar Modal –Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan pasar modal. WP yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun seluruhnya di bursa efek luar negeri.

dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri Keuangan. Pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak terutang. catatan. satuan mata uang Rupiah. catatan. dan kewajaran penyimpanan. harus diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf Latin. dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi on-line harus dilakukan dengan memperhatikan faktor keamanan. atau di tempat kedudukan WP Badan. Sanksi berkaitan dengan kewajiban pembukuan dan pencatatan. dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia. Sanksi berkaitan dengan kewajiban pembukuan dan pencatatan terdiri dari: MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 26 HALAMAN . 3.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN harus  diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.” Kurun waktu 10 (sepuluh) tahun penyimpanan buku. penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau penghasilan yang dikenai pajak yang bersifat final. Penyimpanan buku. dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur tentang batas waktu daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajak an. Penyimpanan Dokumen pembukuan. kelayakan. 2. Dalam pasal 28 ayat 11 UU KUP tentang penyimpanan dokumen pembukuan menyebutkan bahwa : “Buku.  angka Arab. yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal WP Orang Pribadi. catatan.

Sanksi pidana berkaitan dengan tidak dipenuhinya kewajiban menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan terdapat dalam Pasal 39 ayat 1 huruf f. tidak atau kurang disetor. catatan. atau dokumen lain. tidak atau kurang dipungut. atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar. atau  tidak menyimpan buku. atau sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. atau 100 % (seratus persen) dari PPN dan PPn BM yang tidak atau kurang dibayar. Sanksi Administrasi. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 27 HALAMAN . pencatatan. tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku. Pasal 13 ayat 1 dan ayat 3 UU KUP menyatakan bahwa apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 (mengenai pembukuan) atau Pasal 29 (mengenai pemeriksaan) tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang. 100 % (seratus persen) dari PPh yang tidak atau kurang dipotong. huruf g dan huruf h dengan ancaman pidana sebagai berikut: ”Setiap orang yang dengan sengaja :  memperlihatkan pembukuan. Pidana tersebut ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun. terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan (Pasal 39 ayat 2 UU KUP). Sanksi Pidana. dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor. maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut ditagih dengan SKP KB ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar :  50 % (lima puluh persen) dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak.   B. atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya. atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan secara program aplikasi on-line di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11). atau  tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia. catatan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN A.

SPT adalah surat yang oleh WP digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak. objek pajak dan/atau bukan objek pajak. b. SPT Masa PPh. Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT). e-SPT. E-SPT adalah data SPT WP dalam bentuk elektronik yang dibuat oleh WP dengan menggunakan aplikasi e-SPT yang disediakan oleh DJP. 1. formulir kertas (hardcopy).PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN KEGIATAN BELAJAR 4. SPT Masa PPN. SPT Masa yang meliputi : 1. SURAT PEMBERITAHUAN (SPT). dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan per-UU-an Pajak. 2. dan 3. SPT terdiri dari : a. Aplikasi e-SPT MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 28 HALAMAN . SPT Tahunan PPh. atau b. SPT Masa Pemungut PPN SPT tersebut berbentuk: a.

WP mengambil sendiri SPT ditempat yg ditetapkan oleh Dirjen (pada kantor DJP atau tempat lain yg diperkirakan mudah terjangkau oleh WP) atau mengambil dgn cara lain yg tata cara pelaksanaannya diatur dgn atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK). lengkap. lengkap. lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam SPT. 2.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN adalah aplikasi dari DJP yang dapat digunakan WP untuk membuat e-SPT. Tempat dan cara pengambilan SPT. objek pajak dan/atau bukan objek pajak. 3. dan jelas dalam mengisi SPT adalah : a. dan c. b. dalam penulisan.03/2007 tgl 28-12. termasuk benar dalam penerapan ketentuan peraturan UU Pajak. Pasal 3 ayat (2) UU KUP menyatakan. dan kewajiban penyampaian SPT oleh Pemotong atau Pemungut Pajak dilakukan untuk setiap Masa Pajak. dan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. benar adalah benar dalam perhitungan. dan menandatangani serta menyampaikannya ke kantor DJP tempat WP terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. Kewajban melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak. lengkap. dan jelas. SPT yg telah diisi dgn benar. dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin. 181/PMK.” Yang dimaksud dengan benar. Dalam PMK No. dan jelas tersebut wajib disampaikan ke kantor DJP tempat WP terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh DJP. Kewajiban menyampaikan SPT. jelas melaporkan asal-usul / sumber objek pajak dan unsur lain yg hrs diisikan dlm SPT. angka Arab. satuan mata uang Rupiah.2007 diatur : MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 29 HALAMAN . dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam SPT tercantum dalam Pasal 3 ayat 1 UU KUP yang berbunyi sbb : “Setiap WP wajib mengisi SPT dengan benar.

selain diatur dalam Pasal 3 ayat 1 UU KUP. jelas. namun untuk penandatangan SPT sebaiknya tetap orang yang namanya tercantum dalam susunan pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan. dan termasuk pula bagi komisaris dan pemegang saham mayoritas atau pengendali. juga disebut dalam Pasal 4 ayat 1 yang berbunyi bahwa:”WP wajib mengisi dan menyampaikan SPT dengan benar. misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga.” Bagi WP Badan yang berhak menandatangani SPT tersebut adalah pengurus atau direksi (Pasal 4 ayat 2 UU KUP). Mengenai kewajiban WP menandatangani SPT. Dalam hal WP menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk mengisi dan menanda tangani SPT. 4.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN SPT berbentuk formulir kertas (hardcopy) dapat diambil secara langsung di  tempat yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. (Pasal 4 ayat 3 UU KUP). lengkap. SPT berbentuk e-SPT dapat diambil secara langsung oleh WP dengan cara  mengunduh format SPT atau aplikasi e-SPT dari situs DJP. Ketentuan mengenai orang yang tidak tercantum namanya dalam akte pendirian beserta perubahannya yang dianggap sebagai pengurus tepat diberlakukan bagi kewajiban perpajakan lainnya seperti misalnya untuk kepentingan penagihan pajak. Penandatanganan SPT oleh WP / Kuasa WP dapat dilakukan secara biasa. Tanda MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 30 HALAMAN . dan menandatanganinya. Meskipun yang dimaksud dengan pengurus sebagaimana diuraikan dalam penjelasan Pasal 32 ayat 4 UU KUP adalah termasuk orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan. atau tanda tangan elektronik atau digital. SPT yang disampaikan wajib ditandatangani oleh WP atau Kuasa WP. dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan. Penandatangan SPT. tanda tangan stempel. menandatangani cek. yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan tanda tangan biasa. surat kuasa khusus tersebut harus dilampirkan pada SPT.

Batas waktu penyampaian SPT pada pasal 3 ayat 3 UU KUP diatur sbb : a) SPT Masa.03/2007) 6. memiliki hubungan langsung atau terasosiasi pada suatu informasi elektronik lain termasuk sarana administrasi perpajakan yang ditujukan oleh WP atau kuasanya untuk menunjukan identitas dan status yang bersangkutan. atau c. SPT lebih bayar disampaikan telah lewat 3 tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak. b. E-Filing adalah cara penyampaian SPT / Perpanjangan SPT Tahunan yg dilakukan secara on-line dan real time melalui Application Service Provider (ASP). atau MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 31 HALAMAN . atau  e-Filing melalui ASP (Penyedia Jasa Aplikasi) dan diberikan Bukti  Penerimaan Elektronik. c. SPT dianggap Tidak Disampaikan. SPT dianggap tidak disampaikan apabila: a. 181/PMK. SPT tidak dilampiri keterangan dan/atau dokumen sesuai dengan Per. atau c) SPT Tahunan PPh WP Badan. 7. secara langsung dan diberikan tanda penerimaan sirat. dan WP telah ditegur secara tertulis. dengan cara lain seperti: melalui perusahaan jasa ekspedisi/kurir dengan bukti pengiriman surat. Menkeu. paling lama 4 bulan setelah akhir Tahun Pajak. Dalam Pasal 3 ayat 7 UU KUP dinyatakan bahwa. SPT tidak ditandatangani. (PMK No. b) SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi. 181/PMK. paling lama 20 (dua puluh) hari setelah akhir Masa Pajak.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN tangan elektronik atau tanda tangan digital adalah informasi elektronik yang dilekatkan. Batas waktu penyampaian SPT.03/2007) 5. bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak. (PMK No. Penyampaian SPT oleh WP dapat dilakukan : a. melalui pos dengan bukti pengiriman surat. Cara penyampaian SPT. paling lama 3 bulan setelah akhir Tahun Pajak. b.

4 ayat (4)}. SPT Tahunan PPh WP yg wajib menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dgn laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yg diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. Mengenai dokumen yang harus dilampirkan pada SPT dalam PMK No. SPT tersebut selanjutnya dianggap sebagai data perpajakan.03/2007 sbb : 1) WP dengan kriteria tertentu dapat menyampaikan 1 (satu) SPT Masa untuk beberapa Masa Pajak sekaligus. Dalam UU KUP yang pasti harus dilampirkan dalam SPT adalah sbb: a. Apabila SPT dianggap tidak disampaikan. Pengisian. yang meliputi: MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 32 HALAMAN . Dalam Pasal 3 ayat (3a) dan (3b) ditetapkan bahwa WP dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak dalam 1 (satu) SPT Masa. (Pasal 4 angka 3 UU KUP) 8. {Ps. SPT dianggap tidak lengkap dan tidak jelas. Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh Akuntan Publik tetapi tidak dilampirkan pada SPT. sehingga SPT dianggap tidak disampaikan.03/2007 tentang “Bentuk dan Isi SPT. 181/PMK. b. Dalam hal WP menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk mengisi dan menandatangani SPT.  SPT harus dilampiri dgn keterangan dan/atau dokumen sesuai dengan UU Pajak. serta Tata Cara Pengambilan. Penandatanganan. surat kuasa khusus tersebut harus dilampirkan pada SPT. WP dengan kriteria tertentu dan tata cara pelaporan diatur dengan atau berdasarkan PMK No. WP dgn Kriteria Tertentu yg dpt melaporkan Beberapa Masa Pajak dalam Satu SPT Masa.  Ketentuan mengenai dokumen yg harus dilampirkan dlm SPT diatur dgn Peraturan DJP. {Pasal 4 ayat (4b) UU KUP} c. dan Penyampaian SPT” dinyatakan bahwa :  SPT terdiri dari SPT Induk dan Lampiran. SPT disampaikan setelah Dirjen Pajak melakukan pemeriksaan / menerbitkan SKP. 182/PMK.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN d. Dirjen Pajak wajib memberitahukan kepada WP (Pasal 3 ayat 7a UU KUP). merupakan satu kesatuan yg tidak terpisahkan.

atau 2> WP Badan yang harus memenuhi kriteria sebagai berikut : a> modal WP 100% (seratus persen) dimiliki oleh W N I. Dirjen Pajak memberitahukan secara tertulis kepada WP. c> Apabila berdasarkan penelitian WP tidak memenuhi kriteria. 9. WP Pajak sebelumnya adalah tidak WP berlokasi lebih yg di dari tempat daerah Rp. 2) Tata Cara Pelaporan a> WP yang termasuk dalam kriteria tertentu yang bermaksud melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa harus menyampaikan pemberitahuan secara tertulis kepada Dirjen Pajak paling lambat 2 (dua) bulan sebelum dimulainya masa pajak pertama yang oleh WP akan disampaikan dalam SPT Masa yang meliputi beberapa Masa sekaligus.-. terdiri dari: 1> WP Orang Pribadi yang menjalankan kegiatan usaha atau melakukan pekerjaan bebas. WP PPh tertentu yang dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT.000.000.900. b> Terhadap pemberitahuan secara tertulis dilakukan penelitian. 183/PMK. b> menerima atau memperoleh peredaran usaha dalam Tahun b. Dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 dan SPT Tahunan PPh Orang Pribadi yaitu WP Orang Pribadi yang dalam satu MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 33 HALAMAN . WP usaha kecil.03/2007 yang dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT dapat diuraikan sebagai berikut: 1. yang harus memenuhi kriteria sbb : a> WP Orang Pribadi dalam negeri.000.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN a.(enam ratus juta rupiah). atau di daerah tertentu.. tinggal/kedudukan/kegiatan usahanya tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak.600.000. dan b> menerima atau memperoleh peredaran usaha dari kegiatan usaha atau penerimaan bruto dari pekerjaan bebas dalam Tahun Pajak sebelumnya tidak lebih dari Rp. Berdasarkan PMK No.

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

Tahun Pajak menerima atau memperoleh penghasilan neto tidak melebihi PTKP sebagaimana dimaksud dalam UU PPh. 2. Dikecualikan dari kewajiban menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 25 yaitu WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan kegiatan usaha atau tidak melakukan pekerjaan bebas. 10. Sanksi karena tidak menyampaikan SPT. Sanksi bagi WP yang tidak menyampaikan SPT, dapat berupa sanksi administrasi ataupun sanksi pidana. Sanksi administrasi dapat berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 7 UU KUP atau berupa kenaikan sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat 3 UU KUP. Sanksi pidana dapat berupa kurungan atas tindak pidana kealpaan sebagaimana diatur dalam Pasal 38 UU KUP ataupun penjara atas tindak pidana kesengajaan sebagaimana diatur dalam Pasal 39 UU KUP. A. Surat Teguran atas SPT yang tidak disampaikan. Apabila SPT tidak disampaikan sesuai batas waktu yang ditentukan atau batas waktu perpanjangan penyampaian SPT Tahunan, dapat diterbitkan Surat Teguran (Pasal 3 ayat 5a UU KUP). Penerbitan Surat Teguran, disamping merupakan bentuk pembinaan terhadap WP, juga merupakan syarat bagi dikenainya WP yang bersangkutan dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat 1 huruf b dan Pasal 13 ayat 3 UU KUP. B. Sanksi administrasi berupa denda. Pasal 7 ayat (1) UU KUP menyatakan apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktunya atau batas waktu perpanjangan penyampaian SPT, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar: Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk SPT Masa PPN,  Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk SPT Masa lainnya,  Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah) untuk SPT Tahunan PPh WP Badan  Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk SPT Tahunan PPh WP Orang  Pribadi. Ayat (2) menyatakan bahwa “sanksi administrasi berupa denda diatas tidak dilakukan terhadap”:

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 34

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

a. WP Orang Pribadi yang telah meninggal dunia; b. WP Orang Pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas; c. WP Orang Pribadi yg berstatus sebagai W N A yg tidak tinggal lagi di Indonesia; d. BUT yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia; e. WP Badan yg tidak melakukan usaha lagi tetapi belum bubar sesuai dgn ketentuannya f. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi; g. WP yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan Per. Menkeu; atau h. WP lain yg diatur dengan atau berdasarkan PMK. Yg dimaksud dgn WP lain tersebut pada huruf h berdasarkan PMK No. 186/PMK.03/2007 adalah WP yg tidak dapat menyampaikan SPT dalam jangka waktu yg telah ditentukan karena keadaan antara lain : a. kerusuhan massal; b. kebakaran; c. ledakan bom atau aksi terorisme; d. perang antar suku; atau e.

kegagalan sistem komputer administrasi penerimaan negara atau perpajakan. Penetapan WP tersebut dilakukan dengan Keputusan Dirjen Pajak. C. Sanksi administrasi berupa kenaikan. Sanksi administrasi berupa kenaikan dapat dikenakan melaui penerbitan SKP KB apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktunya dan setelah ditegur secara tertulis, tetap tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran (Pasal 13 ayat 1 huruf b UU KUP). Dari Jumlah pajak dalam SKP KB yang diterbitkan ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sesuai dengan Pasal 13 ayat 3 UU KUP. D. Sanksi pidana kurungan. Pidana kurungan dalam Pasal 38 UU KUP dikenakan terhadap setiap orang yang karena kealpaannya tidak menyampaian SPT. Pasal 38 UU KUP tersebut berbunyi:” Setiap orang yang karena kealpaannya: a. tidak menyampaikan SPT; atau b. menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar
MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 35 HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yg isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 kali jumlah pajak terutang yg tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 kali jumlah pajak terutang yg tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 bulan atau paling lama 1 tahun.” Yang dimaksud dengan perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A adalah “WP yang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh WP dan WP tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200 % dari jumlah pajak yg kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan SKP KB”.

E. Sanksi pidana penjara. Pasal 39 ayat 1 huruf c dan d UU KUP menyatakan ”Setiap orang yang dengan sengaja: c. tidak menyampaikan SPT; d. menyampaikan SPT dan/atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, terkena sanksi pidana antara 6 bulan s/d 6 tahun dan denda antara 2 s/d 4 kali. 11. Hak WP berkaitan dengan penyampaian SPT. Berkaitan dengan kewajiban melaporkan penghitungan dan/atau

pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan melalui SPT, WP mempunyai hak-hak sbb : 1. Memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan 2. Membetulkan SPT 3. Mengungkapkan ketidakbenaran pengisian SPT A. Memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT. Hak WP untuk memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan dinyatakan dalam Pasal 3 ayat 4 UU KUP yg berbunyi: “WP dapat
MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 36 HALAMAN

Hak ini diperlukan apabila WP baik Orang Pribadi maupun Badan ternyata tidak dapat menyampaikan SPT dalam jangka waktunya karena luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan laporan keuangan. 2) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan dibuat secara tertulis dan disampaikan ke KPP. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 37 HALAMAN . Dalam PMK No. 4) Cara penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan SPT sama dgn cara penyampaian SPT dan diberikan tanda penerimaan surat atau Bukti Penerimaan Elektronik. dengan dilampiri : penghitungan sementara pajak terutang dalam 1 (satu) Tahun  Pajak yang batas waktu penyampaiannya diperpanjang. 181/PMK. dan Dirjen Pajak wajib memberitahukannya kepada WP ybs. 5) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan yg tidak memenuhi syarat. 3) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh WP atau Kuasa WP. dan  SSP sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang  terutang. Ketentuan sebelumnya melalui prosedur permohonan. atau sebab lainnya sehingga sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari batas waktu yang telah ditentukan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh sebagaimana dimaksud pada ayat (3) untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dgn cara lain kepada Dirjen Pajak yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK”. Hak memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT Tahunan ini berguna bagi WP untuk menghindari sanksi administrasi karena melakukan pelanggaran terlambat menyampaikan SPT Tahunan. sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan berakhir.03/2007 hal ini diatur sbb : 1) Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hardcopy) atau dalam bentuk data elektronik (dari aplikasi yang dibuat oleh Dirjen Pajak). laporan keuangan sementara. bukan Pemberitahu an Perpanjangan SPT.

atau Putusan Peninjauan Kembali. Pembetulan SPT merupakan hak WP dalam hal terdapat kekeliruan pengisian SPT yang sudah disampaikan. Kekurangan pembayaran dilunasi tanggal 28 Juni 2004.” Pasal 8 ayat 1a UU KUP MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 38 HALAMAN .800. Pasal 8 ayat 1 UU KUP menyatakan bahwa:”WP dengan kemauan sendiri dapat membetulkan SPT yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis. SK Pembetulan. PT ABC menyampaikan SPT sesungguhnya pada tanggal 30 Juni 2009 dengan jumlah pajak yang terutang sebesar Rp120juta. 1.20. Kekeliruan pengisian SPT bisa juga disebabkan karena kekeliruan kompensasi kerugian sebagai akibat diterbitkannya SKP. Kekurangan pajak (PPh Pasal 29) sebesar Rp20juta dilunasi pada tanggal 25 April 2009. dengan syarat Dirjen Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan. Dari kasus ini PT ABC dikenakan bunga selama 2 bulan (1 Mei 2009 s/d 28 Juni 2009) atau sebesar : 2% x 2 x Rp.000.00 B. atas kekurangan pembayaran pajak tersebut dikenai bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari saat berakhirnya batas waktu penyampaian SPT Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b dan huruf c sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Pembetulan dilakukan antara lain untuk menghindari sanksi administrasi berupa bunga karena pemeriksaan pajak. SK Keberatan.00 = Rp. Pasal 19 ayat 3 UU KUP menyebutkan“Dalam hal WP diperbolehkan menunda penyampaian SPT Tahunan dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang.” Contoh : PT ABC setelah menyampaikan pemberitahuan tertulis menunda jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2008 (Tahun Takwim) sampai dengan tanggal 30 Juni 2009 dengan perhitungan sementara pajak terutang sebesar Rp100juta dan kredit pajak Rp80juta. dengan syarat belum dilakukan pemeriksaan. Membetulkan SPT. Ketentuan mengenai Pembetulan SPT.000. Putusan Banding.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Akibat administratif penundaan penyampaian SPT Tahunan.000.

atau Tahun Pajak. Sanksi Administrasi akibat Pembetulan SPT Masa. pembetulan SPT harus disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan. Pasal 8 ayat 2 UU KUP menyebutkan ”Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Tahunan yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. kuasa.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN menyatakan:”Dalam hal pembetulan SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (1) menyatakan rugi atau lebih bayar.” Contoh : PT ABC membetulkan sendiri SPT Masa PPN Masa Januari MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 39 HALAMAN . Pasal 8 ayat 2a UU KUP menyatakan ”Dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Masa yg mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. pegawai. kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar. dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran. Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan pemeriksaan”  adalah pada saat Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak (SP3) disampaikan kepada WP. bagian Tahun Pajak. Sanksi Administratif akibat Pembetulan SPT Tahunan. Yg dimaksud dengan daluwarsa penetapan adalah 5 tahun setelah  saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak. atau anggota keluarga yang telah dewasa dari WP. wakil. 2.” Penjelasan dari ayat tersebut dapat diuraikan sbb: Pernyataan tertulis dalam Pembetulan SPT dilakukan dengan cara  memberi tanda pada tempat yang telah disediakan dalam SPT yang menyatakan bahwa WP yang bersangkutan membetulkan SPT (PP Nomor 80 Tahun 2007). dihitung sejak saat penyampaian SPT berakhir sampai dengan tanggal pembayaran.” 3. kepadanya dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak yang kurang dibayar.

100juta dan kredit pajak Rp. Akibatnya PT ABC dikenai bunga 10 bulan (16 Februari 2008 s/d 18 Nopember 2008) atau sebesar : 2% x 10 x Rp30. dibetulkan menjadi jumlah Pajak Keluaran yg seharusnya dipungut sebesar Rp. Pasal 8 ayat 6 UU KUP menyatakan bahwa:”WP dapat membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan. atau Putusan Peninjauan Kembali dalam penerbitan SKP. Jangka waktu 3 bulan untuk melakukan pembetulan SPT Tahunan dihitung  sejak stempel pos pengiriman.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2008 pada tanggal 20 November 2008.30juta dibayar pada tanggal 18 November 2008. SK Keberatan. Apabila WP tidak membetulkan SPT Tahunan dalam jangka waktu 3 (tiga)  MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 40 HALAMAN Putusan .6. dengan syarat Dirjen belum melakukan tindakan pemeriksaan. SK Pembetulan. Dalam hal WP tidak membetulkan SPT Tahunan dimaksud. Putusan Banding. Putusan Banding. SK Keberatan.000. dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima SKP.000. Putusan Banding.00 = Rp.000. Dirjen Pajak  memperhitungkan rugi fiskal menurut SKP. atau Putusan Peninjauan Kembali oleh WP. SK Pembetulan. SK Pembetulan. dalam hal WP menerima SKP. semula menyatakan jumlah Pajak Keluaran yg harus dipungut sendiri sebesar Rp. sebagai berikut : Pembetulan harus dilakukan paling lama 3 (tiga) bulan setelah menerima  SKP. SK Pembetulan.000. SK Keberatan. jangka waktu 3 (tiga) bulan dihitung sejak tanggal diterimanya SKP.80juta. atau Peninjauan Kembali. SK Pembetulan. Kekurangan pembayar an pajak Rp. atau dalam hal diterima secara langsung. atau Putusan Peninjauan Kembali. SK Keberatan.” Penjelasan atas ketentuan tersebut dinyatakan dalam PP Nomor 80 Tahun 2007. atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya. Putusan Banding. yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan yang akan dibetulkan tersebut.130juta dan kredit pajak tetap.00 Pembetulan SPT karena Kompensasi Kerugian. Putusan Banding. SK Keberatan.

00 Dengan demikian penghasilan kena pajak dari SPT yang semula Rp.000.00 (-) Rp.000.000. Mengungkapkan ketidakbenaran pengisian SPT adalah hak WP.000.200.200juta – Rp. untuk menghindar dari kemungkinan dikenai sanksi/hukuman pidana pajak.130juta (Rp. Kompensasi kerugian berdasarkan SPT Tahunan PPh tahun 2007sebesar Penghasilan Kena Pajak Rp. SK Keberatan. terhadap ketidak benaran perbuatan WP tersebut tidak akan dilakukan penyidikan.130.000. Berdasarkan SKP tsb Dirjen Pajak akan mengubah perhitungan Penghasilan Kena Pajak thn 2008 menjadi sbb: Penghasilan Neto sebesar Rugi menurut SKP tahun 2007 sebesar Penghasilan Kena Pajak Rp. 1.000. SK Pembetulan. Mengungkapkan Keidakbenaran Pengisian SPT. Pasal 8 ayat 3 menyatakan bahwa:”Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksa an.70juta) C. Putusan Banding.50juta (Rp. 70.00 Terhadap SPT Tahunan PPh thn 2007 dilakukan pemeriksaan.150juta) setelah pembetulan menjadi Rp.00. apabila WP dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa Ketidakbenaran Pengisian SPT karena MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 41 HALAMAN .000. Dirjen Pajak menghitung kembali kompensasi kerugian dalam SPT Tahunan secara jabatan berdasarkan rugi fiskal sesuai dengan SKP. Contoh : PT A menyampaikan SPT Tahunan PPh tahun 2008 yang menyatakan: Penghasilan Neto sebesar Rp.200. dan pada tgl 6 Januari 2010 diterbit kan SKP yang menyatakan rugi Rp.00.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN bulan sebagaimana dimaksud. tetapi belum dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan WP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38.200juta – Rp.150. Rp.000. Mengungkapkan Kealpaan.000.000.70juta.000. atau Putusan Peninjauan Kembali. 50.000.00 (-) Rp.

atau b.  dgn format SPT. atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan yang kerugian pertama pada kali pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A. d) Apabila telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum. didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap. tidak menyampaikan SPT. c) Terhadap WP yg telah mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya administrasinya dan sekaligus akan melunasi dilakukan kekurangan penyidikan. 80 Tahun 2007 sbb : a) Ketidakbenaran yang dilakukan WP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 adalah “Setiap orang yang karena kealpaannya: a. SSP bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 42 HALAMAN .” b) Pernyataan tertulis harus ditandatangani oleh WP dan dilampiri dengan : Penghitungan kekurangan pembayaran pajak yg benar.  dan SSP bukti pembayaran sanksi administrasi denda  sebesar 150 %. pembayaran pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi tidak sepanjang tidak ditemukan data yang menyatakan lain dari pengungkapan ketidakbenaran perbuatan tersebut. menyampaikan SPT. Ketentuan ini dijelaskan oleh PP No. atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar”.

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

kesempatan untuk membetulkan sendiri sudah tertutup bagi WP yang bersangkutan. 2. Mengungkapkan kesalahan pengisian SPT setelah dilakukan pemeriksaan. Pasal 8 ayat 4 UU KUP menyatakan bahwa:”Walaupun Dirjen Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat Dirjen Pajak belum menerbitkan SKP, WP dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang ketidak benaran pengisian SPT yang telah disampaikan sesuai keadaan yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan: a. pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil; b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar; c. jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau d. jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan.” Mengenai sanksinya diatur dalam Pasal 8 ayat 5 yang menyatakan bahwa:”Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi oleh WP sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.” PP Nomor 80 Tahun 2007 menjelaskan lebih lanjut Pasal 8 ayat (4) UU KUP sbb : a) Laporan tersendiri dimaksud harus ditandatangani oleh WP dan dilampiri dengan :  Penghitungan pajak yang kurang dibayar sesuai dengan keadaan yang sebenarnya dalam format SPT;  SSP bukti pelunasan pajak yang kurang dibayar; dan  SSP bukti pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50 %. Untuk membuktikan kebenaran pengungkapan ketidakbenaran pengisian SPT, pe meriksaan tetap dilanjutkan dan dari hasil pemeriksaan diterbitkan SKP dgn

b)

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 43

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

c)

mem pertimbangkan laporan tersendiri tsb. beserta pelunasan pajak yang telah dibayar. Dalam hal hasil pemeriksaan membuktikan bahwa pengungkapan ketidak benaran pengisian SPT yang dilakukan oleh WP ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, SKP diterbitkan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya tersebut. Apabila hasil pemeriksaan tersebut ditindaklanjuti dgn penerbitan SKP KB, SSP bukti pelunasan pajak dan pelunasan sanksi tidak dihitung sebagai kredit pajak. Pelunasan pajak yang kurang dibayar dan sanksi administrasi berupa kenaikan di atas dapat diperhitungkan sebagai pembayaran atas surat ketetapan pajak hasil pemeriksaan berdasarkan permohonan WP.

d)

e)

KEGIATAN BELAJAR 5 PEMBAYARAN PAJAK

Pembayaran pajak terutang adalah kewajiban yang melekat pada diri setiap WP yang bertanggungjawab terhadap pembayarannya ke Kas Negara, baik sebagai pemikul beban pajak maupun sebagai pemotong atau pemungut pajak. 1. Kewajiban dan Sarana Pembayaran Pajak. Setelah diketahui adanya pajak terutang (objek pajak) dan pihak yang bertanggung jawab terhadap pembayarannya ke Kas Negara (subjek pajak), kewajiban berikutnya adalah pembayaran dan penyetoran pajak. Kewajiban membayar pajak yang terutang dinyatakan dalam Pasal 10 ayat 1 UU KUP yang berbunyi: “WP wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan meng gunakan SSP ke kas negara melalui tempat pembayaran yg diatur dengan atau berdasarkan PMK”. Sarana yang dipakai untuk pembayaran dan penyetoran pajak adalah SSP. SSP

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 44

HALAMAN

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. SSP berfungsi sebagai bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat kantor penerima pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, dengan Nomor Transaksi Penerimaan Negara {NTPN}. (Pasal 10 ayat 1a UU KUP). 2. Jatuh Tempo Pembayaran Pajak dan Sanksi Administrasi Atas

Keterlambatannya. A. 1) Tanggal Jatuh Tempo Pembayaran/Penyetoran Pajak Suatu Saat/Masa Pajak. Berdasarkan Pasal 9 ayat 1 UU KUP, tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi masing-masing jenis pajak ditentukan oleh Menteri Keuangan, paling lama 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak berikut: No
1.

atau

berakhirnya

Masa

Pajak.

Berdasarkan

PMK

No.

184/PMK.03/2007, tanggal 28 Desember 2007 ditentukan sebagai Jenis pajak
PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh Pemotong Pajak PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak PPh Pasal 15 yang dipotong oleh Pemotong Pajak PPh Pasal 15 yang harus dibayar sendiri PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong PPh PPh Pasal 23 dan PPh Pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh PPh Pasal 25

Jatuh tempo
Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan

2.

3.

4.

5.

6.

7.

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 45

HALAMAN

PPh Pasal 22. PPN dan PPnBM atas impor yang dipungut Ditjen Bea dan Cukai PPh Pasal 22 yang dipungut oleh bendahara berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk ditunda atau dibebaskan. PPN dan PPnBM atas impor 9. PPh Pasal 22 atas penyerahan bahan bakar minyak. dan pelumas PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh WP badan tertentu sebagai Pemungut Pajak PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Bendahara Pemerintah atau instansi Pemerin tah yang ditunjuk Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Paling lama tanggal 7 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 46 HALAMAN . 13.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 8. 12. dan pelumas kepada penyalur/agen atau industri yang dipungut oleh WP badan yang bergerak dalam bidang produksi bahan bakar minyak. gas. 14. 10. dengan SSP atas nama rekanan dan ditandatangani oleh bendahara Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir 11. harus dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean impor Jangka waktu 1 (satu hari kerja) setelah dilakukan pemungutan pajak Pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang yang dibiayai dari belanja Negara atau belanja Daerah. PPh Pasal 22. gas.

(Pasal 9 ayat 2a UU KUP).200. 2) Sanksi Administrasi Atas Keterlambatan Pembayaran Masa.000. Tanggal 15 Juli 2008 diterbitkan STP dengan sanksi bunga 1 bulan (15 Juni s/d 18 Juni) atau sebesar : 1x 2% x Rp.000. Angsuran Masa Pajak Mei Tahun 2008 dibayar tanggal 18 Juni 2008 dan dilaporkan tanggal 19 Juni 2008. Contoh: Angsuran masa PPh Pasal 25 Tahun 2008 sejumlah Rp10juta per bulan.10.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 15. PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pemungut PPN selain Bendahara Pemerintah atau instansi Pemerintah yang ditunjuk PPh Pasal 25 bagi WP dengan kriteria tertentu dimaksud melaporkan sebagaimana KUP yang Paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir 16.00 = Rp. pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.000. Paling lama pada akhir Masa Pajak berakhir dalam Pasal 3 ayat (3b) UU beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa 17.00 MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 47 HALAMAN . Pembayaran Masa selain PPh Pasal 25 bagi WP dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3b) UU KUP yang melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa Paling lama sesuai dengan batas waktu untuk masingmasing jenis pajak Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional. adalah berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 bulan. Sanksi administrasi apabila pembayaran atau penyetoran dilakukan setelah tanggal jatuh tempo seperti tsb diatas. Termasuk hari libur nasional adalah hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum yang ditetapkan oleh Pemerintah dan cuti bersama secara nasional yang ditetapkan oleh Pemerintah.

2. SKP KB. serta Putusan Peninjauan Kembali.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN B. C. Dalam Pasal 9 ayat 3 UU KUP ditetapkan bahwa:” STP. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan (Pasal 9 ayat 2b UU KUP). batasan WP usaha kecil ditentukan sbb : 1. 187/PMK. b> menerima atau memperoleh peredaran usaha dalam Tahun MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 48 HALAMAN . yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah. Pelunasan pajak yang masih harus dibayar berdasarkan STP. Atas pembayaran/penyetoran pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian SPT Tahunan. SKP KB. dan SK Keberatan. SK Pembetulan. Putusan Banding serta Putusan Peninjauan Kembali. Jatuh tempo pembayaran kekurangan pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh harus dibayar lunas sebelum SPT PPh tsb. dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian SPT Tahunan sampai dengan tanggal pembayaran.” Bagi WP usaha kecil dan WP di daerah tertentu. harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. dan b> Menerima atau memperoleh peredaran usaha dari kegiatan usaha atau menerima penerimaan bruto dari pekerjaan bebas dalam Tahun Pajak sebelumnya tidak lebih dari Rp. serta SKP KBT. disampaikan (Pasal 9 ayat 3 UU KUP). jangka waktu pelunasan tersebut dapat diperpanjang paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK (Pasal 9 ayat 3a UU KUP). Pembayaran Kekurangan Pajak Terutang Berdasarkan SPT Tahunan PPh. Putusan Banding. SK Pembetulan. SK Keberatan. WP Orang Pribadi usaha kecil dengan kriteria sbb: a> WP Orang Pribadi dalam negeri.03/2007. WP Badan dengan kriteria sebagai berikut: a> modal WP Badan 100% dimiliki oleh WNI. SKP KBT.600juta (enam ratus juta rupiah). Dalam PMK No.

184/PMK. 900juta (sembilan ratus juta rupiah).” 3. atas jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar itu dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk seluruh masa. yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. SK Keberatan. Berkaitan dengan pembayaran pajak. pada saat jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar. SK Pembetulan. Pembayaran pajak yang dapat dilakukan dengan cara mengangsur atau menunda pembayaran adalah atas: a> pajak yang masih harus dibayar dalam STP. Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Pajak sebelumnya tidak lebih dari Rp. tempat kedudukan. WP mempunyai hak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak khususnya bagi WP yang mengalami kesulitan likuiditas yaitu dengan cara mengajukan permohonan. Putusan Banding. serta MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 49 HALAMAN . yg pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan PMK”. SK Keberatan. atau tempat kegiatan usahanya berlokasi di daerah tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya STP. PMK No. WP di daerah tertentu adalah WP yang tempat tinggal. Hak WP Berkaitan dengan Pembayaran Pajak. Hal ini diatur dalam Pasal 9 ayat 4 UU KUP yang menyatakan bahwa:”Dirjen Pajak atas permohonan WP dapat memberikan persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (2) paling lama 12 (dua belas) bulan. SKP KB. 4. Sanksi bagi keterlambatan pembayaran jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam ketentuan ini diatur dalam Pasal 19 ayat 1 UU KUP yang berbunyi:”Apabila SKP KB atau SKP KBT.03/2007 tentang angsuran dan penundaan pembayaran pajak diatur sbb : 1. serta SK Pembetulan. SKP KBT. Ketentuan mengenai Angsuran atau Penundaan Pembayaran Pajak.

5. 2. yg menyebabkan jumlah pajak yg terutang bertambah.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Putusan Peninjauan Kembali. Sanksi administrasi berkaitan dengan dikabulkannya permohonan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak baik sebagian maupun seluruhnya diatur dalam Pasal 19 ayat 2 UU KUP yang berbunyi:”Dalam hal WP diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. Apabila batas waktu 9 hari tersebut tidak dapat dipenuhi oleh WP karena keadaan diluar kekuasaannya. 6. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat. WP terlebih dahulu mengajukan permohonan secara tertulis untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak kepada Dirjen Pajak.” MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 50 HALAMAN . 5. permohonan WP dianggap diterima. Dirjen Pajak menerbitkan surat keputusan atas permohonan WP tersebut berupa menerima seluruhnya. dengan jangka waktu masa angsuran atau penundaan tidak melebihi 12 (dua belas) bulan dengan mempertimbangkan kesulitan likuiditas atau keadaan di luar kekuasaan WP. 4. permohonan WP masih dapat dipertimbangkan Dirjen Pajak sepanjang WP dapat membuktikan kebenaran keadaan diluar kekuasaannya itu. atau menolak paling lama 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterimanya permohonan. Sanksi Administrasi akibat Angsuran dan/atau Penundaan Pembayaran Pajak. Surat Keputusan yang menerima seluruhnya atau sebagian. menerima sebagian. Terhadap utang pajak yang telah diterbitkan surat keputusan tidak dapat lagi diajukan permohonan untuk mengangsur atau menunda pembayaran. 3. Permohonan harus diajukan paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum saat jatuh tempo pembayaran utang pajak berakhir disertai alasan dan jumlah pembayaran pajak yang dimohon diangsur atau ditunda. 7. 8. dan b> PPh Pasal 29. Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan.

120.00 angsuran ke-2 : 2% x Rp. WP menerima SKP KB sebesar Rp.000. Sanksi administrasi berupa bunga atas penundaan pembayaran SKP KB tersebut adalah sebesar : 5 x 2% x Rp.00.1.00 = Rp.00 angsuran ke-5 : 2% x Rp. b.120.000.00 angsuran ke-4 : 2% x Rp.480.920.22.13. 8.1.000.00 6.120.1.440.960.00.17. Yang termasuk dalam tindak pidana di bidang perpajakan berkaitan dengan kewajiban pembayaran atau penyetoran pajak adalah apabila WP tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut dengan ancaman pidana penjara.000.00 = Rp.00 angsuran ke-3 : 2% x Rp. sebagaimana dirumuskan dalam Pasal 39 ayat (1) hurif i UU KUP dan hukuman itu dilipat duakan apabila terjadi pengulangan dalam waktu 1 tahun setelah selesai menjalani pidana yang pertama dijatuhkan.00 = Rp. Sanksi administrasi berupa bunga untuk setiap angsuran dihitung sbb : angsuran ke-1 : 2% x Rp.00 = Rp.000.000. 896.00 = Rp. Sanksi Pidana terhadap WP yg tidak memenuhi Kewajiban Penyetoran Pajak.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Contoh : a.224. WP sebagaimana dimaksud dalam huruf a diperbolehkan untuk menunda pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009. 448.00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2009 dengan batas akhir pelunasan tanggal 1 Februari 2009.00 = Rp112. 672. 4.400.000. {Pasal 39 ayat (2) UU KUP} MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 51 HALAMAN . 224.000. WP tersebut diperbolehkan untuk mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah yang tetap sebesar Rp.000.

Yang dijelaskan hanya tujuan pemeriksaan yaitu menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan WP dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. namun dalam kasus tertentu (seperti untuk WP yang mengajukan permohonan restitusi pajak) pemeriksaan pajak adalah kewajiban bagi Dirjen Pajak.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN KEGIATAN BELAJAR 6 PEMERIKSAAN PAJAK Hak melakukan pemeriksaan pajak terhadap WP oleh UU KUP hanya diberikan kepada Dirjen Pajak. Artinya setiap WP tidak luput dari kemungkinan untuk dilakukan pemeriksaan. Kapan hak ini muncul? UU KUP tidak secara khusus menentukan. namun tidak terbatas pada objek yang diperiksa. Hak ini merupakan bagian dari fungsi pengawasan terhadap pemenuhan kewajiban perpajakan WP dan bersifat terbatas. Meskipun pemeriksaan pajak adalah hak. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 52 HALAMAN . Yang dimaksud bersifat terbatas adalah pada aktivitasnya harus selaras dengan tujuan pemeriksaan.

Pada perubahan kedua UU KUP (berlaku 1 Januari 2001). untuk mencari bahan-bahan guna penghitungan jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak yang harus dibayar. Pada prinsipnya tidak ada perubahan dalam pengertian pemeriksaan yang menyangkut aktivitas pemeriksa yaitu mencari atau menghimpun bahan/data/keterangan/bukti. Perubahan hanya pada tujuan pemeriksaan yang sebelumnya guna penghitungan jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak yang harus dibayar diubah terakhir menjadi untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. mengumpulkan. Perubahan terakhir UU KUP yang mulai berlaku 1 Januari 2008. mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. keterangan. pemeriksaan didefinisikan sebagai serangkaian kegiatan untuk mencari. pemeriksaan didefinisikan sebagai “serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data. dan mengolah data dan/atau keterangan lainnya dalam rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan ketentuan per-UU-an Pajak. Pengertian Pemeriksaan. definisi pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari. pemeriksaan dengan nama “tindakan pemeriksaan” didefinisikan sebagai tindakan yang dilakukan oleh petugas perpajakan dalam rangka melaksanakan pemeriksaan terhadap WP. Selanjutnya pada perubahan pertama UU KUP (berlaku 1 Januari 1995). mengumpulkan. Secara resmi.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 1. dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak”. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 53 HALAMAN . definisi pemeriksaan mengalami beberapa kali perubahan seiring dengan perubahan UU KUP. Pada awal berlakunya UU KUP.

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2. Menurut hemat penulis. 123/PMK. Pasal 29 ayat 1 UU KUP menyebutkan : “Dirjen Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan WP dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak”. sesuai kelazimannya.03/2006.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan PMK No. 545/KMK. dan hak WP untuk hadir pada pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. kewajiban menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada WP. sedangkan yang diterbitkan sebelum tanggal 1 Januari 2008 berlaku KMK No. Wewenang dan Tata Cara Pemeriksaan Pajak.03/2007 seharusnya berlaku terhadap pemeriksaan pajak berkaitan dengan kewajiban di bidang perpajakan yang terkait dengan UU KUP sampai perubahan terakhir (UU Nomor 6 tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan UU Nomor 28 Tahun 2007). misalnya SP3 diterbitkan setelah 1 Januari 2008 tetapi objek pemeriksaan adalah bukan SPT Masa Januari 2008 ke depan atau bukan SPT Tahunan Tahun Pajak 2008 ke depan maka tetap mengacu pada tata cara pemeriksaan yang lama. Kriteria Pemeriksaan untuk Menguji Kepatuhan WP. 199/PMK. PMK No. Terhadap kewajiban di bidang perpajakan yang berdasarkan UU KUP sampai perubahan kedua (UU Nomor 6 tahun 1983 sebagaimana telah diubah dengan UU Nomor 16 Tahun 2000) tetap menggunakan tata cara pemeriksaan yang diatur dalam KMK No. Pemeriksaan merupakan kewenangan yang dimiliki oleh Dirjen Pajak dalam rangka menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan tujuan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 54 HALAMAN . jangka waktu pemeriksaan. 123/PMK.03/2007 tanggal 28 Desember 2007 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak. 545/KMK. 3.03/2006. yang antara lain mengatur tentang pemeriksaan ulang. Berdasarkan wewenang Pasal 31 UU KUP tersebut terbit PMK No. Tata cara pemeriksaan pajak sesuai dengan Pasal 31 UU KUP diatur dengan atau berdasarkan PMK. yang berlaku terhadap SP3 yang diterbitkan mulai tanggal 1 Januari 2008.04/2000 tentang Tata Cara Pemeriksaan Pajak sebagaimana telah diubah dengan PMK No. 199/PMK.

menyampaikan SPT yang menyatakan rugi. pemeriksaan untuk tujuan menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dapat dilakukan dalam hal WP : a. b. SKP harus sudah diterbitkan. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 55 HALAMAN . yaitu permohonan pembayaran kembali (restitusi) kelebihan pajak yang dinyatakan dalam SPT selain WP dengan kriteria tertentu (Pasal 17C UU KUP) dan selain WP dengan persyaratan tertentu (Pasal 17D UU KUP). Dirjen Pajak harus melakukan pemeriksaan dalam hal WP mengajukan permohonan restitusi pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP. sesuai PMK No. pemeriksaan juga merupakan suatu keharusan bagi Dirjen Pajak. menyampaikan SPT yang menyatakan lebih bayar. Apabila jangka waktu 12 bulan tersebut terlewati dan SKP belum diterbitkan maka atas permohonan restitusi pajak tersebut dianggap dikabulkan dan paling lambat satu bulan berikutnya SKP LB sudah harus diterbitkan. Untuk kedua hal tersebut kriterianya adalah sebagai berikut: A. Selain yang tersebut pada huruf a) di atas. Dapat dilakukan Dirjen Pajak. pemeriksaan selain dilihat sebagai kewenangan dalam arti dapat dilakukan oleh Dirjen Pajak.03/2007. 199/PMK. termasuk yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak. Harus dilakukan Dirjen Pajak. tidak menyampaikan atau menyampaikan SPT tetapi melampaui jangka waktu yang telah ditetapkan dalam Surat Teguran.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak. pemeriksaan harus dilakukan oleh Dirjen Pajak. B. Meskipun merupakan kewenangan namun dalam hal WP mengajukan permohonan restitusi pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B UU KUP. c. Pemeriksaan yang dilakukan tersebut diikuti dengan ketentuan bahwa dalam jangka waktu 12 bulan sejak permohonan diterima lengkap. Dengan demikian.

Penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN. e. Kewajiban WP yang Diperiksa. Memenuhi permintaan informasi dari negara mitra P 3 B. yaitu sbb : MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 56 HALAMAN . f. Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto. j. g. Penentuan WP berlokasi di daerah terpencil. Pencocokan data dan/atau alat keterangan. pencocokan. Penghapusan NPWP. pemberian NPWP secara jabatan. menyampaikan SPT yang memenuhi kriteria seleksi berdasarkan hasil analisis risiko (risk based selection) mengindikasikan adanya kewajiban perpajakan WP yang tidak dipenuhi sesuai ketentuan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN d. pembubaran. pemekaran. d. Ruang lingkup Pemeriksaan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan per-UU-an Pajak dapat meliputi penentuan. i. Pemeriksaa Untuk Tujuan Lain. 5. melakukan penggabungan. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan PKP. likuidasi. c. h. WP mengajukan keberatan. dan/ atau k. peleburan. atau e. Penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan. atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya. Pemeriksaan untuk tujuan lain dilakukan dengan kiriteria antara lain: a. 4. Pasal 29 mengatur tentang kewajiban WP ketika dilakukan pemeriksaan. b. atau pengumpulan materi yang berkaitan dengan tujuan pemeriksaan. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak.

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 1. pencatatan. informasi. atau objek yang terutang pajak. maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan untuk keperluan pemeriksaan. Apabila dalam mengungkapkan pembukuan. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yg dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang (Pasal 17 ayat 1 UU KUP). serta data. produk dimaksud dapat diuraikan sebagai berikut : a. b. atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak. memberikan keterangan lain yang diperlukan. pekerjaan bebas WP. setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP KBT (Pasal 15 ayat 1 UU MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 57 HALAMAN . apabila berdasarkan hasil pemeriksaan. Buku. SKP KB. dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh. 3. WP yang diperiksa wajib: a. dan keterangan lain tersebut wajib dipenuhi oleh WP paling lama 1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan. SKP KBT apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak terutang (menurut SKP KB). kegiatan usaha. WP terikat oleh suatu kewajiban untuk merahasiakannya. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan. STP atau dapat juga ditingkatkan menjadi pemeriksaan bukti permulaan dalam hal hasil pemeriksaan memberikan indikasi adanya tindak pidana di bidang perpajakan. dan/atau c. b. Secara detil. pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar (Pasal 13 ayat 1 UU KUP). catatan. 2. SKP Nihil apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang. Produk Pemeriksaan dalam rangka Menguji Kepatuhan WP. SKP LB. dokumen yang menjadi dasarnya. d. dan dokumen. 6. c. atau dokumen serta keterangan yang diminta. Hasil pemeriksaan pajak dapat berupa SKP. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan.

tidak memperlihatkan dan/atau tidak meminjamkan buku atau catatan. menolak dilakukan pemeriksaan. f. Pemeriksaan dapat ditingkatkan menjadi pemeriksaan bukti permulaan apabila ditemukan indikasi adanya tindak pidana di bidang perpajakan. dokumen yang menjadi dasarnya. STP apabila ditemukan sanksi administrasi berupa denda / bunga (Pasal 14 UU KUP). e. Sanksi Administrasi apabila menurut hasil pemeriksaan terdapat kurang bayar pajak. dan dokumen lain yang berhubungan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 58 HALAMAN 8. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 (mengenai pembukuan) atau Pasal 29 (mengenai pemeriksaan) tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang. 7. Yang akan diuraikan pada sub-bab ini adalah apabila WP : a. b. yaitu sbb : a. Apabila hasil pemeriksaan pajak menemukan adanya kekurangan pembayaran pajak maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut dikenai sanksi administrasi berupa bunga atau kenaikan dengan kriteria sebagaimana diatur dalam Pasal 13 ayat 2 dan 3. Apabila WP tidak memenuhi kewajiban ketika dilakukan pemeriksaan maka dapat dikenakan sanksi baik sanksi administrasi ataupun sanksi pidana tergantung jenis pelanggarannya. atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKP KB. atas pajak yang tidak atau kurang dibayar (Pasal 13 ayat 3 UU KUP) c. b. atas jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKP KB ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan. .PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN KUP). atas jumlah pajak dalam SKP KB ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan menurut Pasal 13 ayat 3 UU KUP Sanksi apabila WP tidak memenuhi kewajibannya ketika diperiksa. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan PPnBM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0 % dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%. dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain. (Pasal 13 ayat 2 UU KUP). bagian Tahun Pajak.

atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar. pengertian penetapan merujuk pada aktivitas di bidang perpajakan di mana WP menghitung. tidak memberikan keterangan lain yang diperlukan. Tindakan pada huruf d dan e tidak termasuk dalam tindak pidana di bidang perpajakan. d. Pengertian Penetapan. atau pekerjaan bebas WP. Apabila Wajib Pajak melakukan tindakan sebagaimana huruf a. Dengan demikian penetapan adalah aktivitas WP pada fase self assessment. memperlihatkan pembukuan. kegiatan usaha. memperhitungkan. pencatatan. c. Namun demikian tetap dikenai sanksi administrasi karena memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf d dan ayat 3 UU KUP. dan c maka atas tindakan tersebut dapat dikenai sanksi administrasi pasal 13 ayat (1) huruf d dan ayat (3) ataupun sanksi pidana menurut pasal 39 ayat (1) huruf e. diperhitungkan dan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 59 HALAMAN . f dan huruf g serta ayat (2) UU KUP. karena tidak diatur dalam UU KUP sebagai tindak pidana. atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya. KEGIATAN BELAJAR 7 PENETAPAN dan KETETAPAN Dalam kerangka sistem pemungutan pajak yang menganut self assessment system. e. membayar dan melapor sendiri kewajiban perpajakannya. 1. b. Pajak yang dihitung. tidak memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu dan tidak memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan. Sedangkan ketetapan merupakan kewenangan yang dimiliki fiskus dalam “menghitung kembali” pajak yang sudah ditunaikan WP apabila terdapat cukup bukti untuk itu.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN dengan penghasilan yang diperoleh. Kewajiban membayar pajak yang terutang dilakukan oleh WP tanpa menggantungkan pada adanya SKP.

000. 1.000.000.- PPh terutang sebesar Rp. 2.500.000. Maka apabila dari bukti tersebut ternyata jumlah pajak yang terutang menurut WP sebagaimana dilaporkan dalam SPT tidak benar.00 dan PPh yg kurang dibayar sebesar Rp. PT XYZ melaporkan seluruh penghasilan yg diperoleh tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT Tahunan PPh badan Tahun 2008. Misalkan PT XYZ adalah WP Badan yg melakukan kegiatan usaha perdagangan barang-barang elektronik.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN dibayar sendiri tersebut kemudian dilaporkan dengan menggunakan SPT. maka Dirjen Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang dengan menerbitkan SKP. sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 12 ayat 3 UU KUP yg bunyinya “Apabila Dirjen Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yg terutang menurut SPT sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar.000.500. Rp.000.000. Pengertian Ketetapan. Dirjen Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang. Rp.000. sesuai dengan bunyi Pasal 12 ayat 2 UU KUP yg berbunyi ”Jumlah Pajak yang terutang menurut SPT yg disampaikan oleh WP adalah jumlah pajak yg terutang sesuai dengan ketentuan per-UU-an Pajak”.000.80.00 yang telah dilunasi adalah pembayaran pajak oleh WP tanpa didahului dengan SKP.80.000. Dalam self assessment system.000.500. Contoh : PT XYZ adalah WP Badan yang melakukan kegiatan usaha perdagangan barang-barang elektronik.” Proses pembuktian atau bukti yang diperoleh dapat berasal dari pemeriksaan atau adanya keterangan lain. beban pembuktian untuk menyatakan bahwa pajak yang terutang dalam SPT adalah tidak benar berada pada pihak fiskus (Dirjen Pajak). PT XYZ melaporkan seluruh MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 60 HALAMAN . Sedangkan kredit pajak sebesar Rp. Apabila SPT telah disampaikan (telah diterima bukti penerimaan SPT) maka kewajiban perpajakan yang dilaporkan dalam SPT tersebut telah dianggap benar.00 hasil perhitungan WP adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.202. yaitu melalui pemotongan/pemungutan pihak ketiga dan dibayar sendiri.500.282.202. Rp.282. dengan perincian sbb: Penghasilan Neto PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar Rp.

jumlah kredit pajak. A. 1) Pengertian SKP KB. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKP KB).PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN penghasilan tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT Tahunan PPh badan Tahun 2008.000. Rp.- Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan bahwa pajak yang dihitung dan dilaporkan PT XYZ dalam SPT PPh Tahun 2008 tidak benar. Dalam hal apa Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP ? Pasal 13 ayat 1 UU KUP menyatakan bahwa: ”Dalam jangka waktu 5 (lima tahun) setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Rp. 6.000. 1.000.80.000. dengan perincian sbb: Penghasilan Neto PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar Rp.000. 4.00 Rp.000. jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak. yaitu dengan menerbitkan SKP.000.10. besarnya sanksi administrasi. Surat Ketetapan Pajak (SKP). 2. Dari definisi tersebut maka format SKP KB adalah sebagai berikut : Jumlah Pokok Pajak  Jumlah Kredit Pajak  Jumlah Kekurangan Pembayaran  Pokok Pajak Besarnya Sanksi Administrasi  Jumlah Pajak Yang Masih Harus  Dibayar 2) Penerbitan SKP KB.00 Rp.00 MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 61 HALAMAN . maka Dirjen Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.000. Rp.500.000. Rp.202.282. misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya sehingga PPh terutang kurang dilaporkan.000.000.00 Rp.500.000.000.000.000.00 Rp.000. 6. 3.000. dan jumlah pajak yang masih harus dibayar. SKP KB adalah SKP yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak.

500. 282.000. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar. apabila SPT tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran.000. b. c.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Masa Pajak. A) Pasal 13 ayat (2) menyatakan bahwa : Atas jumlah kekurangan pajak yg terutang dalam SKP KB tersebut ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan. Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KB dalam hal-hal sbb : a. apabila kepada WP diterbitkan NPWP dan/atau dikukuhkan sebagai PKP secara jabatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a). d. dengan perincian sbb: Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Rp.- MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 62 HALAMAN . Contoh : PT XYZ adalah WP Badan yang melakukan usaha perdagangan barang-barang elektronik. atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya SKP KB.000. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29 tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang.Rp.1. menyampaikan SPT PPh badan Tahun 2008 (tahun takwim) pada tgl 30 April 2009. bagian Tahun Pajak. bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak. atau e. apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai PPN dan PPN BM ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenai tarif 0% (nol persen).000. berlaku untuk angka 1 dan 5 diatas. dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.

000.- B) Atas jumlah kekurangan pajak dalam SKP KB yang diterbitkan berdasar kan Pasal 13 ayat (1) huruf b.Sanksi administrasi (bunga 10 bulan / 1/1 s/d 10/10) Jumlah pajak yang masih harus Dibayar Rp.000.Rp. tidak atau kurang dipungut.000.000.000. 100 % (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dipotong.282. dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor. Apabila berdasarkan Kena hasil Pajak pemeriksaan seharusnya ternyata adalah Penghasilan Rp. atau c. tidak atau kurang disetor.000.00 dan seandainya SKP KB diterbitkan tanggal 10 Oktober 2009.000. 30.- Kekurangan (PPh Pasal 29) tersebut telah dibayar tgl 29 April 2009.Rp.500. maka rincian SKP KB adalah sbb : Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kredit Pajak Rp.500.500.1.500.312. 50 % (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak. 100 % (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas dengan sanksi administrasi berupa kenaikan menurut pasal 13 ayat (3) UU KUP MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 63 HALAMAN .100.sehingga PPh terutang seharusnya adalah Rp..312.000.000. 36.000. ditambah sebesar : a.000.- Jumlah Kekurangan Pokok Pajak Rp.000. 6. 80.000. c dan huruf d (angka 2. 3 dan 4 tersebut diatas).000.Rp. b.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar Rp. 202.

Sebagai contoh. 3) Daluwarsa Penerbitan SKP KB. SKP KB hanya dapat diterbitkan (dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48%) apabila WP dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yg telah memperoleh kekuatan hukum MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 64 HALAMAN . Daluwarsa penerbitan SKP KB diatur dalam Pasal 13 UU KUP yaitu sbb: a.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Barang Mewah yang tidak atau kurang dibayar. atau Tahun Pajak. apabila WP setelah jangka waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yg telah memperoleh kekuatan hukum tetap. tidak diterbitkan SKP. SKPKB tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % dari jumlah pajak yg tidak atau kurang dibayar. bagian Tahun Pajak. b. c. Daluwarsa atau jangka waktu Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KB adalah 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak. dalam jangka waktu sejak awal Januari 2009 sampai dengan akhir Desember 2013 Dirjen Pajak berhak menerbitkan SKP KB dengan kriteria di atas. Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh WP dalam SPT menjadi pasti sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak. Sejak awal Januari 2014. bagian Tahun Pajak. atas PPh badan tahun pajak (tahun takwim) 2008 yang saat terutang pajaknya adalah akhir Desember 2008. Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah lewat. atau Tahun Pajak.

yaitu data yang : a. SKP KBT adalah SKP yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan (Pasal 1 angka 17 UU KUP).PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN tetap.00 Rp. atau Tahun Pajak apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP KBT”. Dari definisi tersebut maka SKP KBT terdiri dari: Jumlah Pajak Sebenarnya Jumlah Pajak Yang Telah Ditetapkan (SKP KB) Tambahan Jumlah Pajak Besarnya Sanksi Administrasi Tambahan Jumlah Pajak Yg Masih Harus Dibayar 2) Penerbitan SKP KBT.000. yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap. bagian Tahun Pajak. Yang dimaksud data baru adalah data atau keterangan mengenai segala sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak terutang yang oleh WP belum diberitahukan pada waktu penetapan semula.000.000.000. 6.000.00 Rp. tidak diungkapkan oleh WP dalam SPT beserta MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 65 HALAMAN .00 perusahaan yang diserahkan pada waktu pemeriksaan.000. B.00 Rp.000. Selain itu. 1) Pengertian SKP KBT. Kewenangan dan kriteria penerbitan SKP KBT diatur dalam Pasal 15 ayat 1 UU KUP yang berbunyi :”Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KBT dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.000. 4. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKP KBT).000. 4.000.00 Rp. 8. baik dalam SPT dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan Rp.10.

00 sisanya adalah sumbangan atau hadiah yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Apabila pada saat penetapan semula WP tidak mengung kapkan perincian tersebut sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan disebutkan pengelompokan harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta pada setiap kelompok yang dimaksud.000. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula WP tidak mengungkapkan data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN lampirannya (termasuk laporan keuangan). demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan semula WP tidak mengung kapkan perincian tersebut sehingga fiskus tidak dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud. dan/atau b. hal tersebut termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap.00. dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung jumlah pajak yang terutang. sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri atas Rp. misalnya harta yang seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan kelompok 3. tetapi apabila memberitahukannya atau mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak mungkin menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya. lengkap. tetapi dikelompokkan ke dalam kelompok 2.10.5.00 biaya iklan di media massa dan Rp. Contoh : Dalam SPT dan/atau laporan keuangan tertulis adanya biaya iklan Rp.5. Walaupun WP telah memberitahukan data dalam SPT atau mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan.000.000. Akibatnya. c. data mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut tergolong data yang semula belum terungkap.000.000. atas HALAMAN 66   MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II .000.

000.00 Rp.100. Misalkan setelah MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 67 HALAMAN . Apabila setelah itu diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahan mengkreditkan Pajak Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dimaksud. data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum terungkap. maka data tersebut termasuk data yang semula belum terungkap. pemasaran.000.000.20juta. Seluruh faktur pajak tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli. 12. bunga Pasal 13 (2) Jumlah yang masih harus dibayar Rp.000.000.00 Pada bulan Mei 2010 ditemukan data baru berupa objek PPh Pasal 23 yang belum dipotong oleh PT FGH dan seharusnya dilaporkan dalam SPT Masa Desember 2008 dengan jumlah pokok pajak Rp.00 Rp. distribusi.000. dan sebagian lainnya tidak mempunyai hubungan langsung. sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar.000.000. Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan rincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan koreksi atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut oleh fiskus.  Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual diterbitkan faktur pajak. 2. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN kesalahan pengelompokan harta tersebut tidak dilakukan koreksi. 10.000. Apabila setelah itu diketahui adanya data yang menyatakan bahwa pengelompokan harta tersebut tidak benar. seperti pengeluaran untuk kegiatan produksi. dan manajemen. sebagai akibatnya Pajak Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar.120juta.00 Rp.000. 90. Sehingga seharusnya jumlah pokok pajak pada Masa Des’08 adalah Rp. Contoh penerbitan SKP KBP Terhadap SPT PPh Pasal 23 Masa Desember 2008 a/n PT FGH telah dilakukan pemeriksaan dan diterbitkan SKP KB tanggal 10 Oktober 2009 dengan perincian sbb: Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kredit Pajak Jumlah Kekurangan Pokok Pajak Sanksi adm.00 Rp.

KBT tanggal 25 Mei 2010.000.KBT adalah sbb: Jumlah Pajak Jumlah Pajak yang telah ditetapkan Tambahan Jumlah Pajak Besarnya sanksi administrasi (100%) Tambahan jumlah pajak yang masih harus dibayar 3) Daluwarsa Penerbitan SKP KBT. 20. 40.000.000.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN dilakukan pemeriksaan diterbitkan SKP.000.000. atau Tahun Pajak apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan SKP KBT.00 Rp.000.000. bagian Tahun Pajak.KBT dalam jangka waktu 5 tahun setelah saat terutangnya pajak atau Rp. (Pasal 1 angka 19 UU KUP) MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 68 HALAMAN . C.000.00 Rp. dalam hal WP setelah jangka waktu 5 tahun tersebut dipidana karena melaku kan tindak pidana dibidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap.100.120. Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut telah lewat.000.00 Rp. maka rincian SKP. 20. SKP KBT tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar.00 Rp.000. Daluwarsa atau jangka waktu Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP KBT diatur dalam Pasal 15 yaitu sbb: Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKP LB) 1) Pengertian SKP LB. SKP LB adalah SKP yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang.00 berakhirnya Masa Pajak.

00) Rp. nihil.00 setelah melakukan pemeriksaan. SKP LB disini adalah akibat dilakukannya pemeriksaan atas SPT yang disampaikan WP yang menyatakan kurang bayar. Hal ini dapat terjadi apabila berdasarkan hasil pemeriksaan jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang (untuk PPh dan PPN) atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang (untuk PPn BM).000. Apabila WP setelah menerima SKP LB.00 (Rp. WP wajib mengajukan permohonan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2).000. dengan perincian sbb: Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar Rp. Kriteria penerbitan SKP LB diatur dalam Pasal 17 UU KUP.000.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2) Penerbitan SKP LB. (Pasal 17 ayat {1} UU KUP. A) SKP LB Hasil Pemeriksaan.500. 282.00 Rp. SKP LB masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan. 80.000.1. Contoh : PT XYZ adalah WP Badan yang melakukan usaha perdagangan barang-barang elektronik.500. menghendaki pengem balian kelebihan pembayaran pajak. atau lebih bayar dan tidak disertai dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayar an pajak.000. Pajak ”Dirjen menerbitkan SKP LB apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar dari pada jumlah pajak yang terutang”.000. 202. menyampaikan SPT PPh badan Tahun 2008 (tahun takwim) pada tgl 30 April 2009. dan dilakukan setelah melalui pemeriksaan atau setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak. Kekurangan (PPh Pasal 29) tersebut dibayar tgl 29 April MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 69 HALAMAN .000.

000. b.00) Rp. terlalu besar dipotong/dipungut. Pasal 17 ayat 2 menyatakan bahwa:”Berdasarkan permohonan WP.252.000.00 (Rp.000.00) SKP LB Hasil Penelitian Kebenaran Pembayaran Pajak.000. Dirjen Pajak.500.900.00 sehingga PPh terutang seharusnya Rp. Apabila berdasarkan Kena hasil Pajak pemeriksaan seharusnya maka Dirjen ternyata adalah Pajak Penghasilan adalah Rp. seharusnya tidak dipotong/tidak dipungut dan pajak yang salah dipotong/dipungut tsb telah disetorkan dan dilaporkan. yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK”. menerbitkan SKP LB apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang.00.282.500. 30. WP yang melakukan pemotongan/pemungutan atau PKP yang melakukan pemungutan tidak dapat meminta kembali pajak yang salah dipotong atau dipungut tsb.500.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2009.252.000. menerbitkan SKPLB dengan rincian sbb: Pajak Yang Terutang Jumlah Kredit Pajak Jumlah Kelebihan Pembayaran Pajak B) (Rp. setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak. maka terhadap : PPh yang salah dipotong atau dipungut  tsb dapat diminta kembali oleh WP yang dipotong/dipungut dengan surat MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 70 HALAMAN . Dalam hal terdapat pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang yaitu terjadi kesalahan pemotongan atau pemungutan yang dapat berupa : a.000.000.

untuk PPN. atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak. atau pajak tidak terutang dan tidak ada Menteri Keuangan Nomor MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 71 HALAMAN . sepanjang belum PPN dan PPn BM yang salah dipungut  tsb dapat diminta kembali oleh PKP yang dipungut dengan surat permohonan.” Hal ini dapat terjadi apabila: untuk PPh. Ketentuan mengenai penerbitan SKP Nihil diatur dalam Pasal 17A yang berbunyi: ”Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan.03/2007) Atas permohonan tersebut Dirjen Pajak setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak dimaksud menerbitkan SKP LB dalam jangka waktu paling lama 3 bulan sejak surat permohonan diterima. jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak  yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. 2) Penerbitan SKP Nihil. SKP Nihil adalah SKP yang menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak (Pasal 1 angka 18 UU KUP). menerbitkan SKP Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN permohonan. D. sepanjang belum dikreditkan atau belum dibebankan sebagai biaya. (Peraturan 190/PMK. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKP Nihil). dikreditkan. jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak  yang terutang. 1) Pengertian SKP Nihil.

000. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 72 HALAMAN .  2) Penerbitan STP. Rp. dengan perincian sbb: Rugi Neto PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang/(lebih) dibayar Rp. Contoh : PT JKL adalah WP badan yang melakukan kegiatan usaha industri garmen menyampaikan SPT PPh badan Tahun 2008 (tahun takwim) pada tgl 30 April 2009 yang menyatakan rugi. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung. STP adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda (Pasal 1 angka 20 UU KUP). PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.1. Dirjen dapat menerbitkan STP apabila : a. untuk PPn BM.400. c. Karena berdasarkan hasil pemeriksaan tidak ada PPh terutang dan tidak ada kredit pajak maka selanjutnya Dirjen E. WP dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga. Dengan demikian fungsi STP adalah untuk melakukan: tagihan pajak.000. Pajak menerbitkan SKP Nihil.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN kredit pajak.000. 1) Pengertian STP.00 Rp.00 dan PPh terutang tetap nihil. Rp. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP. b. Surat Tagihan Pajak (STP).000. dan/atau  tagihan sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda. tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak. d.000. Nihil --- Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan ternyata rugi neto seharusnya adalah Rp. jumlah pajak yg dibayar sama dengan  jumlah pajak yg terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada pembayaran pajak.

e. dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung. PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) UU PPN 1984 dan perubahannya. Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam STP yang diterbitkan akibat kasus di atas ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan. b. PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak. atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya STP. bagian Tahun Pajak. (Pasal 14 ayat 1 UU KUP) 3) STP untuk melakukan Tagihan Pajak. PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN tetapi tidak tepat waktu. Yang dimaksud dengan penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan pengisian SPT dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya. STP untuk melakukan tagihan pajak dapat diterbitkan dalam hal : a. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN dan perubahannya. dalam hal penyerahan dilakukan oleh PKP pedagang eceran. atau identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g UU PPN 1984 dan perubahannya. Contoh 1: MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 73 HALAMAN .  f. atau g. selain:  identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b UU PPN 1984 dan perubahannya.

Bunga = 6 x 2% x Rp1.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN PPh Pasal 25 Tahun 2008 sebesar Rp.120.00 Rp.600.000.000.000.1.000.-/bulan jatuh tempo setiap tanggal 15. Pasal 8 ayat 2a KUP: dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Masa yg mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar.1. c. b.600.000.00 Bunga = 3 x 2% x Rp. Berarti. 120.40.000. 4) STP untuk menagih Sanksi Administrasi Bunga.000.100.000.60juta.000. d.00 Rp.000.000.000. Sanksi administrasi berupa bunga dikenakan terhadap WP yaitu sbb : a.00 Tiga bulan dihitung sejak 1 Juli 2008 sampai dengan 18 September 2008.1. Pasal 9 ayat 2b KUP : pembayaran atau penyetoran kekurangan pajak yang terutang berdasarkan SPT Tahunan PPh dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 74 HALAMAN .00. dibayar tepat waktu sebesar Rp. Atas kekurangan PPh Pasal 25 tersebut diterbitkan STP pada tanggal 18 September 2008 dengan penghitungan sbb: Kekurangan bayar PPh Pasal 25 bulan Juni 2008 Jumlah yang harus dibayar Rp. Misalkan atas kekurangan PPh tersebut diterbitkan STP pada tanggal 12 Juni 2009 dengan penghitungan sbb: .00= Rp. Contoh 2 : SPT Tahunan PPh tahun 2008 (tahun takwim) yang disampaikan pada tanggal 31 Maret 2009 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat salah hitung yang menyebabkan PPh kurang bayar sebesar Rp.60.000.60.63.000.Jumlah yang harus dibayar Rp.00.00 Enam bulan dihitung yaitu sejak tanggal 1 Januari 2009 s/d 12 Juni 2009.000. 3.00 .Kekurangan bayar PPh Rp. Pasal 8 ayat 2 KUP: dalam hal WP membetulkan sendiri SPT Tahunan yg mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar. Bulan Juni 2008.000.000. PPh dalam tahun berjalan kurang dibayar sebesar Rp. Pasal 9 ayat 2a KUP : pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang dalam suatu Masa Pajak dilakukan setelah tanggal jatuh tempo.00 .000.

tetapi tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak. Pasal 19 ayat 2 KUP: dalam hal WP diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak. tetapi tidak tepat waktu. Dari kasus di atas maka PT ABC dikenai sanksi administrasi berupa bunga sesuai dengan Pasal 8 ayat 2 UU KUP sebesar: 2% x 10 x Rp30.00 Jumlah bulan dihitung sejak 1 Mei 2009 – 20 Februari 2010 = 10 bulan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN SPT Tahunan e. pada saat jatuh tempo tidak atau kurang dibayar. g.00 = Rp6.000.  Pasal 14 ayat 1 huruf d: pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP. yang semula menyatakan jumlah pajak terutang sebesar Rp100juta dan kredit pajak sebesar Rp80juta. Contoh : PT ABC membetulkan sendiri SPT Tahunan PPh Tahun 2008 pada tanggal 20 Februari 2010. DJP menerbitkan STP untuk menagih sanksi administrasi berupa bunga tsb. Pasal 14 ayat 1 huruf g: PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) UU PPN 1984 dan perubahannya.000. dibetulkan seharusnya jumlah pajak terutang sebesar Rp130juta dan kredit pajak tetap.000. A) Berkaitan dengan Faktur Pajak. Kekurangan pembayaran pajak sebesar Rp30juta dibayar pada tanggal 18 Februari 2010. 5) STP untuk menagih Sanksi Administrasi Denda. Pasal 19 ayat 1 KUP: dalam hal jumlah pajak yang masih harus dibayar menurut ketetapan. Pasal 14 ayat 1 huruf e: pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana  MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 75 HALAMAN .000. pajak yang terutang kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya terutang. f. h. Pasal 19 ayat 3 KUP: dalam hal WP diperbolehkan menunda penyampaian SPT Tahunan yang penghitungan sementara.

Contoh : PKP A pada tanggal 30 Mei 2008 menyerahkan BKP dengan harga jual Rp10juta kepada PKP B. Pasal 7 ayat (1) UU KUP menyatakan “Sanksi administrasi berupa denda apabila SPT tidak MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 76 HALAMAN . selain wajib menyetor pajak yang terutang. maka PKP A dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% x DPP (2% x Rp. dalam hal penyerahan dilakukan oleh PKP pedagang eceran.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) UU PPN 1984 dan perubahannya.  Pasal 14 ayat 1 huruf f: PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak.000. Apabila keterlambatan tersebut diketahui DJP misal melalui pemeriksaan.00 = Rp. B) Berkaitan dengan Penyampaian SPT.00) dan penagihannya dilakukan dengan penerbitan STP. selain: 1. dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak (Pasal 14 ayat 4 UU KUP).000. PKP A terlambat membuat Faktur Pajak Standar yang seharusnya paling lambat tanggal 30 Juni 2005.000.10. identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g UU PPN 1984 dan perubahannya. identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b UU PPN 1984 dan perubahannya. Pelunasan dilakukan oleh A pada tanggal 2 Juli 2008 dan bersamaan dengan itu PKP A menerbitkan Faktur Pajak Standar tertanggal 2 Juli 2008. Terhadap pengusaha atau PKP tersebut. atau 2.200.

KEGIATAN BELAJAR 8 PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK (RESTITUSI) Kelebihan pembayaran pajak adalah hak bagi WP.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN disampaikan dalam jangka waktunya”. 6) Kekuatan Hukum STP. permohonan ini ditindaklanjuti dengan penelitian. Dan untuk restitusi akibat kekeliruan pemotongan atau pemungutan permohonan kelebihan pembayaran pajak ditindaklanjuti dengan ”hanya” meneliti kebenaran pembayaran pajak. Setiap permohonan lazimnya ditindaklanjuti dengan pemeriksaan. Menurut Pasal 14 ayat (2) UU KUP. kekuatan hukum STP sama dengan SKP. Tetapi dalam kasus tertentu seperti permohonan restitusi oleh WP dengan kriteria tertentu atau oleh WP yang memenuhi persyaratan tertentu. Sejatinya sebuah permohonan maka ia dapat dikabulkan seluruhnya atau sebagian atau dapat juga ditolak. Kelebihan pembayaran pajak dapat terjadi dalam dua hal. yaitu: MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 77 HALAMAN . sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat Paksa. Hak ini timbul apabila terdapat kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dilaporkan dalam SPT atau apabila terdapat kekeliruan pemungutan atau pemotongan yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak. Sebab Terjadinya Kelebihan Pembayaran Pajak. 1. Hak ini dapat ditunaikan setelah terlebih dahulu diajukan permohonan.

Kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang sebagaimana dilaporkan dalam SPT. Kredit Pajak untuk PPN adalah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan. yaitu : Selain WP dengan kriteria tertentu dan WP yg memenuhi persyaratan tertentu  (Pasal 17B). dan b)seharusnya tidak dipotong/tidak dipungut. B. ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri. yang dikurangkan dari pajak yang terutang. dan  WP yang memenuhi persyaratan tertentu (Pasal 17D)  MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 78 HALAMAN . yang dikurangkan dari pajak yang terutang. Terdapat pembayaran pajak yg seharusnya tidak terutang. WP dengan kriteria tertentu (Pasal 17C). karena terjadi kesalahan pemotongan atau pemungutan yang dapat berupa: a) terlalu besar dipotong/dipungut. ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut. Permohonan restitusi sebagai akibat dari SPT yang menyatakan kelebihan pembayaran pajak. 2. tata cara penyelesaiannya dibedakan dalam 3 jenis WP. Restitusi Kelebihan Pajak dalam SPT.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN A. Kredit Pajak untuk PPh adalah pajak yang dibayar sendiri oleh WP ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam STP karena PPh dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar. dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.

Selain WP dengan kriteria tertentu dan WP yang memenuhi persyaratan tertentu. Apabila setelah melampaui jangka waktu tersebut Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan. 282.500. dilanjutkan dengan penyidikan.00 Rp. apabila pemeriksaan bukti permulaan tidak dilanjut kan dengan penyidikan. Terhadap WP yg sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana perpajakan.500.000. tetapi diputus bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. ketentuan mengenai permohonan restitusi kelebihan pajak dalam SPT diatur dalam Pasal 17B UU KUP sebagai berikut : 1. 200. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. kepada WP diberikan imbalan bunga sebesar 2 % per bulan untuk paling lama 24 bulan.00) MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 79 HALAMAN .PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN A) Selain WP Kriteria Tertentu dan WP yg memenuhi Persyaratan Tertentu. Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan restitusi kelebihan pajak harus menerbitkan SKP paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap. 3.000. PT DEF menyampaikan SPT Tahunan 2008 pada tanggal 30 April 2009 yang menyatakan lebih bayar dengan rincian sebagai berikut : Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang lebih dibayar Rp. 2.00) (Rp. kecuali terhadap WP yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan.000.000. 482.00 (Rp.000. dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sampai dengan saat diterbitkan SKP LB. atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan.000. Contoh : PT DEF adalah WP Badan selain WP dengan kriteria/memenuhi syarat tertentu. tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan.1. permohonan restitusi kelebihan pajak diang gap dikabulkan dan SKP LB harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir.000. dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKP LB.

laporan keuangannya diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturutturut. Ketentuan mengenai permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak oleh WP dengan kriteria tertentu diatur dalam Pasal 17C UU KUP sbb : 1. Terhadap SPT Tahunan PPh atas nama PT DEF ini. Apabila sampai dengan tanggal 29 April 2010 DJP belum menerbitkan SKP maka permohonan restitusi dianggap dikabulkan dan paling lambat tanggal 30 Mei 2010 harus diterbitkan SKP LB. DJP harus melakukan pemeriksaan dan paling lambat tanggal 29 April 2010 (12 bulan sejak SPT diterima secara lengkap) harus sudah menerbitkan SKP. WP dengan kriteria tertentu ditetapkan dengan Keputusan Dirjen Pajak.   2. kecuali tunggakan pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Atas kelebihan tersebut WP mengajukan permohonan restitusi melalui SPT yang disampaikan tersebut. dan tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir. Dirjen Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan restitusi kelebihan pajak dari WP dengan kriteria tertentu. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 80 HALAMAN . B) WP dengan Kriteria Tertentu. 3. Yg dimaksud WP dengan kriteria tertentu adalah WP yang : tepat waktu dalam menyampaikan SPT.   tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak.

1.000.200. Apabila misalnya DJP melakukan pemeriksaan pada tanggal 10 Agustus 2009 dan ditemukan ketidakbenaran sehingga PPh MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 81 HALAMAN . dan paling lama 1 bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPN. 4.00)   Atas kelebihan tersebut WP mengajukan permohonan restitusi. Contoh : PT LMN adalah WP badan yang ditetapkan DJP sebagai WP dengan kriteria tertentu.500.  5. atau terlambat menyampaikan SPT Tahunan.500.000.000.000. Dirjen Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap WP dengan kriteria tertentu.00 (Rp.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN menerbitkan Surat Kepu tusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak (SKPPKP) paling lama 3 bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk PPh.000.000. Setelah dilakukan penelitian diterbitkan SKPPKP pada tanggal 20 Juli 2009 dengan jumlah restitusi sesuai permohonan. 482. setelah melakukan pengembalian pendahu luan kelebihan pajak. PT LMN menyampaikan SPT Tahunan 2008 pada tanggal 30 April 2009 yang menyatakan lebih bayar dengan rincian sbb: Penghasilan Kena Pajak PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang lebih dibayar Rp. terlambat menyampaikan SPT Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender. 6. Dirjen Pajak menerbitkan SKP KB. terlambat menyampaikan SPT Masa untuk suatu jenis pajak tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut.000. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut. WP dengan kriteria tertentu tidak dapat diberikan pengembalian pendahulu an kelebihan pembayaran pajak apabila :  terhadap WP tersebut dilakukan tindakan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.00) (Rp . dan menerbitkan SKP. jumlah kekurangan pajak ditambah dgn sanksi administrasi beru pa kenaikan sebesar 100 % dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.00 Rp. 282.

5. WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.000.500. 193/PMK. Ketentuan mengenai permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak bagi WP yang memenuhi persyaratan tertentu diatur dalam Pasal 17D UU KUP jo PMK No.000.00 Rp.00 Rp. sebagai berikut : 1.000. yaitu: 1. Jumlah lebih bayar menurut SPT Tahunan PPh kurang dari Rp1.312.8 milyar dalam satu tahun). 2.500.000. yaitu : 1.5juta – 200juta) Rp.00 (lima milyar rupiah). Jumlah lebih bayar menurut SPT Tahunan PPh kurang MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 82 HALAMAN Rp. Jumlah peredaran usaha yg tercantum dlm SPT Tahunan PPh paling banyak Rp. Jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam SPT Tahunan PPh sama dengan batasan peredaran usaha WP Orang Pribadi yang diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan NPPN (peredaran usaha kurang dari Rp.000.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN terutang sbb : menjadi Rp.000.000. Jumlah lebih bayar menurut SPT Tahunan PPh paling banyak 0.312.00 Rp.dan 2.00 c .1. Yang dimaksud dengan WP yang memenuhi Persyaratan Tertentu adalah : a b WP Orang Pribadi yg tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas. dengan rincian Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kekurangan Pokok Pajak Sanksi adm.500.00.000. 60.atau 3.000.5% (setengah persen) dari jumlah peredaran usaha sebagaimana dimaksud pada angka 1) WP Badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.000.282.000.00 Jumlah Kredit Pajak (482. 30.03/2007. 30.00 (satu juta rupiah).000. Pasal 17C (5) (100%) Jumlah yang masih harus dibayar C) WP yang memenuhi Persyaratan Tertentu.000.000. Atas kekurangan pembayaran pajak tersebut diterbitkan SKP KB.

Kelebihan Pajak akibat pembayaran pajak yang Seharusnya Tidak Terutang.000. yaitu: 1.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN dari Rp10. Jumlah lebih bayar menurut SPT Masa PPN paling banyak Rp150. 3. PKP yang menyampaikan SPT Masa PPN dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu. jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen). Dirjen Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap WP yg memenuhi persyaratan tertentu dan menerbitkan SKP setelah 4. b) seharusnya tidak dipotong/tidak dipungut. maka pajak yang salah dipotong atau dipungut tsb dapat diminta kembali oleh WP yang dipotong/dipungut. Jumlah peredaran yang tercantum dalam SPT Masa PPN untuk suatu Masa Pajak paling banyak Rp.000.000.150.000. a) terlalu besar dipotong/dipungut. setelah meneliti kebenaran pembayaran pajak. bulan sejak permohonan lengkap diterima untuk PPN. Jika berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut Dirjen Pajak menerbitkan SKP KB. Dirjen Pajak. Dirjen Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan restitusi kele bihan pajak dari WP yg memenuhi persyaratan tertentu. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 83 HALAMAN . melakukan pengembali an pendahuluan kelebihan pajak.00 (seratus lima puluh ribu rupiah) 2. menerbitkan SKP PKP paling lama 3 bulan sejak permohonan lengkap diterima untuk PPh. dan pajak yang salah dipotong/dipungut tsb telah disetorkan dan dilaporkan. dan 2.000. dan paling lama 1 3. Dalam hal terdapat pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang yaitu terjadi kesalahan pemotongan atau pemungutan yang dapat berupa.00 (sepuluh juta rupiah). atau d .00.

KEGIATAN BELAJAR 9 SENGKETA PAJAK.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN menerbitkan SKP LB apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 84 HALAMAN .

Penyelesaian Sengketa Pajak. yaitu: ”sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara WP atau Penanggung Pajak (PP) dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 1. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi. Dalam pengertian ini muara penyelesaian sengketa pajak hanya melalui Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak. Yang dimaksud dengan sengketa pajak dalam bab ini adalah sengketa pajak sebagaimana didefinisikan dalam Pasal 1 angka 5 UU Pengadilan Pajak. berdasarkan UU KUP terdiri dari: pembetulan suatu keputusan. Sementara itu untuk upaya hukum luar biasa berupa peninjauan kembali diselesaikan di Mahkamah Agung.” Sengketa yang timbul akibat suatu keputusan yang dikeluarkan Dirjen Pajak sesuai kewenangan yang dimilkinya berdasarkan UU KUP dan terhadap keputusan tersebut WP atau PP merasa tidak puas yang selanjutnya mengajukan upaya hukum sesuai UU KUP. maka penyelesaian sengketa pajak bisa diselesaikan di DJP (sebelum ke Pengadilan Pajak). atau di Pengadilan Pajak. Selanjutnya. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 85 HALAMAN . termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-Undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. Terhadap setiap keputusan yang dikeluarkan fiskus yang menyangkut WP atau PP berpotensi menimbulkan sengketa pajak apabila WP atau PP merasa tidak puas terhadap keputusan tersebut dan sepanjang keputusan tersebut dapat diajukan Banding atau Gugatan. 3. Dengan pengertian seperti ini. penyelesaian sengketa pajak yang demikian hanya bermuara pada Banding atau Gugatan di Pengadilan Pajak. Pengertian Sengketa Pajak. Meskipun demikian sebelum sampai kepada Pengadilan Pajak “sengketa pajak” bisa saja diselesaikan terlebih dahulu di DJP untuk beberapa keputusan. Penyelesaian di DJP “sebelum” ke Pengadilan Pajak. Penyelesaian sengketa pajak yang dapat diselesaikan di DJP atau penyelesai annya menjadi kewenangan Dirjen Pajak. 2. Selain itu terdapat juga sengketa pajak yang penyelesai annya di lakukan pada tingkat Mahkamah Agung. yaitu peninjauan kembali.

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 86 HALAMAN . A1 Keputusan/Ketetapan yang Dapat Dibetulkan. Pasal 16 ayat UU KUP menyatakan bahwa: “Atas permohonan WP atau karena jabatan. atau menghapuskan. Pengertian ”membetulkan” pada ayat ini. yang meliputi SKP KB. SK Keberat an. kesalahan hitung. menambahkan. dan SKP LB. SK Pembetulan. Pembetulan Suatu Keputusan. antara lain. STP. 2. pengurangan/pembatalan STP. SKP. SKP KBT. Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan WP. SK Pengurangan / Pembatalan Ketetapan Pajak. 3. yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis. atau SK Pemberian Imbalan Bunga. S T P. SK Pengurangan / Penghapusan Sanksi Administrasi. SK Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak. dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam per-UU-an Pajak. SKP Nihil. SK Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak. dan pembatalan hasil pemeriksaan atau SKP hasil pemeriksaannya. Rinciannya adalah sbb : A. harus dibetulkan sebagaimana mestinya. atau Dirjen Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan. kesalahan hitung. Dirjen Pajak dapat membetulkan SKP. dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan per-UU-an Pajak” Pembetulan menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan tugas pemerintahan yang baik sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan yang bersifat manusiawi yang ditemukan fiskus maupu atas permohonan WP. mengurang kan. tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya. Jika masih terdapat kesalahan tulis. Keputusan/Ketetapan yg dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah sebagai berikut : 1.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak. WP dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Dirjen Pajak.

kekeliruan PTKP. A3 Jangka waktu Keputusan Pembetulan. SK Keberatan. kesalahan hitung. tetapi Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 87 HALAMAN dalam . kesalahan tulis. atau 10. atau 3. SK Pembetulan. Dirjen Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permohonan pembetulan diterima. yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif. dan tanggal jatuh tempo. 9. SK Pemberian Imbalan Bunga. 8. 5. 7. Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) telah lewat. kekeliruan penghitungan PPh dalam tahun berjalan. kekeliruan penerapan persentase NPPN. Ruang lingkup pembetulan yang diatur pada ayat ini terbatas pada kesalahan atau kekeliruan sebagai akibat dari : 1. antara lain kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan. SK Penghapusan Sanksi Administrasi. SK Pembatalan Ketetapan Pajak. 2. nomor SKP. dan kekeliruan pengkreditan pajak. jenis pajak. harus memberi keputusan atas permohonan pembetulan yang diajukan WP (Pasal 16 ayat 2). 6. antara lain kesalahan yang dapat berupa nama. SK Pengurangan Sanksi Administrasi. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. NPWP. SK Pengurangan Ketetapan Pajak. A2 Jenis Kekeliruan/Kesalahan yang Dapat Dibetulkan. permohonan pembetulan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan (Pasal 16 ayat 3). alamat.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 4. kekeliruan penerapan sanksi administrasi. Masa Pajak atau Tahun Pajak.

SKP KB. SKP KBT. dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan per-UU-an Pajak dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan WP atau bukan karena kesalahannya. dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat dihapuskan atau dikurangkan oleh Dirjen Pajak. denda. B2 Pengurangan 2.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Apabila diminta oleh WP. dan/atau kenaikan. Sebagai peraturan pelaksanaan diterbitkan PMK No. denda. Dirjen Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau mengabul kan sebagian permohonan WP tersebut (Pasal 16 ayat 4). administrasi yang atau penghapusan sanksi tercantum dalam SKP KB atau SKP KBT.” Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administrasi yang dikenakan kepada WP tidak tepat karena ketidak telitian petugas pajak yang dapat membebani WP yang tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. yang tercantum dalam: 1. Dalam hal demikian. Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi. denda. STP. dengan pengaturan sebagai berikut: B1 Sanksi administrasi yang dapat dikurangkan atau dihapuskan yang dikenakan karena kekhilafan WP atau bukan karena kesalahannya meliputi sanksi administrasi berupa bunga. Kewenangan Dirjen Pajak untuk melakukan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa bunga. hanya dapat dilakukan dalam hal SKP tersebut : 1) tidak diajukan keberatan. atau 3. 21/PMK. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 88 HALAMAN . sanksi administrasi berupa bunga. B. dan kenaikan diberikan oleh Pasal 36 ayat (1) huruf a UU KUP yang berbunyi: “Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga. denda.03/2008.

3.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2) diajukan keberatan tetapi telah dicabut oleh WP. 4. dan 5. B8 Apabila jangka waktu tersebut telah lewat tetapi Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan. dan dalam hal surat permohon an ditandatangani oleh bukan WP. Dalam hal WP mengajukan permohonan kedua. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) STP. Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan memberikan alasan yang mendukung permohonannya. WP telah melunasi pajak yang terutang. B9 Keputusan yang diterbitkan oleh Dirjen Pajak dapat berupa mengabulkan sebagian atau seluruhnya. B5 B6 Permohonan hanya dapat diajukan oleh WP paling banyak 2 kali. atau 3) diajukan keberatan. tetapi tidak dipertimbangkan. permohonan WP dianggap dikabulkan dan Dirjen Pajak harus menerbitkan keputusan sesuai dengan permohonan yang diajukan. 2. Surat permohonan ditandatangani oleh WP. SKP KB atau SKP KBT. B4 Permohonan yg tidak memenuhi persyaratan diatas tdk dpt dipertimbangkan. surat permohonan tersebut harus dilam piri dengan surat kuasa khusus. B7 Dirjen Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima. atau menolak permohonan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 89 HALAMAN . B3 Permohonan untuk memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi adminis trasi tersebut harus memenuhi persyaratan sbb: 1. harus memberi keputusan atas permohonan yang diajukan. Permohonan harus disampaikan ke KPP tempat WP terdaftar. permohonan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal keputusan Dirjen Pajak atas permohonan yang pertama dikirim.

MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 90 HALAMAN . atau Putusan Peninjauan Kembali. misalnya WP yang ditolak pengajuan keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal (memasukkan surat keberatan tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material terpenuhi. Kewenangan Dirjen Pajak untuk melakukan pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak diatur dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b. D. penerapan ketentuan Pasal 19 ayat 1 UU KUP (bunga penagihan terlambat melunasi utang pajak) B12 Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi tersebut dilakukan apabila diterbitkan SK Pembetulan. B11 Dirjen Pajak secara jabatan dapat mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi dalam STP yang diterbitkan sebagai akibat dari: 1. Dirjen Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau mengabulkan sebagian permohonan WP. diterbitkannya SKP karena PKP tidak membuat faktur pajak. C.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN WP. yang berbunyi: ”Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat mengurangkan atau membatalkan SKP yang tidak benar. Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak. atau SK Keberatan. Putusan Banding.” Dirjen Pajak berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan SKP yang tidak benar. SK Pengurangan/Pembatalan Ketetapan Pajak yang tidak benar. B10 Apabila diminta oleh WP. Pelaksanaan Pasal 36 ayat (1) huruf b ini diatur dgn PMK No. Pengurangan/Pembatalan STP. yang mengakibatkan pajak yang masih harus dibayar berkurang atau dibatalkan. dan 2. 21/PMK.03/2008.

Namun. Pembatalan Hasil Pemeriksaan atau SKP Hasil Pemeriksaan. 4. c ini diatur dgn PMK No.” Pelaksanaan Pasal 36 ayat (1) huruf d ini diatur dgn PMK No. Kewenangan Dirjen Pajak untuk membatalkan hasil pemeriksaan atau SKP hasil pemeriksaan terdapat dalam Pasal 36 ayat (1) huruf d. yang berbunyi: ”Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau SKP dari hasil pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa : a.” Pelaksanaa Pasal 36 ayat (1) huruf 21/PMK. dalam hal WP tidak hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan. 21/PMK. jumlah pajak. atau pemotongan atau MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 91 HALAMAN .03/2008. atau b. E.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Kewenangan Dirjen Pajak untuk melakukan pengurangan atau pembatalan STP terdapat dalam Pasal 36 ayat (1) huruf c UU KUP yang berbunyi. WP dapat mengajukan keberatan hanya kepada Dirjen Pajak. yaitu jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. dan pemotongan atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya. Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak. penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan. “Dirjen Pajak karena jabatan atau atas permohonan WP dapat mengurangkan atau membatalkan STP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 yang tidak benar. permohonan WP tidak dapat dipertimbangkan. jumlah besarnya pajak. Dalam penjelasan Pasal 25 ayat 1 UU KUP disebutkan apabila WP berpendapat bahwa jumlah rugi.03/2008. pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak. Dirjen atas kewenangannya atau atas permohonan WP dapat membatalkan hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan WP. Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak WP. K e b e r a t a n.

pos dengan bukti pengiriman surat. atau e. cara lain. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. atau b) e-Filing melalui ASP.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pemungutan pajak. Contoh : Keberatan atas ketetapan PPh Tahun Pajak 2008 dan Tahun Pajak 2009 harus diajukan masing-masing dalam 1 (satu) surat keberatan tersendiri. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 92 HALAMAN . atau 3. Ketentuan mengenai pengajuan Keberatan. Ketentuan mengenai keberatan dalam Pasal 25 ayat 1 UU KUP berbunyi: “WP dapat mengajukan keberatan hanya kepada Dirjen Pajak atas suatu : a. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar. c. penyampaian langsung. Ketentuan dan syarat pengajuan keberatan diatur dalam Pasal 25 UU KUP jo Peraturan Menteri Keuangan Nomor 194/PMK. meliputi: a) melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat. b. d.03/2007 adalah sebagai berikut: A1 Keberatan diajukan oleh WP dengan menyampaikan surat keberatan ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar dan/atau tempat PKP dikukuhkan melalui : 1. Surat Ketetapan Pajak Nihil. 2. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. A2 Pengajuan keberatan yang dituangkan dalam bentuk surat keberatan harus memenuhi syarat sbb: 1.” Yang dimaksud dengan "suatu" pada ayat ini adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan terhadap 1 (satu) jenis pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak. Untuk 2 (dua) Tahun Pajak tersebut harus diajukan 2 (dua) buah surat keberatan. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia. A.

surat keberatan ditandatangani oleh WP.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2. A3 Surat keberatan yang tidak memenuhi persyaratan tersebut bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak diterbitkan SK Keberatan. atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak. 3. 4. Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh WP belum memenuhi persyaratan. dan 6. dengan demikian tanggal penyampaian per baikan surat keberatan merupakan tanggal surat keberatan diterima. WP dapat menyampaikan perbaikan surat keberatan dengan melengkapi persyaratan yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan dimaksud terlampaui. 5. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) SKP. dan hal ini wajib dipenuhi oleh Dirjen Pajak dalam jangka MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 93 HALAMAN . untuk 1 (satu) pemotongan pajak. serta hal ini diberitahukan secara tertulis kepada WP. mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan WP dengan disertai alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan. WP dapat meminta kepada Dirjen Pajak untuk memberi keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar pengenaan pajak atau penghitungan rugi. A4 Untuk keperluan pengajuan keberatan. diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim SKP atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga kecuali WP dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan WP (force majeur). dan dalam hal surat keberatan ditandatangani oleh bukan WP. surat keberatan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus. WP telah melunasi pajak yg masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui WP dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan.

Persyaratan pengajuan keberatan bagi WP adalah harus melunasi terlebih dahulu sejumlah kewajiban perpajakannya yang telah disetujui WP pada saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan. jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat 3 (satu bulan sejak tanggal diterbitkan SKP KB atau SKP KBT) atau ayat 3a (jangka waktu pelunasan bagi WP usaha kecil dan WP di daerah tertentu) atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan. keberatan yang diajukan WP dianggap dikabulkan dan Dirjen Pajak wajib menerbitkan SK Keberatan sesuai dengan keberatan WP. menolak. Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui. Jangka Waktu Pelunasan Pajak akibat Pengajuan Keberatan. dan hal ini diatur dalam Pasal 25 ayat 3a UU KUP.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN waktu paling lama 20 (dua puluh) hari kerja sejak surat permintaan WP diterima. Dirjen Pajak tidak menerbit kan SK Keberatan. Dalam hal WP mengajukan keberatan. Pelunasan tersebut harus dilakukan sebelum WP mengaju kan keberatan. Keputusan Dirjen Pajak dapat berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagi an. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 94 HALAMAN . B. A6 Dirjen Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan. A5 Jangka waktu pemberian keterangan oleh Dirjen Pajak atas permintaan WP tersebut tidak menunda jangka waktu pengajuan keberatan. tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan SK Keberatan (Pasal 25 ayat 7 UU KUP). atau menambah besarnya jumlah pajak yg masih harus dibayar.

- MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 95 HALAMAN .5. Contoh : Setelah dilakukan pemeriksaan atas SPT PPh Badan tahun 2008 atas nama PT ABC diterbitkan SKP KB tanggal 10 Oktober 2009 dengan rincian sebagai sbb: Jumlah Pokok Pajak Jumlah Kredit Pajak “ Jumlah Kekurangan Pembayaran Pokok “ Pajak “ Sanksi Administrasi (2% X 10 bulan = 20%) Jumlah Dibayar Misalkan dalam pembahasan akhir.000. tertangguh sampai dengan 1 bulan sejak tanggal penerbitan SK Keberatan.6juta {Rp5juta + (20% x Rp5juta)} sebelum surat keberatan disampaikan.000. PT ABC hanya menyetujui jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak sebesar Rp.000.18juta dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% atau Rp.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pada saat pengajuan keberatan. 4.000.” Contoh : Misalkan keberatan PT ABC pada kasus di atas ditolak dengan SK Keberatan tanggal 20 Februari 2009.000.000.20.000.-.Rp.000.24.100. Jatuh tempo pelunasan kekurangan pembayaran pajak ditambah sanksi administrasi Pajak Yang Masih Harus Rp. WP dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. maka atas jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan yaitu Rp.000. Selanjutnya dalam Pasal 25 ayat 9 UU KUP dinyatakan bahwa “Dalam hal keberatan WP ditolak atau dikabulkan sebagian.9juta.000. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat mengajukan keberatan yaitu sebesar Rp18juta. Dan sanksi administrasi berupa bunga 2% per bulan (Pasal 19) atas jumlah Rp18juta tidak diberlakukan. Dalam hal PT ABC mengajukan keberatan maka PT ABC wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar yang telah disetujui yaitu sebesar Rp. 120.000.000.

A. 5. Bagi WP yang mengajukan banding.27juta) dalam SK Keberatan tersebut adalah tanggal 19 Maret 2009. Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak SK Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan SK Keberatan tersebut {Pasal 27 ayat 3}. Dirjen Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis halhal yang menjadi dasar SK Keberatan diterbitkan (Pasal 27 ayat 4a UU KUP). jangka waktu pelunasan pajak yang diajukan banding tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. Sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 27 ayat 5a bahwa: ”Dalam hal WP mengajukan banding. jangka waktu MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 96 HALAMAN . Penyelesaian sengketa pajak di Pengadilan Pajak meliputi banding dan gugatan. Penyelesaian di Pengadilan Pajak. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan. (Pasal 25 ayat 10 UU KUP). A1 Jangka Waktu Pelunasan SK Keberatan dalam hal WP mengajukan Banding. B a n d i n g. Apabila WP mengajukan permohonan banding maka sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak dikenakan. Apabila diminta oleh WP untuk keperluan pengajuan permohonan banding. Upaya hukum selanjutnya yang dimiliki WP dalam hal tidak puas dengan SK Keberatan yang diterbitkan fiskus adalah mengajukan permohonan banding kepada Pengadilan Pajak sebagaimana tertera dalam Pasal 27 ayat 1 UU KUP.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN (Rp.

00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan.18juta tidak diberlakukan. Sanksi administrasi berupa bunga 2% per bulan (Pasal 19) atas jumlah Rp.00 diterbitkan terhadap PT A.200. tertangguh sampai dengan 1 bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding.000. maka kekurangan pembayaran pajak (Rp. SKP KB dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp.000.18juta). tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding.00.1.000. Dalam hal permohonan banding WP ditolak atau dikabulkan sebagian. Di samping itu.” Contoh : Misalkan PT ABC pada contoh sebelumnya mengajukan banding. atau Pasal 25 ayat (7).200.000.” Contoh : Untuk tahun pajak 2008. WP dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 27 ayat (5d) UU KUP bahwa: “Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabul kan sebagian. Dirjen Pajak mengabulkan sebagian keberatan WP dengan jumlah MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 97 HALAMAN . WP telah melunasi sebagian SKP KB tersebut sebesar Rp.000.000.000. WP dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100 % dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayar an pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. ayat (3a).PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3). dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan apabila WP tidak melunasi utang pajak tersebut. atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan. WP hanya menyetujui pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp.

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp.200. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap SK Keberatan yang diajukan oleh WP (Pasal 1 angka 31 UU KUP).450.00 Rp. Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara {Pasal 27 ayat 2 UU KUP}. Gugatan adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh WPajib Pajak atau penanggung Pajak terhadap pelaksanaan penagihan Pajak atau terhadap keputusan yang dapat diajukan Gugatan berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku (Pasal 1 angka 7 UU Pengadilan Pajak). G u g a t a n.000. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 98 HALAMAN denda sebesar 100% x = (Rp. atau Pengumuman Lelang.000.00) .00.000. Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan.000.00.000.” B.00.450. Mengenai gugatan diatur dalam Pasal 23 ayat 2 UU KUP yaitu sbb:” Gugatan WP atau Penanggung Pajak terhadap: 1. Namun.750.250.000.000. Dalam hal ini baik sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 maupun sanksi administrasi berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9) tidak dikenakan.000.000. dalam penjelasan Pasal 15 ayat 1 yang menyatakan bahwa: “Yang dimaksud dengan “pengadilan khusus” dalam ketentuan ini antara lain … pengadilan pajak di lingkungan peradilan tata usaha negara. Sesuai dengan UU Nomor 4 Tahun 2004 tentang Kekuasaan Kehakiman.000. Selanjutnya WP mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp. pelaksanaan Surat Paksa. WP dikenai sanksi administrasi berupa – Rp. A2 Putusan Banding.

“setelah” Pengadilan Pajak. atau 4.” Pasal 91: Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan berdasarkan alasan-alasan sebagai berikut: a. c. Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan. yang apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan Pajak akan menghasilkan putusan yang berbeda. Apabila putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau tipu muslihat pihak lawan yang diketahui setelah perkaranya diputus atau didasarkan pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan palsu. Penyelesaian di Mahkamah Agung. Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. d. b. Upaya hukum berikutnya yang merupakan upaya hukum luar biasa yang dapat dilakukan baik oleh WP maupun fiskus adalah peninjauan kembali. Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari pada yang dituntut. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan. yaitu sbb: Pasal 77 ayat 3: “Pihak-pihak yang bersengketa dapat mengajukan peninjauan kembali atas putusan Pengadilan Pajak kepada Mahkamah Agung. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak. atau e.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2. penerbitan SKP atau SK Keberatan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 99 HALAMAN . Peninjauan kembali diatur dalam UU Pengadilan Pajak. Apabila mengenai suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa dipertimbangkan sebab-sebabnya. selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26. 3. kecuali yang diputus berdasarkan Pasal 80 ayat (1) huruf b dan c.” 6.

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN KEGIATAN BELAJAR 1O IMBALAN BUNGA MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 100 HALAMAN .

c. atau permohonan peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat 1 UU KUP. Ketentuan mengenai imbalan bunga diatur dalam Pasal 27A UU KUP jo Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK. permohonan banding. yaitu SKP LB yang diterbitkan setelah jangka waktu satu bulan setelah dalam jangka waktu 12 bulan tidak diterbitkan surat ketetapan atas permohonan kelebihan pembayaran pajak dalam SPT. keterlambatan restitusi kelebihan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (3) UU KUP. kelebihan pembayaran sanksi administrasi berupa denda Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 101 HALAMAN . atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan. b. dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKP LB. tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan. keputusan pengurangan. Putusan Banding. yaitu terhadap permohonan kelebihan pembayaran pajak dilakukan pemeriksaan bukti permulaan dan pemeriksaan bukti permulaan tersebut tidak dilanjutkan dengan penyidikan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Imbalan bunga adalah hak yang dimiliki WP apabila terdapat kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat diterbitkannya SK Keberatan. d. Imbalan bunga diberikan kepada WP dalam hal terdapat : a. kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (4) UU KUP. e. kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan. atau keputusan pembatalan atas SKP atau STP yang keputusannya mengabulkan sebagian atau seluruhnya atau diterbitkannya keputusan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi. Hak ini bersifat otomatis artinya dapat diperoleh WP tanpa melaui suatu permohonan ataupun pemberitahuan. SK Pengurangan/Pembatalan Ketetapan Pajak yang mengabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat 1a UU KUP. keterlambatan penerbitan SKP LB sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat 3 UU KUP. f. atau Putusan Peninjauan Kembali atau diterbitkannya keputusan pembetulan. tetapi diputus bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan.03/2007. dilanjutkan dengan penyidikan.

Keterlambatan Restitusi Kelebihan Pajak. SK Pengurangan/Pembatalan Ketetapan Pajak. SK Penghapusan Sanksi Adm.  terbitnya SK Keberatan.  terbitnya SKPPKP atas permohonan restitusi kelebihan pajak dari WP dengan kriteria tertentu {Pasal 17C} atau dari WP yang memenuhi persyaratan tertentu {Pasal 17D}. menurut Pasal 17B ayat (3) UU KUP. SK Pengurangan Sanksi Adm. atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) UU KUP. 2. Pemerintah memberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas keterlambatan restitusi kelebihan pajak. 195 Th 2007. Jangka waktu satu bulan di atas merupakan batas waktu penerbitan SPMKP (Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak) sebagaimana diatur dlm PMK No.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Pasal 19 ayat (1) UU KUP karena SK Pengurangan Sanksi Administrasi atau SK Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan. 1. yg menyebabkan kelebihan pembayaran pajak. dihitung sejak batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) berakhir sampai dengan saat dilakukan pengembalian kelebihan. Putusan Banding.  terbitnya SKP LB hasil pemeriksaan atas permohonan restitusi kelebihan pajak dalam SPT {Pasal 17B}.” Restitusi kelebihan pajak yang dimaksud dalam ayat tersebut adalah akibat:  diajukan permohonan restitusi kelebihan pajak sehubungan dengan diterbitkan nya SKP LB hasil pemeriksaan atas SPT yang tidak menunjukkan kelebihan pambayaran pajak {Pasal 17 ayat (1)}. SK Pembetulan. Pasal 17B ayat 1 dan ayat 2 UU KUP mengatur bahwa apabila setelah melampaui jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan restitusi kelebihan pajak (untuk selain WP dengan kriteria tertentu dan WP yang MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 102 HALAMAN . Pasal 11 ayat 3 UU KUP menyebutkan: ”Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka waktu 1 (satu) bulan. atau diterimanya Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali. menurut Pasal 11 ayat (3) UU KUP. atau SK Pemberian Imbalan Bunga.  terbitnya SKP LB setelah Dirjen Pajak meneliti kebenaran pembayaran pajak akibat pembayaran pajak yg tidak seharusnya terutang {Pasal 17 ayat (2)}. Keterlambatan Penerbitan SKP LB.

atau  jangka waktu 1 (satu) bulan berakhir untuk SKPPKP PPN.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN memenuhi persyaratan tertentu) diterima secara lengkap. kepada WP diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan SKP LB. Dalam PMK No.” Yang dimaksud dengan sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat 2 adalah jangka waktu satu bulan setelah jangka waktu 12 bulan dimana seharusnya Dirjen Pajak memberikan suatu keputusan terhadap permohonan restitusi kelebihan pajak. Ketentuan tersebut merupakan kekeliruan sebab berbeda dengan UU KUP yang penghitungan masa bunganya dimulai sejak satu bulan setelah jangka waktu 12 bulan dimana Dirjen Pajak seharusnya memberikan suatu keputusan berakhir. permohonan restitusi kelebihan pajak dianggap dikabulkan dan SKP LB harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir. Selanjutnya dalam Pasal 17B ayat 3 UU KUP dinyatakan bahwa : ”Apabila SKP LB terlambat diterbitkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2). Pembayaran Kelebihan Pajak tertangguh akibat Pemeriksaan Bukti Permulaan (Pasal 17 B ayat (4) UU KUP. Pasal 17 B ayat (1) dan ayat (1a) UU KUP mengatur bahwa ketentuan mengenai keharusan Dirjen Pajak menerbitkan SKP paling lama 12 (dua belas) MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 103 HALAMAN . Dalam PMK yg sama hal ini ternyata berlaku juga bagi keterlambatan penerbitan SKPPKP yg sesungguhnya tidak diatur dalam UU KUP. Karena tidak diatur dalam UU KUP mengenai jangka waktu dimulainya penghitungan masa bunga maka imbalan bunga bagi keterlambatan penerbitan SKPPKP dihitung sesuai dengan PMK tersebut. Masa bunga bagi penghitungan imbalan bunga untuk keterlambatan penerbitan SKPPKP adalah dihitung sejak :  jangka waktu 3 (tiga) bulan berakhir untuk SKPPKP PPh. Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan. 195 tahun 2007 masa bunga untuk penghitungan imbalan bunga dihitung sejak jangka waktu 12 (dua belas) bulan berakhir untuk SKP LB. 3.

selama pajak yang masih harus dibayar sebagaimana dimaksud dalam SKP KB. dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. kepada WP diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan. Imbalan bunga akibat kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau permohonan banding atau peninjauan kembali diterima sebagian atau seluruhnya diatur dalam Pasal 27A ayat (1) KUP yang berbunyi: pengajuan ”Apabila peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya. tidak berlaku terhadap WP yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana perpajakan. dan SKP LB yang telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak. tetapi diputus bebas atau lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sampai dengan saat diterbitkan SKP LB. dilanjutkan dengan penyidikan. SKP KBT.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN bulan sejak surat permohonan restitusi kelebihan pajak (selain WP dengan kriteria tertentu dan selain WP yang memenuhi persyaratan tertentu) diterima secara lengkap. tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak pidana perpajakan. kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan keberatan. SKP Nihil. permohonan banding. dan dalam hal kepada WP diterbitkan SKP LB.” 4. atau permohonan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 104 HALAMAN . atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan tindak pidana perpajakan. Kelebihan pembayaran pajak karena pengajuan keberatan atau permohonan banding atau peninjauan kembali diterima sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1) KUP. Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana tersebut tidak sampai pada penuntutan dan dalam hal diterbitkan SKP LB maka WP tersebut berhak atas imbalan bunga sebagaimana diatur dalam Pasal 17B ayat 4 UU KUP yang berbunyi: ”Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1a) tidak dilanjutkan dengan penyidikan.

SK Pengurangan Ketetapan Pajak.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN dengan ketentuan sebagai berikut: a. Putusan Banding. untuk SKP KB dan SKP KBT dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya SK Pembetulan. untuk SKP Nihil dan SKP LB dihitung sejak tanggal penerbitan SKP sampai dengan diterbitkannya SK Pembetulan. atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak. untuk SKP Nihil dan SKP LB dihitung sejak tanggal penerbitan SKP sampai dengan diterbitkannya SK Keberatan. atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 105 HALAMAN . untuk STP dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya SK Pembetulan. atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya diatur dalam Pasal 27A ayat (1a) KUP yang berbunyi: “Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas SK Pembetulan. atau Putusan Peninjauan Kembali. atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak. SK Pengurangan Ketetapan Pajak.” 6. atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya menyebabkan kelebihan pembayaran pajak dengan ketentuan sebagai berikut: a. atau b. SK Pengurangan Ketetapan Pajak. Putusan Banding. atau Putusan Peninjauan Kembali. atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak. Putusan Banding. SK Pengurangan Ketetapan Pajak. b. untuk SKP KB dan SKP KBT dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya SK. Kelebihan pembayaran sanksi administrasi Pasal 14 ayat (4) dan atau Pasal 19 ayat (1) berdasarkan SK Pengurangan Sanksi Administrasi atau SK Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan. SK Pengurangan Ketetapan Pajak. atau SK Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau seluruhnya sebagaimana dimaksud Pasal 27 ayat (1a) UU KUP. atau c. Kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan.” 5. Imbalan bunga akibat kelebihan pembayaran pajak karena SK Pembetulan. SK Pengurangan Ketetapan Pajak.

Putusan Banding.  PKP melaporkan faktur pajak tidak sesuai dgn masa penerbitan faktur pajak. atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan WP. tetapi tidak tepat waktu. sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (2) KUP Selengkapnya Pasal 27A ayat (2) UU KUP berbunyi: “Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) berdasarkan SK Pengurangan Sanksi Administrasi atau SK Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan SK Keberatan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN sebagian atau seluruh permohonan WP. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 106 HALAMAN .  PKP tidak mengisi faktur pajak secara lengkap. pada saat jatuh tempo tidak atau kurang dibayar.” Sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) adalah sanksi administrasi 2% dari Dasar Pengenaan Pajak yang dikenakan terhadap:  PKP tidak membuat atau membuat faktur pajak. KEGIATAN BELAJAR 11 TINDAK PIDANA PERPAJAKAN DAN PENYIDIKAN. Sedangkan sanksi administrasi berupa bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) UU KUP adalah berupa bunga penagihan sebesar 2% per bulan dalam hal jumlah pajak yang masih harus dibayar menurut ketetapan.

misalnya. merupakan tindak pidana umum meskipun rumusan mengenai tindak pidananya diatur dalam undang-undang perpajakan sebab tata cara penyidikannya mengacu kepada KUHP. SH dalam bukunya Asas dan Dasar Perpajakan 3. Tindak pidana khusus diberikan pengertian sebagai tindak pidana yang diatur tersendiri dalam undang-undang khusus. Aturan umum mengenai tindak pidana adalah bahwa suatu perbuatan termasuk dalam kategori tindak pidana apabila perbuatan tersebut memenuhi kriteria sebagaimana dinyatakan dalam undang-undang yang memuat ketentuan mengenai pidana. Pengertian tersebut dan penjelasan selanjutnya dari buku itu memberikan penekanan pada tata cara penyidikan. bahwa suatu tindak pidana dapat dikategorikan sebagai tindak pidana umum atau tindak pidana khusus. pemeriksaannya yang khusus sebagai unsur suatu tindak pidana merupakan tindak pidana khusus. tuntutannya. Definisi tersebut diberikan dengan tambahan kalimat: jika tidak diberikan ketentuan yang menyimpang. Tentang hal ini Prof. Tindak pidana perpajakan. Dengan demikian apabila suatu sangkaan tindak pidana dilakukan penyidikan berdasar kan KUHP maka tindak pidana tersebut merupakan tindak pidana umum meskipun rumusan tindak pidananya (ketentuan pidana) tidak diatur dalam KUHP tetapi dalam UU lainnya. Termasuk dalam tindak pidana khusus dalam pemahaman ini adalah tindak pidana korupsi.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 1. pemeriksaannya maupun sanksinya yang menyimpang dari ketentuan yang dimuat dalam KUHP yang lazimnya lebih ketat dan lebih berat. Apabila atas sangkaan suatu tindak pidana dilakukan penyidikan yang tata caranya tidak mengacu pada KUHP maka tindak pidana tersebut merupakan tindak pidana khusus. Rochmat Soemitro. tuntutannya. kecuali berdasarkan kekuatan ketentuan perundang-undangan pidana yang telah ada. maka ketentuan KUHP umum tetap berlaku. Pengertian Tindak Pidana dan Ketentuan Pidana. Hal ini tertera dalam Bab I Pasal 1 ayat 1 KUHP yang berbunyi : “Suatu perbuatan tidak dapat dipidana.” Seseorang tidak dapat dinyatakan melakukan tindak pidana sepanjang tindakannya itu tidak dapat dibuktikan sebagai tindak pidana sesuai perumusan dalam ketentuan pidana. Rochmat Soemitro menulis bahwa tindak pidana di MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 107 HALAMAN . Mengacu pada pendapat Prof. Dr. yang memberikan peraturan khusus tentang cara penyidikannya.

Rumusan tentang pemerasan dijumpai dalam KUHP. UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa dan sebagainya. Maka dalam kasus pemerasan di atas tidak bisa dikategorikan sebagai tindak pidana di bidang perpajakan karena perumusan pemerasan sebagai tindak pidana tidak ditemukan dalam undang-undang di bidang perpajakan. bahwa perbuatan itu merupakan tindak pidana fiskal. meskipun tindak pidana di bidang perpajakan adalah tindak pidana umum yang tata cara penyidikan dan tuntutannya dilakukan berdasarkan KUHP namun dalam menentukan apakah suatu tindak pidana merupakan tindak pidana di bidang perpajakan adalah dengan melihat apakah tindakan tersebut sesuai kekhususannya termasuk ke dalam rumusan dalam undang-undang perpajakan. 2. Ketentuan pidana tidak hanya terdapat dalam Kitab Undang-Undang Hukum Pidana tetapi dapat dijumpai juga dalam undang-undang lain seperti UU Perpajakan. Undang-undang perpajakan yang memuat ketentuan pidana MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 108 HALAMAN . walaupun perumusannya tidak terdapat dalam perundang-undangan pajak”. Timbul pertanyaan apakah tindak pidana perpajakan adalah tindak pidana yang rumusannya hanya ada dalam undang-undang perpajakan saja? Atau apakah juga ada pada ketentuan yang lain ? Rochmat Soemitro berpendapat bahwa “jika tindak pidana tersebut dilakukan dalam bidang perpajakan maka dikatakan. maka penyidik PNS (pejabat DJP) dapat melakukan tindakan penyidikan atas sangkaan tindak pidana terhadap para tersangka meskipun tindak pidana yang dilakukan tidak terdapat dalam perumusan undang-undang perpajakan sepanjang tindakan tersebut dilakukan dalam bidang perpajakan. Tindak Pidana di Bidang Perpajakan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN bidang perpajakan adalah tindak pidana umum yang sanksinya diatur secara khusus dalam Unadang-Undang Pajak. UU Imigrasi. Dalam UU tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) tidak dijumpai ketentuan pidana berkaitan dengan pemerasan. UU Bea dan Cukai. Misalkan tentang pemerasan yang dilakukan pegawai pajak. Apabila kita setuju dengan pendapat ini. Berdasarkan pengertian di atas maka tindakan pemerasan yang dilakukan pegawai pajak termasuk dalam tindak pidana di bidang perpajakan. Menurut pendapat penulis.

Rumusan tindak pidana bagi setiap orang selaku WP yang tidak memenuhi kewajiban perpajakannya karena alpa diuraikan dalam Pasal 38 UU KUP. didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. 7. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29. tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 109 HALAMAN . A. dan Pasal 39 UU KUP untuk tindakan yang dilakukan secara sengaja. atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN adalah UU KUP. pencatatan. atau 2. tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan. Bagi Setiap Orang selaku WP. atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar. UU Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. UU PBB. tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. 6. UU Bea Meterai. 2. Tindak Pidana dalam UU KUP. Setiap orang yang karena kealpaannya : 1. atau tidak menggambarkan keadaan yang sebenarnya. 4. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia. memperlihatkan pembukuan. 3. selanjutnya dirinci sbb : Pasal 38 menyatakan. 5. atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun. tidak menyampaikan SPT. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap. menyampaikan SPT. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. Selanjutnya Pasal 39 UU KUP menyatakan : (1) Setiap orang yang dengan sengaja: 1. 3.

(2) Pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun. atau dokumen lain. terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan. tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut. sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d. (3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP atau Pengukuhan PKP sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b. kuasa. sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. atau menyampaikan SPT dan/atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap. catatan. atau 9. dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 110 HALAMAN . 8. atau dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan secara program aplikasi on-line di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11). dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi pajak atau pengkreditan pajak. tidak menyimpan buku. catatan. Ketentuan dlm Pasal 39 UU KUP ini berlaku juga bagi wakil.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN buku.

menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak.000. dan/atau bukti setoran pajak dan paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak. atau pihak lain yg menyuruh melakukan. yang menganjurkan. Rumusan tindak pidana bagi setiap orang berkaitan dengan penerbitan Faktur Pajak diuraikan dalam Pasal 39A UU KUP. Bagi Pejabat. dan/atau bukti setoran pajak. (2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 111 HALAMAN . C. bukti pemotongan pajak. dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya. yg turut serta melakukan. kuasa. atau 2. bukti pemungutan pajak. atau yg membantu melakukan tindak pidana pajak (Pasal 43 {1} UU KUP). pegawai dari WP. yang turut serta melakukan. yg mengan jurkan. atau pihak lain yang menyuruh melakukan.00 (dua puluh lima juta rupiah). bukti pemotongan pajak. bukti pemotongan pajak. B. Rumusan tindak pidana bagi pejabat adalah berkaitan dengan kerahasiaan jabatan yang diuraikan dalam Pasal 41 UU KUP dengan rincian sebagai berikut: (1) Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25. Bagi Setiap Orang berkaitan dengan Faktur Pajak. menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai PKP dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam) tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur pajak.000. Ketentuan dalam Pasal 39A UU KUP ini berlaku juga bagi wakil. atau yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan (Pasal 43 ayat 1 UU KUP).PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pegawai dari WP. bukti pemungutan pajak. yang menyatakan bahwa “Setiap orang yang dengan sengaja : 1. bukti pemungutan pajak.

00 (dua puluh lima juta rupiah).000.000. kantor administrasi wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta dalam rangka pemeriksaan pajak. 1. konsultan pajak.000.00 (lima puluh juta rupiah). MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 112 HALAMAN . atau yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. Yang mempunyai hubungan dengan WP. notaris.” Ketetentuan dalam Pasal 41A UU KUP ini berlaku juga bagi yang menyuruh melakukan. Tanpa ada pengaduan pejabat yang bersangkutan tidak dapat dituntut (delik aduan). akuntan publik.” Seorang pejabat dapat disangka melakukan tindak pidana berkaitan dengan kealpaan maupun sengaja melalaikan kewajiban merahasiakan segala sesuatu dalam rangka jabatan atau pekerjaannya apabila atas tindakan itu dilakukan pengaduan oleh orang yang kerahasiaannya dilanggar. Bagi Pihak Ketiga. Apabila kewajiban ini dilanggar maka merupakan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana dinyatakan dalam Pasal 41A UU KUP yang berbunyi: “Setiap orang yang wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja tidak memberi keterangan atau bukti.25. atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN atau seseorang yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling banyak Rp50. Bagi pihak ketiga yang mempunyai hubungan dengan WP seperti bank. (3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar. penagihan pajak. yang menganjurkan.000. atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 35 UU KUP. D.

00 (lima ratus juta rupiah).00 (delapan ratus juta rupiah). asosiasi. Apabila kewajiban tersebut tidak dipenuhi maka yang demikian itu merupakan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana dirumuskan dalam Pasal 41C UU KUP yang menyatakan sebagai berikut : 1. dan pihak lain.000. Instansi pemerintah. lembaga.500. lembaga.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 2. Setiap orang yang dengan sengaja menyalahgunakan data dan informasi perpajakan sehingga menimbulkan kerugian kepada negara dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp. Setiap orang yang dengan sengaja menyebabkan tidak terpenuhinya kewajiban pejabat dan pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau denda paling banyak Rp. E.800. 3.1.000. wajib memberikan data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan kepada Dirjen Pajak yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2). dan pihak lain Kewajiban memberikan informasi bagi instansi pemerintah. lembaga.00 (delapan ratus juta rupiah). Bagi Setiap Orang yang Menghalangi Penyidikan. 4.000. asosiasi.00 (satu miliar rupiah). Tindak pidana bagi setiap orang yang menghalangi penyidikan. Setiap orang yang dengan sengaja tidak memberikan data dan informasi yang diminta oleh Dirjen Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (2) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau denda paling banyak Rp.000.000. seperti mengha langi penyidik melakukan penggeledahan atau menyembunyikan barang bukti dirumuskan dalam Pasal 41B UU KUP yaitu sebagai berikut: “Setiap orang yg dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dipidana dengan pidana penjara paling lama 3 (tiga) tahun dan denda paling banyak MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 113 HALAMAN . 2.000.000.000.000.800. asosiasi dan pihak lain diatur dalam Pasal 35A ayat 1 UU KUP yang bebrunyi: Setiap instansi pemerintah. Setiap orang yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp.

000. (1) Barang siapa dengan sengaja : a. tidak menunjukkan data atau tidak menyampaikan keterangan yang diperlukan. “Barang siapa karena kealpaannya : 1. d. terhitung sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan atau sejak dibayarnya denda.000. dipidana dengan pidana kurungan selama-lamanya 1 (satu) tahun atau denda setinggi-tingginya Rp. 4. Selanjutnya Pasal 25 UU PBB menyatakan.00 (tujuh puluh lima juta rupiah). Pasal 24 UU PBB menyebutkan. dipidana dengan pidana penjara selama-lamanya 2 (dua) tahun atau denda setinggi-tingginya sebesar 5 (lima) kali pajak yang terhutang.-. 2. menyampaikan SPOP. yg menganjurkan.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN Rp75. sehingga menimbulkan kerugian pada Negara. atau yg membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. e. c. sehingga menimbulkan kerugian pada Negara. tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada DJP. tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada Dirjen Pajak. tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan surat atau dokumen lainnya. menyampaikan SPOP.000. tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan/atau melampirkan keterangan yang tidak benar. tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan/atau melampirkan keterangan yang tidak benar. dipidana dengan pidana kurungan selama-lamanya 6 (enam) bulan atau denda setinggi-tingginya sebesar 2 (dua) kali pajak yang terutang. Terhadap bukan WP yang bersangkutan yang melakukan tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf d dan huruf e. memperlihatkan surat palsu atau dipalsukan atau dokumen lain yang palsu atau dipalsukan seolah-olah benar. (3) Ancaman pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dilipatkan dua apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun. b. Tindak pidana dimaksud dalam Pasal 24 dan Pasal 25 ayat (2) adalah (2) MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 114 HALAMAN . Tindak Pidana dalam UU PBB.” Ketetentuan Pasal 41B UU KUP ini berlaku juga bagi yg menyuruh melakukan.000. 2.

d. 6. dan huruf f tidak melaksanakan kewajibannya.00 (dua belas juta rupiah). dipidana dengan pidana penjara selama-lamanya 7 (tujuh) tahun. b. menjual. 10. barangsiapa meniru atau memalsukan meterai tempel dan kertas meterai atau meniru dan memalsukan tanda tangan yang perlu untuk mensahkan meterai. b. Tindak Pidana dalam UU Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa (UU PPSP). dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp. tanda-tangannya.000. huruf c. Barang siapa dengan sengaja menggunakan cara lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7 ayat (2) huruf b tanpa izin Menteri Keuangan. barang siapa menyimpan bahan-bahan atau perkakas-perkakas yang diketahuinya digunakan untuk melakukan salah satu kejahatan untuk meniru dan memalsukan benda meterai. barangsiapa dengan sengaja menggunakan. capnya.000.000. Setiap orang yang dengan sengaja tidak menuruti perintah atau permintaan MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 115 HALAMAN . barangsiapa dengan sengaja menyimpan dengan maksud untuk diedarkan atau memasukkan ke Negara Indonesia meterai palsu. 5. 12.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN pelanggaran.000. pada pasal 41A yang berbunyi : a. huruf d. b. c. c. Pasal 13 UU Bea Meterai menyatakan : Dipidana sesuai dengan ketentuan dalam Kitab Undang-undang Hukum Pidana : a. yang dipalsukan atau yang dibuat dengan melawan hak. dan tindak pidana sebagaimana tersebut pada Pasal 25 ayat (1) adalah kejahatan. Perumusan tindak pidana berkaitan dengan penagihan pajak dengan surat paksa terdapat dalam UU Nomor 19 Tahun 2000 tentang Perubahan Atas UU Nomor 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. huruf e. Tindak Pidana dalam UU Bea Meterai. menyerahkan. Penanggung Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) tahun dan denda paling banyak Rp.00 (sepuluh juta rupiah). Apabila pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (3) huruf b. tanda sahnya atau tanda waktunya mempergunakan telah dihilangkan seolah-olah meterai itu belum dipakai dan atau menyuruh orang lain menggunakannya dengan melawan hak. menyediakan untuk dijual atau dimasukkan ke Negara Indonesia meterai yang mereknya. menawarkan. Tindak Pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah kejahatan. Selanjutnya Pasal 14 UU Bea Meterai menyebutkan : a.

Pengertian Penyidikan. b. pejabat pegawai negeri sipil tertentu yang diberi wewenang khusus oleh undang-undang. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan tersangkanya. B. dipidana dengan pidana penjara paling lama 4 (empat) bulan 2 (dua) minggu dan denda paling banyak Rp. A.00 (sepuluh juta rupiah).000." 7. Kewenangan melakukan penyidikan tindak pidana perpajakan diatur dalam Pasal 44 ayat 1 UU KUP yang berbunyi : “Penyidikan tindak pidana perpajakan hanya dapat dilakukan oleh Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan DJP yang diberi MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 116 HALAMAN . Penyidik dalam KUHP Pasal 6 ayat 1 adalah : a.000. Penyidikan Pajak.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN yang dilakukan menurut undang-undang.10. menghalang-halangi atau menggagalkan tindakan dalam melaksanakan ketentuan undang-undang yang dilakukan oleh Jurusita Pajak. Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan DJP yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan per-UU-an Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana yang berlaku. atau dengan sengaja mencegah. Untuk tindak pidana perpajakan penyidikan dilakukan oleh pejabat pegawai negeri sipil tertentu di lingkungan DJP yang wewenangnya diatur dalam UU KUP. pejabat polisi negara Republik Indonesia. Kewenangan Melakukan Penyidikan Pajak dan Wewenang Penyidik Pajak.

f. h.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN wewenang khusus sebagai penyidik tindak pidana perpajakan. b. d. dan/atau dokumen yang dibawa. menghentikan penyidikan. menerima. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan. mencari. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan. pencatatan. memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai tersangka atau saksi. Dalam pelaksanaan tugasnya penyidik pejabat pegawai negeri sipil tertentu di lingkungan DJP berada di bawah koordinasi penyidik pejabat polisi negara RI yang mempunyai wewenang sebagaimana diatur dalam Pasal 7 KUHP yaitu sebagai berikut: 1. dan/atau k. meneliti. 3. dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan. e. melakukan tindakan pertama pada saat di tempat kejadian. memeriksa buku. serta melakukan penyitaan terhadap bahan bukti tersebut. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang. g. catatan. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perUU-an. benda. mencari. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan. j. c.” Wewenang penyidik pajak (Pejabat PNS DJP) diatur dalam Pasal 44 ayat 2 UU KUP yaitu sebagai berikut: a. dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan. menyuruh berhenti seorang tersangka dan memeriksa tanda pengenal diri tersangka. menerima lapran atau pengaduan dari seseorang tentang adanya tindak pidana. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 117 HALAMAN . dan meneliti keterangan atau laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas. 2. dan dokumen lain. i. mengumpulkan.

mendatangkan orang ahli yang diperlukan dalam hubungannya dengan pemeriksaan perkara. atas permintaan Menteri Keuangan. Hal ini dapat dilakukan untuk kepentingan penerimaan negara. 4. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 118 HALAMAN . mengambil sidik jari dan memotret seseorang. mengadakan penghentian penyidikan. 2. 5. Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana perpajakan paling lama dalam jangka waktu 6 bulan sejak tanggal surat permintaan. 6.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN 4. mengadakan tindakan lain menurut hukum yang bertanggungjawab. penahanan. sebagaimana diatur dalam Pasal 44B UU KUP yang lengkapnya berbunyi: (1) Untuk kepentingan penerimaan negara. 9. memanggil orang untuk didengar dan diperiksa sebagai tersangka atau saksi. 10. atau peristiwa tersebut bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan. penyidikan dihentikan karena peristiwanya telah daluwarsa. Penghentian penyidikan dapat juga dilakukan meskipun tidak memenuhi kriteria di atas. Berdasarkan Pasal 44A UU KUP. melakukan pemeriksaan dan penyitaan surat. penggeledahan dan penyitaan. Penghentian Penyidikan. tidak terdapat cukup bukti. atau tersangka meninggal dunia. penyidik dapat menghentikan penyidikan dalam hal: 1. 8. 7. melakukan penangkapan. C. atau 3. (2) Penghentian penyidikan tindak pidana perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hanya dilakukan setelah WP melunasi utang pajak yg tidak/ kurang dibayar atau yg tidak seharusnya dikembalikan dan ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar.

PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN atau yang tidak seharusnya dikembalikan. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 119 HALAMAN .

5. Komisi Pemberantasan Korupsi. 8. Kitab Undang-Undang Hukum Pidana. 2006. 4. Tim Penyusun Kamus Pusat Pembinaan Dan Pengembangan Bahasa. Jakarta.04/2000 jo. Republik Indonesia. Memahami Untuk Membasmi. Soemitro.. Balai Pustaka.3/2007. Komisi Pemberantasan Korupsi. 1991. Republik Indonesia. Rochmat. Eresco. 3.03/2006.PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN DAFTAR PUSTAKA 1. TLN RI Nomor 3262 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (LN RI Tahun 2007 Nomor 85. Republik Indonesia. Asas dan Dasar Perpajakan 3. 6. Keputusan Menteri Keuangan RI Nomor 545/KMK. MODUL KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN@DTS DASAR PAJAK II 120 HALAMAN . Etika. Jakarta. Bertens K. 7. 1989. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (LN RI Tahun 1983 Nomor 46. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 1/PM. 2. 9. TLN RI Nomor 4740). 2005. PT Gramedia Pustaka Utama. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 123/PMK. Kamus Besar Indonesia. Bandung. Jakarta. UU Nomor 31 Tahun 1999 jo UU Nomor 20 Tahun 2001 tentang Pemberantasan Tindak Korupsi.